羚锐制药内部审计问题分析

摘要

随着社会的发展，经济业务越来越复杂。瞬息万变的经济环境导致企业面临着新技术、新思维以及内外部环境改变的巨大挑战。而作为企业良好运行的保障，内部审计是许多公司内部控制环节中不可缺少的一部分。面对这些挑战，企业的内部审计也需要改进审计方法，以适应时代的需要。

因此，本文通过梳理国内外相关文献的研究，以羚锐制药的内部审计作为研究点。在介绍完内部审计的相关概念后，通过案例分析法，结合羚锐制药的实际情况，分析了企业内部审计的业务流程，发现其存在内部审计流程不完善、对财务监督力度不够、内审人员专业素质偏弱等问题。在进行了更深层次的分析后发现了导致这些问题的原因分别是公司内部审计职能未能有效发挥、内审人员配置存在缺陷以及内审方法过于简单。

最后，本文针对以上问题提出了相关改进方法及建议。提醒上市公司要加强内部环境建设，完善内部审计制度，严格遵循审计程序，以提高内部审计质量使企业得到更好的发展。希望通过以上建议能为国内其他上市公司提供一定的借鉴。

关键词：内部审计；企业管理；审计质量

一、绪论

　　（一）研究背景和意义

1.研究背景

经济的发展和社会环境的复杂化，以及企业经营环境的变化也对企业的发展产生了一定的影响，企业所面临的的生存环境更加恶劣。企业处于高风险的商业环境中，只有通过防止公司的运营风险和财务风险，最大化公司的价值，才能在激烈的竞争环境中消除负面影响。外部审计虽然也具有监督作用，但外部监督与内部审计之间存在根本区别。为了从根本上解决财务舞弊等问题，内部审计越来越受到重视，并在公司中发挥着重要作用。近年来，虽然中国大多数制药企业都有自己的内部审计部门，但纵向和横向比较发现内部审计理论和实践起步较晚，更重要的是，内部审计在中国企业的实际应用效果并不尽如人意。目前对公司内部审计各方面的研究虽然很多，但对某些问题的研究不深、相关的理论基础不完善以及如何正确理解内部的功能和存在的问题审计，如何提出有效的对策仍有待探索。在此背景下，对公司内部审计工作中存在的问题进行分析，并提出相应的对策是十分必要的。

2.研究意义

就当前来讲，我国审计的研究主要是站在国内外最新研究的基础上，不断归纳和发展的，其中内部审计研究的企业特点相对不足，具体研究案例有些匮乏。因此，通过理论和实践相结合的方法来分析企业内部审计的案例，不仅很大程度上丰富了内部审计本身的内容，而且对于推进企业内部审计的理论和实际相结合是十分有利的。

伴随着内部审计理论和实践在世界范围内的迅速发展，国内企业的内部审计实务也在有关企业管理内部审计的相关对策方面进行探索。据此，本文针对企业内部审计存在的问题及原由进行剖析，并提出了相应的办法对策。羚锐制药作为医药企业之中的上市公司，具有一定的规模，并且设立内部控制的审计部门对于上市公司来说尤其重要。因此，对羚锐制药内部审计现状来进行讨论，在一定程

度上具有一定的代表性。通过对其案例的分析，深入探讨羚锐制药的内部审计问

题，并对企业内部审计存在的一些问题提出相应的办法，希望对于我国本行业的

其他上市公司提供一定的借鉴。

（二）文献综述

1.国外文献综述

Jochen Bigus（2015）通过研究损失规避、审计风险评估与审计师责任之间的关系，得出了当审计风险在一定程度上增加时，可能是因为审计人员为了逃避责任和规避损失的结论，强调了要加强对审计制度的监管[1]。

Mark DeFond，Jieying Zhang（2014）将更高的审计质量定义为更高的财务报告质量保证。提供了一个系统评估他们独特优势和弱点的框架。由于审计质量与财务报告质量密不可分，审计质量还取决于公司的固有特征和财务报告[2]。

Smidt，L.，van der Nest，D.P.，Lubbe，D.（2014）通过南非的银行业为了在执行高级管理层和董事会的授权时以具有成本效益的方式获得审计证据，内部审计职能部门必须采用更有效的方法也就是使用CAAT（计算机辅助审计技术）的行为。发现了虽然与使用CAAT相比审计抽样仍然使用得更频繁，但预计审计抽样的使用将出现预期的下降，未来几年CAAT的使用将会增加[3]。

