摘要：2007年，国家财政部和税务总局、国家发改委、商务部、海关总署共同发布了《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》，为了控制贸易的顺差，减少国际贸易之间的摩擦，我国出口退税政策进行了较大幅度的调整。在第十届中国国际投资贸易的洽谈会上，财政部税政司的官员提出来了出口退税政策未来的走向，尽量减少出口退税政策的调整，多争取企业和相关行业协会的意见，精心设计，保证政策的稳定性。出口退税政策的调整，对我国对外贸易的影响具体有多大，本文将从出口退税的含义及其政策依据、出口退税政策调整的原因及其历史、出口退税政策调整的主要内容、出口退税政策调整对我国进出口贸易的影响、我国进出口企业应对措施几方面进行分析。
关键词：出口退税；对外贸易；政策调整
一、前言
出口退税是指一国XX免征出口商品间接税或将出口商品中所包含的间接税退还给出口商，使商品以不含税价参与国际竞争的一项税收措施。出口退税政策作为一项间接牲的财政支出手段，其能够起到直接扩大出口的作用，并通过扩大出口促进一国经济的发展。
我国是贸易出口大国，出口退税的实施能够直接影响到我国出口经济的发展以及企业的国际市场竞争力。我国XX对出口退税政策的实施也是非常的关注，从1985年恢复实施以来已对其进行了多次改革，每一次的改革都对我国经济的发展产生了巨大作用。
随着近几年社会的发展，国内的生产企业不断的发展国外的市场，出口退税制度的调整会对这些出口的企业产生严重的影响，不管是提高了企业的成本还是降低了企业的成本都将会影响到企业在国外的竞争力。有研究表明，出口退税每降低1个百分点，我国的出口就会相应的下降4.9个百分点，出口也会相应的下降。假如降低4个百分点，将使得一般贸易出口的成本增加约4%，这样对出口就会造成比较大的负面影响。随着国际上汇率的上下波动，国际市场上原材料的价格也在不断的波动，这就意味着这些企业的成本会增加，出口退税制度的调整，对企业的出口产生了巨大的影响。在国际市场的份额也可能会相应的减小，使原来外销的产品改为内销，在本来市场竞争就激烈的国内市场，外销的产品在涌入国内的市场，必然会导致一场价格战。所以，本文将研究出口退税政策调整对我国进出口贸易的影响。
二、出口退税的含义及其政策依据
（一）出口退税的含义
出口退税的基本含义是指已经出口的退还回在国内生产和流通的环节实际缴纳的增值税、消费税。出口退税的制度是国家税收的重要组成的部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已经缴纳的税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品可以以不含税的成本进入国际上市场，与国外的产品在相同的条件下进行市场的竞争，增强其市场的竞争力，扩大出口的创汇。
（二）出口退税的政策依据
1.税收管辖权原则
国际上确定税收管辖权通常包括：1.属人原则，也称属人主义。也就是按照纳税人的国籍、登记注册所在地或者住所、居住和管理机构所在地位标准，凡属该国的公民和居民都受该国税收管辖权管辖，对本国负有无限缴税的义务。2.属地原则，也称属地主义。把一国的领土疆域的范围作为标准，确定其税收的管辖范围。本国领土疆域内的一切人，不管是本国的人还是外国的人，都受该国税收管辖权管辖，对本国负有有限纳税的义务。
2.国民待遇原则
国民的待遇原则是指条约的缔约方在本国的领域内对缔约另一方的自然人、法人、产品等给予跟本国的自然人、法人、产品相同的权利和待遇。国民的待遇原则包括以下三点内容：1.该原则适用的对象是产品、服务或事服务的提供者及知识产权的所有者、持有者，由于产品、服务和知识产权领域的受贿对象不同，国民待遇条款的适用范围就会不同、具体的规则和具有的重要性就会不同。2.国民待遇原则仅仅设计其他成员方的产品、服务或者是服务提供者以及知识产权所有者和持有者，在进口的成员方境内所享有的待遇。
三、出口退税政策调整的原因及其历史
（一）出口退税政策调整的原因
1.不断完善出口退税负担机制。在我国实施出口退税政策的过程中，对我国出口退税的机制进行了相应的调整，1994年之前，出口退税是由中央和地方共同负担的，在1994年税制改革以后，就单独由中央的财政负担，实行的是由中央和地方共同负担的新政策，对其所负担的比重也进行了相应的调整，从总体的情况来看，地方财政负担的比重将有所减轻，这种变化，促使了地方经济的发展。
2.财政的负担相应的减轻。当前，中国的出口贸易不断的扩大，出口产品的退税额也在不断的扩大，使财政支出不断的增大，这样就财政的支出就面临着巨大的压力，从1995年，开始出现欠退税的情况，后来开始降低出口退税率，使财政支出的负担得到了缓解。
