企业应收账款风险防范管理研究

　　摘 要

随着我国市场经济的发展，各个行业逐渐饱和，企业除了依赖产品质量、价格和售后服务外，还通过赊销的方式争夺更多的市场份额，使得企业的应收账款不断增加。而应收账款作为企业流动资产的不可忽视的组成部分之一，占据着营运资金管理的重点环节，关系着企业的经济效益，影响企业的长远发展。若其数目过大会使大量的流动资金滞留在非生产上，影响企业资金循环，大大增加了企业生产经营的风险。在这样激烈的市场竞争环境下，为了使得越来越多的行业人员能够提高对应收账款管理的重视度，本文从应收账款出发进行具体的风险评估和风险分析，并在分析的基础上提出相应的风险防范方法，对企业有一定的参考意义。

　　【关键词】应收账款 金融风险 内部控制

　　一、应收账款的相关概述

　　（一）应收账款及其管理的含义

应收账款指的是在货物销售或者劳务提供过程中采购单位等进行款项收取，在进行基本服务款项或者货物款项收取的同时，还需要收取相应的税费等。它相当于在一定时期内企业被购买方所占用的资金，是企业采取信用销售而形成的债权性资产。从应收账款的概念来看，应收账款与企业的销售业务发展紧密相关。应收账款来源于企业销售业务，因此企业的销售战略或市场战略与企业的经济效益之间存在一定的关联。

应收账款管理指企业赊销业务开展过程中，从债权构建到最终的款项收回的全过程，企业都需要有效管理应收账款，需要通过科学有效的管理向购买方提供优质服务和优质货品。其目标是保证应收账款的回收能够及时有效地进行，使信用风险得到规避以及最小化。

　　（二）应收账款形成的原因

一个企业的正常运作离不开资金，大多数管理者越来越认同“现金为王”这一核心理念。而剖析应收账款的形成是重视的第一步。

1.市场竞争环境下出现赊销形式

在社会主义市场经济条件下，商业竞争激烈，企业间除了依靠产品质量、价格和售后服务外，逐渐采取赊销的手段抢夺更多的市场份额，从而提高市场占有率，以达到提升经济效益的最终目的。应收账款就在这销售过程中随之产生。

2.销售交易与款项回收间存在时差

企业在进行产品出售后，需要进行具体的产品销售发票的开具，同时要明确最终的销售收入，如果企业无法及时的收回货款，可能会导致企业出现资金流断裂或者物流断裂等情况。由于销售活动与货款收账时间之间存在一定的差异，所以可能会出现应收账款的情况。一般结算时长与结算方法之间的关系是正向关系。企业的销售结算方法以及单据传递即时性的相关因素，也会对应收账款的出现产生影响。

　　（三）应收账款对企业的影响

1.有利影响

（1）扩大销售，增加企业市场份额。企业采用商业信用的形式是扩大销售的一种重要方式。企业赊销实际上是与顾客进行了两项交易：向顾客销售产品并且在一定期限内为顾客提供一笔资金以供流动使用。这对顾客而言是非常有利的，所以顾客通常都会选择与赊销的企业合作。

（2）减少库存积压，降低存货风险及管理成本。应收账款管理的意义在于企业的产品有着较多库存时，一般会通过宽松的信用政策进行库存赊销，实现存货项应收账款的有效转化，由此可以尽可能缩减存货管理费用以及仓储费用等费用支出，还能避免存货贬值的风险，有效降低了经营风险。

2.不利影响

（1）降低企业流动性。企业一大重要的流动资产就是应收账款，但是企业应收账款的价值实现存在一定的不确定性，如果企业应收账款被长期拖欠，可能会对企业的资产流动性产生不良影响，最终会削弱企业的短期偿债能力，导致企业在发展过程中面临资金短缺等相关问题，无法妥善的进行负债问题的处理，严重的甚至会导致企业面临财务危机。

（2）增加资金使用成本。一是现金开支增加，二是机会成本提高。三是其他支出增加。企业只要有销售相关的行为就需要纳税，虽然应收账款会使得企业的账面利润显著增长，但是企业的现金流入没有出现显著增长。如果公司无法及时收回应收账款，公司在进行税款支付时，需要对其他流动资金进行挪用，这样不但损失了在此期间本应收回的欠款的利息，还要支付因贷款造成的额外的利息。

