折旧方法选择对公司盈利的影响— 以金杯汽车股份有限公司为例

　　摘要：

固定资产折旧方法选择是十分关键的对于一个企业来说，因为它不仅会影响企业的成本费用，还会影响企业的所得税进而影响企业的利润，从经营流量方面来看，它会影响公司价值，公司价值又是财务管理中十分重要的指标。因此本文通过对不同折旧方法下的折旧额影响企业盈利指标的程度以及结果进行分析，对该企业原固定资产折旧方法作出评价且经过分析为企业选择最适合的折旧方法。

　　关键词：固定资产；折旧方法；盈利指标；折旧

　　引言

众所周知，我国会计准则规定的固定折旧方法有四种，其中年限平均法是使用最广泛的一种方法，然而有些企业使用年限平均法是随大流，而不考虑企业自身的特点与规模，导致反映的财务报表是不真实的，因此，选择一个合适的折旧方法，对于一个企业及其财务报表使用者而言是十分重要的。由于上述情况的普遍性，本文以固定资产折旧方法为研究对象,对金杯汽车股份有限公司的固定资产进行分析，分别分析了在不同折旧方法下的折旧额以及盈利指标的大小，发现两者之间的联系，总结规律进而给企业选择固定资产方法提供更好的参考与建议，有助于企业对折旧方法选择的决策。值得一提，全文主要阐述的主要是不同折旧方法下折旧的计量以及不同方法下的折旧额对盈利的影响。

　　1固定资产折旧的相关理论概述

　　1.1固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

从以下三个角度来定义折扣的概念：第一，成本角度，固定资产折旧是一种虚拟的无需真实支付现金或现金等价物的成本；第二，价值角度，固定资产折旧是新出现的价值；第三，净现金流量，固定资产折旧是营业现金流量的一部分，金额大小是需要抵减所得税之后的金额，主要原因还是因为折旧是非付现成本，也是对应了第一个角度所述。

　　1.2计提折旧的固定资产范围

第一，不动产，例如：房屋、建筑物；

第二，动产，例如：机器设备、测量仪器；

第三，一些季节性停止使用或者维修暂停使用的设备；

第四，经营租赁方式租出的固定资产以及融资租赁式租入的固定资产。

　　1.3固定资产折旧的影响因素

第一，固定资产的账面余额。是指固定资产初始取得时的成本，即历史成本，通常情况下固定资产的账面余额越大，每期的折旧额也越多。

第二，固定资产使用年限。是指固定资产所能运行和存续的时间的长短，通常使用年限越大，固定资产每期分摊的折旧额越少。

第三，固定资产预计净残值。是指固定资产寿命已经达到，该固定资产在市场上进行售卖所能收回的金额，一般来说，固定资产的预计净残值是有一部分的，而无形资产的预期残值通常为零。通常情况下，预计净残值越大，其每期分摊的折旧额越少。

第四，固定资产减值准备。是指预计可收回金额低于固定资产的账面价值，所以需要计提减值准备将账面价值减至可收回金额。通常情况下，固定资产减值的金额越多，其每期分摊的折旧越少，但是与此同时减值也会造成损失影响损益。

　　2固定资产折旧方法种类及优缺点

　　2.1年限平均法

平均年限法又名直线法，它是指将折旧额平均地分摊与固定资产预计使用寿命中，因此每一年的折旧额是相等的，他没有考虑固定资产使用情况的影响，只考虑了时间。

（1）年折旧率=(固定资产账面余额-预计净残值)/（固定资产账面余额*预计使用寿命）×100%

（2）年折旧额=固定资产账面余额×年折旧率

优点:由于它是每期平均分配没有额外的计算，所以它的计算十分简便，无需额外的计算。

缺点:每期折旧额相同，这显然在大多数情况下都是不合理的，因为固定资产在每期的生产效率、维修费用都是不同的，特别是前期的生产效率很高，后期的维修费用很高，平均年限法就没有考虑这方面，很多企业都是为了图简便省事而选择了这种方法，当然了这种方法也有适用的情况，那就是发展阶段属于成熟期的企业以及每期的消耗和效率都大致相同，还有就是经营租出的楼房也比较符合。

