高新技术企业税收筹划研究

　　摘要：

随着我国市场经济的发展，税收筹划慢慢进入人们的视野。当前，税收支出对于各行各业来说都是一项不可避免的重要经济项目。因此，在国家税收政策导向正确，从税收对企业的经济影响出发，在法律许可的范围内实施税收筹划，对国家、社会、企业都有十分积极的意义。从企业来看，实施税收筹划，合理规避纳税义务，有助于获得额外的税收利益，增强企业的竞争能力。企业实施税收筹划，不仅有助于防止偷税、逃税行为的发生，而且有助于提高企业的经营管理和财务管理水；对国家而言，实施税收筹划有助于优化产业结构和投资方向，增加国家财政收入。税收作为一种XX宏观调控的经济杠杆，对社会主义市场经济的发展有着不可忽视的作用；而从社会角度考察，实施税收筹划有助于促进培养纳税人依法自觉纳税的意识以及税务代理事业的发展。本文从税收筹划及高新技术企业理论概述、税收筹划的途径方法着手，分析高新技术企业税收筹划现存问题，基于高新技术企业现存问题给予一定的完善意见，最后阐述对于高新技术企业的展望，及税收筹划结论。

　　关键词：高新技术企业；税收筹划；税收筹划研究；

　　1税收筹划及高新技术企业相关理论概述

　　1.1税收筹划理论概述

1.1.1税收筹划的概念

在全球，国家不同，地域不同，税收筹划的发展程度也不一样，加之东西方文化差异的存在，人们对税收筹划的概念有不同的见解：

在荷兰，国际税务署在国际税务词汇中，将税收筹划定义为：税收筹划是指纳税人为了节约税收支出，事先对相关经济业务进行的规划和安排。

“税收筹划是指纳税人灵活运用国家相关税收法规进行的一系列税务活动安排，目的是为了节省税收支出，从税收中获取最大的经济利益。”印度著名税务专家亚萨思威在其著作《个人投资和税务规划》中声称。

南加州大学的博士W·B·梅格斯先生在其参与著作的会计图书中写道：“人们正在使用一种叫做税收筹划的方法来安排他们的经营活动和业务，使用这种方法的目的是为了合理的节约税款，以支付尽可能低的税。”

税收筹划这一概念传入我国还是在20世纪90年代初，这一概念一经流入便引了社会各界的广泛关注，我国学者也纷纷前赴后继的投入理论研究。税收筹划在我国财务管理活动中得以发展，其功能作用不断被人们所认识和重视。

在《税收筹划》这本著作中，我国税务研究专家唐腾翔将税收筹划定义为：税收筹划是指为取得尽可能高的节税收益以及税收优惠，在相关税收法律法规允许的范围内，进行相关投资、经验管理等财务活动的事先安排和规划。

从本质上来说，税收筹划属于一项资金管理活动，从内容上划分，可将其归入到企业财务管理范围。作为企业财务管理中的一部分，税收筹划应遵循企业财务管理的目标，即使企业获得最大经济效益。因此，减少税收支出只是一种手段，税收筹划的最终目标是使企业获得最大经济效益。

1.1.2税收筹划的特征

（1）合法性。合法性要求税收筹划系列活动必须立足于不违反国家相关税收法律法规，这一特征是税收筹划的本质特征，是其与偷税漏税的本质区别。合法性这一刚性要求，强调税收筹划不仅不能违反相关国家税收法规，而且要顺应国家立法意向。纳税人应充分利用自身税法筹划理论知识和相关税收筹划技巧，在多种科学合法的税收法案中选择出最佳方案，从而通过尽可能的支付更低的税，减轻税负实现企业利润最大化的目的。

（2）前瞻性。税收筹划的定义是：纳税人为取得尽可能高的节税收益以及税收优惠，在相关税收法律法规允许的范围内，进行相关投资、经验管理等财务活动的事先安排和规划。日常的经营活动中，企业所需承担的纳税义务往往发生在经济业务发生之后，而一旦纳税义务产生，税收支出将不可逆。由此可见，前瞻性影响着税收筹划的设计和安排，而税收的设计和安排是影响税收筹划结果的重要因素。