2.国内文献综述

（1）关于内部审计重要性

贺婧（2016）在总结了现有关于内部审计、内部控制及其相互关系的研究文献后，分析比较了有关于内部审计和内部控制审计的理论以及中外文献在内部控制审计和审计意见方面的差异。发现当内部审计独立性与专业能力越强、规模及规章制度越完善、责任范围越广，那么内部审计质量就越高，对标准无保留审计意见的出具就越容易[4]。

毕艳红（2018）以大多数企业存在的内部审计问题为例，依据审计成本与审计强度密切相关的关系，认为内部审计也对企业业务管理产生了深远的影响。根据内部审计在企业管理中的作用，针对内部审计中存在的问题提出了一些切实有效的措施，以促进企业内部审计的发展，提高企业自身的管理水平[5]。

葛月圆（2018）以内部审计和公司管理的关系为基础理论，剖析了内部审计

在公司管理中的地位和效用。根据其是现代管控体系中的一个重要组成部分，说

明了公司的完善和内部的良性循环需要通过内部审计活动来促进。说明了内部审

计在公司治理中的重要性[6]。

（2）关于内部审计问题研究

朱依（2019）在对我国的中小型民营企业的内部审计问题研究中，发现了民营中小型企业具有机构设置不规范、人员配备不健全、缺乏相关的法制建设等问题，而这些因素是民营中小型企业设立内部审计机构的一定障碍。在此基础上，提出了一些对企业内部审计机构设置的建议，希望能够进一步提高内部审计效率和效果[7]。

严培榕（2018）以信托责任理论、制度变迁理论和委托代理理论作为全文的理论支撑。以企业内部控制审计的对象范围为切入点，针对当前上市公司内部控制审计的发展过程，对上市公司内部控制审计的实施现状进行了分析[8]。

翟彦芳（2018）简述了医药企业内部审计的意义，分析了当前开展内部审计工作中存在的不足之处。在新的经济发展时期，我国愈发重视医疗卫生事业的建设，各种相关的政策措施的出台，对医药企业的经营提出了更高要求。从医药企业的角度来看，在市场竞争日益强烈的环境下，更有必要对内部管控体系进一步完善，做好各项内部审计的工作，为医药企业的健康发展提供良好的前提[9]。

（3）关于内部审计对策研究

王新芳（2018）通过分析现阶段企业发展的过程，指出做好审计工作是保证企业经济效益的关键措施，而且做好审计工作对于企业自身的经营管理也具有重要的影响。通过结合企业的实际情况，从根本上让内部审计工作的效果得以充分发挥，以提高企业整体效益[10]。

谭微（2018）分析了我国企业内部审计现阶段存在的问题，提出通过分析集团内审的现状，有助于提出针对性更强的对策，以推动集团企业的良性发展。通过开展内审工作，有助于集团公司对治理结构与内控体系进行完善，进而实现降本提质增效的多重目标[11]。

杨萃（2018）说明了审计整改的重要意义，强调了审计监督在我国监督体系

中占有重要地位，也是提高企业管理水平的重要方面。然后分析了存在于企业审计整改中的问题与原因。最后，从提升审计整改工作重要性的角度出发，提出了一些具体的措施[12]。

3.文献述评

经过对国内外文献的研究讨论，发现对于内部控制的内部审计，国际上都进行了深层次的分析。通过对企业内部审计的认识，了解了内部审计在内部控制工作中的重要性，并针对内部审计存在的某些问题，提出了合理的优化建议，这对我国公司内部控制的发展具有很大的影响和借鉴作用。由此，我国应该把本国自身的实际情况与国外先进的审计理论灵活结合起来。找出国内企业内部审计中存在的常态性问题，并且通过运用内部控制的概念，分别对问题加以解决。

（三）研究内容和方法

1.研究内容

本文共分为六个部分。第一部分论述了研究背景和意义和文献综述、说明了研究的主要内容和方法。

第二部分阐明了内部审计的相关理论基础，分述了内部审计的定义、内部审计的作用和特点，以及影响内部审计质量的因素。

第三部分是对羚锐制药内部审计现状的分析，主要介绍了羚锐制药的经营现状以及其内部审计概况。

第四部分深入分析了羚锐制药内部审计存在问题的原由。

第五部分针对羚锐制药内部审计存在的问题，提出了相应的修正对策。

第六部分在案例分析的基础上，得出了在我国目前的经济环境下，企业应该更好的完善自身的内部审计过程的结论。

2.研究方法

（1）文献分析法

本文通过在图书数据库的搜集资料，对国内外关于企业内部审计的研究文献进行了大量收集，比较了不同视角下研究的特点和差异，并在此基础上对上市公司的内部审计进行了探究。

（2）案例分析法

本文以羚锐制药为案例，通过对该上市公司内部审计的进一步深入分析，发现了其存在的一些问题并针对性的提出了有关建议，希望可以对同类型的公司有一定的借鉴价值。

　二、内部审计相关概念

　　（一）内部审计的概念

内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，旨在为机构增加价值并提高其的运作效率[13]。企业内部审计以企业整体经营、管理和经济活动作为目标，进行全面、全流程的审核和监督。