（3）增大了坏账出现的可能性。企业在赊销时缺乏有效的风险管理和内部控制制度，所以在没有对客户信用有准备，了解的基础上，会导致应收账款无法及时有效的收回，最终变成坏账。

　　二、企业应收账款风险的研究

　　（一）应收账款风险的影响因素

多方面因素会导致应收账款出现预期损失风险，也就是所谓的应收账款风险。宏观环境以及企业自身和客户三方面因素会对企业应收账款风险产生影响。

1.宏观环境方面的因素

（1）市场形势多变。随着科技的迅速发展，市场上各种产品和服务不断推陈出新，市场需求也在不断变化，对企业的产品销售造成很大的压力，因此采用信用赊销可能会导致应收账款风险的出现。

（2）信用环境不良。由于我国目前还没有构建健全完善的信用管理系统，所以金融机构如银行等在信用管理过程中，企业在这方面相对缺失。另一方面则是我国有关回收应收账款的法律法规还不完善，不但给企业追回款项造成了困难，也给企业在法律上的实施带来一定难度。所以在很长的一段时间里，我国都是依靠道德来约束企业的行为。然而，由于信用观念普及程度不够，再加上失信所获得的利益远大于诚实守信所付出的成本。在这样的大环境下，企业不注重信誉而拖欠货款，形成信用危机，应收账款的回收又没有保障，因而产生风险，这样变成一种恶性循环。

2.企业自身方面的影响因素

（1）企业绩效考评指标太过单一。销量为王的理念时目前国内企业普遍存在的，以至于为了实现期望的高销售额对销售人员进行重赏。他们却不知道在这种观念和体制的引导下会造成什么样的后果：销售人员为了得到丰厚的奖金和提成，把增加销售业绩作为最终目的，而赊销是最有效的促销手段。因此他们只关注销售额，却很少会考虑应收账款后续的回收问题，长期以来应收账款数量难免居高不下，坏账率也要比正常水平高得多。

（2）企业内部管理不到位。有些企业在发展中忽视了内部控制制度建设，使得企业内部管理混乱，给浑水摸鱼、以权谋私的一些人钻了空子：部分经营者素质偏低，经营管理水平低下。有关部门职责不清，遇到问题相互推诿，缺乏信誉意识。比如因为约定的合同条款内容没认真做到位，或者没及时解决货物质量问题，致使对方拒付货款。此外，企业未成立有关部门负责客户信用信息调查和备案，盲目赊销会在一定程度上增加债务追讨压力，在多方面因素的影响下，可能无法及时的收回货款，导致公司出现一定的应收账款。

（3）企业管理者缺乏风险意识，对应收账款风险的防范意识不足，而不重视建立健全相关管理体系；同时由于法律保护意识较差，当客户未按销售合同、协议约定的付款期限履行支付欠款的义务，出现违约行为时，他们不会积极维权，而是将这些应收账款作为坏账处理，计入费用。

　　（二）应收账款风险的衡量标准

企业在生产经营时，为了更好的进行销售活动的开展，实现利润的最大化，获取会对应收账款进行应用，企业为了对应收账款风险进行有效规避，需要在企业销售活动开展过程中有效评判应收账款风险，并在此基础上做进一步的研究和分析。

1.变量衡量

多方面因素会对企业应收账款风险产生影响，如财务因素以及内外部因素等。应收账款风险会受到这些因素的紧密影响，所以在企业发展过程中，要有效评判企业的应收账款风险，对各种变量进行分析。具体可以分为以下几个方面

（1）客户的品行。企业信用会受到客户品行的影响，客户品行会对客户的履约情况产生影响，可以通过客户品行进行客户信用评价。客户以往的支付记录、信誉状况以及管理人员的道德素养都是一种直观的体现。所以，在与客户进行交易前，企业最好应该从企业和个人的角度来评估和判断客户的品行。

（2）客户的能力。企业偿债能力分为长期偿债能力和短期偿债能力。因为应收账款期限一般都在一年以内，所以短期偿债能力具有更大的参考价值。可以通过流动资产与流动负债之间的对比分析，了解企业的短期偿债能力，在评价企业短期偿债能力时，需要对企业的流动比例以及运营资金等相关系数进行针对性的分析。企业往往能够根据目前的营运情况和资产状况对客户作出具体评判。

（3）抵押。抵押指的是客户为了能够及时的进行资产偿还作出的还款承诺担保。针对新客户或者部分存在信用问题的老客户进行交易的企业来说抵押是非常重要的。因为当发生无法收回其应收款项时，企业就能考虑用抵押物来顶替补足。因此有了抵押，应收账款的风险可以有所降低。

