我国减税政策

　　一、绪论

　　（一）研究背景

时代的变化在推动新一轮的科技革命兴起的同时也在促进产业革新，科学技术的发展在时代潮流发展进程中显得尤为重要。xxxxxxxx提出，国家强盛之基与民族进步之魂都与科技息息相关，各个行业的发展都离不开科学技术的创新。然而我国的大部分产业仍处于国际产业链中下游的弱势地位，怎样增强企业的技术创新能力，推动我国制造型企业向创造型企业过渡，这离不开XX的财政支持，而作为XX财政收入重要来源之一的税收，无疑会对企业的研发创新产生重要的影响，因此，进行税收制度的改革，实施减税政策，对于促进企业的科技转型有举足轻重的作用。

另一方面，近年来的国际经济形势的变化，也推动着中国进行税制改革，减税降费。自从本世纪爆发的全球性金融危机以来，世界总体的经济发展受到一定程度的影响，为缓解经济下行的压力，各国纷纷减税政策：英国XX在2017年将个人免税额调增以及减少资本利得税的税率，XXX发布《减税与就业法案》降低了企业所得税和个人所得税的税率，其他发达国家也先后实施各种类型的减税政策，在这一国际形势下，中国也紧跟时代变化，推行了新的减税政策，大大减少了企业创新研发的阻力，以不断促进创新型企业的发展，从而增强企业的国际竞争力。

　　（二）研究意义

1.理论意义

国家为减少企业税赋负担以促进企业研发投入，陆续颁布了一系列减税政策，关于减税政策对企业研发投入影响的研究，可以弥补我国理论界对这一研究的不足，进一步研究与之相关的税收政策改革，提高企业自主创新的能力。

从减税政策的角度对企业的研发投入进行研究，运用相关的理论分析法和文献研究法分析减税政策是否有效促进企业研发投入的问题，突破以往的从宏观角度研究税收政策与企业研发投入之间关系的传统模式，能够从一个新的角度分析减税政策对企业研发投入的影响。

2.实践意义

减税政策在各方各面都能有效地推动科技进步。从企业角度来看，减税政策的推行能够在一定程度上将减少企业所承担的经济负担，并且可以将多余的经济资源投入到科学技术的研发，从而提高企业的自主创新能力和科研能力，也有利于带动市场的科学技术发展。

然而根据调查发现，当前国内的减税政策发展还不够成熟，并且会受到一定程度的限制。因此，基于我国当前的现状，研究减税政策与企业研发投入之间的关系，对我国减税政策后续的走向也有一定的启示，有利于完善我国现行税制体系，保证减税降费的实际效果。

　　（三）研究内容

本文的主要研究内容包括：第一部分为企业研发活动的特性；第二部分为企业研发创新的必要性；第三部分为实施减税政策对企业研发投入的影响；第四部分为关于国外研发创新的税收政策分析；第五部分为优化减税政策的建议。首先，从阐述企业研发活动具有的三个特性出发，表明研发创新如果仅依靠市场的自主调控和企业自身的发展意愿，难以达到资源的最优配置，进而引入我国企业研发创新的现状及减税政策对于刺激企业加大研发创新的必要性；其次，分别从减税政策对于企业研发的促进作用、异质性、有效性三个角度分析我国税收政策对于企业研发投入的影响，分析得出减税政策总体而言有利于促进企业的研发创新，但在同等的背景下，其对企业研发投入的激励效果受企业异质性因素的影响，如企业的规模、股权性质、所处的外部市场环境和所处地区的要素市场扭曲程度等；在此分析过程中，通过查阅相关的研究文献，将我国的减税政策与其他国家实施的政策进行异同比较，并对本文研究的结论进行总结，为进一步完善我国的税收激励政策提出建议。

　　（四）研究方法

1.文献研究法

本文结合国内外当前所存有的减税政策理论，并查阅相关资料加以研究分析。发现研究过程中存在的问题，学习其他学者的研究方法，并在此基础上进行拓展创新。

2.理论分析法

本文通过阐述企业研发创新活动的公共性、正外部性和高风险性，表明研发投入如果仅依靠市场调控和企业自身的支持，无法达到资源的最优配置，因此XX出台与之相关的减税政策以激励企业创新十分必要，为研究减税政策对企业研发活动产生的影响奠定理论基础，并通过遵循这些理论进行相关研究。