（二）内部审计的作用与特征

1.内部审计的作用

内部审计通过应用系统和标准化的程序，来评估和纠正风险管理、控制和处理过程的有效性，以帮助组织实现其目的。《内部审计基本准则》将内部审计的目标界定为“促进组织完善治理、增值和实现目标”[14]。

2.内部审计的特征

内部审计还有别于外部审计和注册会计师审计，具体表现在以下几个方面：

（1）内向性的服务

内部审计最基本的特征是服务的内向化。当内部审计机构与被审计单位处于同一个组织中时，对于本部门或本单位领导在经济管理方面，内部审计师充当其助手和参谋的角色。

（2）广泛的审计范围

内部审计不仅可以监督部门和单位的整个经济活动过程，也可以审计部门和单位的计划、预算、合同、协议的合理性，还可以对部门和单位的工作效率、管理水平以及部门、单位遵守法律、法规、合同、制度、操作规程的情况进行审计。由此可以看出，内部审计的范围是相当广泛的。

（3）相对的独立性

内部审计机构作为部门或单位的职能部门，一方面，审计人员的行为受到部门、单位负责人的制约；另一方面，审计人员的利益又与部门和单位的利益密切相关。因此，内部审计的独立性与权威性是相对的。

（三）影响内部审计质量的因素

企业内的诸多因素都会对内部审计质量的高低产生影响，其中内部审计的独立性、内审人员素质、内部审计所用的技术方法、工作环境是最为重要的因素[15]。

1.内部审计的独立性

对于我国企业内部审计的独立性来说主要由两个方面来决定，分别是组织独立性和人员独立性。组织的独立性是为了使企业内部审计机构具有直接与董事会或高级管理层对话的权利，从而保证其组织的话语权和权威性；而人员的独立性是为了确保审计工作实施的客观性和公正性不受影响。

2.内部审计人员的素质

影响企业内部审计质量的另一要素是内部审计人员的专业素质。首先，企业应招聘具有财务审计专业基础的审计人员，减少从其他岗位上调动人员。其次，企业集团应充分配置内部审计人员的数量，以保障审计质量。最后，对于审计人员的后续培训力度也不能松懈，要不断地完善内部审计人员的培训机制，进而使内部审计质量提升。

3.内部审计的技术方法

企业内部审计是一项系统工程，需要科学的方法和先进的技术作为支撑。在社会信息化的背景下，科学合理的技术手段应贯穿于内部审计的全过程，而不仅仅是运用于某一个或某几个环节，以避免技术落后对审计质量的消极影响。创新的审计工作思路和对审计信息化建设的加强，可以很好地提升内部审计质量。

三、羚锐制药内部审计案例分析

　　（一）羚锐制药企业经营现状

2000年10月18号，河南羚锐制药股份有限公司于上海证券交易所上市。公司年销售规模在8亿人民币左右，每年需要大量资金来投入到新药的研发过程中。近几年在医药行业监管形式越来越严峻，行业合规性要求不断提高，药品降价、医药行业持续下滑的背景下，公司还是保持了良好的增长势头。

（二）羚锐制药企业内部审计现状

1.内部审计工作内容

羚锐制药内部审计部门的职责如下：第一，对于公司有影响力的内部机构、控股子公司和控股公司，要对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性进行检查和评估；第二，会计信息和其他相关经济信息对这些内部机构以及各种控股公司有重大影响的，也要审计各种控股公司内公司内部机构的合法性、合规性，包括但不限于财务报告、预测性财务信息自愿披露等；第三，确定反舞弊的关键领域、环节和内容，并帮助其建立和完善反舞弊机制，另外，在内部审计过程中也要合理关注和检查可能出现的舞弊行为。

2.权力的分配和组织结构

根据国家颁布的《内部审计规范》，企业要建立一个权责明确、相互制衡、科学高效的组织结构体系。公司设立了内部审计部门，负责向董事会（xxx）报告，内部审计部门在审计规范范围内展开工作，并按照审计批准的审计计划执行各个内部审计委员会的工作。

