“营改增”对企业会计核算的影响研究

　　摘要：

营业税改征增值税的改革，在我国税收领域是一项非常重大的改革。对我国的经济发展影响重大。我国实施营业税改增值税是为了要解决重复征税的问题，然后降低企业的税负，“营改增”导致企业会计核算发生一定的变化。本文将会首先简述“营改增”的相关概述和区别，然后接着分析“营改增”对企业会计核算的影响，即对营业收入、成本核算、税金及附加、资产入账价值和会计科目的影响，最后找出企业在实施营业税改增值税的过程中存在的问题并提出相对应的解决措施。

　　关键词：营改增；会计核算；影响

　　引言

营业税改增值税是一个重要的决定，是根据中国经济和社会发展新形势的深化改革而做出的。这是中国税制改革的重要组成部分，对建立健全公平公正的税制具有重要意义。营业税改增值税的实施后，对企业会计的各个方面都造成了一定的影响和改变，主要是在公司会计科目、成本核算、营业收入、发票管理、资产入账价值和以及公司税金及附加等方面。

营业税改增值税的实施将有助于解决企业长期的双重征税的问题，这是由于对商品和服务分别征收增值税和营业税而造成的。创造良好的税收环境，必定会对我国经济健康和协调发展的提高产生重大的影响。大部分企业税收负担在税改后降低了不少，营业税改增值税从2012年试点实施后，已累计减税近2万亿元。

　　1营业税改增值税的相关概述

　　1.1营业税改增值税

营业税改增值税是指对原来征收营业税的企业在税改后不再征收营业税，改为征收增值税。营业税改增值税是根据中国经济社会发展的新形式做出的重大决策。不再对企业服务的营业税进行征收，这是一项新的减税政策，可以防止企业双重征税，来减少企业税收负担。

　　1.2营业税与增值税的区别

1.2.1征收方式的不同

对于两者的征收方式来说，营业税属于价内税，而增值税属于价外税。

价内税是指其税款是包含在价格当中的。营业税属于价内税，税款由卖方承担，卖方取得的销售货款中囊括了销售额和税额两个部分，企业按照含税的销售价格乘以适用税率计算得出营业税额，营业税额作为营业税金及附加成为销售收入的抵减项，对销售利润有直接的影响。

作为价外税的增值税其税款由购买方承担，买方取得的货款是含税金额。用货款乘以合适的税率等于税额，所以，企业的税额为不含税的销售价格与适用税率的乘积，增值税额对企业的销售利润没有直接的影响。

增值税简化了计算和征收的过程。在计算税额时，企业只需要根据购买发票上所缴纳税额确定的扣除额应纳税额即可。所以增值税作为价外税可以在很大的程度上降低企业的核算成本，为现代市场经济国家所广泛采用。

1.2.2会计核算的区别

在价内税的模式下，销售价格内含有销售税金，因此纳税人企业取得的收入包含收入、税金和利润三个部分。如果企业已经缴纳了营业税，那么企业在进行会计核算的时候需要设置“营业税金及附加”“应交税费”等会计科目来记录税金。如果企业的收入是销售商品和提供劳务取得的，那么企业在会计核算的时候，借方的会计科目应该记“银行存款”“应收账款”等科目，贷方的会计科目应记“主营业务收入”等科目。因为价格当中包含了税金，因此营业税的具体数额不能单独体现，需要根据销售收入，按照税法规定的相应税率，计算其乘积得出，在会计核算时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

在价外税的模式下，销售税额是不包含在销售价格当中的，所以纳税人企业所产生的收入既包括了收入也包括了利润。如果企业已经缴纳了增值税，那么企业在会计核算的时候，需要在借方设置“应交税费——应交增值税（进项税额）”“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——应交增值税（已交税金）”等会计科目。由于企业购进货物或劳务时，企业会计核算需要在借方设置“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等会计科目，在贷方设置“银行存款”等会计科目。如果企业的收入是销售商品和提供劳务取得的，那么企业在会计核算的时候，需要在借方设置“银行存款”“应收账款”等会计科目，贷方设置“主营业务收入”等会计科目，与此同时贷方还需要设置“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。在价外税模式下，由于价款与税金分开列示，所以企业购进或取得销售收入时，企业的进项税额和销项税额是可以直接计算出来的，企业期末应该缴纳的增值税税额就等于销项税额减去进项税额，这样企业的会计核算就更为简便和直接。