3.扩大产品的出口，提高其市场的竞争力。出口退税政策能够有效的降低出口产品的成本，能够让出口的产品以比较低的价格进入国际的市场，参与到国际之间的竞争，能够在价格上享有一定的优势。所以，提高出口退税率，提高企业出口产品的积极性。金融危机出现后，使我国出口的产品大幅度的下降，在这样的背景下，我国提高了出口退税率的方式来扩大出口。通过7次，分别对出口退税率的提高，我国的出口形势得到了相应的缓解。
4.为了调整产业的结构。我国目前主要出口的产品是以机电产品和高新技术产品未主，这与我国出口退税调整的政策有着直接的联系。从2004年开始，我国对出口退税率的不断调整，主要是通过国家的限制、优化的产品体现出来，比如：高耗能、高污染、资源性的产品，或者是劳动密集型的产品，大部分都是采取降或者是取消出口退税率，这样的产品包括汽油、煤炭等。出口的产品受到国际积极鼓励的，比如：高新技术的产品、机电类的产品等。这些受国家鼓励的产品采取的是提高退税率。出口退税率的调整对我国产品结构的优化有着一定的影响。
（二）出口退税政策的历史
出口退税政策最早是在15世纪资本主义时期开始发展的，在发展的最初期，重商主义者成廉，斯坦福，托马斯，孟等人提出了应该设置高额奖金或者一些鼓
励的措施来促进本国商品的出口，对本国能够出口的企业给予相应的津贴。商品出口后，把之前所征的税退还给出口的厂商，以达到促进出口的目的。随着经济的发展，各国对外贸易不断的扩大，出口退税逐渐的形成了制度。出口退税的制度不仅仅在发达的资本主义国家实施，在广大的发展中过节也得到了广泛的实施。
出口退税的发展从最初就与国际经济贸易紧密的联系到了一起。首先，它必须遵循国际的惯例原则。出口退税是属于涉外税收的范围内，所执行的政策是要符合估计标准的。因为每个国家的税收制度不相同，国际间的税收差异也会造成出口货物成本税负的不同，这就违背了国际市场上要求公平竞争的原则。
四、出口退税政策调整对我国进出口贸易的影响
（一）外贸企业出口成本提高，利润下降
外贸企业出口成本提高，利润下降，这将会对企业扩大出口的积极性有一定的影响。出口退税对出口的影响是非常明显的。根据有关专家的估算，出口退税每降低1个百分点，我国的出口就会相应的下降4.9个百分点。照这样的方式来计算，按照当前的情况，平均出口退税下降了3个百分点，那么出口就会下降了两位数。企业的出口成本就会增大，产品的价格就会相应的上升，但是产品的竞争力、出口额有可能会下降。根据相关的机构进行的统计可知，出口的退税下降1个百分点，一般的贸易成本就会增加1个百分点。有相关的统计报告指出，出口退税政策调整对其影响最大的将是占中国企业20%左右的主要以出口为准的企业。比如，在中国，占比比较大的家电产品、服装、棉纺织品等的退税率由现在执行的17%将到13%，减少了4个百分点，然而每降低1个百分点，出口的成本就会增加1%，这也就说明生产的机电产品和服装棉服的生产成本相应的增加了4%，出口的企业虽然能够通过提高产品产品的价格来减少一部分的冲击，但是产品的价格上涨也还会使企业在国际上的竞争力下降，导致对外贸易的出口受到一定的影响。原来的一些生产保本获得利润非常低的企业就会放弃出口，导致企业推出国际的市场，使中国出口的增速和总量的扩大受到了严重的影响。
（二）规模较小的外贸企业盈利能力急剧下降
出口退税政策的调整对不同行业有着不同程度的影响。其中，受影响比较大的是纺织、服装、计算机及电子元件器件等出口的比例较高且规模较小的企业。在这些规模较小的行业中，其出口产品的比例加大，出口退税的税率降低，其出口产品的生产成本就会增减，这些小型的企业原本就是在保本的条件下进行生产，利润非常的少，企业的生产成本的增加使企业的利润就越来越少，使得一些技术含量且规模较小的企业受到了严重的冲击。
（三）产生新的地方保护主义和国内市场分割的局面
增值税主要是由中央、省、市、县四级的XX来分享。要想要地方的XX来分担相应的出口退税，不仅仅要确定中央和省级XX的比例关系，还要确定省、是、县XX的比例关系。站在出口企业的角度来分析，只有个别的初级产品不含
有外地的成分，其他的产品都讲含有外地的成分，这就说明无论是收购产品还是本地的产品出口，出口的所在地企业都将会承担相应的出后退税。例如，河北的企业，在北京进行原料的采购，在河北出口，那么就有四分之一的增值税收入就让北京的XX拿走了，但是在出口的时候，出口退税超过基数的部分就会由内蒙古来承担，这在政策上就是不公平的。这样就出现了有的XX就会从自身的来考虑，限制产品的出口，或者就拖欠出口的退税，这样就对出口造成了严重的打击。同时，因为出口的数量越来越多，其所出口地区的退税就会越来越多，所以骂出口地的XX就会控制收购外地的出口产品，而且还会对外地原材料的限制加以限制，不但能够使外贸中心城市的竞争力降低，还恶化了出口产品的结构。上游一大部分的料件出口，导致我国出口的总量出现了低度化的现象。同时，还会引发企业政策性亏损的现象；企业之前签订的合同，应该是有利可图的，但是由于退税率的下降反而使生意亏损。
