中小企业所得税筹划分析—以北京澎湃公司为例

摘 要

改革和深入开放以来,随着我国市场经济的不断完善与发展,现代企业所面临的挑战和压力也变得越来越大,通过管理方式控制其成本来提高效益已经成为各类企业在内外部应对激烈竞争的主要措施之一,其中税收负担则被认为是影响企业整体经营成本的重要因素。企业所得税作为一个企业日常生产和经营中主要需要缴纳的所得税种之一,它的税负在中小型企业每年上缴的全部税负中所占比例相当于较大。与此同时，企业的利润空间也会受到税负的影响，从而产生较为明显的变化。基于这一点，管理层要结合企业现状，不断完善纳税筹划。通过这种方式，既可以降低税务成本，又能扩大利润空间。简而言之，纳税筹划是内部管理的重要组成部分，也是企业作为增强其公司可持续发展能力与提升竞争能力重要手段之一。

本论文以北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司作为其研究对象,通过采用案例分析法,访谈方式等多种分析方法对北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司进行了分析。本次研究的内容主要有以下四个方面:第一章，绪论。研究方法、研究亮点以及研究背景是本章的主要内容；第二章，文献综述。本章是由所得税税收筹划理论构成的；第三章，从企业收入、费用以及对存货的计价这几个角度入手，详细分析所得税纳税规划与企业发展之间的关系，并对相关领域展开深入探究。最后，针对收入、费用以及存货计价方面做出企业所得税筹划的优化方案。同时，对同规模的类似公司也有现实的参考意义。

关键词：所得税；税负；税务筹划

前 言

随着社会经济的发展，国民收入水平越来越高。与此同时，大众的生活方式发生了改变。以企业所得税为例，在税法改革的影响下，企业的纳税金额存在显著差异。对企业来说，税收筹划及为重要。因此，管理层要结合企业现状，不断完善税收筹划，全力推动企业发展。

根据资料显示，企业所得税是XX财政收支的重要组成部分。因此，XX结合行业特点，制定了一系列优惠政策，具体包括贸易退税、税务免征以及专项拨款等等。需要注意的是，行业性质会对税收的计算方式构成显著影响。在此基础上，所得税核算方式逐渐成为学界的主要研究内容。对企业来说，核算方式的合理性会对企业发展构成显著影响。不仅如此，企业的盈利能力也会受到核算方式的影响，产生较为明显的变化。

在2023年，xxx办公厅结合实际情况，对税收政策进行了调整。具体而言，税收减免的适用范围越来越多，缓解了中小企业的资金压力。在会计准则的影响下，零售服务行业获得了巨大的成长空间。因此，管理层要以企业现状为基础，尽快完善核算方法，提高资源利用率，帮助企业更好的应对市场竞争。

现阶段，国内的税收征管体制日渐成熟，市场竞争也变得越来越激烈。在此基础上，企业所得税逐渐成为推动社会经济发展的核心要素。与此同时，税收筹划与企业的财务决策密切相关。对企业来说，合理避税会对自身发展构成显著影响。在这种情况下，管理层要以税务筹划为基础，不断优化管理模式，达到合理避税的目的。

从实际情况来看，本研究是由四部分构成的。第一章，绪论。研究亮点、研究方法以及研究背景是本章的主要内容；第二章，文献综述。本章是由所得税的相关概念与核算方法共同构成的；第三章，案例分析。笔者选取北京澎湃传媒有限公司为切入点，详细分析了企业现状，并找出问题所在及问题成因；第四章，解决方案。本论文要以企业现状为基础，帮助管理层提供行之有效的解决方案。

第1章 绪论

1.1 选题的背景与意义

1.1.1 选题的背景

随着社会经济的发展，国民收入水平越来越高。在此基础上，大众的消费理念、消费能力以及消费水平都发生了改变。对中小企业来说，税收筹划极为重要。究其原因，税收筹划与企业的利润空间密切相关。与此同时，前者还会对企业发展构成显著影响。除此之外，XX也非常重视企业所得税，对税法的调整频率非常高。需要注意的是，企业的税务核算方法是税收筹划的重要组成部分。基于这一点，本论文选取北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司为研究对象，对其所得税核算方法进行现状分析并给出对策。

1.1.2选题的意义

1.1.2.1理论意义

中国文化企业在税收方面存在着较为沉重的税收负担，部分还伴有双重征税的现象，因文化企业是新兴产业，所以公司的税务规划体系不完善。税收筹划的意义是避免税收筹划中产生的重复纳税、偷税、漏税等现象。只有从这一方面规划才有利于减轻企业文化税负的企业文化税负，而且可以避免税收流失给企业带来的税收风险，实现效益最大化的意义。

1.1.2.2实践意义

以作为文化传播行业的北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司，在对其企业所得税纳税筹划方面作出了相关优化方案并提出了相应的保障措施，不仅能够适用于北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司，还能够为其他同类公司进行所得税的相关纳税筹划活动提高很好的参考。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国内研究现状

近几年，企业所得税逐渐成为学界的主要研究内容。究其原因，企业所得税是推动社会经济发展的核心动力。因此，XX结合企业特点，制定了一系列优惠政策。通过这种方式，不断完善纳税管理制度，提高纳税管理水平，全力推动企业发展。

（1）关于所得税会计的概述以及重要性的研究成果

一些学者是从所得税会计的概述以及重要性作为研究的方向，虽然他们所研究的企业可能存在一些的不同之处，但是这些学者在他们所进行了解研究之后所得到的结论是相差无几的。

在研究该领域时，李晖(2017)选取中小企业为切入点，详细分析了税收筹划与企业发展之间的关系。与此同时，他撰写了《我国中小企业税收筹划研究》。在文中，他以日常经营管理、会计核算方式以及企业融资渠道为基础，对相关领域展开深入探究。

