中小企业借款费用的会计处理研究–以河北超龙商贸有限公司

　　摘要：在市场经济条件下,企业的生存与发展缺少不了资金,它大量增加的需求,从日益多元化的生活中来。企业在生产经营中，一般在需要大量的流动资金，在资金的使用上面，企业一般采用在资本市场中募集或采取向银行等金融机构借款的方式取得。但在资金的使用中，一般都伴随着资金的使用费用，企业的资金使用成本一般包括应付的利息、发行债券时超出实际价格的部分摊销费用、涉及外汇带来的利率差额等。在企业的日常生产经营中这些费用一般都记入相应的项目中。所以，借款费用会计处理的研究是非常必要的。文章主要介绍了企业借款中所支付的费用内容，以及在借款中各种成本的核算。在借款成本的处理中，第一把借款成本记入当期企业的经营活动中，影响着企业的利润与成本；第二把借款的成本与固定资产相结合，通过这种方式来了解企业在经营中的各种情况，以及经营成果。本文分析了河北龙贸易有限公司会计处理和借款费用的相关问题，研究了借款费用会计处理中的错误理解，建立以及完善了会计处理方法，弥补所发现和存在的问题，加强对企业的管理和经营，最终达到经营效益提高的目标。

　　关键词：借款费用；会计处理；资本化；费用化

　　在市场经济条件下，资本是企业生存发展的生命之源，其需求越来越多，来源多样化。企业在筹集资金方面，不仅可以通过资本市场取得，而且也可以通过向其他企业或机构借款取得。在企业的借款中一般要支付资金的使用费用，常见的有支付利息、发行债券时的溢价摊销、与外汇业务相关的资金和其他中间费用。企业在日常的业务往来中，当企业内的业务往来中与企业的借款费用相关联时，在借款费用处理这个问题上，借款费用首先不得进行资本化，在进行这部分的资产处理时，要严格按照国家有关规定，进行处理。随着企业财务结构的复杂化，在处理借款成本时要运用合理的处理方法，借款成本的处理不仅影响着企业内部的财务报表制定而且也对企业在进行内部成本和资产统计方面带来不便，在借款成本的处理中是记入当期的收益，还是记入固定资产的长期负债中，这对于企业的经营都是非常重要的。河北超龙商贸有限公司刚刚成立不久，企业规模属于中小企业，在借款费用的会计处理过程中，有许多问题，本文仅根据企业现状，具体问题要具体分析，主要对借款费用经过分析，提出意见，希望对河北超龙商贸有限公司今后的发展提供借鉴和指导。

　　在现代企业制度条件下，借款成本和业务管理资产范围扩大的业务管理绩效好坏，也影响着企业资产与成本进行确认和计量。在对借款的成本进行分类时，要根据资产的使用情况对借款成本进行合理的处理。对于长期的资本应把借款成本纳入成本中去，而对于经营中的短期资金可以纳入当期的收益中。因此不同的选择对企业的财务报表都会引起不同的结果。文章中就是通过实际案例来介绍企业对借款成本不同的处理方法对于企业财务报表的影响。以便为以后企业的经营中积累更好的经验。我的理论是根据2006年2月新颁布的“17号会计准则-借款费用”，已经在各种方面对旧标准进行了修订和调整。完全符合我国现代经济发展的现状，新标准实施后完善了企业财务报表的不足。下文通过对新标准的内容进行研究，指出了企业在选择上的不足并提出了处理的办法。

　　文中对企业在借款成本的会计处理方法进行了解释。通过企业借款费用的种类了解，借款费用在企业财务报表中的处理方法对企业的经营有很大的影响。借款费用在财务报表中的显示一般分为直接记入当期的经营活动中，其次是直接记入固定资产的成本中去。以上两种不同的处理方法对于企业财务报表的制定有很大的影响，对企业的财务状况更加清楚。通过对河北超龙商贸有限公司的近期运营实践情况进行分析，总结出其的优势劣势和面临的机遇和挑战，提出一些改进建议，促进公司不断发展壮大。

