“营改增”对铁路运输业的影响及对策

一、铁路运输业现状
        铁路作为国民经济的重要动脉，是国家重要基础设施和大众交通工具，在国民经济和社会发展中占有重要地位。改革开放以来，铁路快速发展，通过近几年的建设和发展，铁路运输能力进一步扩大，技术装备的现代化水平有了明显的提高。目前，铁路旅客周转量、货运量、货运密度和换算周转量是世界第一。  
客运：见图1-1，根据2016的统计，全国铁路旅客发送量完成28亿1400万人，比去年增加2亿7900万人，增长11%，全国铁路27亿7301万人，同比增长11.1%；全国铁路客运量12579亿2900万人公里，增加618亿6900万人公里，增加5.2%，其中国家铁路12527亿8800万人公里，比上年增长5.2%。
                                    图1-1
    货运量：见图1-2，据2016统计，铁路货运总量为33.32亿吨，比去年减少了0.26亿吨，同比下降0.8%。其中，全国铁路26.52亿吨，比去年下降2.3%。铁路货运周转量完成23792亿2600万吨公里，同比增长37亿9500万，同比增长0.2%。其中，全国铁路21273亿2100万吨公里，比去年下降1.5%。集装箱、日用品、汽车及散货货量分别较去年增长40%、53%和25%。

                                     图1-2
        路网规模：如图1-3所示，据2016统计，全国铁路里程达到了12万4000公里，比去年增长了2.5%。全国铁路网密度为129.2公里/万平方公里，比去年增加了3.2公里/万平方公里。铁路通车里程6万8000公里，同比增长5.2%，比去年增长了54.9%，提高了1.4个百分点；电气化里程达8万公里，同比增长7.4%，电气化率达64.8%，高出3个百分点。西部地区铁路里程为5万公里，比上年增加了2230.9公里，同比增长4.6%。

                                 图1-3
        铁路运输是国民经济和社会发展的基础产业，主要表现为：1、铁路运输是国民经济持续的快速、健康的发展决定性条件之一；2、铁路运输促进产业结构优化起到积极作用；3、铁路运输是社会主义市场经济体制的建立和发展的必要条件。有助于打破市场分割，促进统一市场的形成和发展；4、铁路运输是硬环境，扩大对外开放，发展外向型经济，吸引外国投资。
        铁路运输作为一个强大的行业，在运输业中占有非常重要的地位。铁路运输的发展速度非常快，与其他运输方式相比，具有运输量大、体积小、环境干扰小、综合成本低等优点。铁路运输具有高度的赞誉，罗斯托描述经济增长时，对经济发展起到的作用赞不绝口：“从历史上看，铁路的引入是经济腾飞的最有力的一个标记，在X、法国、加拿大和俄国所起的作用都是决定性的”。
        铁路运输业的特殊性及其独特的技术经济特征决定了铁路运输具有复杂的经济属性。铁路设施和铁路车辆构成铁路运输的网络基础，铁路运输具有显著的网络经济特征。其具有以下优势：适应市场发展的需要，网络运输实现经济活动高效平稳运行，资源消耗低，网络范围公平、合作发展。网络化是现代交通管理组织的保障。随着运输市场的扩大，运输信息量也随之增加。要全面、准确、快速地掌握信息，组织相应的运输，就必须有一个协调全面的管理体系，网络化能满足其要求。随着运输量的增加，铁路运输网络经济在运输网络中不断减少。铁路运输网络经济主要体现在网络规模经济和交通密度。铁路土地经济的具体特点是线路的延伸和车站的增加。这些变化将导致整个网络的扩展，从而扩大整体运输能力，而单位运输成本将相应降低。铁路组织能力提高后，单一运输成本下降。网络化保障铁路经济高效平稳运行。
二、营改增对铁路运输业的影响
        作为实施营业税改征增值税政策最早的行业之一，自2014年1月1日起正式纳入“营改增”试点，营业税改征增值税的实施和管理发生了很大的变化，对铁路行业税收和金融会计提出了更高的要求，对铁路运输会计核算工作。铁路运输业营业税改征增值税后受到试点地区，试点行业范围的影响，出现了很多问题，如在工作过程中，维护成本和燃料成本发票进项税不能抵扣，很难取得发票，影响了铁路运输业营业税改征增值税的发展。2016年5月1日，“营改增”在全国、全行业开展。
        影响铁路运输业增长的一些问题得到了解决。为了加强和规范铁路运输企业，提高会计工作，有助于确保铁路运输企业会计工作质量，提高会计工作效率，及时、准确的编制会计报表，以满足用户的需求，提高会计信息质量。同时，有助于有效地组织各岗位的工作，减少会计人员的工作量，节省人力物力，有效提高工作效率和质量。“营改增”在全行业开展给铁路运输企业带来了新的机遇，铁路运输企业应进一步研究相关政策，及时调整和适应时代的要求，对营改增政策，会计制度的具体影响分析，建立和完善，规范会计核算和会计制度的内容，促进铁路企业的经营效率稳步提高。
1、“营改增”对铁路运输企业会计核算的影响
        （1）营改增对会计分录的影响。在营改增实施之前，铁路运输的税金主要是营业税。
购入材料时的分录为：                          销售的分录为：
借：原材料                                    借：银行存款/库存现金
应交税金—应交营业税                          贷：主营业务收入
贷：库存现金/银行存款                             应交税金—应交营业税
每月计提营业税金及附加：                         然后通过银行或现金上缴：
借：营业税金及附加                               借：应交税金—应交营业税
贷：应交税金—应交营业税                                 —城市维护建设税
            —城市维护建设税                             —教务费附加
            —教务费附加                                 —地方教育费附加
            —地方教育费附加                     贷：银行存款/库存现金
实施营改增之后，把营业税逐渐改为增值税，税金核算的重心也转为增值税。而增值税的进、销项税又能进行抵扣，因此会计分录也有了相应的变化。
购买材料的会计分录：                       销售的会计分录：
借：原材料                                 借：银行存款/库存现金
应交税金-应交增值税-进项税额               贷：主营业务收入
贷：库存现金/银行存款                           应交税金-应交增值税-销项税额
月底还需将未交增值税转出：                 
借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税金-应交增值税-未交增值税
然后通过银行存款或现金上缴:
借：应交税金-应交增值税-未交增值税
贷:银行存款/库存现金
     （2）营改增对铁路运输企业票据管理的影响。铁路运输企业“营改增”前缴纳营业税，地方税务机关使用普通发票监管。在管理和使用方面，普通发票的规定没有增值税发票那么严格，铁路运输企业甚至可以自行印制铁路运输单据。“营改增”的实施，铁路运输企业成为一般纳税人增值税的纳税人，在货物运输费用结算时出具由税务机关监督货物运输增值税专用发票，发票管理更加规范，更加严格。增值税发票管理规定对于非法销售、虚开、伪造等问题，规定更具体，处罚更严格。
       (3)营改增对铁路运输企业税金核算的影响。
           2013年-2016年支付的各项税金及附加            单位：元