（3）目的性。税收筹划作为企业财务管理的一部分，有着明确的目的，即以企业为筹划对象，使企业获得最大经济效益，实现企业价值最大化。这一目的要求在税收筹划的过程中，应将企业的利益摆在第一顺位，着力于实现企业总资本收益的长期稳定增长。企业内部人员的个人所得税税收筹划利益应服从于企业税收筹划利益，当两者相冲突时，应优先选择对企业税收筹划有利的方案，使企业价值最大化得以实现。

（4）合作性。合作性是指税收筹划具有一定复杂性，具体业务活动涉及到与生产、管理、投资、财务管理、市场营销等有关的经营活动时，需要各个部门在以实现企业价值最大化为共同目标的基础上，互帮互助，协调合作。因此，税收筹划不是由一个部门或个人独立完成的工作，不仅需要规范管理，而且需要财务部门与企业其他部门密切合作，同时更需要企业领导高度的重视与指导。充分合作是税收筹划成功的关键。

（5）专业性。专业性是指制定税务计划的税收筹划策划者必须是高素质的税务人员，必须把具备丰富的税务理论知识和实操经验。税收筹划是一门涉猎范围广的综合性学科，不仅涉及会计学、税收学、金融学，还涉及管理学、法学等学科。因此，需要跨学科专业人员来完成这项工作的综合性学科。另外，随着经济的快速发展，国际贸易业务越来越频繁，国家税收制度越来越复杂，税收征管也越来越复杂。随着法律法规的不断更新和变化，纳税人自己进行税收筹划的可能性越来越小。这不仅促使企业设立税收筹划部门，也鼓励企业设立税收筹划部门。促进了作为第三产业的税务代理业和税务咨询业的发展。

（6）风险性。税收筹划是指纳税人为了尽可能的支付更低的税款，减轻税收负担而在纳税义务发生之前进行的一系列财务筹划和安排。由于我国税收法律法规仍处于不断发展阶段，相关税收政策仍处于不断更新和调整状态，而税收筹划的结果不仅受到企业内部整合、外部环境、内部成员等因素的影响，还需要考虑企业预期生产经营活动和资金管理活动的不确定性，因此，税收筹划存在一定的风险。此外，税收筹划往往基于企业的长期发展，制定长期规划，但长期规划涉及更大的风险。

1.1.3税收筹划的原则

（1）财务原则。从本质上来说，税收筹划属于一项资金管理活动，从内容上划分，可将其归入到企业财务管理范围。在现存财务管理理论中，财务管理的目标是使企业获得最大经济效益。财务原则要求税收筹划的对象必须是企业整体，筹划范围必须涉及到企业各个层面。除了要考虑企业日常经营活动中各种税收关系对企业整体财务状况的影响，还应综合考虑税收筹划方案对企业诸如公司形象以及社会影响力等非财政方面产生的影响。

(2)规划管理原则。在税收筹划的定义中，强调税收筹划是发生在纳税义务之前的，具有事先性的一系列活动和安排，因此，规划管理是税收筹划的前提。规划管理指的是纳税人对日常经营活动中的相关经济业务进行调整和安排.而这些调整和安排从范围上来划分，既包括市场环境区域的调整和安排，行业内部的调整和安排，还包括企业内部生产和经营过程的调整和安排。纳税人在税收筹划中，必须在未产生纳税义务之前国家与纳税人的法律关系上，根据国家税法的不同，对其业务、投资、财务管理等各个方面的工作进行事先规划安排，为税收筹划工作做好充分的准备，以此达到节省税收支出，使企业获得最大经济效益的目的。否则，一旦纳税义务发生，纳税支出也将不可逆。

（3）法律原则。法律原则贯穿整个税收筹划过程。这一原则要求纳税人在税收筹划的过程中应当秉持遵循国家法律法规的理念，不应曲解国家法律，不应违反国家法律，界定了纳税人的税收筹划范围，要求纳税人必须正确区分合理避税与偷税漏税的区别，掌握税收筹划的尺度。因此，涉及税收筹划的当事人应当在正确理解和遵循国家相关法律法规的基础上，积极响应国家号召，深入研究国家相关税收优惠政策，充分利用相关税收优惠，进行合法有效的税收筹划。