羚锐制药在工厂外设立了集团总部，除重大决策外，总经理对所有事项拥有管辖权。有七个部门（中心）见图3-1，每个部门都有一个负责管理部门的主管职位。经理汇报工作；销售和销售管理部门负责全国30个办事处的销售和口头事务管理；制造中心下有两个工厂，生产工厂配备行政物流、设备部门、技术流程等部门。工厂的行政物流也需要向行政人力资源部报告。

羚锐制药内部审计问题分析

图3-1羚锐制药组织结构图

从整体看来，这样的组织体系是一个效率较高而又不失权力制约的，这家公司具有现代企业组织的架构，并且部门设置齐全、职责明确。

3.内部审计工作流程

羚锐制药当前内部审计工作流程主要为以下几个方面，一是制定年度审计计划，一方面，年度审计计划是在集团公司风险评估结果的基础之上制定的。另一方，年度审计计划是积极围绕着集团公司重点业务和管理目标设计的。二是审计项目实施；三是出具审计报告及提炼审计成果。四是后续整改审计，后续整改审计存在的意义就是为了监督、评价被审计单位或部门对审计报告中需要整改的问题是否进行了整改、是否按照提出的审计建议进行了整改、是否存在实际未进行整改而上报已整改的情况。

　（三）羚锐制药内部审计存在的问题

1.内部审计流程不完善

羚锐制药年度审计工作计划未经审计委员会审批，公司内审部门没有对内部审计人员与被审计单位的沟通情况进行记录，未对被审计单位对审计报告和审计整改方案的形成意见。对募集资金的储存与使用尚未经过审计，部分审计没有审计工作底稿，不符合《河南羚锐制药股份有限公司内部审计管理办法》的要求。虽然公司的年度审计计划是紧紧围绕着集团公司的管理目标和重要业务制定的，但目前的年度审计计划不仅不能良好地协调管理层和各职能部门之间的关系，而

且也不能较好地涵盖集团公司的风险领域。该公司虽然针对性的有一系列的整改

措施，但是整改目标定位不明确，最终整改政策目标不确定，进一步导致整改成

效不理想。目前，企业对于审计出现的问题仍保持着应急的态度，没有长期的整

改计划和决定，使提出的整改方案不能得到有效的进行。

2.内部审计对财务监督力度不够

羚锐制药内部审计制度第二十七条规定：重大的对外投资事务发生后，内部审计部门应当及时进行审计。对于涉及委托理财事项的，应当注意公司是否委托董事个人或公司管理层使用理财审批权力，受托方的诚信纪录是否良好以及经营状况和财务状况是否合乎规定，是否指派专人跟进和监督委托理财的进度等。

但是在实际过程中，公司与河南浩源投资发展有限公司9530万委托理财中有单3300万及3000万两笔汇款通知由总经理审批，与《授权管理制度》第六条超过2000万的资金使用应由董事长审批的规定不符；且这9530万委托理财事项没有项目审批、尽职调查等内控文件记录，不符合羚锐制药《投资—内控管理流程》的规定。其次，作为一家制药企业，该公司没有在库存管理、固定资产、研发费用等大型项目中进行详细的后续审计。去年，在车间设备管理审计中发现设备的购买价格过高，导致了成本增加，部分原因是对设备的报价没有跟进审核。

3.内部审计人员专业素质偏弱

羚锐制药的内部控制审计人员普遍学历为本科，只有少数的人员具有专业硕士学历。公司内部审计部门几乎每年都进行审计计划，但内部审计人员的专业素质不足。随着社会的发展，许多大型企业内部审计人员在需要熟悉基本的金融知识的同时，还需要掌握更多与本企业相关的辅助知识，比如羚锐制药不仅需要具备会计、审计知识的内审人员，还需要有对相关医药知识有一定了解的人才，以便及时察觉到材料价格波动是否合理，然后击中要害问题。然而，通过对公司内部审计人员的了解，无论是专业能力还是质量，都远远不能满足公司内部审计人