　　1.3.1研究范围

　　首先企业的借款费用就是企业在取得发展经营中的资金时，必须向资金供给方提供一定的报酬；企业的借款费用种类较多，一般以利息最为常见；由于我国对借款费用的处理方面缺乏管理经验，因此国家有关部门在2007年对这企业借款费用的处理做了详细的介绍。并就借款成本的范围做了明确的划分。规定中对于以企业为主的权益性资金费用不纳入借款费用，对于企业经营中的租赁业务发生的费用要纳入借款费用。

　　1.3.2研究内容

　　对河北朝龙商贸有限公司的借款费用的会计处理中存在的劣势、面对的机遇和威胁等方面进行分析，深入了解其在唐山地区的营销状况，找出它发展过程中存在的问题。而后对他的账务处理进行完善。

　　1.4.1研究视角

　　首先要站在宏观的角度，对我国《企业会计准则——借款费用》对借款费用的概念阐述、确认计量及其会计实务处理进行简单的分析；其次站在企业的角度分析现阶段河北超龙商贸有限公司的借款费用，在实践中找出问题，结合所拥有理论和数据不断对其改进，使其更加科学和具体，从而改善企业的借款费用的会计处理情况。

　　1.4.2研究方法

　　（1）文献法与实际调查相结合的方法

　　通过对国内外大量文献分析，至少有20项国内文献和至少5项国外文献，综合学者的成果以及企业实际情况进行分析。

　　（2）理论研究和实证研究的结合

　　在对于借款成本的标准上和借款费用的范围确定上都要与实践一致，以更好的服务于经济达到处理的方法一致。拟议借款费用标准相应提高和补充。在标准制定过程中，要注意具体规则标准之间的凝聚力和协调性，有系统地保证会计准则的严谨性，实现连贯无异的要求。

　　企业的借款成本一般包括很多，主要有利息、溢价摊销、汇率增减和相关的中间费用。企业的利息一般指企业在取得经营资金的同时，利息是指在企业通过借贷的方式取得资金时，对取得的资金提供一定的使用成本；溢价摊销是指企业通过债券的发行筹集资金时由于市场原因而筹集比计划较多的资金，并摊销到每个月进行偿还。辅助成本，包括借款程序中的业务，例如费用，佣金，印刷费以及其他交易费用。

　　汇兑差额指由于汇率市场的波动，造成企业在进行借用外国货币时由于两者之间的汇率差而产生资金的增加。

　　（一）专门借款

　　（二）一般借款

　　其中：

　　企业在生产经营中的借款费用一般分为以下几种:支付利息、溢价的摊销、汇率差、发生的相关费用，都必须列入相关项目。

　　在经营中的资金在计入固定资产价值外，也可以纳入管理费中。

　　属于经营期限的，不包括在相关资产的借款费用中，包括在财务费用中。

　　在企业的生产经营中，当借款费用与固定资产在一起计算，构成长期固定资产成本的借款费用时，在固定资产没有完全建设完成，或者说商品没有完全符合销售条件时，应该把这类情况分别纳入企业的不同项目中。在借款费用是构成长期资产的一部分或者说借款费用所产生的商品符合成品要求时，应该把这项资产在财务费用中显示。

　　河北超龙商贸有限责任公司成立于2005年，注册资金300万，是一家专业的商品贸易公司。公司在经营中涉及多个行业，主要经营矿石、机械设备、建筑行业、化工行业、黑色金属行业，通用设备及备件，纺织品，服装及家居用品，文具用品，体育用品批发，零售;生物质颗粒燃料制造；建筑工程机械与设备租赁（依法须经批准的项目，必须达到相关要求经验收后方可进行生产）。公司用“专业、值得信赖”作为中心价值，多年来得到了社会各界人士的一致肯定与好评，为企业赢得了良好的商誉。作为中小企业该企业为了树立良好的信誉，不断在产品的质量上下功夫，以良好的企业文化来促使产品的竞争优势。十多年来，河北超龙商贸有限责任公司秉承拿用户需求为中心，在专注河北地区的市场开辟的同时，也与全国各地的中小企业建立出良好的合作伙伴的关系。以良好的信誉和对社会的责任感奠定了该公司在行业和社会中有良好的声誉，使公司的品牌得到了社会认可。