在研究过程中，彭玉娜(2018)选取企业所得税为切入点，撰写了《新会计准则下企业所得税会计核算问题分析》[1]。

在研究该领域时，黄玉婷(2018)选取资本结构为切入点，详细分析了资本投资与企业所得税之间的关系。经过反复研究，她明确指出企业的投资行为会对社会经济增长构成显著影响。

（2）中小企业纳税筹划限制因素的现状研究

一些学者是从中小企业纳税筹划限制因素方向进行研究的。

在研究过程中，何泽寿(2018)选取递延所得税为切入点，撰写了《递延所得税新解》。在文中，他结合企业的负债情况，对相关领域展开深入探究[2]。

该研究该领域时，唐迎霞(2019)选取税法为切入点，撰写了《限制中小企业进行纳税筹划的因素》。他明确指出，纳税筹划会对税法体系构成负面影响。再加上专业人才匮乏，很容易造成纳税筹划乏力的现象。

（3）关于所得税纳税筹划方法的在企业中的应用方法研究

还有一些学者是从所得税纳税筹划方法的在企业中的应用方向进行研究的。

在研究过程中，李闯(2018)选取税务风险为切入点，详细分析了税务风险与纳税筹划之间的关系。随后，他撰写了《有限合伙制基金公司企业所得税问题的研究 》。在文中，他认为企业的资源利用率与管理制度的完善性密切相关。因此，管理层要结合企业现状，不断完善内部管理模式，提高资源利用率，实现自身稳定发展[3]。

在研究该领域时，黎涛(2018)选取内部控制为切入点，撰写了《强化企业所得税管理的思路》。在文中，他明确指出税务管理模式会对企业发展构成显著影响。因此，税务机构要结合行业特点，不断优化税务管理模式，全力推动企业发展[4]。

1.2.2国外研究现状

纳税筹划，有时也被称为税收筹划。早在19世纪的中期，意大利就出现了提供纳税筹划服务。1959年欧洲建立了20多个国家的税收事务联合会专门进行税收事务咨询,税务专家要积极参加税务业务代理等各项活动。有关企业纳税筹划的研究在这样的背景下开始发展。

在研究相关领域时，Jerome Olsen(2019)详细分析了税收筹划与立法之间的关系。与此同时，他发表了《Mental accounting of income taxand value added taxself-employed business owners》。在文中，他明确指出企业的发展机会与税收筹划存在极强的关联性。另外，Jerome Olsen结合实际情况，提供了实用的建议和解决方案来克服这些问题[5]。

Ahmed Ebrahim(2018)在研究过程中，发表了《Corporate governance and initial compliance with IFRS in emerging markets: The case of income taxaccounting in Egypt》。在文章中，他从国际的发展视角详细阐述了中小企业的税收筹划与合规经营规划和管理[6]。

Karen M. Oxner（2018）在研究该领域时，发表了《Impact of the TaxCuts and Jobs Act on Accounting for Deferred Income Taxes》。他明确指出企业的市场竞争力与税收筹划工作密切相关。究其原因，企业的运营成本与税收筹划存在极强的关联性。在这种情况下，管理层要结合企业现状，不断完善税收筹划。通过这种方式，既可以降低运营成本，又能推动企业发展，使其更好的应对市场竞争[7]。

1.2.3文献评述

从国内外对纳税筹划的研究现状可以看出来，目前无论是国内适用的纳税筹划方法还是国外实行的税务筹划手段，均是从早期西方国家发展而衍生出来的。在资本主义国家中，所得税与消费税是占比大的两种税，因此国外大部分国家对纳税筹划的研究也都大多数集中在这两种税收上。而在国内企业所得税和增值税占领了企业税收的重要地位，所以我国对纳税筹划的研究大部分在于这两种税负上面。除此之外，西方学者更加注重对纳税筹划理论方面的研究，而我国的大多学者更侧重于对纳税筹划在企业中的应用研究。虽然对比其他国家，我国对于某些特定行业的纳税筹划研究还较为空缺，在这一领域的研究成果有限，由于我国的税收政策更新较快，近乎每年都会进行改变，大部分的研究内容都已过时，更无法为企业所用。

1.3 研究内容与研究方法

1.3.1 研究内容

本论文第一章描述现在形势背景以及归纳前人观点，第二章进行所得税理论和方法的详细叙述，本论文以北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司为例，从提出问题、理论支撑、分析问题、解决问题以及研究结果五方面的研究思路以此来构建文章框架结构，主要研究内容如下:

第一章:从当下企业所得税相关的背景出发，表明了本论文的研究目的与意义。并对国内外文献的现状进行总结分析，同时提出了本论文的研究方法和技术路线。

第二章:对纳税筹划、企业所得税分别进行了疏理，又展示了相关的纳税筹划方法与流程，以此为后文提供理论支撑依据。

第三章:从本论文所要研究的案例—北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的企业所得税入手，通过对北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的经营现状以及企业所得税涉税情况做简单分析,找出了北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司目前企业所得税纳税:筹划仍然存在的不足之处，并分析了这些问题的成因。

第四章:根据北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的日常的运营情况，找出问题所在及问题成因，并提供行之有效的解决方案。

1.3.2 研究方法

（1）案例分析法

是本论文主要的研究方法，根据公司现状，找出其所得税尚未筹划的部分并进行分析，在合理合法的范围内，设计出符合公司企业所得税纳税筹划最佳的纳税筹划优化方案。

（2）文献法

经过在数据库网站进行大量的资料查阅，并对中外资料的研读对比，从这些文献中提取有用信息，找到所得税核算方法对税收的影响以及与税收的联系，把得到的结论知识应用北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的实际案例中，并对相关领域展开深入探究。