员的要求。在经济合同审计中，例如，公司现有的医药采购合同，但由于审计人

员缺乏一些专业知识，工作进展缓慢，而导致效率低下。

　四、羚锐制药内部审计产生问题的原因

　　（一）内部审计职能尚未有效发挥

羚锐制药的审计人员在内部审计实际工作中，依然将主要精力集中于财务审计。虽然企业在内部审计流程中涵盖了后续审计整改工作，但其内部审计结果在实际工作中并没有得到充分利用。具体体现在羚锐制药被审计单位或部门领导层几乎不会立即执行内部审计意见，只有在看到重大审计问题或审计意见时才会着手准备审计整改工作，而对于其他重要程度较低的审计意见则很少关注并采取措施，被忽略和被轻视的那些审计意见没有得到解决和重视，这就从根源上为以后此类审计问题的出现埋下了伏笔。

（二）内部审计人员配置存在缺陷

现代风险导向审计模式对内部审计人员的专业知识储备提出了越来越高的要求，这不仅要求其具备财务审计相关的业务知识，同时还应具备经济、管理学和信息技术等方面的知识和技能以及丰富的经验，才能采用多样化的方法来全面识别企业风险。因此，该企业存在以下问题：

一是内部审计人员数量少。从公司的规模来看，该公司的10名员工的审计人员并没有达到要求。二是内部审计人员专业素质跟不上公司内部审计的需求。许多公司的审计人员基本是从财务部门调过来的，具有财务专业背景，但没有其他专业背景，在战略思维、经营管理的综合能力方面较为欠缺。在财务实践经验方面，他们之中的大多数都比较丰富，但审计专业素质和其他配套的专业知识在一定程度上较为贫乏。而且具备基本的医药知识，了解原材料的报价、生产工艺、生产成本等，对于在本公司工作的内部审计人员也是有所需要。羚锐制药的内部审计人员普遍学历为本科，只有少数的人员具有专业硕士学历。所以，在开展实际审计工作的过程中，受诸多因素的影响，许多参与企业内部审计的员工都不能胜任审计工作。此外，也没有培养出能熟悉信息技术的专业性人オ，内部审计人员的知识结构存在差异和不平衡，这给内部审计工作造成不少障碍，难以完成不同类型的审计项目。

（三）内部审计使用的方法过于简单

近年来，公司内部审计仍处于人工审计阶段。羚锐制药内部审计人员并不使用其他专业的审计软件，这既不利于审计工作，也对公司内部审计的工作效率有一定程度上的影响。每个年度审计都是不尽相同的，并且也不依赖于同一个模板。因此，每次都需要添加一个新的Excel电子表格。相比之前企业的固定资产，今年固定资产增多的同时，但却不能运用去年的模板，这将在很大程度上增加审计人员的工作量。

内部审计工作的主要内容是对经营管理的合规合法性以及企业的财务收支进行审计，这就需要这个职能部门的人员掌握充分的知识和技能，并能熟悉企业的经营活动等，只有这样才能根据具体情况设计出相应的审计方法。然而羚锐制药内部审计机构人员都是财务或审计专业出身，没有积极的更新知识储备，对跨领域的专业知识了解甚微，在评估风险及进行风险审计时很难准确充分的发现重大风险领域，同时较为简单落后的审计方法和工作理念也束缚了内部审计人员的思维，导致审计分析没有从多角度、多方位展开，这就使内部审计不能将许多先进的审计技术应用于审计业务，难以快速适应企业业务发展的需要。

　五、完善羚锐制药内部审计的相关建议

　　（一）加强内部审计职能发挥

内部审计的职能在整个公司中起着至关重要的作用，可以为企业做出的决策提供更为科学的依据。羚锐制药作为一个制药企业，要比其他类型的生产企业承担着更为重要的社会责任，更加有必要对审计质量严格把控，公司员工的内部审计观念也要加强，保证审计的权威性。只有牢牢确立了审计制度后，规范的制度才能成为审计工作的先导条件，使得内部审计工作的展开更加科学化。企业需要结合当前的生产经营活动和财务模式，根据公司情况提出更有针对性的审计发展计划，确保内部审计制度合法合规，并进一步确认在实际的生产和销售过程中现行制度是否存在漏洞，进而可以完善当前的内部控制及审计制度。如此，内部审计才可以更好地与公司的发展相适应。在逐步完善的制度下，再通过企业内具有丰富经验的内部审计人员加以配合，切实将审计工作按照规划一丝不苟的实施，就可以保证企业内部控制的有效性和及时性得以发挥，企业的内部审计的职能也能够有效运行。