　　2.2工作量法

是根据机器所产生的工作量而合理分摊的一种固定资产折旧方法，它充分考虑了该机器的消耗量。

（1）单位工作量折旧额=（固定资产余额-固定资产预计残值率)/该机器总的工作量

（2）年折旧额=该年完成工作量×单位工作量折旧额

优点:由于它也不存在一些特殊的计算方法，所以无需额外的计算，因此计算比较简便，只需要根据每年的工作量求得折旧额。

缺点:该折旧方法只考虑了工作量，相当于是说只有产生工作量固定资产需要计提折旧的，然而事实并非如此，我们都知道在实际运用中闲置的机器也是需要计提这折旧的，这是因为闲置的固定资产也会发生一些必要的维修费用，或者是闲置厂房也会发生一些由于天气所带来的损耗，这就是工作量法的不足之处，工作量法适用于那些每年或者是每个季度或者是每个月固定资产所产生的产品或提供的劳务相差比较大的企业，这样可以更加合理地对折旧进行摊销。

　　2.3双倍余额递减法

是属于加速折旧的方法之一，符合了会计质量原则当中的谨慎性原则，它的计算是前期不考虑预计净残值，直接以预计使用年数倒数的两倍，为被乘数进行计算的，最后两年的折旧额则是根据仍未分摊的折旧额减去预计净残值平均分摊至最后的两年。

（1）年折旧率=2/固定资产的预计寿命×100%

（2）年折旧额=固定资产账面余额×年折旧率

　　2.4年数总和法

是属于加速折旧的方法之一，符合了会计质量原则当中的谨慎性原则，它的计算是考虑预计净残值后的金额计算每年的折旧额。其计算公式为:

（1）年折旧率=之后剩余的可使用年限/（1+2+…+预计使用年限）×100%

（2）年折旧额=(固定资产账面余额-固定资产预计净残值)×年折旧率

关于这两个加速折旧方法，我们可以从它们的定义以及计算公式中获得它们特点是:在一段期间内，比如前面几年的折旧额很多，随着时间的流逝之后几年的折旧额减少了很多，是很明显的一种减少，就是由于这一特点固定资产可以在前期较快的就得到转回，减少了财务风险。

优点:更加合理，更加可以使固定资产的账面价值接近于在流通的市场上所得到的公允价值，并且更好的反映了企业真实资产的价值。应符合成本收入配比原则。

缺点:由于加速折旧法，它的计算程序是很复杂的，所以计算成本可能会较高，适用于工业企业。

　　2.5对比不同固定资产折旧方法的意义

从上述的四个固定资产折旧方法中，我们可以看到它的定义，它的计算公式，他的优点跟缺点以及适用的企业都是大相径庭的，因此企业应当根据自身的一些因素（例如：企业所处的行业的运行情况、自身的生命周期是哪个阶段）来考虑适合自己的折旧方法。

首先，总所周知，折旧的主要作用就是税盾，通常情况下折旧额越大抵税作用也就越强，并且对于计算公司价值来说，前期的折旧越大，它的公司价值其实是越高的，也可以从duration层面去理解。其次，折旧属于营业成本的一种，它会影响企业利润总额以及净利润等，所以有一些企业它为了让自己的利润表看起来好看，也可以说是粉饰报表的目的，这些企业在前期就会避免使用加速折旧方法甚至将自己的生产量谎报降低很多来减少折旧额提高利润，它们不会觉得利润高了所交的税也多了，因为只有利润高它才不会被迫下市，只有利润高才会吸引更多投资者，利润假高的好处是远远大于那多纳的税额带来的损失。最后，折旧方法对于不同公司是不一样的，因为每个公司就相当于每个个体一般，它也有自己的特征、生命周期阶段等，因公司而异选择才是明智的。

由此可得，这固定资产折旧方法选择是十分关键的对于一个企业来说，因为它会影响不仅会影响企业的当期费用，还会影响企业的所得税从而影响企业的利润，自从经营流量（CashFlowofOperating）方面来看，它会影响公司价值，公司价值又是财务管理中十分重要的指标。