（3）访谈法

在研究过程中，本论文采用访谈法，收集了部分所需数据，并对其进行加工处理，进而形成有效信息。

第2章 所得税筹划的相关理论概述

2.1企业所得税的相关概念和特点

2.1.1 企业所得税的相关概念

企业所得税，顾名思义，是对企业的所得进行征税，税法上的所得金额不一定等于会计上的所得金额。

2.1.2企业所得税的特点

从实际情况来看，企业所得税具有如下特点：

（1）在征税过程中，XX要以量能负担为基础，完成税务缴纳。需要注意的是，纳税者的收入与所得税存在极强的关联性。

（2）税基会受到税法的影响，产生较为明显的变化。在核算过程中，企业要以《中华人民共和国企业所得税法》为基础，提高核算结果的准确性[8]。

（3）对企业来说，年终决算、季度预缴、月度预缴以及年度计算均属于较为常见的征收办法。营业的时间不够一年的企业，应将实际营业收入折算为一年的收入，计算所得税[9]。

2.2 纳税筹划的基本概念和特点

2.2.1 纳税筹划的相关概念

纳税筹划，是指法律规定内，纳税人经过一系列的策划和安排，制定一套完整的税务筹划方案，达到减少税负的目的。

2.2.2纳税筹划的特点

纳税筹划的特点为：

（1）合法性

纳税筹划要在法律法规的框架下进行，这说明企业虽然采用各种纳税筹划方法，筹划的效果和影响必须遵守法律法规的条款。一旦脱离了法律法规，纳税筹划是无效的，甚至是非法的，也违背了企业进行纳税筹划的初衷。

（2）超前性

超前性是公司依照税法规定，应事先做好纳税筹划，根据计划设计出准确的筹划方案来安排各种投资或者经营活动，而非各项活动完成后，如进行固定资产折旧的会计估计变更时，应该事先报备，事先保持与税务专员的沟通，保持联系。

（3）专业性

从实际情况来看，税收筹划涉及领域较多，具体包括财务管理、税法以及会计等方面的知识。因此，税收筹划具有极强的专业性。通常情况下，随着会计事务所、税务事务所等中介机构的高速发展，它们承接了大量纳税筹划的业务[10]。

2.3纳税筹划的基本方法

由于税收涉及生产经营的全过程，因此纳税筹划的方式方法有多种，企业在进行纳税筹划时，根据自身的情况，可选择一种或多种想结合，基本方法有以下几种：

分割方法：指为了达到最大限度地减少税款的效果，在两个及两个以上纳税人之间分配所得的筹划方法。比如：股票的股息红利所得2万元，一对夫妻结婚后（丈夫有工作，妻子为家庭主妇），股票挂在丈夫名下，因丈夫有工作，根据现行个人所得综合纳税方法，在第二年进行年度个税汇算清缴时，要全部计入丈夫所得合并纳税，将会适用高税率。而将股票挂在妻子名下，将会适用低税率。

抵免方法：指在法律允许的范围内，通过税收抵免来进行纳税筹划，减少税款支付的方法。如在对居民企业进行企业所得税汇算清缴时，已在来源国家缴纳的税能够在居住的国家应纳税额中抵免。

延期纳税方法：在实践过程中，管理层要结合企业现状，以延期纳税为基础，达到合理避税的目的。需要注意的是，延期纳税相当于暂缓纳税。在此期间，企业可以利用税资，满足自身的发展需求。如赊销业务，分期收款销售业务都可采用延期纳税方法[11]。

退税方法：指在法律允许的范围内，由税务机关直接将纳税人缴纳的部分或者全部税款予以退还的一种特殊的免税、减税方式。运用此方法比较多的就是出口退税[12]。

在本章中阐述了企业所得税的概念和特点，对纳税筹划的一些概念以及特点加以介绍，与此同时还分析了纳税筹划的一些基本方法。本论文中运用了纳税筹划的一些方法如延期纳税法、税务抵免等等。

第3章 北京澎湃传媒有限公司所得税筹划的现状和存在问题分析

3.1北京澎湃传媒有限公司简介

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司公司成立于2011年，通过多种改进方式进入到移动互联网、运营商发行多个领域，进入数字新媒体行业（TMT）。

从实际情况来看，互联网传媒是企业的主要发展方向。在创始人的带领下，企业经过不懈努力，已逐渐成为短视频行业的领头羊。

在研究过程中，笔者发现外语翻译、市场调研、会展活动、活动交流、广告宣传以及影视发行均属于公司的主营业务。根据资料显示，企业的经营状况比较理想。

在文化传媒行业，特别是文化传媒大力发展的今天，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司辞旧迎新，敢于发展，敢于向新兴文化传媒行业进军，敢于研发创造，坚定不移的带领公司走多元化发展模式，在游戏传媒，互联网服务传媒，以及传统视觉传媒方面不断突破自己，实现了规模与效益的双重增长。

3.2北京澎湃传媒有限公司所得税缴纳筹划现状

3.2.1北京澎湃传媒有限公司收入筹划现状分析

在缴纳企业所得税时，年终结算、分季预缴以及按年计征均属于企业的主要纳税方式。

数据统计显示，在2018到2020年之间，企业的所得税税率较高，约为25%左右。如表3-1所示，企业的所得税贡献率始终处于上升趋势。

表3-1 北京澎湃传媒有限公司近三年企业所得税贡献率和税负表单位：万元

	2018年	2019年	2020年
营业收入	2,675.88	3,369.04	4,078.21
利润总额	652.75	802.44	1,067.37
企业所得税	130.90	169.10	229.82
所得税贡献率	4.89%	5.02%	5.64%
所得税税负	20.05%	21.07%	21.53%