　　河北超龙商贸有限公司由于资金短缺，但公司为了建设办公楼，所以银行借款，因此发生借款费用，借款借款费用，包括特别贷款和一般借款。河北超龙商贸有限公司于2013年开始建造，预计在2013年6月分完工，借入的借款有：2013年1月1日借款200万人民币，

　　年支付利息12万元，该项贷款在2016年1月1日到期；在一般贷款中该公司贷款为200万元年支付利息为12万元，到期还款日为3年后；同时该公司还发行了期限为5年的公司债，总计1000万元年支付利息80万；在7月还有为期为5年的400万贷款，年支付利息35万元。工程款要分批支付，分别于2013年1月1日和7月1日以及2014年1月1日支付：150万、250万、150万。分别将处理借款费用来确定问题的资本化。怎样处理借款的成本，公司的业务，利润对公司的发展起着非常重要的作用。

　　由此产生的资金使用费在1年内计入固定资产成本中。

　　本公司资本化计算如下：2013年度专门借款期间发生的利息费用=200×6﹪＋400×7﹪×（6÷12）=26（万元）2014年1月1日至6月30日专门借款利息费用=（200×6﹪＋400×7﹪）×（6÷12）=20万；2013年的短期投资所产生的收益=（200－150）×0.5﹪＋（200－100＋400－250）×0.5﹪×6=7.5（万元）2014年1月1日到6月30日的投资收益=（200－150＋400－250－150）×0.5﹪×6=1.5（万元）因此，甲公司2010年专门借款利息资本化金额=26－7.5=18.5（万元），2013年累计的资产加权平均数=Σ（每项资产支出金额×当期所用天数÷当期天数）=150×（360÷360）+250×（180÷360）=275（百万（400+150）×（180÷360）=275（百万）

　　2013年实际发生的一般借款利息成本，是：（400＋150）×(180÷360)=275（万元）2013年元）2013年实际发生的一般借款利息费用=200×6﹪＋100×8﹪=92（万元）2014年的利息资本化金额=27.5×7.67﹪=21.03（万元）2014年1月1日到6月30日实际发生的利息资本化金额=200×6﹪＋100×8﹪÷（18÷36）=46（万元）

　　对于已经产生的借款费用，从以上数据可以看出主要是偿还银行的贷款利息，在利息的偿还方面一般企业在银行都有原始的凭证，在企业内部的财务中也有记录，所以对于企业来说不容易xxxx。对企业而言，可操作性强。在项目进行时，对借款费用的资本化情况有不同的看法：第一种观点是借款费用从支付点开始资本化。第二个观点是借款费用从平地开始资本化的一个点。第三种观点是，从设计成本支付的时间开始。因此如果企业为了虚假的增加利润，可以将已经开始的购建活动的时间缩短，从而减少相关的资产成本，以其他形式在后面的会计期间进行追加，而使本年度的成本减少，达到虚增利润的目的，进而达到例如公司上市等目的。相反，如果想要相应的减少本期的利润已达到减少缴纳税金的目的，也能进展不符规定的操作。

　　企业在对借款成本进行资本化运作的同时，必须遵守国家对于借款费用资本化的相关规定，但在实际的操作中，在借款费用资本化中往往相关规定不能很好的服务于企业的财务，在企业中仍需要有一套完整的体系规范。

　　3.3.1应予资本化的范围划分不准确

　　企业在对借款费用资本化中，对于有些固定资产或一些消耗品的划分不够清晰，企业的有些无形资产、企业的存货包括成品和半成品，在企业经营经营中很难把借款费用纳入进去，由于企业复杂的生产关系，在对借款费用进行计算时对借款费用占资产的成本很难给予合理的划分，在借款费用的监管方面很容易发生漏洞。河北龙龙贸易有限公司年初借款两项建设项目贷款，首次贷款120万元，利率10％，期限2年;第二笔贷款150万元，利息12％，从2月15日起，初期支出为80万元;7〜9个月异常中断，10月份开始花费1万元。对于闲置资产的投资收益为0.5％。专门借款资本化期间利息收益＝（120＋150－80）×0.5％×5＋（100＋150－80－100）×0.5％×3＝6.1（万元），所以专门借款资本化利息的支出=20－6.1＝13.9（万元

