影响注册会计师审计风险的因素及对策研究

　摘要

改革开放以来我国市场经济不断发展,1980至今，在这二十多年的过程之中，注册会计师审计活动面临越多的挑战，这一现象对于经济监督实体，对注册会计师给出了严格的要求。本文基于注册会计师审计风险现状，讨论影响注册会计师审计风险重点因素并给出了对应的措施来使注册会计师在审计工作中面临的风险呈下降趋势，审计效率和审计质量的增长成为可能。

对于我国注册会计师审计风险，由很多不同的因素构成，审计风险形成一方面是由内部审计关系构成，另一方面和社会经济环境脱离不了关系。若要使审计风险降低，不仅要求注册会计师本身有较强的风险意识，不断加强自己的执业水平，而且要求社会营造良好的执业背景，不能只是单一方面对注册会计师提出严格的要求，却缺失社会和法制的支持。在审计风险防范方面，社会应该给与密切的关注和支持，从不同角度，综合治理才可以创造出较好的成效,因此本文结合内部和外部两个方面，分析影响注册会计师审计风险的主要因素，并给出了对应的解决办法。

关键词:注册会计师、审计风险、防范与控制

第一章绪论

1.1研究背景

自1980年以来中国注册会计师制度的恢复和重建以来，我刚刚在注册会计师方面取得了一些进展，这一发展不仅体现在注册会计师团队的发展和审计的发展上，也在主要表现。在CPA管理体系和独立审核标准体系的构建中。在二十世纪末期和二十一世纪之初，主要解决了会计所遗留的管理系统问题。对于会计师事务所而言，完成了整体的脱钩改制和“三师”合并事件，还发布了四批独立的审计准则，形成了合理的独立审计准则。除此之外，在市场经济控制机构中，注册会计师审计是其核心组成部分，对提高市场控制机制效率起到了重要的作用。从某方面而言，在市场经济中，注册会计师的审计工作为其提供了强心剂，参考国际经验，可以为我国的实践提供一定的参考价值。

1.2研究意义

职业大环境的发展为审计发展提供了新的机会，新的困难却也紧随其后。在不断发展的市场经济中，对注册会计师审计的需求变得尤为重要。但是随着审计环境的复杂化，发生审计风险的事件也越来越多。从本质上说，注册会计师主要服务于社会群众，因此，从注册会计师这个行业出现的一刻开始，其承担的是全社会群众的责任，注册会计师作为一个肩负重要责任的职务，必须给与密切的关注。

1.3研究内容

本文主要由四部分组成，第一章为绪论，重点阐述文章的研究背景，研究意义和分析手段。第二章重点阐述审计的定义及其不同的审计风险，和审计风险的管理。最后在第二部分对我国注册会计师审计风险控制的意义进行总结。第三章也就是第三部分对影响我国注册会计师的审计风险的因素进行分析。从内外两部分着手分析，内部因素包括审计人员的职业素质发展的不平衡性，以及业务水平发展不平衡两方面。其次审计风险本身也存在固有的风险。审计过程中审计程序和方法也存在着不符合规范的地方。外部因素包括我国相关法律基础不完善以及审计人员掌握信息的可靠性。第四部分第四章，对其上一章提出的问题进行了解决，并提出了应对措施。

1.4研究方法

本文采取，资料研究翻阅相关文献研究，调查研究。质化研究等方法，对注册会计师会计审计风险这一问题展开了深入的调查和研究。在研究国内外文献有关于此方面的内容与之自己领悟究心得相结合的，深入浅出的把注册会计师的审计风险这一研究问题分析研究。把我国的实际情况与国外相关问题相结合从内外因素两部分着手。把我国存在的问题进行归类总结。把审计风险这一问题进行质化研究，提出问题解决问题。

该论文研究方法，基于国内外的研究为出发点，从风险管理、审计风险、风险基础审计三个方面分别展开分析，并对本研究的写作背景及写作意义做出了相关的总结。打好基础之后取其精华。