由表3-1可以看出，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司近三年所缴纳的企业所得税合计530万，对于像北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司这种中小企业来说，是一笔很大的金额。所以企业所得税筹划非常重要。我们都知道，如果一个企业的所得税所占营业成本比重较大，也就是企业税负过重，会导致企业利润增长慢，对企业造成坏影响。根据表中的数据可以看出来，近年来公司的所得税税负每年上升，因此，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司对所得税进行多方面筹划刻不容缓。

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的收入来源主要为销售电视节目的收入。在2019年9月，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司获得了30万元的电器销售收入。据了解，企业的成本为16万元，其他成本用y代替。据了解，企业签订的收款合同金额为30万元，而在2019年，企业只拿到12万元。

具体纳税情况见表3-2。

表3-2 筹划前纳税情况表 单位：万元

税种	计算方法	金额
增值税	30*13%	3.9
城建税、教育费附加、地方教育费附加	3.9*(7%+3%+2%)	0.61
企业所得税	(30-16-0.61-y) *25%	3.35-0.25y
合计	3.9+0.61+3.35-0.25y	9.06-0.25y

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司在销售收入这里没有明确的进行规划，从纳税筹划方面看，销售收入没有明确进行规划，公司运用不一样结算方式，确认收入的时间也不同，因此导致企业所得税的缴纳时间也不一样。因为缴纳企业所得税需用现金支付，所以交税的最好时间是公司在收到货款后，这样也可以减少涉税风险。在研究过程中，笔者发现直接收款会拉低资金利用率。因此，管理层要结合实际情况，增加分期收款的使用频率。通过这种方式，提高资金利用率，全力推动企业发展。

3.2.2北京澎湃传媒有限公司财务费用筹划现状分析

根据资料显示，管理层要结合财务状况，提前扣除税金、费用以及其他成本。通过这种方式，完善税务筹划机制，减轻资金压力，逐步拓宽利润空间。

从实际情况来看，外部借款、自我积累以及股东投资是企业获取资金的主要方式。在这其中，企业的注册资金与股东投资密切相关。与此同时，外部借款与自我积累是满足企业资金需求的主要途径[13]。对于北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司而言，现金折扣、手续费以及借款利息是财务支出的重要组成部分。

在2019年，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司借款情况如表3-3所示。

表3-3北京澎湃传媒有限公司借款情况表单位：万元

	借款金额	年利率	本年度借款利息	借款期间	借款性质
1	250	6%	12.5	2019年3月-2023年2月	长期借款
2	180	5.50%	8.25	2019年3月-2020年2月	短期借款
3	100	9%	9	2019年1月-2020年12月	短期借款

在2019年，企业拥有三笔借款，支出的总利息为29.75万元。在2019年，管理层采用内部融资的方式，获得了100万的欠款。据了解，管理层承诺的借款年利率为9%。因此，北京澎湃视觉影视文化有限公司必须支付9万元的利息。同年3月，管理层采用外部融资的方式，获得了250万元的借款。需要注意的是，管理层承诺的借款年利率为6%。企业共支付了12.5万元的借款利息；与此同时，企业获得了180万元的短期借款，偿债周期为1年。由于年利率为5.5%，企业共支付了8.25万元的借款利息。

对于超支利息应调增应纳税所得额为=100*（9%-5.5%）=3.5（万元）

企业应纳所得税增加为=3.5*25%=0.875（万元）

应代扣代缴个人所得税=100*9%*20%= 1.8（万元）

3.2.3北京澎湃传媒有限公司存货计价筹划现状分析

在研究过程中，发现在途货物、毛坯、半成品以及产成品均属于商品存货。需要注意的是，存货是资产结构的核心要素。与此同时，企业所得税与利润空间也会受到存货的影响，产生较为明显的变化。换而言之，存货筹划是企业发展的重要组成部分。在2019年1月，企业采购了部分原材料，即185KW机柜，详情见表3-4。

表3-42019年1月185KW机柜采购及耗用情况表单位：元

项目	采购			发出			结存
	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1月1日结转数							24	10,500	252,000
1月3日购入	10	10,300	103,000
1月8日领用				21			3
1月15日购入	15	10,100	151,500
1月27日领用				18
期末合计	25		254,500	39

在实践过程中，管理层采用加权平均法的方式，完成了原材料的存货计价:

存货单位成本=（月初库存货的实际成本+£（当月各批进货的实际单位成本*当月各批进货的数量））/ （月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）=（252,000+10*

103,000+15*10,100）/（24+10+15）=10,336.73 元

当月发出的存货成本=当月发出存货数量*存货单位成本=39 *10,336.73=403,132.47元

当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本=10*10,337=10,3370元

则一次加权平均法下能抵扣的税额=403,132.47 *25%=100,783.12元。

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的存货主要是原材料、产成品和影视器械。2018-2020年直接材料与总营业成本见表3-5。

表3-5 直接材料与总营业成本情况表单位：万元

	2018	2019	2020
直接材料	445.10	648.87	891.15
营业总成本	2,023.12	2,566.10	3,010.34
直接材料占营业总成本比例	22.00%	25.29%	29.60%

在2018年，企业拥有445万元的直接材料费，超过了营业总成本的1/5。根据资料显示，企业的经营成本、营业收入以及经营规模持续上升，在2020年，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的直接材料费用接近900万，占营业总成本的29.60%。

3.3北京澎湃传媒有限公司所得税存在的问题分析

3.3.1收入筹划中存在的问题

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司在销售收入方面没有明确的进行规划，以北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司2019年9月的一笔销售收入为例，从纳税筹划方面看，销售收入没有明确进行规划。特别是对于年终销售收入的确认，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司没有合理地推迟收入的实现，缺乏筹划的意识。北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司有时会根据客户采用分期收款的结算方式，但客户如果可以一次性全额付款，企业会用直接收款这样的结算方式，不可以很好利用资金的时间价值。没有合理的选择货款结算方式，也没有考虑到分期付款可以延缓企业所得税纳税义务发生的时间。