1.2.3发票使用的区别

由于营业税是价内税，销售额中不能直接体现营业税的具体数额，因此企业在销售的时候开具的销售发票中不反映该项销售所包含的营业税的数额，需要在会计期期末，汇总全部销售额，按照税法规定的适用税率计算出企业当期应该缴纳的营业税额。

增值税是价外税，对于一般纳税人而言，销售价格与增值税款分别列示，因此，一般纳税人在取得销售收入时，销售额和增值税税额在其开具的增值税专用发票中是分开填列的。会计期期末，企业根据发票中填列的增值税的销项税额分别进行汇总，按照销项税额和进项税额的差额得出企业当期应该缴纳的增值税额。

　　2营业税改增值税对企业会计核算的整体影响分析

　　2.1对发票管理的影响

发票是企业会计核算的重要依据。在实施营业税改征增值税前，企业必须使用两种类型的发票，分别是增值税和营业税。税改之后企业的企业只征收增值税，不再征收营业税。增值税发票有两种，即专票和普票。他们仅限于普通纳税人购买和领用。

一般纳税人在销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，必须要向购买方开具专用发票；但是有两个因素是限制增值税开具范围的，一是销售项目是否可以开具专用发票，二是购买方的税额是不是可以使用专用发票来抵扣。作为小规模纳税人的企业，是不允许自己开具专票的，但是可以去当地的主管税务机关申请代开。这不仅仅是增加了企业会计人员的工作量，同时也增加了企业财务人员的工作难度，工作人员在入账的过程中非常容易出错。

　　2.2对于会计科目的影响

如果企业为一般纳税人，那么应该在“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”两个会计科目；如果一般纳税人是在管理辅导期内，那么它就只能使用专票和普票这两种类型的发票。这两种发票的使用更有利于企业的保存和区分，“待抵扣进项税额”明细科目；如果原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，那么应该增设“应交税费——增值税留抵税额”会计科目。在“应交增值税”明细账中，应该在借方设置“进项税额”“已交税金”“出口抵减内销应纳税额”“减免税款”“转出未交增值税”专栏，贷方应设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”专栏。上述借方和贷方共设9个专栏，具体内容如表1所示：

表1一般纳税人增值税会计科目设置

　　2.3对于成本核算的影响

成本的计量也会受到营业税改增值税的影响。营业税改增值税实施之前，涉及行业企业的成本核算采用的是价税合计模式，即除了用于购买商品的成本外，公司生产的产品成本还包括了用于购买商品时产生的进项税额。根据我国税务政策的规定，在营业税改征增值税实施后，相关企业成本核算采用的是价税分离的模式，即在计算企业生产成本时，首先计算出进项税额，然后再将计算出的进项税额从成本中扣除掉，从而计算出不含税的产品成本。税制改革后，由于企业的进项税额是可以抵扣的，所以企业的经营成本会相对应的有所降低。

　　2.4对企业营业收入核算的影响

营业收入是企业在销售货物或是提供劳务过程中从对方那所取得的收入。税制改革之前，如果企业要缴纳营业税，那么企业在销售货物或提供劳务的过程中所取得的收入就是企业缴纳营业税的依据。税改制度实施之前，公司应缴纳的营业税属于价内税。如果没有单位与承包的项目签订合同，那么纳税的税基就是企业所取得的所有业务收入。这包括在项目中所产生的所有管理费用和手续费用等相关费用，以及必须支付给税务部门的营业税。税制改革实行后，企业营业收入的核算采用的是价税分离模式，即在计算营业收入时先算出销项税额，然后将计算出的销项税额从营业收入中扣除，从而计算出不含税的营业收入。营业税改增值税实施后，企业的销项税额是可以抵扣的，所以企业的营业收入会相对应的有所降低。这将对企业的规模产生不利的影响，并且会削弱其在市场上的整体竞争力。