3.对比分析法

通过对比我国现行的减税政策和国外的减税政策，总结分析异同点，在世界性减税风潮的国际形势下，我国也颁布实施了新的减税政策以应对经济增长速度降低的状况，力求通过减税来激发创新活力，增强企业国际竞争力。

　　（五）文献综述

1.国内外研究现状

随着世界各国税收优惠政策的不断变革，有关税收优惠政策的相关理论知识也受到了部分学者的重视。相关专家针对税收优惠政策的优缺点意见不一，有人认为税收优惠政策能够在减低企业经济负担的同时促进企业的经济发展并带动科研技术创新。然而另一方面，也有一些学者提出了减税政策给企业的优缺点取决于该企业的行业特点，可能会由于企业异质性因素从而导致减税政策不能够为其减轻负担。

国内学者李香菊、贺娜在《人民政协报》[1]上针对税收激励制度的相关内容和特点，发表了对于该政策是否能够影响上市公司的发展的看法，认为税收激励有利于促进企业的研发创新。秦锐也在《大力减税降费全力改善民生——2018 年国家账本解读》[2]中提出国家近两年的减税力度不断增强，其中特别提到，增值税税率的两次下降给传统行业的税收负担缓解了不少压力，有利于激发企业的研发创新活动。 国外学者Mukherjee[3]和Howell[4]从企业所需资金链角度考虑了企业发展过程当中需要现金流来作为有效的物质保障，因此税收负担的减少能够降低企业面临的资金风险，为企业提供更多元化的现金流渠道，由此得出税收负担的减少对于企业研发创新的投入有积极的影响。

邓力平、何巧、王智烜在《减税降费背景下企业税负对创新的影响研究》[5]中通过设置变量对我国A股上市的公司进行了实证研究，分别从企业的产权性质和所在地市场化程度进行分组回归，回归结果得出相比于国有企业，税收负担的减少更能促进非国企的创新投入除此之外，在市场化程度发展较为先进的地区，降低税务负担的效果对这些地区激励效果更加显著。兰贵良、张友棠在《企业异质性因素、研发税收激励与企业创新产出》[6]引进了当前国内外许多减税政策的特点，并精确细化了减税政策对于企业内部因素的影响，比如股权性质，企业规模以及企业所受到的异质性影响因素，逐一分析这些因素的变化给企业的发展所带来的影响。

Berger在文章《Explicit and Implicit Tax Effects of the R&D Tax Credit》[7]中从另一方面提出了有效的税负能够在一定程度上提升企业研发能力的动力，企业会为了提高市场竞争力从而增加研发的投入力度。然而与此同时，当企业的税收负担超过了合理范围时，市场竞争的激烈程度也会加剧，企业为了占有更高的市场份额以持续经营，不得不进行研发创新以增强自身的竞争力。因此减税政策无法达到促进企业研发创新的目的。曹玲玲在2019年发表的文章《减税降费能否有效促进经济增长与技术创新——基于我国规模以上企业的实证研究》[8]中详细研究并分析了减税政策给企业的发展所带来的影响，通过分析结果发现减税政策并不能够对规模以上的企业技术创新造成正面影响，因而提出可以从流转税税种这一方面来进行深入研究。

2.研究评述

近年来国内外学者关于减税政策对企业研发投入影响的研究大多数是从宏观税收角度出发，较少关注于具体的税种对企业研发产生的影响，此外，研究的企业微观对象也大多是高新技术产业或者传统制造业，因此导致国内大部分中小企业的税收政策影响结果遭到忽视。然而不难看出受到新冠疫情影响的市场发展大军中，相比于大型企业，中小型企业对于税收制度的改革更加敏感，因此为了更好推动国内经济市场主力军发展，从而带动科研技术的有效发展，应该针对中小型企业的内部结构特点提出更多的税收优惠政策。

　　二、企业研发活动的特性

在世界经济体制改革的背景下，全球的科技水平也得到不断提升，为了增强国际竞争力，我国大多数企业都通过加大研发创新的投入以保持自主创新能力。尽管如此，但是于发达国家而言，我国的研发投入仍是落后一截，研发水平的落后会在一定程度上阻碍我国的经济发展。考虑到企业的研发活动本身具有的三个特性[9]：