3.3.2 财务费用筹划存在问题

从实际情况来看，纳税筹划是财务管理的重要组成部分。不过，管理层并未意识到纳税筹划的重要性。在此基础上，企业的财务管理质量也受到了负面影响。据了解，内部借款利息过高，严重阻碍了企业的发展。

通常情况下，民间借贷、金融借贷以及非金融借贷是企业的主要筹资渠道。需要注意的是，抵税效应会受到筹资方式的影响，产生较为明显的变化。在此基础上，管理层要结合企业现状，制定详细的筹资计划，并以此为基础，提高筹资决策准确性[14]。

在实践过程中，还款期限与借款机构的性质密切相关。以内部积累资金为例，此类贷款不能抵税，纳税金额非常高；以内部集资为例，此类贷款的还款周期较长，也具有抵税的优势。与此同时，内部筹资还能提高员工的忠诚度，使双方各取所需，进而实现共赢；以金融机构借款为例，此类贷款的还款周期不长，但拥有税前抵扣的优势。

3.3.3 存货计价方式筹划存在的问题

在2011年，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司正式成立。在核算过程中，财务人员以实际成本为基础，并结合月末一次加权平均法，完成了企业经营成本的核算。在这其中，管理层忽略了原材料价格波动的事实，严重影响了核算结果的准确性。

在研究过程中，认为营业成本与企业发展密切相关。究其原因，企业所得税会受到营业成本的影响，产生较为明显的变化。与此同时，产品成本是营业成本的重要组成部分。基于这一点，企业所得税与直接材料成本呈负相关。在这种情况下，管理层要以存货计价为基础，提高纳税筹划的合理性。

从实际情况来看，企业的盈利能力、经营期限以及原材料价格等因素都会对纳税筹划构成显著影响。在此基础上，管理层要结合企业现状，完善纳税筹划机制，提高资源利用率，帮助企业更好的应对市场竞争[15]。

第4章 完善北京澎湃传媒有限公司所得税会计核算的对策

4.1 收入的纳税筹划

在研究过程中，认为年终销售收入、货款结算方式以及企业盈利情况均属于纳税筹划的核心要素。因此，管理层要从上述因素入手，对相关领域展开深入探究。

（1）根据资料显示，企业属于小型微利企业。因此，企业要以所得税延缓政策为基础，延长纳税周期。与此同时，管理层要结合企业现状，对货款结算方式进行筛选。比如，在签销售合时，把直接收款方式改为分期收款这样的方式，就能合法地推迟纳税义务的发生时间，实现税款的递延。

对企业来说，货物的发出与否不会对纳税义务构成影响。因此，企业获得销售款凭据的当天，必须缴纳增值税。另外，企业要以合同内容为基础，对收款日期进行确认。通过这种方式，明确企业的所得税收入。在此基础上，管理层跟客户签订了分期收款的合同[16]。换而言之，企业能在2019年9月，收回12万元的欠款。在2020年3月，企业获得了9万元的货款，在2020年9月，企业收回了最后的9万元货款5，详情见表4-1。

表4-1筹划后纳税情况表单位：万元

税种	计算方法	金额
增值税	12*13%	1.56
城建税、教育费附加、地方教育费附加	1.56*(7%+3%+2%)	0.24
企业所得税	(12-16 *40%-0.24-y) *25%	1.34-0.25y
合计	1.56+0.24+1.34-0.25y	3.62-0.25y

如表4-1所示，企业在筹划过后，缴纳的增值税呈现出下降趋势。具体而言，企业的纳税金额下降了5.44万元。在这其中，企业的所得税下降了2.01万元，地方教育费、教育附加费以及城建税下降了0.37万元。换而言之，企业的纳税义务不会受到纳税筹划的影响。不过，后者会对企业的纳税周期与盈利能力构成显著影响。

在决策过程中，管理层要以客户信用情况为基础，对货款回收周期进行评估。究其原因，货款回收周期会对合同内容构成显著影响。简单来说，企业的资金压力与货款回收周期密切相关。因此，管理层要结合货款回收周期，不断完善合同内容，缓解企业的资金压力。通过这种方式，既可以提高资源利用率，又能降低财务风险，帮助企业更好的应对市场竞争。

（2）从实际情况来看，确认时间是企业年终销售确认的核心要素。在签订合同的过程中，管理层要以内部资金为基础，对销售时间进行调整。究其原因，销售时间与纳税义务密切相关。因此，管理层要结合实际情况，采用调整销售时间的方式，达到合理避税的目的[17]。

4.2财务费用的纳税筹划

根据资料显示，同期银行贷款利息要与非金融机构借款产生的利息持平。与此同时，后者拥有税前扣除的优势。

在2019年1月，管理层采用内部融资的方式，获得了100万的借款。据了解，管理层承诺的借款年利率为9%。因此，北京澎湃视觉影视文化有限公司必须支付9万元的利息。在2019年3月，管理层采用外部融资的方式，获得了250万元的借款。需要注意的是，管理层承诺的借款年利率为6%。在此基础上，该群体需要缴纳3%的个人所得税。对企业来说，必须承担9%的借款利息。在计算过程中，企业多交了3.5万元的纳税金。

筹划方案：合理化借款方式来进行财务费用的合理抵扣。在实践过程中，管理层要以同期银行贷款利率为基础，逐步降低集资利率。与此同时，管理层可以采用奖金、补贴以及薪酬等方式，对员工进行补偿。

数据统计显示，当集资利率为5.5%时，员工每月获得的利息减少了3.5万元。与此同时，该群体的月薪增长了58.33元。也就是说，生产部门员工拥有4,258.33元到人均月薪。除此之外，员工要缴纳1.75元的个税。在这种情况下，2019年应代扣代缴个人所得税增加了1.75*12*50/10,000=0.105（万元）