　　借：在建工程13.9银行存款6.1

　　贷：应付利息20

　　专门贷款与资产支出没有关系，企业借款费用不符合要求。

　　在对企业的临时性投资范围没有明确的规定，使企业有大量的借款空间，比较有一定的局限性。

　　3.3.2对于专门借款的划分不准确

　　企业的借款费用按使用的用途不同分为专用借款和一般借款，专用借款一般指，企业在借款长期使用的资金用于固定资产投资和建设的为专门借款；而在为了企业生产经营而取得的短期资金为一般借款。在专门借款和一般借款中，两者对于借款费用的成本计算一般不同，专门借款的资金成本由专门借款资金在投资中取得收益中获得。这一点与一般借款的利息取得有所不同。因此企业在计算企业中专门借款和一般借款的费用时，必须对企业生产经营中的专门借款和一般借款划定清楚，以便很好的区分两者之间在企业财务中的表达方式。在企业借入资金时对专门借款和一般借款不能很好的进行区分，没有一张明确的标准进行划分，对于企业借入的资金划分非常困难，在资金的种类确认方面很容易不清楚。这样很容易造成企业借入资金费用的资本化率，给企业的财务管理带来不必要的麻烦。

　　下面介绍该公司在建设固定资产时发生的借款。该企业在建设企业需要的固定资产时向银行借入了专门借款和一般借款并通过发行公司债造成了资金的募集。其中专门贷款一项为100万元，年支付利息5万，到期日期为1年后，另一项为200万元，年支付利息16万。资金闲置时所产生的收益为年3.6％；一般贷款中一项为100万元，年支付利息10万元，两年后到期，另一项为200万元，年支付利息24万，两年后到期，同时改企业还发行了总额为100万元的公司债，年支付利息15万年，还款期限为6年。在发行证券时由于利率差，溢价10万元发行。假设闲置资金每月回报率为0.6％。

　　如果与一些专项贷款有牵连，不应该计算资本化率。专门贷款资金一般流向了企业长期的固定资产，在对专门资金产生的收益方面，应该严格按照有关规定进行计算，不应与其他借款混淆。在专门借款是否被占用来说，专门贷款的收益都应按照其产生的资本化率来表示；在公式中计算的资本化率不能适用于专门借款，只能运用于一般借款；在一般借款中两者所考虑的角度不同，在一般占款中必须计算出其带来的收益率。这个资本化率实质上是加权利率。

　　3.3.3计量方法的确认不规范

　　该企业为了对企业内固定资产进行投资，而借入符合资本化借款费用专门借款，专门资金的收益一般有专门借入的专项资金减去其在银行中产生的资金收益或投资中的收益。

　　企业在运用借入资金的费用资本化方面没有一套合理的统计方法，资本化资金的收入一般包括从银行取得的利息收入，或专门资借入资金的短期投资收益，以及其他的财务活动。

　　属于资本化期间的：

　　借：应收利息或银行存款

　　贷：在建工程

　　非资本化期间的：

　　借：应收利息或银行存款

　　贷：财务费用。

　　在企业的借入资金种类上，在企业专门借款以及企业生产中的资本化资金，在资金的划分上面有多种表达方式，有可能使专门借款也有可能是一般借款，两者容易发生混淆。计算借款费用资本化有特别多不规范的原因2。此外，计算繁琐，在实际业务中，经营可行性差，只存在形式。就拿的河北超龙商贸有限公司兴建办公楼这个事来说，在确认借款费用资本化的进程中，也是存有需要进一步改正的问题。

　　为了避免误解，资产无法被资本化解释。例如，低价值或大量的复杂生产和短周期的库存不能资本化。

　　企业在经营中有些资产在借款费用中没有明显的划分，如果使其资本化就必须把这些资本纳入固定、长期的资产中。超过专门借款的资产支出不一定全是一般借款，公司因为外包服务成功而受到兴业银行的金融机构的奖励金额用于工程建设的部分，就不应该算在内。