　　2.5对税金及附加的影响

税金及附加是指企业在经营活动中应该要承担的相关税费。税制改革后，企业在对“税金及附加”填写时，应该要注意的是，企业的税金及附加是不包含其根据国家政策法规规定缴纳的增值税的，因此，纳税人需要根据会计利润表中当期年度总和的金额在增值税缴纳清单中单独列示。税改之后，企业取消营业税，教育费附加就只是在增值税的基础上计提，随之税金及附加费将会大幅减少，这样企业的利润总额就会上升。

　　2.6对企业所得税的影响

企业所得税指的是向在我国境内经营所得收取的所得税。它受到企业收入和支出等多方面的影响。收入和支出的降低以及营业税的减少程度已成为影响企业现金流量和利润变动的重要因素。实行税制改革后，企业的成本、收入和税金及附加都有所减少，企业税金及附加的下降，能够带动企业利润总额的上升，所以税改后，企业所得税也一定会受到影响，但企业的所得税是上升还是下降，要根据企业的具体情况来进行分析，每个企业的情况都会有不同，所以他们的企业所得税也会有所不同。

　　2.7对资产入账价值的影响

营业税改征增值税实施后，作为一般纳税人，从企业购买的固定资产中收取的发票是增值税专用发票。这时企业的进项税是能够按照规定扣除的。企业在购置资产时，在记账时要用不含税的金额入账，因为增值税它属于价外税，所以入账时要用不含税金额，这就也是税改后企业资产类科目入账价值减少的原因。例如企业在购进机器设备时，她所取得的专用发票根据规定进项税额是可以扣除的，但是，因为营业税改增值税后，企业采用成本核算采用的是价税分离模式，所以需要先计算出进项税额，然后将进项税额从成本中扣除从而算出不含税的成本用于固定资产的入账价值，这样企业固定资产的入账价值就会变小。

　　3企业实施营业税改增值税时存在的问题

　　3.1发票管理难度增加

实行税制改革之前，企业的发票管理相对来说是比较简单的。实行税制改革后，企业的营业税发票被增值税发票所替代，增值税发票要在增值税发票管理系统内开具。为了应对“营改增”，企业财务部门还增加了专门的发票管理岗。除此之外，增值税专票的认证抵扣是由一定的期限的，所以，企业不但要在规定的时间内认证，还要在规定的期限内抵扣，对于发票票面的填写要严格的填写每一项内容。这都使得企业的发票管理难度变大。

　　3.2会计核算的难度加大

税改前，企业营业税核算就只需要“应交税金”下设置“应交营业税”和“应交营业税金及附加”两个明细科目即可。营业税改增值税实施后，增值税成为了企业的主体税种，这对企业设置会计科目有很大的影响。增值税和营业税在会计核算和账务处理上是有很大的不同，前者的账务处理和会计核算比较繁琐，而后者的账务处理和会计核算相对于前者来说是比较简单的。企业会计科目的设置要根据纳税人的身份类型计税方法来设置，如果企业是一般纳税人，那么企业需要在“应交税费——应交增值税留抵税额”、“应交税费——应交增值税”、“应交税费——待抵扣进项税额”等会计科目，这样企业的会计核算就会显得很复杂。如果企业是小规模纳税人，那么企业在设置会计科目时就只需要设置“应交税费”即可，如有必要，企业可以从该科目中详细设置应纳税的增值税。

　　3.3财务人员能力达不到要求

营业税改增值税后，由于企业受税改的影响较大，而财务人员又已经习惯了税改前的传统的工作习惯，所以税改后很难一时间适应新的工作习惯。企业的增值税核算、税收备案和证明扣减等业务非常复杂，难以掌握，并且有许多税收政策，大大的提升了会计人员的工作难度和工作量。而财务人员在税改后对会计核算的方法也没有完全掌握，这样就很容易导致账务处理不规范。实施营业税改增值税之后，企业不再征收营业税，只征收增值税。然而增值税在所有税种中是比较复杂多变的，并且增值税的税收政策每年都会有一些小的变动，导致知识点更新的太快太频繁，使得人们在短时间内无法完全的去理解和掌握，这样就会导致企业的部分业务可能存在着很多的涉税风险。如果我们不能响应全面的税制改革政策我们可能就无法准确的理解与税收相关的业务风险点。尤其是存在混合销售和兼营行为的企业，他们往往是最缺乏税收政策知识的，这就会导致他们在处理业务时税率的错误使用从而引起税收风险的增加。这些问题对于会计人员来说是一个巨大的挑战。