（4）及时调整原则。众所周知，我国税法体系仍处于发展阶段，国家相关税收法规也仍在持续不断的进行调整和完善，而税收筹划的法律原则要求税收筹划密切遵循国家相关税收法规，因此，纳税人税收筹划方法方案往往难以保持一成不变长期稳定的状态。在这一原则的影响下，要求纳税人在税收筹划过程中必须审视夺度，利用形势，实践指导，在xxx的新法律、新政策下，及时修改调整筹划方案，完善税收筹划程序，规避纳税风险，防止不必要的违法行为。因此，税收筹划中税收筹划方案的及时调整不容忽视。

（5）兼顾各方利益的原则。各方利益指的是企业利益、国家利益和个人利益。首先，税收筹划要关注企业利益和个人利益。在选择税收筹划方案时，优先选择对企业利益和个人利益都有利的方案，而对企业利益或个人利益不利的其他方案则应在适当的时候权衡采取，企业利益相较于个人利益，处于第一顺位。其次，要兼顾国家利益和企业利益。在选择纳税方案时，对国家和企业都有利的税收筹划方案应给予优先考虑。国家利益相较于企业利益，处于第一顺位，与国家利益相冲突的税收筹划方案，原则上应当放弃。

1.1.4税收筹划的目标

（1）降低纳税风险，正确履行纳税义务。纳税义务是每个公民必须要履行的职责，而进行税收筹划能在一定程度上帮助纳税人规避税收风险，防止任何合法的税收行为或税收成本的发生超出了纳税义务的范围，避免了因纳税而造成的声誉损失，依法诚信纳税。

（2）使货币的时间价值最大化。众所周知，货币在不同的时间段具有不同的价值，税收筹划的目的之一是推迟缴纳当期税款，以此在最大程度上充分利用货币的时间价值。虽然这项税收迟早会支付，但在延迟缴纳税款的期间，这项资本相当于从金融机构获取的没有财务风险的无息贷款，如果纳税人合理地使用这笔钱，那么货币的增值将随着时间的推移呈指数级增长。

（3）节省税收支出，使企业获得最大经济效益。税收筹划作为企业财务管理的一部分，其目标应遵循企业财务管理的目标，即使企业获得最大经济效益。一般来说，税收最小化与企业利润最大化成正比，因此，在税收筹划中，其目标宗旨为节省税收支出，实现税收最小化。至于使企业获得最大经济效益这一目标的实现，则要求纳税人在节省税收支出，降低成本的同时，尽可能的增加日常经营收入。

　　1.2高新技术企业理论概述

1.2.1高新技术企业的概念

我国现行相关法律法规中高新技术企业被定义为：在现有或新的行业领域进行科学发明或科学技术研究和开发的创新型企业。由于高科技本身就是一个动态的发展理念，国内外没有统一的界定标准，因此，国家科技成果管理部门在综合研究的基础上，将高新技术产业界定为以综合科研为基础的综合性研究。高新技术是指在前沿领域或现有领域革新研发的新技术。随着时代的发展，高新技术的作用越来越重要，它是促进社会文明发展的动力，也是提高各国生产力和竞争优势的保障。高新技术企业是指拥有核心知识产权，从事研发的领域属于国家支持的高新技术领域的居民企业。