　　（一）公共性

企业进行研发活动产出的成果在一定程度上具有公共性，研发活动的公共性会导致一些企业只想坐收其他企业研发成果的红利，而不愿意主动地去进行研发投入以促进技术创新，因为某一企业通过开展研发活动而获得的技术创新可能会为其他企业提供特定的研发方向，在这种情况下，其他的企业只需要投入相对较小的研发费用，就可以实现相似的技术创新。企业研发成果的公共性会导致同类型企业在技术创新时可以“走捷径”，在打击最开始进行研发投入企业的研发热情的基础上，阻碍整个社会企业研发创新技术的发展。当市场及企业不能有效地应对研发活动的公共性时，XX必须提供补贴以及相应的政策来解决这个问题。

　　（二）正外部性

如果不考虑其他因素的干扰，在最理想的情况下，市场的自主调节可以最大化使用社会资源，但是在现实生活中，导致市场无法达到调控的因素有很多，其中就包括外部性。在经济发展领域中，外部性指的是各大经济主体发展过程当中互相干扰的一种现象，并且受益或亏损的结果皆有。而正外部性则是该影响过程当中使经济主体受益的一种情况。可能而受益者只需投入相对较少甚至无需投入成本，外部性的存在会导致社会无法达到最有效的生产状态，使市场调节无法最大化利用资源。因此单一的市场调控并不能够有效促进企业的研发活动顺利进行，还需要XX的进入手段，使整个研发流程得到有效的政策保障。比如通过完善的减税政策和XX补贴都能够弥补企业研发过程中出现的缺陷[10]。

　　（三）高风险性

对于大多数风险而言，管理者在规避风险时可以通过变化产品的类型以及减少产品的数量等方式，而研发风险与其他风险不同，它很难得到有效的控制。在科学技术研发过程当中，理论固然重要，但若是仅停留在理论层面，则会使研发活动停滞不前，因此还需要对于研发活动的实践技术层面进行考虑。任何一个研发活动的发展都是灵活多变的，它不仅需要专业的技术型人才进行产品开发，同时还需要过硬的技术能力不断进行实践。除此之外，整个研发活动还承担着一系列风险，因此无论是针对投资变动还是市场变化方面都需要该研发活动拥有较高的风险承受能力，确保研发活动在原有的计划范围内顺利进行。相反，若是没有迎合当前的市场经济发展需求或是应对风险的能力，将会使产品遭到淘汰，一旦研发产品还未取得相应的价值就被市场淘汰，那么企业投资的该研发项目无疑是失败的。从进行研发投入开始，企业就开始承担着包括研发风险在内的各种附加风险，为了助力企业规避以上种种风险，促进企业研发创新的发展，XX需要推行相关的税收政策[11]。

　　三、企业研发创新的必要性

　　（一）当前企业发展面临的问题

近些年来，尽管我国企业在不断地提高自身的市场竞争力，并且在个别领域取得了突破性的进展和高水平的研发成果。但是从行业的整体看，我国企业和国际相比较而言，缺乏自己的核心竞争力，在企业拥有自身品牌的情况下，十分依赖其他国家或企业的核心技术，相对而言忽略了开发自身的知识产权。就目前看来，企业如果完全忽视对于研发创新的投入，只追求扩大企业规模和效益，重“量”而轻“质”，导致没有自身的核心技术，长期依靠外界的技术成果会逐渐丢失市场份额，终将被市场淘汰。因此，企业进行研发创新投入十分必要，但是由前文所述研发创新活动本身具有的特性可知，企业开展研发活动的风险较高且周期较长，研发成果可带来的收益很难在短期内得到实现，投入与收益的不平衡会在一定程度上影响企业的持续经营。

特别是我国的中小企业对于国民经济而言具有重要影响，在促进经济社会发展和就业等方面都发挥了巨大作用。但与此同时，中小企业在发展的过程中也存在一定的困境。一般中小企业的规模相对而言都较小，缺乏充足的资金和人才，因此在经营的过程中对于风险的抗压力较弱，发展较为困难。2020年爆发的新冠疫情更是打击了很多中小企业的发展和持续经营，据当年中小企业协会进行调研的报告来看，仅有13.54%的中小企业经营较为稳定，受到疫情冲击的影响较小，但是大部分企业都在疫情后倒闭，究其原因主要是融资困难，由于疫情的爆发导致快递货运的瘫痪和限制，市场需求受各种因素影响迅速萎缩，需求量的下降对中小企业的日常经营产生直接的影响，固定成本的不断消耗和销量的不断减少致使企业经营利润的下降，很容易造成中小企业资金流断裂的风险。但是由于中小企业的信贷条件较为严格，很难从银行等金融机构获得融资以维持日常经营，从中小企业协会公布的调研报告中可以发现，半数以上的中小企业可供调配的流动资金所能维持日常经营的时间不超过2个月，甚至部分企业不超过1个月。疫情影响导致中小企业经营收入的大幅减少，加之融资困难等问题，直接导致中小企业缺乏流动资金以进行日常经营活动的运转，造成疫情后部分中小企业倒闭。