（4）环境条件。这是可以对客户偿付能力造成影响的条件，特别是某些领域和某些地区出现的临时变动和发展。例如，由于自然灾害或政治原因使某些产品市场受到干扰，导致企业的财务状况发生了重大变化。这些都是不是可控的外界因素。

2.财务数据的可观测性

通常情况下，赊销商与企业之间没有资本借贷关系的存在，企业业务部门在赊销商财务数据获取方面存在一定的难度。企业相对金融机构如银行而言存在的限制相对较多，在进行应收账款风险评判时，会涉及到客户的保密财务数据。在客户信用指标量化分析的过程中，可以对客户的财务状况以及偿债能力等进行具体计算，如果客户的偿债能力达到正常值，此时可以给到客户较高的信用值确认，则回收应收账款基本上是无风险的。这种做法被称为“信用否决法”。

　　（三）应收账款风险的具体表现

应收账款风险指的是企业应收账款资金成本以及坏账损失显著增加。应收账款风险随着本身规模的扩大而上升，主要表现为两方面：

1.企业的经营业绩被夸大

在权责发生制的基础上，应当在当期收入中纳入当期赊销，虽然企业库存有所减少，企业账面利润出现显著增长，但是无法保证企业出现了现金流入的情况。由于企业有着较大的应收账款数量，所以可能会出现账面收入虚增的情况，导致企业出现了较好的经营成果，造成了数据失真等情况的发生。如果无法及时的对应收账款进行收回，会导致企业面临坏账的风险坏账的出现，会造成企业的资产损失，导致企业财务状况出现问题，最终会导致企业面临较大的财务风险。

2.大量流动资金被占用

由于赊销的本质，所以商品已发货但却不能在同一时间收到货款，于是不得不占用企业其他部分的流动资金。不仅如此，公司也要为信用销售收入缴纳各类税费，这不但没有带来现金的流入，还会使现金流出速度加快。由于大量应收款项无法及时收回，导致应收账款周转速度降低，从而延长企业的运营周期，也就是从销售库存到回收先进的时期；同时，将大量的资金沉淀在非生产环节，还会造成资金紧张，引起资金链的断裂，严重影响了生产的正常运转，对企业的再生产和发展都是不利的。

　　三、企业应收账款风险防范管理措施的研究

由于我国社会在发展过程中目前缺乏健全完善的信用体系，信用基础相对较弱，国家还没有制定出台相关的法规政策，在信用管理体系方面，我国目前还处于发展初期阶段。我大部分企业没有充分认识到应收账款管理的重要性，在企业发展过程中缺少一套行之有效的管理机制和手段。企业在发展过程中要转变自身的经营理念，实现信用管理部门的专门成立，并制定相应的配套政策法规，在日常工作开展过程中要加强应收账款的管理，实现全面风险管理体系的全面构建，将应收账款的积极效用充分发挥出来，实现应收账款风险的有效管控。

　　（一）事前控制

1.优化企业内部控制质量，健全内部控制体系

如果说企业内部控制是一棵参天大树，应收账款管理就像其中的枝叶部分，无法脱离主体单独存在。如果企业在发展过程中没有注重内部控制，就无法很好的进行收账款的风险管理。我国财政部在2010年正式发布了《企业内部控制配套指引》（财会﹝2010﹞11号）。由此可以使得企业的内部控制工作的开展具有一定的制度保障，同时可以看出我国在发展过程中的首要任务是要加强企业的内部控制管理。要想保证内部控制制度的健全性和完善性，要对风险发生的各个层面进行综合考虑，要加强经济效益与风险防范的有机管控。企业内部控制会涉及成本费用管控以及公司战略制定等不同环节。一直以来企业使用的都是较为传统单一的内部控制体系，无法满足日益复杂的经济发展环境的发展需求，企业需要在发展过程中，从风险管理出发，进行内部控制制度的全面构建。并着重于防范体系的建设，由此更好的实现企业的战略发展目标，推动企业的整体更好发展。

