玻璃业上市公司内部控制研究华烨新材料有限公司为例

　　随着时间的变化和社会的不断发展，很多公司经营的范围和业务都在不断的扩大，但很多公司的管理漏洞也就逐渐凸显出来。进入新世纪以来，许多全国驰名企业的各种xxxx和丑闻纷纷曝光，还有很多负面新闻的曝光，不仅损害了市场经济的发展，还损害了大众对其质量的相信程度。

　　在加快公司发展以及公司管理方式运作模式的分析中，内部控制开始被众多公司所认可以及接受。我们常说的内部控制，是管理企业的一种科学的、先进的工作方法，它能够使公司的组织结构更加紧凑，公司各个职能部门各司其职，相互配合又能相互制约。

　　内部控制重点涵盖控制环境、风险评价、监管、信息和交流、控制行为等众多方面，全面紧跟社会发展潮流，开始适应上市企业的监管以及进步。内部控制对上市公司的经营决策和方针发挥了巨大的作用，是企业的内在机制，是公司的综合价值控制。内部控制的影响主要展现在合法性、安全性、效率性等部分。

　　30多年前，也就是改革开放前期，中国平板玻璃总产量仅有1784万重量箱，这不仅远远落后很多发达国家，甚至在很多发展中国家中也是很少的。我国玻璃工业得到显著扩张，主要依靠于对外开放之后经济持续的发展。改革开放创造了机遇和机会，也打开了国门，带动了经济，中国的玻璃业也得到了飞速的发展。我们常说中国地大物博，资源丰富，总量世界第一，可人均十分落后，而正是因为经济改革，政策改革再让玻璃制品以及整个玻璃行业得到了快速和有效的发展与改变。

　　分析目前的众多资料，2014年全年玻璃和其制品制造业销售效益总数是5273.108亿元，利润总数是301.602亿元，2015年1到3月，玻璃和综合玻璃制品制造业销售效益总是1186.047亿元，同比涨幅5.16%；效益总数是71.311亿元，同比涨幅8.15%。在2014年底时，工信部公开《平板玻璃行业准入条件（2014年本）》，清楚指出2017年底前，禁止建设新增平板玻璃产能的项目，新建、扩建活动需要秉持等量或减量置换；这就明确要求不能在有新项目的引入，但是这些并不能对一些有坚实底蕴企业造成影响。中国玻璃工业的产业模式、技术水平、规模大小、产品质量等问题，经过不断量的累积，终于都发生了质的飞跃；在生产规模、生产种类和生产范围中都获得了很快的发展，现实收益效果好，前景更是发展广阔。

　　华烨新材料有限公司是一家生产经营彩色烤漆玻璃综合型企业。在经过几年的不断发展和创新中，企业一直都在坚持以高质量，高信誉，高服务作为企业发展的主题和宗旨，在全国30多个城市建立了经销网点和属于自己的专营店。公司自主研发和自主创新能力很强，已经申报了多种自主知识产权并且有一部分已经得到授权，并在很多项目中都有了巨大的进展，甚至领先于世界很多高水平的同行业，成为国内石墨烯行业首屈一指的新企业。目前公司主要生产经营的产品都是以玻璃制品为主的工艺品和一些玻璃门窗，背景，隔断，店铺内外装修设计等诸多建筑材料的应用。

　　早在2012年，华烨新材料有限公司高层就成立了内控部，建立了一系列的内部控制制度，目的就是加强公司的管理体制，进一步保证华烨新材料有限公司财务信息的完整性以及可靠性，这项举措，为债权人、客户、投资者、XX监管机构、企业管理部门等利益相关者进行决策、发表不同的意见提供了坚实可信的依据。而在2015年后，公司全面实施内部控制，更是大大的使公司的结构更加紧凑，起到了有效的管理和监督，为公司的高速发展奠定了基础。接下来就是华烨新材料企业内部控制结构图（图1）。