应纳企业所得税减少了=3.5*25%=0.875（万元）

应代扣代缴个人所得税减少了=100*（9%-5.5%）*20%-0.105=0.595（万元）

综上所述，在纳税筹划的影响下，个人所得税与企业所得税均呈现出下降趋势。由此可见，纳税筹划不仅可以保障员工的利益，还能推动企业发展。

4.3 存货计价方法的纳税筹划

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司选用月末一次加权平均法对存货进行计价。

在2019年1月，北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司结合企业现状，购买了185KW机柜。在这其中，企业所得税会受到存货计价法的影响，产生较为明显的变化。

（1）筹划方案一。

若北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司采用先进先出法对185KW机柜计价，具体见表4-2。

表4-2先进先出法下185KW机柜的计价单位：元

项目	采购			发出			结存
	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1月1日结转数							24	10,500	252,000
1月3日购入	10	10,300	103,000
1月8日领用				21	10,500	220,500	3	10,500	31,500
1月15日购入	15	10,100	151,500
1月27日领用				18
期末合计	25		254,500	39

北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司计入生产成本的金额=21 * 10,500+3 * 10,500+10*10,300+5 * 10,100=405,500 元

则先进先出法下能抵扣的税额=405,500 *25%=101,375元。

（2）筹划方案二。

从实际情况来看，移动加权平均法也可以降低纳税金额。以185KW机柜为例，财务人员要以移动加权平均法为基础，完成生产成本的核算，详情见表4-3。

表4-3移动加权平均法下185KW机柜的计价单位：元

项目	采购			发出			结存
	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1月1日结转数							24	10,500	252,000
1月3日购入	10	10,300	103,000
1月8日领用				21		219,264.78	3
1月15日购入	15	10,100	151,500
1月27日领用				18		184,651.38
期末合计	25		254,500	39

1 月 8 日原材料单位成本=(24*10,500+10*10,300) / (24+10) =10,441.18 元

该批原材料计入生产成本的金额=10,441.18*21=219,264.78元

1 月 27 日原材料单位成本=(13*10,441.18+15*10,100) / (13+15) =10,258.41 元

该批原材料计入生产成本的金额=10,258.41 *18=184,651.38元

2019年1月185KW 机柜计入生产成本的金额=219,264.78+184,651.38=403,916.16元

在移动加权法的影响下，企业的纳税金额会呈现出下降趋势，即：403,916.16*25%=100,979.04元。

综上所述，企业所得税与存货计价方式密切相关。在2019年1月，企业的存货计价方式较为特殊，详情见表4-4。

表4-4不同存货计价方法对企业所得税的影响单位：元

存货计价方法	生产成本	税率	可抵扣税额
一次加权平均法	403,132.47	25%	100,783.12
先进先出法	405,500.00	25%	101,375.00
移动加权平均法	403,916.16	25%	100,979.04

根据表4-4,在原材料185KW机柜价格下降的情况下，纳税金额的核算方式会对核算结果构成显著影响。以加权平均法为例，企业拥有403,132.47元的税前扣除生产成本以及100,783.12元的抵扣税额。在此基础上，管理层要结合实际情况，采用恰当的核算方式，尽可能的压缩运营成本。由此可见，纳税金额的核算方式极为重要。在这种情况下，管理层要结合企业现状，对核算方式进行筛选，提高决策的准确性。

经过慎重考虑，管理层采用先进先出的方式，完成了存货计价。在实践过程中，企业可以采用延期纳税的方式，提高资源利用率，增强偿债能力与抗风险能力。

从实际情况来看，物价波动趋势与存货计价方法密切相关。与此同时，管理层要明确存货计价方式，延长计价方式的变更周期。在变更计价方式的过程中，管理层要提前进行报备。对企业来说，存货计价方式极为重要。除此之外，企业生产成本与存货计价方式密切相关[18]。在研究过程中，笔者认为管理层要定期进行市场调研，并以调研结果为基础，对材料价格进行预测。通过这种方式，完成原材料计价方式的筛选。不仅如此，管理层还要结合企业现状，提前做好准备工作。

在筹划过程中，管理层要结合内部环境，调整存货计价方法。不过，税务部门会对存货计价方式的变更进行核查。在这种情况下，管理层必须延长存货计价方式的变更周期，避免引起税务部门的怀疑。

对企业来说，纳税金额与存货计价方式存在极强的关联性。基于这一点，管理层要结合企业现状，对存货计价方式进行筛选。不仅如此，管理层还要熟悉存货计价方式的特点，提高决策的准确性。在决策过程中，管理层要以材料价格趋势为基础，完成存货计价方式的选择。简单来说，材料价格的变化会对存货计价方式的选择构成显著影响。以材料价格上涨为例，管理层要充分发挥加权平均法的优势，满足递延纳税的目的；以价格下降为例，管理层要充分发挥先进先出法的优势，降低纳税金额，缓解资金压力。当材料价格较为稳定时，纳税成本不会受到计算方法的影响。

在筹划过程中，管理层要以存货核算办法为基础，选取恰当的计价方式。究其原因，计价方式的合理性会对核算结果构成显著影响。因此，管理层要结合企业现状，不断优化存货计价方式，从而实现合理避税。

结 论

综上所述，企业所得税是财务管理的重要组成部分。与此同时，企业的利润空间也会受到所得税的影响，产生较为明显的变化。不过，管理层并未意识到纳税筹划的重要性，导致盈利能力直线下降。基于这一点，本论文选取北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司为研究对象，详细分析了纳税管理与企业发展之间的关系，并设计了北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司企业所得税纳税筹划方案。