　（二）强化内部审计队伍建设

内部审计是一项具有较强专业和技术性要求的工作，是一项高水平、综合性的经济监督工作。随着计算机技术的进步，内部审计技术已从传统的人工操作向计算机审计转变，企业内部审计人员自身的素质也要跟随社会的发展而提高。先进的审计技术和方法的应用更是与审计人员素质的提高是不可分割的。针对羚锐制药的整个内部审计部门来说，没有一支具备足够审计人员的素质和经验的审计队伍，就不能很好的完成整个企业的内部控制工作。其综合素质決定了整个内部控制和内部审计是否能有效的完成及能否进一步提高内部控制水平，整个内部审计团队是内部控制的重要环节，主要的审计师更是决定着整个审计部门是否能在企业整个经营决策过程中起到针对管理层的决策性意见，并且能使提供的决策建议有效并切中要害。

这就要求企业针对审计人员的业务能力发展有一个长远的规划。第一，在招聘过程中，就有必要招聘足够的优秀审计人员，使企业内部的审计团队能得到充分的发展。第二，不能放松对企业的内部审计人员的培训，保证他们有足够的后续学习过程，从而使整个企业内部审计的专业性得到提高。无论是在内部审计的过程中，还是在内部审计的工作终稿完成时，都需要对审计工作的质量进行全面的评估，以保证整个审计过程的质量。

（三）引进现代审计技术和方法

羚锐制药内部审计部门一直存在着工作效率低的问题，引入现代审计技术和方法是十分有必要的。计算机辅助审计软件能够更好地满足审计工作中对数据方面的要求，可以从本质上改善这一问题。这些软件通过运用统计抽样、数理统计、投资分析等数字处理技术，可以根据审计对象的发展需要提供多种多样的方法，能够大幅度提高审计工作的质量和效率。

其次，将风险导向审计引入到经济责任审计，运用系统观点，将各种审计方法综合使用。并在审计计划阶段，以运用风险导向审计的多种分析方法为主，在审计实施阶段，以运用账项审计和抽样审计为主，在审计报告阶段，更多运用比较法、归纳法等；另外，还可以将传统的被动式的事后审计向参与式的事前控制转变。抓住羚锐制药在经营管理中的薄弱环节和内部控制中的主要问题，开展风险管理审计和经营业务审计等活动，为企业的健康发展提供管理咨询以及其它的相关服务，以促进企业优化资源配置，使资源利用率得以提升。

　结论

总而言之，随着市场竞争的加剧和企业改革的加快，在分析了上述问题产生的原因后，本文认为公司应加强财务监督力度，完善内部审计制度，提高内审质量。其次，企业内部审计部门要加强内审职能，提高工作能力，充实内部审计团队，使内部审计能够满足企业经营管理的要求。随着内部审计领域的不断扩大以及内审力度的加强，内部审计会随着经济的发展在改善企业经营管理中的作用将会愈发明显。要使我国内部审计工作建设新的局面，就需要企业内部审计工作的继续改变，设立健全的内部审计制度，加强企业内部审计在风险预防方面的举措，提升内部审计机构在组织中所占的比重。

最后，由于本人自身的理论基础和研究水平有限，所以对羚锐制药内部审计存在的问题分析的不够全面，提出的对策也存在不足之处，希望在以后的学习中能够更加丰富自己的理论知识，提高自身的学术水平。

　参考文献

【1】贺婧.内部审计质量与内部控制审计意见相关性研究[D].济南:山东财经大学,2016.

【2】毕艳红.内部审计在企业管理中的重要性探讨[J].现代国企研究,2018(14):25.

【3】葛月圆.内部审计在公司治理中的重要性[J].纳税,2018,12(25):145-146.

【4】朱依.内部审计组织机构设置问题研究——以中小型民营企业为例[J].产业创新研究,2019(02):69-70.

【5】严培榕.上市公司内部控制审计研究[D].哈尔滨:哈尔滨商业大学,2018

　致谢

转眼间，我的大学生活随着这篇论文的结束也画上了一个完整的句号。回首大学的四年间时光，说不上是度过了一个完美的大学生活，但在老师、朋友们的帮助下，收获良多是真的。

首先，我要感谢我的论文指导老师，老师指出的每一个问题，每一个指导思想都让我感受到老师对待学术的态度十分严谨。无论是论文的格式、主要观点还是文章结构，老师都不厌其烦的给我及时的帮助和意见，使我能够成功的完成论文写作的工作，在此，我要感谢帮助我的所有老师。其次，还要感谢教过我的所有老师们，他们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样，他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

最后，感谢这四年来陪伴在我身边的同学、朋友，感谢他们为我提出的有益意见和建议；还有我的父母，有了他们的支持与帮助，我才能充实的度过了我的大学。