五、我国进出口企业应对措施
（一）转变经营观念，深化体制改革
近几年，国家出口退税的政策不断的在变化，但是从总体来看，是扩大了出口退税，在出口退税不断调整的背景下，企业的进出口贸易受到了一定的影响，但是企业也不要消极的看待，应该以此为动力，加强企业内部的管理，提高自身的素质，尽量把所产生的不利影响降到最低，减少企业的亏损。企业通过自身内部管理的加强、产品质量的不断提高、经营的管理水平不断加强，产业结构的调整不断的加快，对产品的结构进行优化，出口退税制度的不断建立和完善等方面来应对企业出口退税政策的多变性。
（二）扩大规模，增强实力
出口退税制度的调整，对不同的企业有着不同的影响。出口退税下调后，大部分的外向型企业和外贸流通的企业都会受到不同程度的影响，其中，专业的外贸流通公司受到的影响最大，这是因为出口退税政策的调整会导致利润的下降，外贸流通的公司作为中间的环节，实际上可以向供应商减价或者是向客户提价的方式来抵消税率调整的那部分。但是，在经过很多年的税制改革以后，我国对外贸易所经营的门槛逐渐的降低，拥有出口自营权的企业增长快速，生产的企业、海外井口商、批发商等的选择权就越来越大，外贸的流通企业要价的优势就越来越低，供销两头一起挤压迫使外贸的企业将面很大的生存问题。
（三）转变经营模式，拓宽经营思路
受出口退税率影响最大的相关产品，可以根据国家对相关产品的导向，对其内外销所占的比例进行调整，减少对外销售的比例，甚至可以取消其产品的出口，避免出口退税率不断下调的冲击。企业所生产不是名牌的产品，利润非常的低，这样的企业可以转变生产的经营方式，把原来外销的产品变成内销的产品，为国内名牌企业供货，避免出口退税政策对企业所造成的影响，这样企业就会较少损失。对于比较小的企业来说，在实际操作的过程中，自营的出口需要耗费大量的人力、物力来定船、配货等，同时还要提交退税的相关资料直到退税款入账这段时间的利息，所以，企业转变其经营的模式，拓宽经营的思路，积极的实施外贸出口的代理制度。对于比较大型的出口企业，可以采取自营出口的方式来获取更多的利润。
（四）加快网络化贸易的发展
以往的国际贸易都是通过外部的宣传来提升企业自身的知名度。随着网络社会快速的发展，在互联网的基础上建立国际化的贸易平台，使得时空的差距消除了，同时也突破了国家和地区之间的界限，使得国内外获取信息的方式不断的增加，特别是对知名度比较小的企业来说，可以让企业更多的通过网络了解国内外的贸易情况和相关的政策，更有利于企业的快速发展，减少出口退税的风险，提高企业的国际竞争力。
（五）重视企业人力资源的管理
市场是不断变化的，出口退税的政策是使得企业的竞争更加激烈，竞争的优势主要是在于能够激发企业的创新能力。企业要具备这样能力的前提条件就是企业要拥有创新能力的员工，在他们的身上有一种适应环境发展的能力。所以，企业人力资源的管理是企业核心的竞争力。如果企业没有人力资源的管理，企业的竞争力就会是无源之水，企业在出口退税调整的政策下，在国际的贸易市场上就没有竞争优势。企业资源的管理不仅是企业能否成功的关键而且还是企业在国际市场竞争优势的源泉。人力资源要想把潜力转化为现实的竞争力就必须要得到市场的认可。有效的人力资源管理与企业在国际市场上的竞争力有着密切的关系，同时也为企业的核心竞争力奠定了基础。
（六）不断创新，建立旺盛持久的创新机制
企业要根据出口退税的政策调整自身的方向，并且分析产品的结构，根据实际的情况对产品进不断的创新，，优化产品的结构，建立有效的创新机制，使其在国际市场上具有一定的竞争力。首先企业可以在现有产品的基础上，进行深加工。企业生产半成品的退税率比成品的退税率要低很多，有些甚至为零，但是成品进出口是国家所支持的，所以，企业要不断的创新自己生产的产品，并且不断的开发新的客户，同时企业生产的半成品，通过产品结构的优化，也要向成品的方向转移，只有这样才能享受出口退税的优惠政策。
结论
本文主要分析了出口退税的理论依据、退税的方法、退税的原则，并对国内外出口退税的相关研究进行了综述，考察了出口退税的发展历史，结合我国发展出口退税实际存在的问题，分析了对外贸企业所产生的影响，其中包括出口退税对对外贸易的发展产生的影响、对我国出口产品结构的影响等。通过对大量理论的研究，借鉴了国内外的经验，对我国对外贸易企业应对出口退税政策的调整给出来了相应的建议政策。
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