在信息化技术迅猛发展的大背景下，信息技术在企业经营中的作用不可低估，尤其是相对于传统的企业内部控制。在这样的大数据时代下，于企业而言既是挑战也是机遇，关键在于企业是否能将经营过程中产生的大量数据及时搜集起来分析，并将分析出来的结论与实际的管理相结合，推动企业内部控制趋于完善。因此企业内控信息化是企业发展的必然趋势。而建立内部控制信息平台必须要以构建一个比较完备的内部控制体系作为起点和基础，从结构上实现企业各个业务系统的配合互补，将内控制度的风险点和控制点整合到企业数据平台中，不断改进和优化内控工作。如此便可以有效管控企业的日常运作，修复管理漏洞，使得各环节能够相互制约并趋于规范化，

2.加快技术创新，提供差异化产品，提高产品竞争力

首先，XX应加强对上市公司的技术创新扶持和财政补助力度，同时出台相应的减税政策，为上市公司创造一个有利的经济环境。其次，企业自身要加强技术革新，提升产品竞争力，扩大产品知名度和美誉度，进而真正实现产品的畅销，从根本上规避了应收账款。在经济全球化日趋明显的今天，中国制造虽然处于世界前列，但是同质化现象十分突出，存在着较大的应收账款风险。因此，唯有持续创新，不断进步，推出差异化的产品，才能减少产品销售中的应收账款数额，降低坏账的可能。

3.重视现金流

企业在发展过程中打一大基本生存基础就是现金流，企业要保证现金流的合理管控，由此使得在企业发展过程中能够具有一定的资金保障。企业的现金流主要包括经营活动现金流以及投资活动现金流等相关内容。在企业发展过程中，不同时期的数据指标也会存在一定的差异，含义也会有所不同。如果企业真的有着较好的生产经营业绩，会导致企业在发展过程中有着足够的现金流，有利于企业的未来更好发展。如果企业在发展过程中只有好看的账面业绩，但是缺乏足够的资金流，企业肯定会深受其影响。长此以往，这种底气不足的企业发展必然会失去动力。因此，企业和管理者必须树立起“现金为王”的观念，对于应收账款管理不善而容易造成现金短缺等经营风险的问题一定要引起重视，充分认识到应收账款控制与管理的重要性。

4.重视客户资信调查

企业在进行赊销之前，首先要对客户展开全面的资信调查。这是一项极为重要的措施，可以取得重要客户以及风险较高的客户信用资料，能够加强企业信用风险的防范能力。在细致的调查基础上，应重点解决以下问题：是否能与该客户进行业务交易，交易金额应该在多少比较合适。以及每次的信用限额，采取的交易方式、付款期限和相应保证措施都是值得商榷的。可以由专业的信用调查机构或者企业内部进行企业信用的专项调查。企业在资信调查的基础上进行客户信用资料库构建时，需要涉及的基本信息内容包括：（1）企业概况（2）组织结构（3）经营状况（4）财务状况（5）实地考察（6）信用记录等。

企业委托专业资信调查机构进行资信报告的提供，可以使得企业能够对客户有更加全面充分的了解，在企业发展过程中针对企业的重要客户或者新客户进行专门的资信调查是一项重要的工作。许多企业不重视相关工作，不愿意在资信调查方面花费经费。最终可能会因小失大，导致企业面临更大的损失。

其次，要对信用分析技术进行实践应用。对实际情况进行分析，可以发现我国大部分企业会对经验分析法进行实践应用，从经验出发进行客户状况的评估与分析，在客户信用风险评估方面较为简单。主要分析内容包括：（1）背景情况（2）管理水平（3）偿债能力（4）经营状况（5）付款记录（6）所在行业状况。

　　（二）事中控制

1.加强赊销处理过程的管理

在发生赊销行为时，必须严格遵守公司的合同管理和信用审核制度。在得到相关部门批准之后，需要对商品的赊销办理全过程进行有效监管，同时要对发货情况以及货款支付情况进行追踪调研，保证对账制度的全面落实，避免出现错账等情况。要加强对收账以及发货等不同环节的管理工作，在此基础上更好的进行应收账款的风险管控。销售部门需要以客户要求和合同要求为依据，要求货运人员或者客户进行提货单的正式签字；运输部门需要以提货单为依据，一一核对货物的规格型号以及最终数量等，保证核对无误之后正式发货。财务部门在出货后需要以出货单据为依据，向客户进行贷款结算以及发票开具等相关活动的办理，在收到付款之后要立即入账，并和销售部门确认一致。