　　3不同折旧方法在金杯股份有限公司中的运用

第一，年限平均法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年-2019年的折旧额=（649855600-64985560）/30=19495668元

第二，年数总和法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=（649855600-64985560）*30/465=37733550.97

2015年折旧额=（649855600-64985560）*29/465=36475765.94

2016年折旧额=（649855600-64985560）*28/465=35217980.90

2017年折旧额=（649855600-64985560）*27/465=33960195.87

2018年折旧额=（649855600-64985560）*26/465=32702410.84

2019年折旧额=（649855600-64985560）*25/465=31444625.81

第三，双倍余额递减法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=649855600*2/30=43323706.67；

2015年折旧额=（649855600-43323706.67）*2/30=40435459.56；

2016年折旧额=（649855600-43323706.67-40435459.56）*2/30=37739762.25；

2017年折旧额=（649855600-83759166.23-37739762.25）*2/30=35223778.10；

2018年折旧额=（649855600-121498928.5-35223778.10）*2/30=32875526.23；

2019年折旧额=（649855600-156722706.6-32875526.23）*2/30=30683824.48

表三金杯汽车股份有限公司的机器设备2014-2019年折旧额计算表

第一，年限平均法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年-2019年的折旧额=（591474570-59147457）/10=53232711.3元

第二，年数总和法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=（591474570-59147457）*10/55=96786747.82

2015年折旧额=（591474570-59147457）*9/55=87108073.04

2016年折旧额=（591474570-59147457）*8/55=77429398.25

2017年折旧额=（591474570-59147457）*7/55=67750723.47

2018年折旧额=（591474570-59147457）*6/55=58072048.69

2019年折旧额=（591474570-59147457）*5/55=48393373.91

第三，双倍余额递减法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=591474570*2/10=118294914

2015年折旧额=（591474570-118294914）*2/10=94635931.2

2016年折旧额=（591474570-118294914-94635931.2）*2/10=75708744.96

2017年折旧额=（591474570-212930845.2-75708744.96）*2/10=60566995.97

2018年折旧额=（591474570-288639590.2-60566995.97）*2/10=48453596.77

2019年折旧额=（591474570-349206586.1-48453596.77）*2/10=38762877.42

表四金杯汽车股份有限公司的运输设备2014-2019年折旧额计算表

第一，年限平均法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年-2019年的折旧额=（40798900-4079890）/6=6119835元

第二，年数总和法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=（40798900-4079890）*6/21=10491145.7

2015年折旧额=（40798900-4079890）*5/21=8742621.43

2016年折旧额=（40798900-4079890）*4/21=6994097.14

2017年折旧额=（40798900-4079890）*3/21=5245572.86

2018年折旧额=（40798900-4079890）*2/21=3497048.57

2019年折旧额=（40798900-4079890）*1/21=1748524.30

第三，双倍余额递减法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=40798900*2/6=13599633.33

2015年的折旧额=（40798900-13599633.33）*2/6=9066422.22

2016年的折旧额=（40798900-13599633.33-9066422.22）*2/6=6044281.48

2017的年折旧额=（40798900-22666055.55-6044281.48）*2/6=4029520.99

2018年的折旧额={40798900*（1-10%）-32739858.02}/2=1989575.99

2019年的折旧额={40798900*（1-10%）-32739858.02}/2=1989575.99

表五金杯汽车股份有限公司的办公设备2014-2019年折旧额计算表

　　第一，年限平均法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年-2019年的折旧额（84501830-5070109.8）/6=13238620元

第二，年数总和法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=（84501830-5070109.8）*6/（1+2+…+6）=22694777.20