我国减税政策从2018年1.3万亿的减税规模扩大到2019年的2万亿规模，2020年又进一步将减税规模扩大到2.5万亿。从减税重点来看，受惠最大的是民营企业和小微企业。因此，通过将减税政策带来的优惠普及到各类企业，并实施结构性的减税政策，对于帮助中小企业减轻负担，有效缓解在发展过程中面临的困难，促进发展研发创新以增强自身竞争力具有举足轻重的作用。

但由于减税政策在实际执行的过程中存在一定偏差，仍有部分企业表明减税的获得感并不强烈，甚至部分企业未享受到政策红利，因此，分析我国当前减税政策对企业研发投入的影响，在此基础上提出进一步完善中小企业税收优惠政策体系的建议，这对提升普惠性税收政策效果，增强中小企业的减税获得感，促进中小企业的健康发展具有重要价值。

　　（二）企业开展研发创新活动的必要性

随着现代科技的快速发展，各类产品日新月异，如果企业不能够紧跟科技变革的步伐，终将被市场淘汰，从长远的眼光看，企业为了持续经营有必要开展研发创新活动。

1.最大化企业的经济效益

企业的长远发展离不开科技创新的有效提升，因此它不仅是企业发展的根本动力，同时也是产品研发的基本手段。一个企业要想提高市场竞争力并获取一定的利润，则要在尊重市场规则的前提下规划好产品研发，研发活动产出的成果会成为企业的核心竞争力，能帮助企业抢占市场份额，达到营利目的。

2.提高企业核心竞争力

企业想要增强在市场上的竞争力，必须要研发自身的核心技术，企业只有拥有自己的知识产权和核心技术才能实现长久的可持续经营。研发创新是企业核心技术发展的关键，企业进行研发创新不仅仅是为了获得更多的市场份额，更是为了提升企业的核心竞争力。

3.增强企业影响力

企业的研发创新活动不仅停留在经济效益层面，企业还可以通过研发创新提高企业的整体素养，树立积极向上的品牌形象，以增强企业的品牌影响力。

就市场本身而言，它能够在一定程度上调节企业研发活动的资源配置，但是由于研发活动具有的三个特性：公共性、正外部性和高风险性，导致如果仅凭市场的自主调节无法将社会资源进行最优配置，因而XX介入市场进行宏观的经济政策调整对于促进企业研发活动而言必不可少[12]。当前我国处于经济发展转型的关键时期，减税政策对于企业进行研发创新投入的占比具有重要影响，减税降费政策会对纳税人的收入造成直接影响，从而引导纳税人的行为。

　　四、实施减税政策对企业研发投入的影响

　　（一）企业的研发投入现状

1.企业研发资金投入现状

科学技术是第一生产力，一个国家的经济增长动力体现在它的研发创新水平，随着市场经济的快速发展，国内的XX已经开始对研发经费的投入引起一定的重视。根据数据调查研究发现，截至2020年为止，我国在研发经费，投入资金总额方面已经超过了24000亿元，同比去年增长了2200亿元，增长率高达百分之十，即使国内的市场经济发展受到了新冠疫情的严重冲击，但本年增速较上年回落2.3个百分点。除此之外还发现研发经费的增长速度并没有受到疫情的严重影响，反而同比去年提升了0.16个百分点，创造了近11年来最大的增长幅度。研发投入的快速发展与企业密切相关，我国企业在2020年的研发投入达到18673.8亿元，占全国的76.6%，不论是企业研发投入的资金还是在全国研发投入的占比，都呈现增长趋势，有利于带动社会整体的研发创新发展。

表4-1 2010—2020年全国及企业研发资金投入

　　数据来源：中国科技统计年鉴

2.企业研发人员投入现状

根据下图我国的统计年鉴数据资料分析结果可以发现，从2000年开始一直到现在，投入到企业科研活动研发的人员逐年上升，虽然从2013年开始增速有所缓解，但到了2016年人员增长速度持续上升，并且2019年高达480万人，占全国科研人员总量的76％。