1.2.2高新技术企业的认定标准

根据国家相关法规，高新技术的认定标准如下：

（1）企业成立登记一年后方可申请认定高新技术企业；

（2）企业必须拥有创新产品或创新服务的核心技术所有权。拥有方式包括并购、受让、自主研发、受赠等；

（3）企业开发研究创新产品或创新服务必须属于《国家重点支持的高新技术领域》认定范围；

（4）企业从事创新产品或创新服务的核心技术研发人员占当年总职工人数比不得低于10%；

（5）企业研发费用应属于日常经营活动主要支出，近三个会计季度下研发费用占销售额比重不得低于相关政策要求；

（6）企业日常经营活动收入应主要来源于研发的创新产品或创新服务，一个会计季度内，高新技术产品或服务收入占同期总收入的比例不小于60%；

（7）企业必须具有高研发和高创新能力，符合相关政策下企业创新能力评价的相应条件；

（8）申请认定成为高新技术企业前一个会计年度内未发生重大安全、质量事故或严重环境违法行为。

1.2.3高新技术企业的特征

（1）高投入

根据高新技术企业的定义：在现有或新的行业领域进行科学发明或科学技术研究和开发的创新型企业。可以得出，高新技术的研究和开发是高新技术企业的主要任务和宗旨。然而，一项成功的创新技术在问世之前，往往需要投入大量的专用设备、研发资金、科研人员进行反复的试验和探索，其所需要耗费的人力物力，与研发的技术难度成正比；此外，高新技术的研发往往不是一蹴而就的，高额的研发投入，往往未必会带来收益。由于技术研发存在不确定性，高新技术的研发往往需要不断试验，试错改进，很难一次成功，需要后期持续不断投入大量资金方能在一定程度上保证研发工作的顺利进行。而产品研发成功后，在商品产业化阶段，也需要花费大量的广告费用以及相关促销费用来将产品推向市场并提高市场占有率。因此，高新技术企业需要大量的资金投入，充足资金投入是高新技术生存和发展必不可少的条件之一。

（2）高技术人才密集

人才及其知识和智力是高新技术企业发展的源动力。作为从事科学发明和技术研发的企业，高新技术企业主要依靠脑力劳动，其日常经营业务主要为人力资源经营。也因此，高新技术企业与早期传统企业存在一定区别。一方面，与早期传统企业相比，高新技术企业的日常经营对于理论知识体系的要求更高，高新技术企业往往必须具备知识、信息、技术、智力等一系列先进生产要素。另一方面，从企业人力资源构成来看，高新技术企业主要经营的是从事产品设计和技术研发等智力劳动的科研人员，其占企业内部职工总数的比例远高于早期传统企业。企业的发展，离不开高技术人才的投入和经营。因此，人才对高新技术企业的发展起着至关重要的作用。

（3）高创新

创新能力是高新技术企业的基本能力，高创新也是高新技术企业的基本特征之一。高创新指的是高新技术企业研发的创新产品或创新技术在日常销售收入中所占比重达到一定范围，这是高新技术企业与传统企业的主要区别之一。持续技术创新是高新技术企业持续经营发展的关键，也是高新技术企业持续盈利的基本途径。由于创新产品或服务存在生命周期短、具有实效性、更新换代快等特点，因此需要高新技术企业根据千变万化的市场需求不断进行产品及服务的技艺创新。除此之外，高新技术企业还应重视创新技术的特殊保护，并建立健全相关保障制度，不断寻求新的创新管理机制，增强企业竞争优势。

（4）高成长

高新技术企业日常经营活动中主要的经济收入来源就是创新产品或创新服务。一般来说，一旦企业开发研制的创新产品或服务投入市场且获得成功，就会在专利、核心技术等方面为其取得巨大竞争优势，并且带来巨大的经济效益。创新产品或服务由于本身技术的新颖，在一定程度上往往能弥补市场空缺，满足市场需求，从而迅速打开并占领市场，产品的投资回报周期也能短时间内迅速缩小，从而使企业获得巨大的经济效益。巨额的经济效益往往会驱动企业的快速成长，帮助企业在短时间内发展成为大公司。

（5）高收益

由于高新技术企业的产品或服务存在高创新性，而高创新是企业持续盈利的基本途径，因此，高新技术企业具有高收益性。高新技术企业研制的产品或服务一旦投入市场并且获得成功就会给企业带来巨大的经济效益。其主要体现在一方面由于创新产品其本身技术新颖的特点，在一定程度上往往能弥补市场空缺，满足市场需求，企业具有竞争优势。另一方面，受专利保护以及特许经营权等因素的影响，创新产品在往往一定时期内具有技术垄断的特点，从而吸引消费者自愿以高价购买产品给企业带来高额的利润回报。