2015年折旧额=（84501830-5070109.8）*5/（1+2+…+6）=18912314.33

2016年折旧额=（84501830-5070109.8）*4/（1+2+…+6）=15129851.47

2017年折旧额=（84501830-5070109.8）*3/（1+2+…+6）=11347388.60

2018年折旧额=（84501830-5070109.8）*2/（1+2+…+6）=7564925.73

2019年折旧额=（84501830-5070109.8）*1/（1+2+…+6）=3782462.87

第三，双倍余额递减法下的折旧额，不考虑中途有减值的情况下：

2014年折旧额=84501830*2/6=28167276.67元

2015年折旧额=（84501830-28167276.67）*2/6=18778184.44元

2016年折旧额=（84501830-28167276.67-18778184.44）*2/6=12518789.63元

2017年折旧额=（84501830-46945461.11-12518789.63）*2/6=8345859.75元

2018年折旧额={84501830*（1-6%）-59464250.74）}/2=5810804.855元

2019年折旧额={84501830*（1-6%）-59464250.74}/2=5810804.855元

表六2014-2019年不同折旧法下的总折旧额

表六是根据表二至表五中的内容所加总而获得。

　　4对比不同折旧方法下的盈利指标

　　4.1净利润

表七金杯汽车股份有限公司有关数据

　　净利润额对一个企业来说无可厚非是一个十分重要的指标，它是经营成果的体现，是投资者进行投资决策的重要依据。由于该企业一开始使用的就是年限平均法，因此年限平均法所对应的每年的利润可以直接从年报的利润表中得到。而年数总和法和双倍余额递减法则是根据净利润倒推求得的。

表八不同折旧方法下2015-2019年的净利润

首先，我们横向和纵向对比一下金杯公司在不同折旧下2014年-2019年的净利润数据。我们可以清楚地看出在2014年-2017年，年限平均法的净利润是小于双倍余额递减法和年数总和法的，2014年和2015年的差距尤为明显，双倍余额递减法的净利润几乎是年限平均法的一半，相差尤为悬殊。就拿2014年的数据来说，如果开始就使用的是双倍余额递减法那么利润会同比减少52.51%，开始使用的是年数总和法利润则会同比减少35.67%，但是随着时间的推移固定资产越接近预计使用年限时，它们的差距是逐渐缩小的。2018年和2019年，采用加速折旧法下利润明显不像之前那么低，慢慢回升，在最后一年，使用年数总和法与双倍余额递减法的利润是高于年限平均法的，增长率分别是2.93%与6.47%。

然后，分析一下产生这种现象：第一，前期费用的增加。年数总和法和双倍余额递减法是更加合理、符合生产效率的方法，它们是典型的加速折旧法，它们的特点就如上述比较可知，因为前期折旧的金额过多造成了利润的悬殊，甚至高达52.51%，折旧是费用的一种它的增加会减少净利润，但值得一说，正是因为折旧的增加使当期应纳所得税减少了，很符合与折旧相关纳税筹划的思想，也体现了折旧的税盾作用，是值得进一步思考的。第二，后期费用由于折旧额在前期已经大量计提了，因此后期的费用减少，导致利润的上升，并且利润之间的差额是慢慢回升甚至最后一年会反转，原因也在于此，完全体现了加速折旧的特点，它们的折旧额可以化成一个横坐标为年限纵坐标为金额的一个斜率为负的一元一次函数。第三，值得一提的是折旧不仅仅有上述税盾的作用，它还是导致DOL（经营杠杆）的原因之一，它会使EBIT（息税前利润）的变化率大于营业收入的变化率，因此还是拿2014年和2019年的数据来说，在双倍余额递减法和年限平均法下，它们的折旧额差额分别是111298696.40和-14839751.55，而利润的差额分别是-83474022.28和11129813.66，折旧的差额是明显大于利润的差额，因此产生了经营杠杆，其实归根结底还是折旧有税盾的作用所导致的。