图4-1 我国研发人员总量变化趋势（2006-2019）

尽管国内的研发人员总量逐年上升，并且在全国科研人员中占比较高，但是科研能力水平在国际上仍然较为落后，除此之外科学技术的相关政策也不够完善，并且和发达国家存在较大差距，同时尽管我国的研发研究人员数量最高，但是每万名就业人员的研发研究人员数仍是最低，韩国甚至是我国的5.8倍。

表4-2 研发人员总量超过10万人年的国家（2019年）

　　数据来源：OECD, Main Science and Technology Indicators

　　（二）激励企业研发创新的减税政策

1.研发费用税前加计扣除政策

为了使减税政策能够有效地激励企业进行科技研发创新，可以通过税前加计扣除政策来增加加计扣除的比例，然而不同类型的企业进行加计扣除的比例也不尽相同。通常情况下，大部分企业可以针对研发费用的加计扣除比例在原有的基础上再提高75%，然后根据最后实际发生的研发费用来进行利益亏损的计算。此外，还要再结合是否进入无形资产这一情况来对无形资产成本的75%进行税前摊销。与普通的企业相比，制造业型的企业可以将研发费用的加计扣除比例提高到100%，并且后期计入当期损益，若是计入无形资产的则可以按照无形资产成本实际发生额的两倍进行税前摊销。

2.中小微企业减免部分税费的政策

从2023年1月1日开始，中小型企业的应纳所得税额应该按照其规模成本来进行计算，低于100万元的企业应该按照12.5%的额度来缴纳应纳税；而对于企业规模超过100万元又低于300万元的企业，则按照50%的额度来进行应纳税的缴纳。此外，月销售额低于15万元，并且包含成本增值数较小的小型规模纳税人，可以免去增值税的缴纳。

3.制造业企业缓缴部分税费的政策

从2023年2月份开始，国家发展改革委和其他XX相关部门针对国内的税务征收制度进行了一系列的政策改革，超过12个部门针对当前的税务征收发展现状和相关的理论研究依据印发了《关于促进国内企业经济平稳增长的若干政策通知》内容中大量提到关于税务减缓政策的相关体系制度。

　　（三）实施减税政策对企业研发投入的影响

1.促进作用

减税降费政策能对中小企业产生一定的有利影响，税负的减少能够直接影响中小企业的可支配资金，因此，中小企业可以利用更多的资金进行研发投入，创造自己的核心技术以应对市场竞争的需要。从资金流的角度而言，XX通过降低企业实际需要缴纳的税额，可以使企业获得更多可供支配的现金流，从前文企业研发投入的高风险性来看，降低了研发活动中资金流断裂的风险，在一定程度上能够推动企业进行研发投入；从企业受到融资约束的角度而言，因为研发活动的风险较高且周期较长，因此当企业采用外部融资手段来获取资金时，可能会面临较高的财务风险。但是若是企业仅凭单一的内部融资，则会使资金链短缺，为后续的科研技术开发造成一定的影响。因此企业的融资手段对研发活动的进行有重要意义，减税政策作为XX向银行等金融机构发送的信号，在一定程度上可以帮助企业获得外部融资，例如通过帮助企业减少信贷软约束、吸引风险投资等，同时金融机构在接收到XX的信号之后也会为企业的研发投入提供支持，这样企业就能够通过外部融资渠道突破资金给研发活动带来的困难；从研发成本及收益的角度而言，减税政策通过降低获取新技术的研发成本，对企业的研发活动也会产生重大影响。根据国家统计局对国内科研经费投入的相关数据可以发现，2023年全年对于国内的研发技术和实验经费投入已经超过27000亿元，同比去年增长了14.2%。不考虑时间价值以及通货膨胀等因素，实际增长率为9.4%。在后疫情时代的背景下，我国的研发投入依旧保持逐年增长的态势，得益于国家与时俱进的减税政策，减税政策可以增加企业的预期收益投资，前文谈到研发活动的正外部性，企业通过研发而得的科技成果可能会被其他企业进行模仿、利用，从而导致研发成果带来的收益无法全部流入研发企业，除此之外，研发活动受到很多不可控因素的影响，在需要大量持续的资金流入的同时，有很高的投资风险，可能导致企业达不到预期的收入，从而阻碍企业开展研发活动的步伐。而减税政策可以在一定程度上稳定这些不可控因素，通过税收负担的减少，提高企业研发创新活动的收入预测，进而增强企业进行研发创新的活力[13]。