表2-1-2
        铁路运输企业在实施“营改增”后，原有营业税税率为3%，调整增值税税率为11%；“营改增”后，铁路运输企业税负大幅变化。营业税大幅减少，主营业务的营业税全部转为增值税，现有的营业税为代办服务及房屋出租等，增值税又有相应的抵扣。从表2-1-2看出城市维护建设税和教务费附加有所增加，在2014、2015年增加较多，2016年稍有回落。总体来说，自营改增以来，支付的各项税额正在逐年减少。在会计科目设置中，增值税会计核算更加细化，会计核算也增加了许多新的科目，如“应交税金-应交增值税-进、销项税、进项税转出、抵减的销项税”等。
       铁路运输企业营业税改征增值税后，进一步理顺企业会计财务管理，加强营业税和所得税会计管理，对企业财务状况的变化、现金流量和利润进行分析。同时，营业税改征增值税后的铁路运输企业财务报表也会发生相应的变化，对会计和税收征管模式的调整和变化分析，逐步对自己的会计流程改进和发展。
(4)营改增对铁路运输企业收入、成本和费用的影响。
2013-2016年各项会计数据                   单位：元

表2-1-1
        营改增之前铁路运输企业“主营业务收入”核算的内容是包含营业税税金的“含税收入额”，增值税取代营业税后，由于增值税是价外税，收入计量时必须剔除销项税，核算的内容是不包含增值税的“主营业务收入”。自2014年1月1日，营改增试点，到2016年5月1日正式施行，每年的营业收入都不稳定。2016年营业收入有明显减少，减少了8003095550元，下降了15.3%。在成本方面，铁路运输企业取得增值税抵扣联，必须申请认证申报，直接抵扣进项税额，不得抵扣的当期转出。由于铁路运输企业的主要固定资产是线路及房屋等不动产，按照现行增值税进项税额的规定不能抵扣房屋产权，这在一定程度上导致了铁路运输企业的高成本。费用方面在营改增的政策下，管理费用有较大的浮动，成一定的上升趋势，在20616年稍有回落。财务费用明显下降，从2013年的664125416元下降到2016年的232376765元，减少了431748651元，下降了65%。营业税金及附加在2013年中包含了营业税，税金高达1519465078元，实施营改增以后，税金有明显下降，到2016年降低到166459607元，减少了1353005471元，下降了89%。