摘要：企业内部控制作为企业实现其战略目标的一种手段，在企业内部管理监控系统中发挥着举足轻重的作用。企业管理者应该制定适合于本企业的内部控制制度，切实保证内部控制制度的有效运行，更好地加强企业管理，提高企业的经济效益。本文主要研究以
关键词：内部控制；电子商务；初创企业
一、电子商务初创企业概述
（一）电子商务初创企业的界定
电子商务初创企业，泛指刚刚创立，且没有足够资金以及资源的各类电子商务企业。往往都有资金短缺、人才匮乏（通常只有创始人及为数不多的核心员工）、业务开拓吃力等等问题[1]。而一般由大型电子商务企业投资开办的子公司和合资公司不能算作电子商务初创企业。
（二）电子商务初创企业的特点
电子商务改变了控制环境。电子商务要求企业加强信息化的建设，最直接的表现是建立完善的数字化管理系统，管理者能更及时、更全面的获取信息，从而影响了企业治理机制、管理观念和管理方式，原来的业务流程重新设计，由以职能划分的金字塔式组织结构转变为以业务流程划分的平行流程网络结构，优化了管理资源和市场资源配置，实现组织结构的扁平化、信息化和网络化，使得传统企业的授权和分配责任的方法发生对应的变化[2]。商务信息化的特征对于人的道德水平提出了新的要求，信息资产价值高的诱惑，网络的匿名性降低了人犯罪的心理阀值。
电子商务企业风险因素的变化。电子商务企业的运营越来越依赖电子商务系统，数据高度集中，在数据库中形成了庞大而又单一的数据，一旦系统崩溃或数据被窃、破坏，有可能造成无法弥补的损失[3]。数据在网络传输过程中有可能被窃取、破坏、丢失。交易双方互不见面，商务信息数字化，容易发生否认或欺诈行为。同时，随着交易地域的扩展，国际贸易的增加，带来了相应的政治风险。因此，电子商务企业的风险评估，不仅要考虑传统企业的风险因素，还必须考虑电子商务所带来的新风险。
无纸化贸易对控制活动的影响。电子商务活动被称之为“无纸贸易”，所有交易数据都实现了数据化、电子化。以往涉及多人、多部门的手工业务集成为一个共享的数据库，各种单据全部数字化、无纸化，传统的手工签章、编码、交叉索引等不再使用，所有的授权和业务纪录通过操作员权限设置、操作日志等体现，其有效性受系统的准确性影响，原有手工环境中可以追踪的审计线索不复存在。
信息与沟通的新要求。电子商务企业现在越来越重视供应链系统的构建，企业的管理理念由“纵向一体化”转向了“横向一体化”、“内视型”转向了“外视型”。供应链的构建使得企业已不再是独立的个体，供应链上的各个节点形成伙伴关系的“虚拟企业”，这对信息与沟通提出了更高的要求，信息的沟通局限于企业内部，大量的沟通对象为企业外部各节点。
监督方式的改变。电子商务的实现，改变了原有的业务流程，内部审计和控制自我评价的内容随之赋予新的内容[4]。借助信息技术，在商务活动中某些监督过程自动完成，这部分监督是否有效，依赖于系统开发的正确性。监督的重点在系统的开发、实施和维护方面。
二、电子商务初创企业内部控制的必要性
（一）内部控制的概述
原始形式的内部控制，始于20世纪40年代，主要为了保护财产安全的目的而设计的，称为内部包含。自此，审计理论工作者以及所有从业人员重点转移到内部控制制度。1992年，X反对虚假财务报告委员会发起组织委员会（C080）已经发布了“内部的整体框架的研究报告控制”，堪称迄今为止最全面的内部控制的讨论。即内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程[5]。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。
内部控制属于控制论中经济控制论的一个方面或一个分支，它是用控制论和经济控制论的科学方法，来分析和研究每一个具体组织内部的经营管理过程，研究每个单位如何发挥管理功能，如何对管理过程进行有效调节和控制的，它是一种科学而合理的管理工具或手段。
（二）外部要求
实施企业内部控制评价符合国际惯例，有助于揭示企业内控重大缺陷，维护投资者利益和资本市场秩序。投资者对投资行为的选择，不仅仅基于财务数据和相关信息，还要基于对公司内部控制系统设计与运行质量的分析，以判断企业的抗风险能力。
可强化单位内外对内部控制制度的理解，促进各相关单位或部门之间信息的对称和透明，加强部门之间在授权、不相容职务相分离、独立业务审核、资产和记录的接近限制等具体控制环节的协作和配合，按照成本效益原则优化内部控制结构，并根据各部门沟通反馈的因管理环境或业务性质的改变情况，适时调整、完善内部控制系统，从而保证内部控制的健全有效[6]。
（三）内部需求