2.有效性

在当前减税降费政策实施的过程中，中小企业虽然受到了一定的有利影响，但是促进中小企业长远发展的研发创新等措施还未完全发挥出其应有的作用，导致中小企业在资源、条件不充足的情况下，难以开展研发创新活动。虽然一些降税政策对于中小型企业的自主创新战略有着正面的影响作用，然而当落实到企业内部的时候，却由于缺乏原有的经验基础，导致员工在培训过程中无法提出有效的建设性意见来促进创新改革。此外，有学者认为税收优惠政策对于促进企业研发投入的作用是负面的、不明显的，主要原因是税收优惠政策的重叠以及融资约束的抑制作用，税基优惠和税率优惠政策的内部资金流动性可能相互抵消，同时融资约束是影响企业自主创新的关键因素，提高研发费用加计扣除的标准有利于增强企业内部的资金流动性，但是融资约束的存在可能会抵消掉这种有利影响，最终阻碍企业进行自主创新的发展[14]。从计算企业所得税的角度而言，他们认为税负高会促进企业创新，因为在计算企业所得税的时候，研发支出会在税基当中被扣除，在这种情况下，税收负担就无法阻碍企业的研发创新，并且在计税的过程中，企业可能为了减少税基而大研发支出进行合法避税[15]。

3.异质性

大多数学者研究讨论得出减税政策总体而言有利于促进企业的研发创新，但在同等的背景下，其激励效果往往会受到企业异质性因素的影响，如企业的规模、股权性质、所处的外部市场环境和所处地区的要素市场扭曲程度等[16]。税收政策出台后，大多数学者都重点研究税收政策给企业带来的整体影响，然而更值得关注的是，减税政策对于各类企业的激励效果是否都如预期所致。我国有学者通过实证研究得出针对研发创新的税收优惠政策不仅能够有效的促进企业的科研成果开发，同时也会通过一系列激励制度来间接性的提高企业的创新能力。除此之外，根据调查还可以看出，税收政策的激励制度对于不同的企业会产生不同的效果，大部分民营企业和大型企业收到税收优惠政策的正面影响，能够有效的提高研发创新的投入力度，从而促进企业发展。此外，企业的市场化程度也决定了税收政策的激励效果。由于不同类型的企业存在着各种差异，对于各个类型的企业来说，它们在发展方向、成长能力、战略目标等方面都不一致，规模较大的企业拥有较强的科技创新能力，同时相对于短期效益而言更加重视企业的长远发展，因此，在同样税收政策的背景下，大型企业的激励效果更加显著。由于各地的文化水平、创新意愿和竞争意识不同、经济发展状况和科技创新能力也存在差异，所以对于不同地区的企业而言，税收优惠政策带来的激励作用也不同。

　　五、关于国外研发创新的税收政策分析

减税降费政策的实施是世界性的风潮，在研究我国减税政策的同时，也需要关注国外的减税政策，取其精华部分为借鉴，就以X和日本的减税政策为例。

　　（一）X关于研发创新的税收政策

X的税收法律体系可以说是目前世界上最完善的税收征管体系之一，我国在建设自己的税收法律体系时，可以吸取X的先进经验作为借鉴，其中有关于针对企业进行研发创新的法律，比如《经济复兴法》、《财税法》、《研究与发展减税修正法案》以及《中小企业技术创新发展法》等，X企业的科技研究能在二战后得到迅猛发展，都离不开这些法律的支持。X有大量的中小企业，它们为X提供的就业岗位超过半数，增加就业岗位可以在一定程度上缓解社会矛盾。XXX在很早就了解到中小企业对于经济社会发展的重要性，为了使不同规模的企业能够在同一市场经济环境下稳步发展，针对各个企业的内部结构和企业类型制定了针对性的减税政策。与此同时，针对一些外部中小型企业的倾斜力度有所侧重，相关优惠政策落到实处并且也产生了较好的激励制度，以鼓励中小企业开展研发创新活动；加大扶持力度，进一步减免普通税收。此外，XXX还出台了《专利法》，这部法律非常重视专利持有者的合法权益，遵循“先发明原则”，即专利的享有者为专利的最先发明者。在这部法律之下，规定只要专利发明者能够向专利局提供有效的证据，那么即使这个专利被别人抢先注册，发明者的合法权益也是会受到相关法律保护。与此同时，专利法内容还明确规定了发明者的专利保护期长达20年，专利保护期的出现为其他各国在此方面的发展提供了借鉴，同时也能有效的增强企业和个人的创新意愿[17]。