　　图1华烨新材料企业内部控制框架结构图

　　在目前企业的外部环境中，和内部控制相关的原因包含众多部分，此处控制环境就变得更加关键，控制环境因素下分就包括了很多小的细类，比如对普通管理者的审查和普通工作人员的审查。而控制环境应包括对员工整体素质的控制，检测个人的能力水平和道德水准。想要做到这些方面，公司的管理层必须把企业的价值观和公司制度向员工逐个传达。对违反公司守则和相关规定的人员给出相应的处分和处罚以此来强化控制的手段和方法。华烨新材料有限公司使用的是规章制度下的严格管理模式，宣传教育为辅，严肃规范和管理员工在公司工作的行为，起到了控制环境的作用，建立了十分有效的内控制度。华烨新材料有限公司还制定了一系列的规章制度来保证公司的正常运行，在促进企业规范运作的同时，也提高了企业的经营效率。从制定的《员工职业操守》这个行为准则，不难看出，公司的管理层是下了很大的决心，规范了企业工作人员在公司的日常工作行为，虽然显得不近人情，但是这些确是公司严谨高效快速发展的有利保障。公司也修订了与之相关的行为准则，上述守则也清楚的指出不管是企业管理层或是一般职员，再正式上岗前都要进行一定的学习和培训，来明确自己应当做什么，担负起什么样的责任。华烨新材料有限公司还制定了所谓不可触犯的规矩，如果发现公司的管理人员或是普通员工触犯了这些规矩，其他员工有权向内控部和公司高层进行举报，由公司高层和内控部进行调查、审核，如调查的情况属实，则由内控部根据公司相关规章制度的规定做出相关的处理决定。与此同时华烨新材料有限公司也开通了内部投诉热线，所谓民不举，官不究的现象将不复存在，有效保证了公司的控制环境。

　　凡是我们都应该未雨绸缪，虽然亡羊补牢，为时未晚，但是我们都要做好提前量，不应该等到出来问题才去后悔，才着急去解决。身为内部结构控制的关键部分，风险评估必须存在，公司需要制定特定全新的守则或者资料，来评估此后也许影响其多种内部控制目标达成的隐藏风险。华烨新材料有限公司的风险评估以分析单一的财务指标为手段，以此来评确定企业是否存在风险，虽然有一些片面，但是从某一角度来看，还是有效的。华烨新材料有限公司对一些存在潜在风险的业务有独特的处理方法，例如不同客户应收账款，按照不同客户、不同类别分类建档，创建完善的顾客信息平台，且按时开展测试评价以及选择。对于公司一些重大的决策事项，公司会组织相关职能部门进行风险评估，来决定是否能够真正意义上开始实行对应的政策，用这个方式来辨别可能有的潜在风险并评价方案的可行性，评估结果报公司领导和管理层审批。如购买固定资产，公司按照主管部门的要求制定了相关的购买计划以及可行性的报告书，报给公司领导和相关主管部门审批。再比如公司的资金收纳情况，各个业务部门根据不同客户的支付情况，会和财务部以及该客户所在部门进行可行性研究，且对顾客资金怎样监管的状况申报给企业的管理层。此外，华烨新材料有限公司还将债务偿还的能力大小，识别为一个重要的风险因素，通过编制未来现金流量表作为预算控制，来分析现金流的问题。华烨新材料有限公司为此还专门成立了财务风险管理委员会，对金融衍生品交易进行宏观的监督和控制。

　　就像每一个城市，有市长，就一定会有市委XX，而且他们必定不是由同一个人担任，所以有管理就要有监察，以防止权利的滥用，内部控制也需要监督和监察。监察是不断对内部控制系统的表现进行评估的过程，他们不是上下级的从属关系，只是为了配合好整个公司工作的重要组成部分。内部控制如有缺陷，应向管理部门报告。在单独组建内控部以前，大部分集团并不关注对运作活动的全流程的监管，公司缺乏完整的授权、审批、监督的机制及体系，也没有相应的监察部门和组织结构。由于内控部的建设和不断完善，内部控制越来越重要，现在华烨公司已经提出了全公司范围的授权、审批，相信经过不断的改革变化，以后正式会在全公司实施。

　　人与人之间最重要的就是共同与交流，同样在一个偌大的公司中，为了控制风险，降低风险，就必须建立一个全新的信息沟通平台，所有不涉及机密的信息都要公开，这样所有的人都能来得到需要的信息。而重新建立沟通系统的重要意义在于，沟通能够在企业很好的展开工作，减少出现误解的出现的几率，也减少很多不必要的麻烦与纠纷。信息的相对公开可以保持经营和控制信息的传递,避免信息不对称导致控制活动的失效,保证经营活动能够最大限度进行,华烯新材料有限公司还专门成立了信息沟通小组，来调查各个部门，对各个部门进行分别调研考察，而所有的调研救过进行汇总后，信息与沟通系统的建立被正式纳人华烯新材料有限公司整体战略规划中。目前公司的核心技术研究部门也正在研究新的业务系统，以此来加强信息技术的管理工作。