内部控制是现代企业必不可少的一个有效的管理方法。由于现代企业制度是所有权和经营权相分离的，主要特征是“产权清楚，权责分明，政企分开，管理科学”，针对一个具体的公司，它是指导原则，它是客观的，这大大影响运行效率企业的生存和发展，反映了所有权和经营权的所有者，经营者在企业”的控制与被控制的关系”。完善企业内部控制制度，加强内部控制，寻求合理的方式，防止会计信息失真，会计控制弱化，已成为实现现代企业制度健康发展的根本途径。
三、案例调查——电商初创企业内部控制存在的问题
宁波互联创业电子商务公司（简称互联创业）是国内领先的出口企业网络营销和搜索引擎营销SEM服务公司，专注于为中国企业提供一系列领先的海外市场网络营销解决方案及专业服务。与众不同的是，我们将客户的行业及产品特征与网络营销资源的优势有效结合，利用全球著名搜索引擎、贸易平台，通过搜索引擎优化SEO&SEM技术、搜索引擎广告PPC、贸易平台B2B推广技术等组合成最佳化的网络营销策略，为客户推动海外业务和创造卓越的国际市场销售业绩。2002年，公司创建于浙江宁波，现位于宁波市高新区创苑路750号软件园D座。现在中国地区员工总人数超过200人，成为中国外贸行业网络营销的领导者和知名服务品牌，为中国企业提供领先的海外市场网络营销全面解决方案及专业服务，覆盖宁波、温州、台州、绍兴、金华、杭州、深圳、东莞、青岛、上海地区近1000家出口企业。宁波互联创业电子商务公司其内部控制存在的问题如下：
（一）内部环境混乱
由于发展历史短暂，特别是企业改革发展的历史较短，董事会，监事会和组织结构不健全，企业文化，质量管理，提高管理的概念。此外，企业普遍不重视内部控制环境的改善，董事会不能发挥应有的作用。结合管理内部控制意识，员工素质不高，缺乏企业文化，组织结构不合理，导致内环境紊乱。
（二）风险评估粗放，不科学，甚至盲目
企业没有实行风险管理，对企业所面临的风险提出了相应的机制，确认，评估和管理。在现代市场经济环境下，面对市场风险，企业应该从整体把握上，变不利为有利，提高企业风险管理生存的土壤，建立风险管理的概念，使企业在危险环境中立于不败之地。
（三）控制活动没有科学准确的风险评估依据，缺乏风险控制意识
内部控制效率的提高同环境控制和风险评估密切相关，甘田经贸有限公司在这方面存在的问题一是不能清楚的认识市场，对形势把握不够;二是对企业集团的发展前景过于自信与乐观:三是缺乏一定的抗风险能力，面对风险时不能冷静思考[7]。
（四）信息与沟通存在盲点和滞后性
良好的信息与沟通机制是提高内部控制效率的前提，而甘田经贸有限公司内部几乎没有任何信息与沟通机制的存在，企业集团内部缺少了真实可靠的成本信息;而且还不能计算投资回收期及投资回报率以及采集市场相关的信息。
（五）不能有效做到内部控制的评价与监督
目前监督体系主要包括业务监督，会计监督，内部控制，内部审计和外部审计监督。在实践中，还存在监管体系不健全，方式和方法的监督和监督力度不够等问题。例如，会计监管，财务会计人员素质不高，导致会计监督不力；因组织不健全，更多的企业内部审计是乏力的，或不能被配置为内部审计，阻碍审计作用的发挥。可见，完善监管体系迫在眉睫。
四、加强电子商务初创企业的内部控制的措施
（一）改善内部环境
电子商务企业的组织结构由金字塔式转变为以企业管理层为核心的扁平式结构，内部控制层大大减少。内部控制不再是基于权力的需要，而是基于信息的准确性和企业发展的需求，内外部人员之间平等、动态的进行合作和沟通。这种新的组织结构要求企业最高管理者在加强自觉控制意识的同时转变观念。另外，电子商务企业要求以业务流程为基础进行岗位设置，根据需要确定人员数量，明确各岗位特别是关键岗位的职责，并根据权限的不同进行授权。在选择人员时，建立完善的招聘与选拔方针及操作性程序，对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训，对违反行为准则的任何事项，制订出相应的纪律约束与处罚措施，对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为，根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚[8]。
（二）及时、科学地进行风险评估
风险是未来的不确定性。电子商务企业风险包括内部风险和外部风险。具体来说有管理风险、业务风险、财务风险、安全风险、技术风险、市场风险、法律风险等，企业在内部控制方面应根据企业发展战略和业务流程确定控制目标，充分利用信息管理系统，全面系统持续地收集相关信息，进行风险评估。吸收专家、各部门专业人员等组成分析团队，采用头脑风暴法、德尔菲法、SWOT分析法、业务流程分析法等，正确识别风险，并从风险发生的可能性和造成的损失两方面进行定性分析，同时运用决策树和期望货币值、蒙特卡罗分析法等进行定量分析，对风险进行排序，将风险分为高、中、低三级，识别主要风险，确定相应的风险承受度，制定应对措施。管理者应避免仅凭个人经验、智慧和偏好去寻找风险应对措施。而应集中群众智慧、听取专家意见，客观冷静地分析、评估风险应对措施，权衡风险与收益，从规避、降低、转移、接受几个方面去选择合适的措施。