　　（二）日本关于研发创新的税收政策

日本之所以能够从二战后的经济萧条中快速恢复过来，促进本国经济快速发展，在几十年的时间里成为世界第二的经济强国，与其国内高新技术产业的迅速发展密不可分，而日本高新技术产业的快速发展也离不开XX为促进企业科技创新而颁发的政策，早在1967年，日本XX就针对企业的内部结构特点首次制定了税收优惠政策和经费税额扣除制度来促进研发创新的发展。该项制度主要是对企业在开展研发活动时实际产生的研发费用进行税收减免，以此鼓励企业进行研发投入；此外，日本在1997年设立了“天使投资税制”，主要是为了鼓励创业成长期的企业，允许在三年内结转因投资失败而产生的损失；另外，为促进企业创新，日本XX还推行了很多有关固定资产折旧的税收优惠政策，允许在固定资产购入的当年从高计提折旧，从而达到减税的效果。对于国内的中小企业，日本也有许多促进创新的税收优惠政策，比如为鼓励中小企业进行研发创新，对其产生的活动经费进行税收减免等等。中小企业不仅在提高日本的就业率方面发挥了重要作用，而且还在一定程度上维持了社会稳定，对日本经济能够在二战后快速恢复具有重要影响。日本XX也十分关注中小企业的发展，通过不断完善的税收法律体系来促进中小企业在各个经济发展期的成长。

　　（三）美日相关的创新优惠税收政策对我国的借鉴意义

X和日本作为老牌的市场经济国家，在促进企业进行研发创新等方面有很多值得我们借鉴的经验。首先就是要建立起完善的知识产权法律体系，如果国家对于知识产权不具备完善的法律保护，将会出现普遍剽窃、抄袭、仿造等现象，从而很大程度地打击企业和研发创新人员的研发积极性，尤其当仿造产品在市场上传播开并且抢占研发正品的市场份额时，很可能会导致假货取代正品的后果[18]。因此，我国要建设创新型国家，首先是要健全与知识产权相关的法律体系，通过对知识产权的保护提高科研人员进行研发创新的积极性；其次，在实施税收优惠政策的过程中，要注重落实税收政策给中小企业带来的优惠作用，尽可能地减少企业的税收负担；再者是将减税政策向中小企业倾斜，在市场经济的组成部分中，中小企业占比非常大且极具活力和创造力，相对而言更容易研发出创新型的产品，因此，通过制定针对促进中小企业研发投入的税收优惠政策，有利于这些企业长期保持创新活力，给整个市场提供有利于研发创新的环境，以便企业在开展研发活动时有持续且稳固的资金流入，保障研发创新活动的顺利进行；最后是不断完善税收优惠政策，因为同样的税收优惠政策在不同的社会阶段会产生不同的影响，因此税收政策要紧跟时代，做到与时俱进。

　　六、优化减税政策的建议

　　（一）对当前减税政策的总结分析

2023年国内XX部门针对中小型企业发展的现状和所面临的问题，制定了一系列减税降费措施，将减税降费的重点放在对中小企业创新发展的支持上，据统计，全国企业在2023年前三个季度加计扣除的总金额为1.3万亿元，总共减免了3333亿元的税额，而这要归功于减税政策的不断革新。在今年3月份，国内制造型企业的研发费用加计扣除比例从原有的75%提高到100%，并且允许企业能够在半年内自主选择是否享有该加计扣除的优惠政策。到了9月份的时候，企业可以享受税收优惠的范围再次扩大，延长到2023年的前三个季度。税收优惠政策不仅加大了帮扶力度，而且将政策优惠期限提前，从很大程度上减轻了企业的税收负担，进而有利于促进企业开展研发创新活动。同时，近年来减税政策逐渐向中小微企业倾斜，中小企业在促进社会进步和经济发展等方面发挥着巨大作用，特别是在后疫情时代，中小企业对于促进我国经济增长、保障社会就业等方面都有非常重要的影响。