　　在评估风险，监察风险之后，整个内部控制并没有结束，还需要控制活动。控制活动不是限制自由，而是最大幅度的保证公司运行的科学性还有工作的效率性。公司的管理层在有所决定之后，需要下属部门积极执行。这些行动也将把大部分的注意力集中于控制活动的作用，目的是确保所需的行动得以有效且适时的执行。华烯新材料有限公司将不同活动分成不同的种类，将全部经营活动分为大类,并逐类进行细化成一个个小类，在下分到各个部门与普通员工手上。这样就制定了不同的控制目标和控制结构，在对每一个活动的单独控制就有了有效的保证，公司还详细划分了控制部门与部门之间、控制人员与人员之间所拥有的权利和所应承担的对应责任,高效确保控制目标的完成和解决问题的实力。例如华烯新材料有限公司开展了大规模的资产清查工作，这也属于控制活动的一种，为了更好的进行整合控制，公司还成立资产清查委员会，对全公司固定资产和其他类型的资产进行了全面清查，同时还制定和出台了不同的守则和准则，准确化提供了有利的保证，真正成为了有理可依，有据可查。为了检验公司政策水平还有控制活动执行的有效性，公司还向不定期的进行抽查监察，经过不同时期和不同地方的测试，公司的运行效率大大提高。

　　内部财务控制体制展现出共性，也展现出独特的部分。华烨新材料有限公司的相关体制展现出下面特征：

　　首先一点，华烨新材料有限公司内部财务控制涉及内容很多，涉及的方面也很广泛，从涉及固定资产又到细则出台，如果面面俱到，很可能丢了西瓜也捡不到芝麻，一定会顾此失彼。由于公司财务数据来自公司经济活动的各个方面，利用财务报告进行内部财务控制已经涵盖了企业相当范围的控制，利用财务报告进行内部财务控制可以避免出现过多的问题，做到循序渐进，从而达到整体预期更好的效果。

　　华烨新材料有限公司和许多其他上市公司企业相同，在很多方面，都是以一些相对发达的国家企业公司的理念为指导，一味的对人家先进的制度进行模仿，而模仿的结果，不一定适合本公司的情况，反而会降低控制的效率。所以我们需要研究出制定出一套真正适合本公司的制度。如在监察，华烨新材料有限公司强调利用公司的一些强硬规矩来规范员工的行为，在这一点上，没必要完全照搬X的治理框架建立重复的预防机制。通过管理和实践证明，通过各种规矩和守则的规范来达到预期的目标切实可行。

　　任何事物的变化都不是瞬间完成的，内部控制体系的建成不是一蹴而就的，它不是一个质的飞跃，而是一个伴随企业发展的持续过程，通过企业文化理念的传承，是一个长时间量的积累，最终才达到质的飞跃。或许从某些方面来说，它只有开始，没有结束，华烨新材料有限公司充分认识到这一点。从公司创立之初就已经开始在财务部下设立了内控部，专门从事内控文档的更新、内控活动的日常测试等工作，可以说，公司的管理人员是高瞻远瞩的，这些措施都为建立长效内控机制迈出了重要一步，也埋下了重要的伏笔。

　　任何一个公司都不可能有不透风的墙，或多或少都会出现不同的问题，任何的一个公司都不可能做的面面俱到。华烨新材料有限公司的很多高层管理对内部财务控制的作用缺乏应有的重视，也没有充分认识风险管理的重要性，内部财务控制的观念和思维想法较为落后。首先公司对财务部门的监督职能作用不够明确的给出定义，把记账和收纳理解成为简单的会计工作，这首先就没有摆正财务部门的位置，也没有明确他们自身的责任，更不用说他们的工作范围了。在日常工作对财务内部控制的参与和重视不够，对内部财务控制是马马虎虎，在很多地方和概念面前都是模糊不清的。大部分高层对此类控制的了解并不深入，基本上都流于形式。