（三）根据风险评估结果进行有效的风险控制
公司经营中面临的风险是多方面的，包括组织风险、人力资源风险、财务风险、生产风险、市场风险、投资风险、供应链风险等等，对某种风险的失控往往都能导致公司经营危机。公司经营风险管理的复杂性和多样性要求公司必须建立和完善相应的组织机构对风险实施及时有效的管理，建立有效的风险应对机制和措施，增强抗险能力[9]。根据上述完善的风险评估体系所导出的结果，可以从风险应对的四种基本类型：回避风险、降低风险、分担风险、承受风险几个方向去采取相应的应对策略，或采取多种应对策略的组合。
（四）建立信息与沟通制度，促进内部控制有效运行
电子商务企业信息系统是企业信息的产生、获取与沟通的主要渠道。信息系统处理企业内部信息和外部信息。包含企业产、供、销、行政管理、财务等经营过程中所形成的信息和来源于社会、市场、合作伙伴、竞争对手等的信息。企业应建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，强化信息输入控制，并保证其完整性，采用平行沟通、上下沟通、内外沟通相结合的沟通模式，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。从管理层到一般员工都可以通过信息系统获取所需的控制信息，清楚地了解内部控制制度的各项规定如何生效、自己在控制系统中所扮演的角色及所承担的责任、所负责的活动是怎样与他人的工作发生关联的、如何反馈信息等，形成一条良好的沟通渠道。信息系统还要保证外部沟通的顺畅，避免出现“信息孤岛”现象，顾客和供应商能经过开放的沟通管道输入重要的信息。
企业的大量信息涉及到各种目标。从内部或外部来源获得的经营性信息，包括财务和非财务的，都与企业的经营目标相关。财务信息，一方面用于实现报告目标而编制财务报表，另一方面用于满足经营决策的需要[10]。可靠的财务信息是企业进行计划、定价、评估供应商绩效、评估合资企业和战略合作伙伴以及其他管理活动的基础。企业的信息来源有多种渠道，将大量的数据转化为决策有用的信息，对企业管理者而言是一个重大挑战。企业必须建立相应的信息系统，与客户、供应商、监管者和企业员工的沟通交流，经常可以提供确认风险与机遇的关键信息。一个高效、畅通的信息流通机制将大大提高企业运营的效率[11]。
企业控制活动贯穿于企业的各个业务流程，是帮助执行管理指令的政策和程序。通过计算机系统用户授权、身份认证制度、系统维护和系统应用人员严格分开等措施，实现不相容职务分离和授权审批控制，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任；电子商务系统是电子商务企业运营的关键，系统开发过程中应结合风险评估，将内部控制措施体现出来；数据库资源是电子商务企业的最重要的资源，其安全性至关重要，必须严防被窃取、修改、破坏，数据库应建立严格的权限访问控制以及做好备份工作；在系统应用上，无论是采购、生产、销售、物流、会计都通过系统完成其业务的处理过程，包括数据的输入、处理、保存、输出。
（五）制定内部控制监督制度，做好日常监督和专项监督
电子商务的特征决定了企业可以实现信息技术与管理过程和业务过程相结合，这样改变了传统企业在管理中存在的时滞性，无纸化交易、无纸化办公也使可视化、书面化的监督线索转变成为电子化线索，这一切的转变使得电子商务企业内部监督随之变化，监督的内部不是事后对某项行为的监督，而是系统的实时监督，监督式也就由实质上的事后监督、时点监督转变成为事前预防控制、事中监督、全程监督[12]。不仅是对人的监督，还包括对计算机系统监督。在系统开发时将内部控制嵌入业务流程中，使得业务运营与日常监督融合在一起。通过系统日志记录对实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查，结合专项监督，保证内部监督的有效性。
五、结论
一个公司的内部控制制度设计是一项复杂的系统的工程，难以一蹴而就，需要在实践中不断改进不断完善，以期满足公司持续发展的要求。由于受时间和篇幅的限制，本文仅对其中最紧迫最重要的部分进行了初步的研究，针对实际工作中已被证明有缺陷的薄弱环节提出了一些框架性的建议，实际操作中还会存在各式各样的问题，需要不断研究完善改进方案[13]。内部控制必须与公司的目标相适应，公司的目标必然会跟着经济大环境不断变化，因此公司内部控制的完善将会是一个不断持续改进的过程。
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