减税政策可以有效降低企业的实际税负，总体而言能够激励企业进行研发投入，但其实际的激励效果受到企业异质性因素的影响。在实施减税降费政策的同时，也需要注意财政可持续的问题，必须重视财政的收支平衡，不能一昧地减少税负，应从“优”降税而不是从“少”降税，必须要在考虑财政可持续性的基础上进行减税降费。发达国家在减税的过程中一般不会推行全面减税的政策，更倾向于调整税收的内部结构。通过分析X在减税期间的财政状况，可以发现虽然实行了减税政策，但是国家的财政开支仍是出现上升趋势。因此，在推行减税降费政策的同时，更应该重点关注税基结构的调整[19]。

　　（二）完善我国减税政策的建议

对税基结构进行科学合理的调整较为困难，例如，在调整税基时，如果增加对资本的征税可能会造成资本的流失，如果增加对劳动的征税可能会导致失业率上升，在这种情况下，大多数国家都会选择向消费征税。与此同时，国内实行的营改增政策对国内的GDP和税收收入的比重都产生了一定的影响，财政支出占GDP比重逐年上升。因此国内应该借鉴国外一些发展成熟的税收改革政策来对国内的政策内容加以修改和完善[20]。

1.促进侧供给结构性改革

侧供给结构性改革主要针对国内不同企业的内部结构，从而使经济结构能够得到有效的调整，提高供给的质量，进一步促进生产力发展，从而进一步实现创新。我国在实施当前减税降费政策的基础上，要更加注意结构性减税。对于不同的情况采取不同的措施，实行有增有减的结构性减税，以企业所得税为例，针对不同类型的企业，可以对征收的税率进行合理的调整，比如高污染企业，普通企业和创新型企业的特点不尽相同，因此征税手段也应按照各自的特点来合理减免。税率从低，结构性减税可以帮助我国在保持税收效果的同时也满足国家的财政征税需求。与此同时，国内的税收优惠政策还需要进行积极的完善和修改，使国内的新兴产业能够稳步发展。

2.拓展企业的受惠范围

适当扩大企业的受惠范围，与此同时也要重视寻找新的税源，结合当前国内市场经济的发展现状，大量引进企业高新技术人才，促进企业内部的科研发展[21]。考虑是否可以在一定程度上降低认定标准，确保税收优惠政策带来的益处能够普及到更多具有创新性的中小企业；同时，关于认定条件严格以及周期较长的问题，可以借鉴沿海地区针对高新技术企业的减税经验，制定过渡性税收优惠政策，即在企业的发展初期，XX通过税收优惠政策给予企业一定的扶持帮助，以缓解企业初期面临的资金压力，在企业发展阶段起到一个过渡性的作用。

3.发挥金融中介服务实体经济的目的

企业的研发活动活动需要持续稳定的资金流流动，而上述研发活动的高风险，包括债务风险，都会增加企业的融资难度。 因此，除了企业自身要在原有的基础上对经营模式和经营理念做出一定的调整和修改，XX也要对税收政策的改革作出一定的完善，使企业能够及时获取融资金额，降低资金风险，拓宽融资渠道，使企业的研发活动得到有效的资金保障[22]。针对规模和资信状况都不尽相同的企业，可以改变以往确定融资的规模和可获得性的方式，最大程度地降低企业的融资门槛，缓解企业融资难的问题。

4.重点减轻中小企业税负

中小企业作为市场经济的主体企业，对于在受到2020年新冠疫情冲击的影响下，其对于帮助社会稳定就业等方面的作用更加凸显，因此，我国XX在后续减税政策的制定中应多多关注中小企业，尽可能地减少中小企业的税收负担，从而促进我国经济的健康发展。虽然不同行业的中小企业的研发投入均会受到税收负担的负面影响，但由于每个行业本身自带的特性，会导致税收负担对不同行业造成的影响程度也不一样，相比于大型企业，中小型企业的研发过程会更容易受到税收负担的影响[23]。因此，国内在实施减税降税政策的同时，要重点关注中小型企业的内部发展结构，使中小型企业能够降低税收负担所造成的风险，促进后续的科研活动发展，以此推进中小企业的研发投入。

　　七、结论

综上所述，减税政策对于促进我国企业研发投具有至关重要的作用，但其激励作用受企业异质性因素的影响。我国减税政策应该在立足本国国情的基础上，汲取其他国家先进的经验，针对后疫情时代的中小企业给予更优惠的政策以促进经济稳定发展，进而提高我国研发创新技术的整体水平。