　　起步晚，所以才需要不断的追赶。华烨新材料有限公司内部财务控制的多种规章制度、控制体系的发展时间并不长，此外大部分规章体制基本上是刚刚创建，然而企业内部以及外部的环境出现明显变动，上述众多因素就给该企业内部财务控制体系自身的设计创建产生显著的困难。虽然建立了内部财务控制，但在内容上没有形成系统全面的体制，甚至在观念上也没有接受这样的控制，还很不习惯。在具体的操作执行中也缺乏有效性和实效性。由于该企业的管理层对内部财务控制出现误解，觉得内部财务控制是会计个人业务部分，只知道简单的在资金上进行控制，这样的想法的思维使得华烨新材料有限公司内部财务控制制度只有形式，只有表面的工作，而没有参与的实质内容。此类制度的贯彻和监管、审查、考核制度不完善，大部分体制并未发挥效果。华烨新材料有限公司内部财务控制制度的监督监察也只是在纸上谈兵，这也就导致了在内部控制制度的建设上有随意性不确定性，拆了东墙补西墙，有问题现解决却不能够提前未雨绸缪，不利于公司会计对内部控制制度进行全方位的学习和落实。因为内部控制体制设定不符合需要，因此让大部分问题无法得到妥善处理，对大部分管理层的规范不大。

　　华烨新材料有限公司内部财务控制效率低下，这不仅仅是因为相对应的制度不健全，而在于公司对其的重视程度。企业的内部财务控制监督工作得不到重视，尤其是华烨新材料有限公司的审计工作得不到重视，这就存在很多问题与漏洞，职位相当于空设，也根本无法发挥企业内部审计的重要作用，更别说带动公司快速发展，提升工作效率看了。我们都知道华烨新材料有限公司是国有企业，并不是一般单纯盈利的私有企业，和很多其他企业也有一定的区别，内部财务控制难无法减少人情问题，此外在现实中出现懒惰问题，在重要时刻，就会出现因为控制人自身的问题而丧失原则，导致控制无法产生效果，缺乏影响。很多工作人员甚至对各项规章制度掌握不够，连最基本的工作能力都没有，缺乏独立的思考和分析能力，，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠错工作的严肃性和力度，这就大大降低了工作的效率和水平，甚至阻碍了公司发展的进程。

　　针对华烨新材料有限公司内部财务控制制度的现状和特点，提出如下措施，来完善该公司的内部财务控制制度，使公司的内部控制更加完善，更能充分发挥内部控制的作用。

　　首先应该改善组织机构控制。要明确各个职位上各自的只能和责任。在不同方面，分工要明确，各种职位的任命上也不能马虎，谁对谁负责也都要分的清清楚楚。确定全部管理层的工作职责以及具体范围，产生相互独立、互相制衡的正确结构。比如董事长和总经理需要分人承担，财务以及总经理必须是两个人，在大部分时候面都需要坚持，众多机构互相合作以及制约。其次各组织职责权利需要得到授权，出现相似问题的时候，要确定清楚的责任人，这样就不存在打擦边球，或者踢皮球这样的情况，部门与部门之间互相推诿，这样的企业控制环境就会使得出现的问题能够高效，快速、合理的进行解决。

　　首先我们要落实好岗位分离制度来降低财务系统风险，其次也应该提高往来账款的管控，从而来确定项目净利润。

　　首先审计委员会以及审计部是单独的两个机构，两者有不用的分工以及职责。对于华烨新材料有限公司和其他大型公司来说，可同时设立审计委员会和审计部这样两个部门，这样可以更好的参与公司的管理与运行中；当然了，一些规模较小的公司可只设审计部，这样也免去了很多复杂的部门和流程，省去了很多空设的职位和部门。每个企业的管理层都需要关注审计委员会以及审计部，进而满足加强监督的目标。

　　内部的监督机构的作用主要是对于公司内部进行监察，但是这个机构一定要独立的，不受任何的个人或者部门控制，这才能体现出它的严肃性还有公正性。能够独立地行使职权，开展业务，并且有效的监督其他部门的工作，并保证其对在监督过程中遇到的问题有一定的决定权。

　　每一个公司企业的高层都要对自己有一个起码的了解，这就需要进行控制自我评估，这就最大程度的保证了公司的水准们也就能更直观的展现出自身公司的水平，找出毛病和弱点，从而改正错误，积极发展，所以，现代企业在建立健全内部控制的同时，既不能盲目的偏执于自己的想法而不去借鉴，也不能盲目去模仿其他公司的结构形态，在保证企业经济效益最大化的前提下，从分析自身的控制环境开始，寻找以及处理问题，之后依照本身状况全面创建符合现实需要的体制。