本文从注册会计师审计风险、目前现状和形成原因等几个方面作为依据，首先讨论形成注册会计师审计风险的几个主要因素。其次分析了注册会计师审计风险评估模型并给出了实证。然后对有效提高注册会计师审计风险给出了相应的策略。最后深入系统的分析了当前中国注册会计师审计风险和防范措施。

　　第二章相关理论概述

2.1审计风险的含义及其特征

2.1.1审计风险的含义

为了使我们研究的这一题目做出更准确的分析，在分析之前我们应先了解其审计风险的含义，审计风险的定义并不是每个人都清楚的。人们可能熟悉这个概念，但许多人无法真正理解其含义。对于审计风险这一概念，国内外各行各业众说纷纭，早在1895年，当英国林德利法官开始调查审计师在“伦敦和一般银行”案件中的疏忽。责任时，审计专家提出了审计责任和由此产生的审计风险问题。它开始走进人们的视野。 1957年，第八版蒙哥马利审计与“风险”概念和审计程序的参与密切相关，并开始寻求改进审计风险管理措施和审计方法。

但至今没有一个统一的说法。X注册会计师协会(AICPA)提出：审计风险指的是一些严重的错误财务报表，没有提出自己对防范风险的建议。

由我国颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出：审计风险指的是会计报表上有严重的错误报告或者是疏漏一部分的报告，但是注册会计师审计之后，却没有给出对应的改善意见。

根据上面的分析可以得到，审计风险可能从下面三个角度分析，审计风险最重要的因素是注册会计师和执行审计的公司。其次审计风险源于使用不适当的控制程序和方法或不正确的评估。并且审计风险的性质反映在注册会计师在发布的审计意见偏离实际情况的可能性之中。

2.1.2审计风险的特征

审计风险与风险大同小异，既有其共性又有差异，都有其自己的特征。我们在之前的第二章已经研究过风险的特征，以此类推审计风险也有其自身特征。

（1）审计风险的客观性

在审计工作进行的这一过程中，是不以人的意志为转移的。在详细审计阶段，由于经济活动的不确定性以及注册会计师的经验和能力有限，即使注册会计师对企业的账目进行详细地检查也有可能通过查看一定程度的偏差或一定百分比来引导审计意图，或管理人员品质存在问题等原因导致注册会计师未能察觉企业存在重大漏洞或舞弊，得出审计结果与现实情况不符的情况。此外，为了按照成本效益原则实施有效审计，人们必须接受一定程度上的审计风险，无法将风险控制为零这一现实。注册会计师只能以各种方式预防和控制审计风险，不能完全消除。同时我们也要在可控的范围内把风险降低到一个可以让人们接受的水平。

（2）审计的普遍性

在表面上看审计风险从审计报告中得到最后的结果。但是量变引起质变。得出最后这一结果是在审计工作这一过程中一点一点累积出来的是多方面的因素共同作用，审计风险存在审计工作中的每一个环节中例如从审计客户的角度，客户其本身的背景复杂和所从事的行业的发展，也会给审计人员的审计工作增加难度和复杂性。同时也存在审计人员本身在制定审计计划的时候，对计划不充分，导致审计结果有偏差。因此，风险是普遍的，它存在于审计过程的所有方面，不是固定的只存在某一环节，并且链接中的任何审计活动是一环套一环的。审计的最终风险是经过每一个环节累积得来的。以上的各个环节都会影响审计风险的最终结果，所以要严格把控审计风险的各个环节。

（3）审计的未知性和可控性

审计风险不是一开始就会明显的显露出来，而是隐藏在审计这一过程中。我们无法预测风险在何时发生，和会造成什么样的后果。所以审计是具有一定的未知性 CPA是能够建立一个合理的审计计划，以评估可能在审核会议和具体的审计领域，设计审计程序中遇到并执行审计风险降低到可接受水平的审计风险它是可控的。 -一旦你的责任并不需要审计人员担心的审计风险将导致审计风险，但导致审计风险的可能性，这让审计专家要识别风险领域，即采取相应措施以避免因风和存在的风险的话，你不需要接管客户。在另一方面，审计风险存在一定的可控性，可以通过适当方式降低审计风险，若想改变审计质量根据现有情况结合审计理论努力降低审计风险。