　　4.2权益净利率

ROE是财务管理中使用最多的指标，是综合性指标，也是杜邦分析的重点，杜邦分析法有五步法和七步法，下面就是对它按七步法进行分解，由此解释为什么使用该盈利指标。

图1杜邦分析七步法图

表九2014-2019年金杯汽车股份有限公司的股东权益

根据前文数据计算出表十中数据，不同折旧方法下的金杯汽车2014-2019年的股东权益报酬率，公式为净利润与股东权益的比值。

根据上述数据，由于每年的股东权益变化的不是那么大，ROE的大小主要还是根据净利润来判断，很明显地可以看出在前期使用年限平均法下的ROE是大于其他两种方法的。第一种情况，如果企业想在前期吸引更多的投资者来投资的话，那么可以选择年限平均法，因为ROE越大就说明企业获利能力越强，哪个投资者会拒绝更加赚钱的公司呢，从此处就可以获得折旧方法的改变也会增强企业的筹资能力。第二种情况，如果企业在最初就已经获得了足够的资金支持，在风投阶段已经凭自己的口头能力已经获取了大量资金（正如马云的PPT），在第二年就想给企业看到一个“我公司产生了质的飞跃”的现象，就可以使用双倍余额递减法，它2014年的ROE还是0.0836但是一年后的ROE就已经变成了0.1391，增长率为66.47%，给投资者为以后带来利好的信息，然后吸引更多的投资者。

　　5对金杯公司固定折旧方法的意见

还是全文一直强调的那句话，企业应该根据自身的状况来选择适合企业自身的折旧方法，不应当盲从，因此给企业从以下几个方面提出关于折旧方法选择的意见：

第一，在选择不同折旧方法时，需要考虑该企业所处的生命周期和获利能力。如果企业处于繁荣期并且盈利能力比较好，那么它可以也比较适合选择加速折旧方法，可以使税盾的发挥最大影响。如果企业处于衰退期或者复苏期并且盈利能力不怎么好，那么它比较适合年限平均法，稳定的折旧方法，可以使企业费用降到最低，尽量调高初期的利润，甚至可以达到扭亏转盈的效果，特别是对于上市实体来说，因为一个企业的下市带来的负面影响不可估计。

第二，在选择不同折旧方法时，它每一期的税盾的影响是不同的，可以合理合法地运用不同方法下折旧额产生的税盾不同来达到合理避税的目的，可以更加有效地推迟纳税的时间，但总体来说总的纳税的金额是不会减少的，但是货币是有时间价值的，你纳税的时间越迟那么你税收的现值就越小，因此也算是一种合理避税。

第三，随着科技的发展、互联网的不断普及，互联网行业也越来越成熟，电商的数量也是呈指数型增长，这些商家的固定资产都是比较少的，免去了办公楼、设备等大额折旧，折旧在他们那里的费用是微乎其微的，因此在这些固定资产比较少的企业，折旧方法的选择并不是那么重要，一般来说他们都会选择计算简单不需要额外计算成本的年限平均法。

　　6结论

固定资产折旧不仅要考虑设备的初始价格即历史成本，也需要考虑随着大市场环境的不断改变、高科技的不断进步，我们技术的更新以及劳动力的提高，对产品定价也会有影响，我们是否能在继续使用这套设备还能获得利润，利润很大程度上都会受折旧的影响。在会计层面上固定资产年限，要满足于税法层面上固定资产折旧的基础上，这叫不仅仅影响了企业的利润，是十分重要的一项考核指标，也影响着企业价值的衡量与测定。真正的去了解企业固定资产折旧去选择最好的折旧方法，最适合自己企业的折旧方法，不应仅仅只顾眼前的小利，而不去选择加速折旧的方法，这样会损害企业的未来发展前景以及声誉。实现股东财富最大化、公司价值最大化。

我们从上述中可以得出，本文主要分析了固定资产折旧的影响因素以及折旧的范围，由于会计质量信息要求中的可比性，我通过横向和纵向分析了固定资产折旧三种方法在同一时点或不同时期的情况下，对企业利润的影响，最终阐述了它对企业的财务状况、经营成果影响和意义。老实说，在实际生活情况中，企业不仅仅需要考虑文中上述的因素，还需要对国家政策、市场趋势进行分析，从而进行最优的折旧方法的选择，进而可以获得最优折旧方法带来的好处。每一个企业都有自己的经营模式，自己的经营特点，我们并不应该仅仅选择一种普遍使用的方法，而忽略了只对自己最合适的方法。与此同时，我们更不应该去效仿其他企业去模仿比较出名的企业，这样不仅仅损害自身还会掩盖一些不利的影响，从而不利于企业发展壮大。千言万语归为一句话，结合自身选择合适的折旧方法尤为重要。

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