　　3.4税负不减反升

营业税改增值税实施后，有的企业在经营活动中是难以获得增值税专用发票，如果企业没有获得增值税专用发票，那么企业的税额就无法抵扣，这样企业的税负不但不会下降反而会上升。如企业在实际的运营当中，多多少少都会购买一些必要的材料或是设备，但是企业在购买这些设备或材料的时候，并不是都能够获得相应的专用发票的。由于购买的材料和设备不是很多，成本支出较少，从而就致使企业忽略了对发票索要。另外，一些企业为了避免征税，采取了降低价格的方式来引诱购买方不向其索要发票；同时，一些小型企业它是没有开具发票习惯的。尤其是对于那些提供维修服务的小规模纳税人来说，他们是不能自行开具增值税专用发票的，如果他们想要开具增值税专用发票，就得要去找主管税务机关代开发票，那这个过程就会很繁琐很麻烦，所以有的企业为了减少麻烦，就减少了对增值税专用发票的开具。对于企业的这些问题大都是普遍存在的；虽然这些问题从表面上来看，可能对企业造成的影响并不是很大。但是，就是因为企业为了减少麻烦而没有开具增值税发票，这样那些未收到专用发票的各种消费费用将会累计增加并影响了整个企业的税收抵免最终会导致企业的税负不但不会下降反而会上升。

　　4在营业税改增值税背景下，企业应给出的解决对策

　　4.1完善企业发票管理

在营业税改征增值税背景下，企业要加强对发票业务的管理，建立规范化、专业化、合理化的管理机制。第一，企业在开具增值税专用发票要注意要素的填写，要对增值税法规了解透彻。第二，购买方经常会使用专票来扣除税款。如果企业遇到这种情况，主管当局必须加强对专用发票的管理，以避免违反导致增值税不正确使用的行为。另外，为了避免各种不必要的风险，企业有必要严格控制和核实业务活动涉及的增值税专用发票，并保证发票日期和相应印章的真实性。最后，企业应该提高销售人员对发票的管理能力，要具备增值税发票管理的基本知识和技能，对为了提高个人业绩而虚开发票的行为绝不姑息。企业还要定期的开展培训活动，培训工作人员的发票管理能力，从而实现企业规范化的发票管理流程。要建立健全的企业内控机制，要严格管控好企业的增值税专用发票，绝对不能开具无中生有的发票。还有就是在取得增值税专用发票时，我们一定要对增值税发票进行严格的审查，看看增值税发票是真的还是假的，检查发票和货物是不是通过合法的途径得来的。如果我们对发票有什么不理解的或是不懂的，我们可以先去了解和解决疑问之后再去抵扣进项税额。

　　4.2加强企业会计核算制度建设

对于营业税改增值税的影响，首先，企业应该要对自身的核算过程根据具体的会计核算流程、方式等进行细化。与此同时，为了能够有效的开展关于营业税改增值税相关事项工作，企业还应该根据自身的具体情况来设立专门化的工作小组。例如，系统部门负责维护公司的电子信息，成立专门的财务小组来开展会计管理工作，这些合乎逻辑的改进不仅可以改善财务工作的稳定性，而且还可以提高会计的整体质量，最后使得企业可以得到更好的发展。其次，企业应该要认真学习国家政策，正面税改所带来的机遇和挑战；企业要通过自身的实际情况来完善企业的符合新税制核算制度。最后，企业要常常与当地的主管税务机关沟通交流，及时的发现自身的不足，然后再针对自身的不足进行自我调整和弥补，切实开展税改工作。企业要重视内部会计核算流程，然后采取相应的措施来对其进行优化。