2.2审计风险的类型

审计风险指的是在审计过程中出现的风险与审计过程外出现的风险的集合。不同要素的集合体为风险，最终的风险也包含着各种要素。正因如此为了更好地完成审计工作，提高效率，审计职业人员和审计研究人员，对于把审计风险构建成一个类型。都展开了深入的研究，希望能把有风险的要素，归类到一个模型之中。

（1）审计业务风险

进行审计业务的人员，在审计过程中，结合审计客户出现的审计风险，当审计人员在审计结束后，给出对应的审计程序进而降低审计风险。但有时审核和掌握它们这项工作存在一定难度，很难准确地进行审计工作，并了解公司的实际情况，这使得难以识别和准确评估审计风险，对于公司这带来了重大风险。有条件限制，一旦选择的审计方法不合适或未完全实施审计程序，将使审计员难以查找客户的主要重大错误，会产生审计风险。

（2）审计职业风险（审计的主体风险）

审计人员在执行审计工作的过程中，因个人能力或职业道德等原因而埋下的隐患。质量复核和质量控制不能有效的得到运用，经过行业检验报或表使用者而发现，并受到处理。为事务所带来损失的风险主要有两种，其一是鉴证风险，其二是道德风险。

（3）审计客体风险

在会计师事务所审计风险过程中，由审计用户的经济环境、企业经营模式、内部质量控制制度的执行情况和设计、企业员工以及管理人员的素质及品质等情况的现状的影响。从控制客户端收到的订单数量越多，分支机构的环境更加复杂化，这使得和会计师事务有关的审计风险不断增大。

(4)审计环境风险

伴随着复杂化的会计师事务所环境，缺失健全的法律制度，监督方面的缺陷使得审计师执行审计工作的难度不断增大，从而使得会计师事务所出现审计风险。

2.3审计风险的管理

会计师事务所在进行业务审计过程中，要进行审计风险的管理。这种管理可以降低审计风险。对于审计风险管理,是会计师事务所制定的，会计师事务所对所有的种类和规模的审计风险采用不同的衡量标准，以便会计师事务所的审计风险降低到可承受的水平，从而减少会计部门它指的是审计风险模型的使用，使得整体的审计风险降低。

(1)审计风险模型

传统审计风险模型指的是：在1983年，AICPA首次表明的审计风险种类，审计风险是固有风险、控制风险以及检查风险三者的乘积。

从传统审计风险可以看出，审计风险由不同的审计风险一起构成的风险结果。因为上面提到的固有风险、控制风险以及检验风险三个之间互相独立，所以才可以用乘积的形式表示传统审计风险。传统的审计仅仅可以评估，但不能改变。从他们专业的角度来看，只有固有的风险和控制风险被认为是审计工作的出发点和方向，对于重大错报的风险评估，没有明确和明确界定的参考点和方向。有舍本逐末之嫌。

现代审计风险模型指的是：在2002年，由国际审计和鉴证准则理事会一起根据审计准则，对审计风险进行修订，具体内容如下：审计风险等于重大错报风险和审计风险二者的乘积。在2007年1月1日，我国也制定了新的审计准则，根据国际审计风险模型，并结合具体的审计风险。

对于重大错误风险：在审计之前，就已经存在重大错报的可能，财务报表中的一级错报风险也包括在里面。环境因素对财务报表产生的影响，公司执行业务的风险，其他因素，识别层面的重大风险是账户和交易层面的风险，检查风险都其实只是一种表面的虚假标签。

（2）审计风险管理内容.