2.采用信用保险

信用保险指的是企业与客户之间存在一定的债务，需要通过信用手段进行相互关系的有效维持。此时的保险对象是客户信用。可以在第三方机构进行投保，由此将客户信用的效用充分发挥出来。企业可以在发生信用危机时获取相应的补偿。净保险属于企业的第三介入方，外贸企业可以通过商业保险对企业安全提供基本保障，同时实现金融机构的支持获取，使得企业的国际竞争力得到全面提高。银行贷款一般对信用保险公司有着更高的信任度，由此会使得企业在获取银行贷款方面更加具有优势，可以通过有效的风险预测，将客户的交易风险控制在最低。

3.规定恰当的信用期间

信贷期是由企业自行确定的，就是从客户购买之日起到客户付款之日。要经过慎重考虑后对于不同的客户制定不同的信用期间。因为如果有着较短的信用期，可能会使得吸引力显著降低，如果有着较长的信用期，会最终影响企业的整体盈利。

　　（三）事后追踪

1.加强应收账款回款工作

（1）定期进行客户走访。针对信用期限超过三个月，希望金额在10万以上的客户，销售人员要定期进行走访与评价；信用周期在6个月以上，并且信用金额超过20万的客户，销售人员在进行走访的同时销售经理需要定期走访。每次在进行客户走访时，都要做好调查记录工作，同时要向公司信用评价部门进行走访报告的提交存档。

（2）定期对账。销售部门与财务部门要加强合作，保证对照流程的科学性与合理性，同时要每个季度进行账务核对，由此更好地进行账务管理，避免出现单边记账的情况。从制度流程出发，避免出现坏账以及呆账等情况。同时要对对账结果的相关资料做好保存工作，以备后用。

2.逾期应收账款管理

出现坏账之后，需要进行专题会议的开展，针对性的研究分析坏账出现的具体原因，针对不同性质的坏账制定相应的追账方案。譬如：（1）如果对方存在资金周转问题，无法在短期内实现账款的及时支付，但是能够延期支付，此时业务人员需要根据规定及时的向客户进行账款催收。可以根据逾期期限以及金额大小进行风险抵押金的收取，需要进行风险抵押金的上限设定：业务人员在全部收回贷款之后，需要退还风险抵押金，同时要根据贷款等级给到业务人员一定的奖励。如果业务人员无法及时的进行贷款收回，则需要根据相应比例进行风险抵押金的相应退还会没收部分风险抵押金，同时不会给到业务人员相应的奖励。（2）如果客户宣布破产或者拒绝进行货款支付，企业应根据实际情况采取法律措施，比如诉讼，借助法律手段追回欠款。

3.应收账款融资

（1）应收账款保理业务。应收账款保理业务是企业融资当中的一种途径，也是一种新型的应收账款管理方式。企业为了实现保理商资金的有效获取，需要在相应条件下向保理商进行应收账款的转让，从而能提前收回货款。如此一来企业的应收账款周转率和流动比率都得到提高，不仅资金周转问题得到解决，同时也节约了应收账款管理成本，避免了跟踪、追缴应收账款的麻烦，降低了坏账损失。当然，要想在无风险的情况下提前收回应收账款，必须要付出更高的融资成本。保理商接收企业转让的应收账款并对其进行资产的管理、催收，保理商以其独特的信用优势为企业提供信用担保，使得企业与保理商之间形成一种长期稳定关系。这种长期稳定的合作关系保证了双方利益的最大化。保理机构的运行一般由专业技术人员进行实施，可以通过保理机构使的应收账款管理工作向着更加专业的方向发展。应收账款保理业务的开展，可以更加合理的进行社会资源配置，虽然应收账款保理业务目前在我国还没有得到完善发展，但是企业需要对应收账款保理业务进行尝试性实施。

（2）应收账款证券化。应收账款证券化指的是在资本市场对应收账款进行重组包装，通过有价证券的方式进行应收账款的正式发行。可以通过这种方式更好的进行应收账款管理，一般企业可以向专业的资产证券信托机构进行应收账款的出售，信托机构会将收购的应收账款转入资产池，通过整合投注的方式，进一步调整应收账款的信用等级以及现金流量，最后可以通过信托机构向资本市场进行有价证券的正式发行。企业可以通过专业的信托机构进行应收账款的有效处理，由此实现企业资产质量的全面提高，推动企业资金的流动性和融资能力的整体提高，使得企业在应收账款管理方面的人力成本以及财力成本等的投入显著降低，并能将应收账款导致的损失风险进行转嫁。与此同时，这种融资方式通常花费较低的融资费用却享受到更加专业化的融资服务，是一种靠谱可取的应收账款管理的方法。

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