本论文以北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司为例，结合北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的具体情况，利用企业所得税纳税筹划方法，从收入、税前扣除项目以及利用税收优惠等方面对北京澎湃视觉影视文化传媒有限公司的企业所得税进行了筹划，通过这种方式，找出税务筹划方面的问题，并以此为基础，帮助企业提供行之有效的解决方案。另外，笔者希望可以增强北京鹏泰视觉影视文化传媒有限公司的避税意识，提高资源利用率，帮助企业更好的应对市场竞争。

首先，管理层必须结合企业现状，制定详细的纳税筹划方案。通过这种方式，不断完善纳税筹划机制，压缩企业的运营成本，还可以减轻企业的资金压力。

其次，在筹划过程中，管理层要以财务状况为基础，优化财务管理机制，降低财务风险，提高决策的准确性。

最后，管理层要积极学习各种先进的管理理念，积累实践经验，提高筹划效果。与此同时，管理层还要优化内部管理措施，增强内部控制力度，提高资源利用率，帮助企业更好的应对市场竞争。

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[18]杨卓彤.出版传媒企业税收负担和筹划研究[D].北京印刷学院,2020.

致 谢

在燕理这四年的大学生活就快走入尾声，我们的校园生活即将划上句号，心中是无尽的难舍与眷恋。从这里走出，对我的人生来说，将踏上一个新的征程，要把所学的知识应用到实际工作中去。回首四年，取得了些许成绩，生活中有快乐也有艰辛。感谢老师四年来对我孜孜不倦的教诲，对我成长的关心和爱护。学友情深，情同姐妹。四年的风风雨雨，我们一同走过，充满着关爱，给我留下了值得珍藏的美好记忆。

在我的十几年求学历程里，离不开父母的鼓励和支持，是他们辛勤的劳作，无私的付出，为我创造良好的学习条件，我才能顺利完成学业，感激他们一直以来对我的抚养与栽培。

最后，我要特别感谢我的论文指导老师。在她的指导下经过几个月的努力，我完成了论文的写作。从开始接到论文题目到系统的实现，再到论文章节的完成，每走一步对我来说都是新的尝试与挑战，这也是我在大学期间独立完成的最大项目。是她在我毕业的重要关头给了我偌大的帮助与鼓励，给了我很多解决问题的思路和办法，在此表示衷心的感谢。老师认真负责的工作态度，严谨的治学精神和深厚的理论水平都使我受益匪浅。她无论在理论上还是在实践中，都给与我很大的帮助，使我得到不少的提高这对于我以后的工作和学习都是一种巨大的帮助，感谢她耐心的辅导。

附 录

附录A 访谈一—对总经理的访问调查

访谈时间：12月15日上午

访谈地点：办公室

访谈对象：总经理

访谈人：张雅倩

访谈内容：

1、问：您的企业类型属于大型还是中小型呢？

答：属于中小型微利企业。

2、问：您的企业主要涉及哪些业务呢？

答：外语翻译、市场调研、会展活动、交流活动、广告发布、广告代理、广告制作、广告设计、电影发行、电影拍摄以及电视节目制作均属于企业的主营业务。

3、问：公司目前经营状况如何？

答：经营状况良好。

4、问：您了解税收筹划吗？

答:最近有看过税收筹划的书籍报刊。

5、问：公司在纳税时遇到了什么困难吗？

答：对一些税收政策不太了解，能力有限，财务人员不够重视。

6、问：那贵公司是怎么解决的呢？

答：对员工进行培训并且聘请专家。

问：各部门在工作中开展纳税筹划，为企业增加效益吗？答：会增加效益，让企业更好的发展。

8、问：贵企业进行税收筹划最主要的目的是？

答：降低涉税风险；获取资金时间价值；维护主体合法权益；减轻赋税。

9、问：您认为过去一年中税务机关的征收管理实际对您公司税收筹划的影响主要有？

答：改善了税收筹划的环境；税务机关对偷税行为打击不够,偷税利益大于税收筹划利益,影响筹划的积极性。

10、问：您所在企业进行税收筹划的方法有哪些？

答：规避纳税义务（应纳税种的减少或替换）；税负转嫁；缩小税基；适用低税率；利用税收优惠政策（减税、免税、出口退税、优惠税率、加速折旧等）。

问：您所在企业进行税收筹划的税种有哪些？答：增值税；营业税；企业所得税；个人所得税；其他地方税种。

12、问：您认为公司在税收筹划这方面还有不足吗？

答：不足的地方还是有的。

13、问：那公司有实行解决措施吗？

答：有，设立专门的纳税筹划机构，加大对此的投入。

14、问：您觉得税收筹划对企业未来发展有帮助吗？

答：非常有帮助。

15、问：您认为中小企与发展趋势会如何？

答：在“万众创新，大众创业”的背景下，大家纷纷响应xxxx的号召，中小企业数量会不断增加，面临的那些问题会不断被解决，继续为国家的经济发展做出重要的贡献。

附录B 访谈二—对销售经理的访问调查

访谈时间：12月16日下午

访谈地点：销售经理办公室

访谈对象：销售经理

访谈人：张雅倩

访谈内容：

1、问：您主要负责哪些工作？

答：我主要负责产品的成本核算、成本预测、成本分析、成本检查等，编制一些成本报表，选择一些成本生产方案等。

2、问：您在成核算时，主要采取哪种成本核算方法？

答：我在进行成本核算时采用完全成本法。

3、问：您采用这种核算方法的优点是什么？

答:我采用这种成本核算方法便于公司管理者对成本核算的认知和掌握、利于调动生产的积极性，更符合配比原则中的“因果配比”。

4、问：您在运用完全成本法时是如何计算的呢？

答：首先呢，用期初存货成本加上本期存货成本在减去期末存货成本得出销售成本,然后用销售收入减去销售成本得出销售毛利，最后用销售毛利减去三大期间成本最后得到营业利润。