　　可以看出，在对企业经营中从外部取得资金进行划分时，企业应把全部取得资金的渠道有所了解，在一般借款资金的统计中，同时对于其转变为资本化资产时，必须具备相应的条件比如说，累计资产的平均数2，一般借款费用的资本化率。也就是说用两个数据来计算数字，那就是大写的数量。在一般借款的情况下，首字母大写量由资产的一般借款的资本化率通过借贷的总量借用总量的加权平均值计算。

　　借款费用的资本化率一般由借入资金的平均利率确定，在企业借入专门资金用于投资企业的长期固定资产时，一般借款费用由固定资产的成本中支出。

　　企业中的专门资金是指，企业的资金用于投资企业长期的固定资产。对于企业来说借款最根本的目的就是取得长期的发展或扩大规模，用于投资符合资本化的资产，企业在发生业务往来时一般有相关的凭证。河北超龙商贸有限公司为建设生产线一条银行特别贷款50万元，是一笔特别贷款，其目的明确，并按相关合同约定使用限制。一般借款是指除借款以外的借款。

　　企业的借款费用一般分为专门借款、一般借款，在资本化条件中规定，企业的一般借款只有在资金转化为生产所需的资产或商品时放了属于资本化资产，除此之外，都应计入本期的收益中。

　　企业的资产支出是指企业在经营中通过购买或扩大企业规模时产生的固定资产支出；在企业的经营中主要表现为现金支出，企业的债券或所有权支出，企业拥有的负债。企业借入资金的行为是指，企业在取得经营发展的同时，借入或建设符合资本化条件的资产叫企业的借款费用。说明企业的预期使用的或出售的资产活动已经开展，也说明符合企业生产资本化条件的资产在企业内部已经运转起来。

　　在企业的专门借款方面，由于专门借款一般都投资于企业的长期资产、永久的固定资产，因此在专门借款在未使用期间产生有一定的利息收益，同时专门借款产生的收益同专门借款一样可以资本化。专门借款费用的资本化与专门借款产生的利息相一致。

　　不再需要加权平均利率，每笔的利率是贷款累计支出的资本化率。对于专门借款产生的费用，一般来说当专门借款的次数超过一次，资金的使用期限和到期期限相同时，在计算专门借款的资金费用时，一般采用专门借款的数额相加，然后乘以专门借款所支付的利率；当专门借款为多次时且时间不同，计算方式也不同，以前的贷款没有用完之前，不是在支出贷款之后。

　　由于企业专门借款的到期日期不同，在计算支出时应在上一次借款用完之前为分界，其次当企业借用的借款未到利息计算期时，借款资金在使用性质上可以说为企业的流动资金，从以上看出资金使用时间短。由于每月，每季度，半年度的资本化计算非常繁琐，所以计算在账面价值初期用作相关实际利率摊销程序的依据。因此在往后的时间里，计算所投入的固定资产收益时，直接使用平均利率计算。

　　按照资本化率，要求注意的是，分期利息支出是指一般借款人在此期间发生的与在建工程无关的所有利息费用，即不包括实际发生的占用建筑借款，还包括借款不被占用，在一段时间内借款人实际存在的时间除以整个期间。

　　例如，有三个一般贷款，利率是10％一个贷款是在1月初借来的1月初，1月初在2月初借了200万在3月初借了300万。对于一年期的贷款来说，第一笔借款加权平均支出＝100×12/12，针对第二个贷款来说，借款期限为11个月，所以加权平均支出＝200×11/12，对第三笔支出来说实际上有10个月，那么加权平均支出＝300×10/12，因此当年的资本化等于（100×10％＋200×11/12＋300×10/12）/（100＋200×11/12＋300×10/1）

　　企业在借入资金产生的费用，在企业财务中可转变为资本化资产支出，同时还具有以下特点分别为借款费用用于固定资产投资且期限固定，购买资产的资金来源于企业借入。首先，例如，企业在库存方面，企业可能会利用各种库存生产中的借款成本，难以将不同的库存划分为借款成本和占用自有资金，这使得各种股票难以利用资金分配确定。