　　4.3强化对会计人员的培训

增值税改革政策的实施对企业会计工作来说是一个全新的挑战，他要求财务人员要具有更高的专业知识。一是企业财务人员要对税改的内容有一定的了解和掌握，而且要明确税改对企业的相关影响。企业财务人员要积极独立地掌握相关知识和内容，促进企业会计的正确发展。二是企业需要定期的组织相关技能培训活动，建立健全会计核算和会计监督机制，完善相关的奖励和处罚机制。在提高财务人员专业能力的基础上，调动会计人员的积极性。三是企业财务人员必须

要对税改后的税基和税率掌握透彻，要懂得区分增值税和营业税的不同，还要弄清楚含税收入与不含税收入的区别且可以准确无误的计算出来。除此之外，企业要定期的开展培训活动对财务人员进行培训，但是人才的培训其实也不是一件简单的事情，就算企业会定期的进行对会计人员进行培训，如果公司的财务人员没有积极的参与到其中，那么企业定期进行培训那也是毫无意义的，所以企业财务人员要积极的参与培训，要靠自己的努力去增强自己能力和专业素质，以适应政策变化。

除此之外，我们还要加强涉税风险防范，建立健全风险管理系统，并将税收风险管理整合到公司治理的各个方面。该系统不仅跳过了纳税申报和税收风险评分，而且还帮助实现了可管理的税收风险管理。建立自我检查机制并找到解决方案定期检查以前的账户和凭证是是否有疏漏，如果有疏漏的话，就要及时的查漏补缺。如果企业在销售货物时，此销售行为中涵盖了货物销售和服务，这时就要区分出此销售行为是属于混合销售还是兼营行为，鉴于这种情况，财务人员应引起更多关注，正确理解税收政策并避免税收风险。企业要针对各个管理层的领导建立健全的追责制度。为了能够更加有效的防范涉税风险，企业一定要把每一个层级的领导的责任都明确到位，不管是哪一个层级的领导，只要是发现了员工犯了错误出现了问题，就要对其进行追究到底。对于公司开的无中生有的发票，各层级领导人一定要追究到底，要确保自己作为领导人的防范涉税风险责任时刻在线。

　　4.4完善财税制度，对税率进行适当的调整

国家的相关服务部门需要了解营业税改增值税后税负没有下降反而上升问题的重要性，仔细分析这个问题所存在的主要原因，然后采取相应的应对措施。为了解决税负不减反而上升的问题，国家可以考虑进一步改善税收政策，为这些公司提供特定的财政补贴和优惠的财税政策。来激发企业的生产经营积极性，保证这部分企业长期健康发展。

在指出企业实施“营改增”存在的问题的时候，我们就有提到有的企业其实是无法取得增值税专用发票，并且随着人工成本的上升，出现增值税的税负相对营业税时代反而上的情升况，XX应该相应地调减增值税税率，让企业能够真正的感受减税降费的意义。

　　5结论

我国的税收政策随着其经济的稳定快速发展也发生了改变，实施“营改增”制度是通往中国经济发展的道路，它不仅是税制的重大改革，还是财政税制的重大改革和主要管理机制的改革。增值税改革的广泛实施对公司的发票管理，营业利润，营业费用，税金及附加以及净利润产生了巨大影响。不过，企业在实施该制度的过程中难度会有点大，出现的问题也很多，主要是财务人员的会计核算能力方面要求较大，对发票的使用难度也会有所增加，税负没有降低反而上升，企业有的业务涉税风险增加等，这都有可能会影响到企业的有效运用。此外，财务人员必须改变原始传统税制的工作习惯，所以，对企业会计人员的培训力度要大大的加强，完善企业发票管理以及税务管理模式，加强企业的会计系统。制定有效的应对计划，以适应税制改革带来的变化，从而真正理解增值税改革制度，以便企业可以有条不稳的开展下去，使其自身能够真正的体会到此税制改革带来的好处。这将有助于解决由于增值税和营业税导致的双重征税的长期问题。它对促进中国健康、协调的经济发展具有重大影响。

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