5、问：您在成本核算中遇到过哪些问题？

答：我在成本核算中曾遇到成本的核算资料不健全、一些生产成本归类不清楚等问题。

6、问：请问您是如何解决这些问题的呢？

答：我根据以往工作中的企业成本核算的经验或者询问与我们咨询类似企业的成本会计人员来解决这个问题的。

7、问：您认为我们公司目前成本怎么样？

答：我认为咱们公司的成本目前还是略微有点高的，对企业的发展不太有利。

8、问：那您认为这是什么原因造成的呢？

答：我感觉公司的人工成本较高、材料采购比较分散，生产效率与同行业处于大致持平的状态，让企业成本略微有点高。

9、问：那在您看来这也问题该如何解决呢？

答：应该招聘一些有经验的员工，同时加强科技投入，购买新的生产设备提高生产效率，进行集中材料采购。

10、问：您觉得成本控制、成本核算对公司来说重要不重要？

答：重要，成本从某个角度来说是增加企业利润的根本途径，而企业的根本目的是盈利，所以说至关重要。

11、问：您是如何进行成本控制的呢？

答：我觉得我们首先应该完善成本管理的基础工作，基础工作是进行成本控制的基石，要重视基础工作；其次呢，我们要努力降低企业的运营成本，控制采购成本，优化成本核算过程；最后，要充分调动员工的生产积极性。

12、问：您觉得我们的生产人员如何？

答：目前我们大多的生产员工工作认真，能够较好的在规定时间内完成生产任务，但少数人工作积极性不高，存在怠工现象。

13、问：那您打算以后如何处理这类问题呢？

答：当前采用按公式发放工资的制度，在以后将采用按件计算工资的制度，充分调动成产工作人员的积极性。

14、问：那公司产品目前的产品合格率怎么样?

答：目前无论从整体上还是从各类产品来说，产品的合格率还是挺高的，产成废品的数量比较少，比较有利于企业发展。

15、问：从产品种类来说，企业以后还在要做哪些努力？

答：要根据市场变化和消费者的消费需求，开发出符合这两点的产品，或者在现有产品的基础上进行加工升级，不断满足消费者和市场，同时要及时淘汰落后的产品，这样企业的会一直存在生存空间。

附录C 访谈三—对财务经理的访问调查

访谈时间：12月17日上午

访谈地点：财务经理办公室

访谈对象：财务经理

访谈人：张雅倩

访谈内容：

1、问：您好，在您看来会计从业人员的职业道德要求是什么？

答：会计从业人员要求要爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理以及强化服务等。

2、问：您是通过什么途径了解税收筹划的相关税收法规和筹划方法的？

答：继续教育培训；税务机关；国家及地方税务局网站或其他相关税务网站；税收筹划的相关书籍。

3、问：您认为目前会计行业的形式如何？

答：从目前的情况来讲，我国目前会计行业处于两极分化的阶段：一方面，一般的会计人才饱和；另一方面，高级会计人才短缺，甚至有些人才需要从国外引进。但总体上来看，我国会计行业国际化的步伐不断加快、相对应的行业法律法规也在不断健全，整个行业处于良性发展。

4、问：从您的角度来说，我们企业的所得税核算做的怎么样？

答：我们企业的所得税核算总体上问题不大，完全符合国家的法律法规，但核算方面存在一些小的问题。

5、问：您认为大学生考会计从业、初级职称等证书重要吗？

答：我认为是十分有必要的，大学生作为会计行业的主力军、会计行业的储备力量，在大学尽可能考取多的证书还是有利于成为他们毕业的敲门砖，有利于他们找到好的工作。

6、问：您是否知道税收筹划的相关税收法规和筹划方法？

答：知道

7、问：如何做税务筹划？

答：排除现存的可能性风险，避免并减少不必要的支出。税收筹划的首要目标就是通过事前的周密分析和规划，排除拟进行的交易或事项在未来可能发生的税收风险，在企业现存基础上找到现有的税收风险，找到其存在的原因，设计出解决方案，从而消除该风险，避免该风险导致企业承担不必要的成本。

8、问：税收筹划的方法具体策略是什么呢？

答：正确运用优惠政策。目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业，自开业之日起第一年至第二年免征所得税等。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对XX政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是公司税收筹划的首选。

9、问：您在招聘会计人员时，更注重哪方面呢？

答：我在招聘会计人员时，首先注重所得招聘人员的职业道德素养，其次我注重所招聘人员的实践经验，最后在意所招聘人员的持有证书情况。

10、问：目前我们公司有没有对会计人员进行培训学习呢？

答：有的，财务部和人事部都有培训。

11、问：那您以后打算在公司开展更深培训吗？

答：会的，对会计人员进行再教育或者培训是十分必要的，以后将定期对公司的会计人员进行培训。

12、问：您感觉未来公司发展前景如何？

答：虽说目前公司经营状况一般，但未来公司发展前景还是不错的，公司已经着手成立市场调研小组以及确立相应的企业文化，我相信企业会越来越好的。

13、问：您觉得所得税税变化对公司影响大吗？

答：所得税变化对公司来说影响不大，在一定程度上能让公司获得更大的利润，让企业更好地发展。

14、问：您对本公司的会计人员有什么建议吗？

答：我希望本公司的会计人员能够在工作中不断积累经验，并且能与时俱进的学习会计理论知识，做到实践与理论想结合，使自身不断进步。

15、问：中小企业所得税税务筹划方式？

答：第一、个人所得税，劳动关系变劳务关系；第二、个人所得税，月度工资和年度奖金剥离；第三、企业所得税，商标和无形资产剥离；第四、企业所得税，资本弱化；第五、增值税，企业研发部门剥离；第六、增值税，分离服务和买卖货物；第七、XX财政补贴。