　　其次是企业在进行业务往来的资金大部分通过借款来完成，并定期支付一定的资金成本。在资金的分类上企业一般分为一般贷款、特别贷款、自由资金。但在实际经营中企业在支出相关费用时自有资金和借款资金一般合在一起进行支付，在决定其成本上有很大的空间。借款费用的资本化指借款费用在借款费用投资于固定资产且固定资产在未达到销售或使用前，或者说借款费用以建设和生产活动为起点进行计算，对于借款费用资本化的依据应以借款费用在建期间的各种管理活动为依据，由专业人员判断。借款成本可以合理确定其资本化，是准确计量的先决条件和依据。对于借款费用再说，其保持计算结果的可靠性，和资产的可靠性是由于资本化困难引起的。

　　在企业借款费用的资本化上来说可以从两方面来提高企业借款费用的资本化，一、通过相关的规定来提高借款费用的资本化，从而达到提高初始资本化费用的目的；再企业生产经营中，企业的产品或半成品一般都使用借款资金等进行支出，同时也利用一般借款和专门借款进行支出，自有资金等资金购买资产的资本化资产时，应纳入每项资产成本的成本，并结合企业的具体情况，考虑到资金量的性质;一方面为了避免资产价值，通过重新确定和确认资产减值，使资产账面价值的可靠性得到提升。有必要停止“异常中断三个月以上”的资本化，并说明异常中断的情况，但面对复杂的经济活动，管理人员仍然可以找到漏洞的方法，如经理人可以中断情况，所以在3个月内“间歇性”的购买或者建设活动。

　　新会计准则为了防止企业在非标处理业务中使用标准不标准化膨胀利润，因此为防止这种现象，新的会计准则明确规定了借款成本确认和计量但仍然缺失，建议依靠企业会计人员在实践中进行探索，找到更完善的标准，防止企业利用空置膨胀利润，收入平稳;加强对企业的外部监督检查，防范企业增加利润，规范企业经济活动。

　　借款费用的处理虽简单，但是怎么处理对企业确实很重要的，如果企业处理不当，将会给企业带来损失，企业在处理借款费用时，应该遵循国家相关的法律规定，依法处理自身经济活动，但是为了提高计算准确性，可以在不违法的前提下，简化的处理。

　　由于我国相关经验发展的落后，在制度不健全的情况下，防止企业不按规定进行操作，要加强对此项业务的监督，同时对于从业人员来说要加强重视，注册会计师应当对企业借款费用的计算方法、计算依据进行了解，以确定其是否合法。

　　实际使用借款成本还有很多问题。许多企业遇到这样的问题。所以企业要依法自主经营，可以适当简化。但要按照实质原则，加强督察检查工作，不断完善会计制度，使企业依法办好。

　　总而言之，尽管借款费用资本化的规章与制定一直在健全，但是随着社会的不断进步，还是存在组多不足之处需要改正，这就要求广大会计工作人员的不断改进。来完善它的规章与制度。

　　通过对企业借款成本资本化的介绍和研究，可以了解，企业的借款资本化期间可以很好的减少企业的利润，对于企业财务报表的制定有重要的影响，同时借款费用的资本化，在一定程度上增加了企业的盈利能力，对于企业的利润有很大的影响，在企业的经营中，要把借款成本资本化来减少企业经营中的财务费用。处理借款费用简单，但如何处理业务确实非常重要，如果企业处理不当，将给企业带来损失，企业处理借款费用，应当按照有关国家法律，按照对自己的经济生活，但为了提高计算的准确性，你不能违反前提，简化处理。因此，在目前的会计制度上是不完善的，为了防止企业膨胀利润，加强外部监督检查，审计人员将重点放在企业会计人员难以确定的借款成本中，注册会计师应该是计算公司借款费用，计算理解依据，以确定是否合法。实际使用借款成本还有很多问题。许多企业遇到这样的问题。所以企业要依法自主经营，可以适当简化。但要坚持实质原则，加强监督检查工作，不断完善会计制度，使企业依法行事。总而言之，尽管借款成本资本化，制度不断完善，但随着社会经济发展，还有许多缺陷需要改善，这需要广大会计师继续探索。改善其规定和制度。