　　2高新技术企业税收筹划基本途径

　　2.1灵活应用现有税收优惠政策策略

一般来说，税收政策实质上具备一定弹性，高新技术企业可以根据自身发展需求，深入研究国家法律规定的税收优惠政策并加以灵活运用。我国现行税收优惠政策的主要表现形式为退税、减免税款、免征以及税收扣除等。企业应根据自身经营业务，差异化选择税收筹划方案，才能在一定程度上确保税收筹划的成功。

　　2.2延迟纳税期策略

一般是指利用收入确认时点的规定做纳税时间的延迟。企业日常经营活动中，交易收入确认时间基本上依据合同约定的时间，企业可以合理利用交易收入确认时间点这一空间，制定相关税收筹划策略。

　　2.3转移定价策略

一般是指有经济活动业务往来的企业双方，通过产品销售价格的调整，转移一方企业利润，以此达到减少两家企业税收总额支出，实现利益双赢的目的。其具体表现形式为，企业双方在产品销售过程中产品销售价格不按照市场价格，而是双方共同商讨，自行定价，使得高税率企业部分利润得以转移到低税率企业。一般来说，转移定价这一筹划策略适用于税率存在差异的企业。

　　2.4调整会计政策会计方法策略

众所周知，由于会计政策和会计方法种类的多样性，企业选择不同的会计政策会计方法就会产生不一样的会计核算结果，而不同会计核算结果自然应着不同的税负。因此，企业可以结合自身发展情况在国家法律法规规定的范围内，通过对会计方法和会计政策的适当调整来达到节税、避税的目的。

　　3高新技术企业税收筹划现存问题

　　3.1税收筹划体系不完善

长期以来，由于我国税收法治在一定程度上发展滞后，现存国家税收征管机制不完善，高新技术企业在当前的税收筹划领域存在两大问题：一方面纳税人税收筹划目的往往模糊不清不够明确；另一方面企业内部缺乏相应的管理团队，没有构建相关的税收筹划管理体系，难以制定有效的税收筹划方案。在现存财务管理基本理论中，税收筹划是其重要组成部分，但当前我国大部分高新技术企业却没有针对税收筹划体系在财务管职责当中作出明确规定。

　　3.2税收优惠政策利用不足

从当前我国高新技术企业的纳税现状来看，许多企业还尚未用及国家的相关税收优惠政策。由于缺乏相关税收专业知识和专业人才的指导以及对税收筹划的重视程度不足，很多高新技术企业对相关的税收政策研究不够深入，从而未能充分实施相关税收优惠政策。此外，我国当前的税收优惠主要表现为税率、税额优惠，而这些优惠主要出现在日常经营活动中的销售环节和抵扣环节，但是由于当前我国大部分高新技术企业将主要精力集中在创新产品或服务的研究开发，忽视了产品销售和抵扣环节的重要性，导致税收筹划往往难以达到预期效果。

　　3.3税收筹划风险控制不足

众所周知，充分利用国家现行的税收优惠政策进行有效的税收筹划，可以在一定程度上帮助企业节约税收支出，获得经济效益。因此，越来越多的企业开始看到税收筹划所能为企业带来的经济效益，并积极参与到税收筹划这一活动中。即便如此，税收筹划过程中存在的风险也应引起企业的重视。税收筹划过程所面临的主要风险就是税收筹划尺度的把握以及税收筹划行为与避税行为的区分。由于筹划过程中存在大量不确定性，如果企业不能正确把握筹划尺度，区分避税行为，就必然会面临税收筹划失败的风险。然而，从目前高新技术企业税收筹划的现状来看，大部分企业仍然没有意识到税收筹划过程中存在的风险，风险预防意识欠缺，风险控制存在严重缺陷，企业也因此面临潜在风险。