　　首先需要强化和职员的感情沟通，掌握其对企业的态度以及不认可的部分，其次，需要强化职员专业素养，对他们的工作能力进行评定，以此作为工作绩效的评定标准，最后财务部门应积极参加公司运营，与业务部门每月做好工作的对接，管理部门应不定时或者定时对公司各部门进行查看和了解。

　　细微之处也需要格外关注，不能轻视细微工作的关键性，要强化会计基础工作。首选一个企业不能好高骛远，只重视一些大的项目的订单，或者大的管理模式，第一点要求企业的管理者需要重视企业内每一位员工尤其是会计的重要性，会计不再是以前单纯的收纳工作，这一点首先要明确，增强每一个会计人员的自身能力，加强财务会计知识的学习，提高工作水平和工作效率。第二点，从事会计基础工作的工作人员的工作水平与会计人员的素质密切相关，在选拔人才的时候，就要选取相对文化水平高，素质较高的人才，这么做的目的也是保证整个团队快速高效完成工作的关键，要对现有的会计人员实行考核上岗，持证上岗，不能任人唯亲，不合格的一律不得上岗，并严格的考核，对于欺骗，虚假的会计一律严格处理，且全面强化会计人员的学习培育活动，持续提升此类人员的基础实力。

　　没有规矩不成方圆，所谓制度正是约束各种行为的最根本保障，也是最大的保护伞。当然制度的存在首先应该有它的合理性和科学性。创建完善的预算管理控制体制可以强化公司的内控制度。

　　此外公司全面预算管理是对于事件开展多层次的、高效的现代监控方式，无论什么手段都不要不断变化，来应对社会和市场等大环境的变化，否则就可能会被淘汰。通过预算管理这样的监控手段，最大限度的发挥其功能的长处和优势，实现对企业经营活动的超前全面调控，创建高效的激励以及制约制度，进而让各责任中心可以从公司综合目标着手，思考本身的运作行为。实行责任到个人的制度，规定责权范围，建立责任核算系统，对每一个人都有一个信息考核档案表，对每一个人进行单独考试审计，这样可使企业集团内部管理更加科学、有序。预算管理的重点就是创建合适的预算，出现的并非就是合理的，因此就需要预算的过程要符合要求。公司是一部正在运行的巨大机器，每一个关键部件都是十分重要而且不能忽视的。

　　内部控制就是社会经济进步到特定时期出现的。上述方式就是当代公司管理的关键工具。内部控制自身在公司中的影响也会受到主观以及外部因素等众多部分的作用。要全面激发内部控制在公司实际活动中的影响，需要持续对内部控制体制开展创新，变革，需要展现出扬弃的理念，吸收好的部分，让其持续健全以及合理，全面达到公司的现实发展需求。很早以前我们说学习西方的器物，不如学习西方的文化，后来才明白真正需要学习的是西方的体制，可以说，制度开创，体制变革是非常关键的，其还是内部控制达到公司现实需求的基础以及保障。问渠那得清如许，为有源头活水来，不也正是这样的道理么，同时这也是创新思维的产物。

　　内部控制具有极其重要的作用，但内部控制不是万能的，也不是解决所有问题的万金油，但是他一定是必不可少的，也是公司结构中必不可少的关键一环。关键是管理层如何对待内部控制一旦内部控制的控制环境、客观需求同管理层的意图和利益产生冲突、发生矛盾时如果管理层想法不能让位于内部控制，利益不能为大局着想，再好的内部控制也是无法达到目的，还可能影响公司正常的发展。企业必须与时俱进，如果一个企业不能够适者生存，不断思变，终究还是会被滚滚历史潮流而掩埋和淘汰，只有适应形式需要，才能立于不败之地。

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　　首先我要感谢本次论文的指导老师，论文从选题、构思到定稿无不渗透着导师的心血和汗水；老师渊博的知识和严谨的学风使我受益终身，在此表示深深的敬意和感谢。我还要感谢含辛茹苦、任劳任怨、望子成龙、不图回报的父母的养育之恩，他们给予我的爱和支持让我顺利地完成了自己的学业。最后，因本人水平有限，在文中难免有不足之处，恳请各位老师批评指正。