　　4完善高新技术企业税收筹划的措施

　　4.1建立健全税收筹划体系

健全的税收筹划体系是企业税收筹划成功的基础。首先，高新技术企业应从自身出发，根据自身企业的特点结合现行税收优惠政策，充分利用各类税收优惠，设计优化的税收筹划方案；其次，应从高新技术企业日常主要经营业务类型出发，根据企业不同的经营业务类型，分别从经营、投融资、生产等方面进行全方位的税务筹划，以此达到最低税负的目的；最后，高新技术企业的主要经营资源就是人力资源，而人力资源作为高新技术企业最具活力、最活跃的生产要素，将与其有关的个人所得税税收筹划纳入企业整体的税收筹划体系也是必不可少的。总的来说，建立健全企业内部税收筹划体系，是高新技术企业税收筹划工作科学系统发展的基础。

　　4.2提高纳税人素质、引进税收筹划专业人才

首先，税收筹划是一门涉猎范围广的综合性学科，需要具备高素养的跨学科专业人员才能进行操作来；其次，随着经济的快速发展，国际贸易业务越来越频繁，国家税收制度越来越复杂，税收征管也越来越复杂。随着法律法规的不断更新和变化，纳税人自己进行税收筹划的可能性越来越小；况且，税收专业人才是企业成功税收筹划的必要条件，因此，高新技术企业不仅要树立正确的税收筹划意识，还应积极开展各项税收专业人才的引进工作，加快引进具备较高专业知识水平和素质的税收专业人才，开展科学、专业的税收筹划工作，充分利用国家税收筹划优惠政策，尽可能减轻企业税负。

　　4.3加强税收筹划风险防范

企业在追求享受国家税收优惠政策时往往容易忽视相关税收筹划风险控制，针对这一现象，首先，高新技术企业自身在税收筹划过程中要具备一定的风险敏感度，并且树立正确的风险防范观念，同时深入研究国家相关税收法规、税收优惠政策，在此基础上，结合企业战略目标与经营节奏，制定一项相对最优的税收筹划方案。其次，建立健全的税收筹划风险防御系统。由于国家相关政策以及企业所处市场存在诸多变动，所面临风险导致的不确定性也在不断变化，因此，高新技术企业除了做好当前税收筹划的相关风险防控以外，更应具备风险防控的战略意识，将税收筹划风险防控问题纳入企业长期考虑范围。除此之外，在建立了健全的税收筹划风险预警系统的基础之上，企业应从内部管理层至整个企业生产经营过程构建一套科学有效的税收筹划风险监控系统，在整个税收筹划过程实施全方位监控、防范，并且及时调整和完善税收筹划风险防御系统，确保杜绝各类涉税风险。

　　5研究结论与展望

　　5.1研究结论

综上所述，税收筹划影响着高新技术企业的经济效益，高新技术企业的发展离不开有效的税收筹划。因此，税收筹划对于高新技术企业来说，是一项十分重要且必不可少的财务管理活动。高新技术企业自身要树立正确的税收筹划意识，主动学习税收筹划成功案例，认真对比自身存在问题，深入研究相关国家税收优惠政策并采取充分利用。除此之外，结合建立和完善税收筹划体系、引进税收筹划专业人才、加强税收筹划风险防范等措施，改善企业当前的税收筹划现状，从而达到减轻企业税收负担，实现利润最大化，提高企业竞争优势的目的。

本文首先明确了税收筹划对于高新技术企业发展的重要意义，阐述了税收筹划以及高新技术企业的相关理论知识，介绍了高新技术企业的税收筹划基本途径，并分析了高新技术企业税收筹划现存问题，在此基础上提出一些积极有效的改进意见。

　　5.2展望

在当前的竞争形势下，高新技术在提高生产力、促进经济发展方面发挥着越来越重要的作用。国民经济的发展离不开科学技术的发展。目前，我国经济发展正处于关键时期，高新技术企业的重要性日益突出，税收筹划有利于提高高新技术企业的经济效益，增强企业竞争力。因此，针对我国高新技术领域税收筹划现存问题，如何利用现存税收优惠政策，积极开展税收筹划，合理节约税收支出，提高企业经济效益，值得引起每个高新技术企业的深思。

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