对于审计风险模型，当会计师事务所进行审计业务过程中，是管理审计风险的主要指标。识别、评估以及应对策略都是审计风险管理的重要组成部分。在审计业务中，可以通过一系列措施减少会计师事务的管理风险。审计师无法控制重大错报风险的大小，首先要识别和评估审计重点，在寻找并确定审计风险以后尽力调整管理风险，但无法完全控制重大风险的大小，只能尽量减低风险，无法影响最终的风险结果。总体审计风险审计风险识别和审计风险评估通常并驾齐驱，并且是不可分割的。三者密切相关，审计风险管理模式几乎可以说是总体审计风险，审计风险识别和审计风险评估三者为主体组成的。所以想要形成较为完善的审计风险管理模式，必须把三者有机的结合在一起。

①审计风险的识别

在审计风险管理中心第一步是确定审计风险，准确的识别并确定审计风险是在为后续的审计工作打好基础。审计风险的识别对审计客户有着重要的帮助。审计过程中的审计风险及其原因，都可以通过对审计风险的识别，来得到解决。处理风险的相关审计程序。应选择具有经验的审计师参与工作。此外，审计师在识别审计风险时还应考虑具体的审计风险，举例说明，非正常交易引起的审计风险，审计客户的管理者们徇私舞弊的相关的风险，其他的有可能发生的审计风险。

②审计风险的评估

审计师应通过自身的专业水平来判并且评估审计风险的严重程度，可从评估财务报表层面和确认层面的重大错报风险这两方面入手，此外，审计师还应适当关注潜在的审计风险，并评估它们是否会导致严重的扭曲风险。审计师可以通过查询，分析，观察和通信获得识别和评估被审计单位审计风险所需的可靠信息。

总结：

（一）总的来说，对现代审计风险模式的执行情况的审计是，将会计系统的审计观点扩大到更广泛的业务管理领域；（二）确定重大误差的风险程度和分布；以及（三）优化财务报表。（四）审计课程，以避免在某些领域发生审计错误。

2.4我国注册会计师审计风险控制的意义

从上世纪80年代开始，中国逐渐开始恢复和重建注册会计师制度，在注册会计师避免风险以及控制方面，不断扩大的注册会计师队伍以及审计业务，建立独立审计准则系统以及不断完善的注册会计师管理体制，都有了很明显的成效。上述的成果对促进我国注册会计师审计风险方面都起到了很重要的作用。尽管中国在预防和控制注册会计师审计风险方面取得了一些进展，但仍需要解决许多问题，其中包括频繁发生注册会计师审计失败。不仅会影响注册会计师这一行业的声誉，并且它对审计风险的预防和管理产生严重影响。随着市场经济的不断发展，在中国审计行业

已经取得了大的进展，一般来说，中国注册会计师行业的过程中，大致分为重建水平，规范发展水平，制度创新水平，四个层次的国际化发展。水平远，公民审计行业，三者的“检定教员”的合并，实现相关部门和私营审计机构之间的“4师”，并按照注册会计师法进行了修正。此后，发出四个独立审计准则，完善相关产业体系，创新审计计划，工作流程设计，填补了工作报告，内部控制，严格控制测试，并出具各种报告完了。审计师的专业能力也得到了显著提高，开始理解避免审计风险的重要性和必要性。从根本与基础入手，从所有这些东西来看，审计行业已经过去相比有了很大的提高，审计部门可能已经有了显着改善，向更严格的管理转变。为审计人员打开了避免审计风险的大门。

　第三章影响我国注册会计师审计风险的因素分析

3.1内部因素

3.1.1审计人员的职业素养不平衡

在经济全球化的当下，市场经济的不断发展，审计人员的审计工作发挥着越来越重要的作用。虽然伴随着科技的进步审计工作的效率有所提高，审计手段也不断进步。宏观的大发展是向好的一面发展，但是审计工作中却也存在着一些问题。审计人员的职业素养展的不平衡越来越的成为不容忽视的问题。

审计师的专业性是需要遵守的行为准则。所有个体行为组成了整个专业的素养，内涵方面指的是专业素养，外在方面即个体行为。专业素养包括的范围很大，除了专业知识之外，要具有高尚的道德，乐于奉献的精神也显得尤为重要，在工作方面，主要体现的是专业知识；但是在生活方面，重要是个人道德和品质。

（1）职业道德不平衡

首先我国注册会计师事业的复原时间较短，对道德和不道德的界限没有一个明显的指标，在执业的过程中，由于利益的诱惑，经常会出现一些不道德的行为。在注册会计师行业中，很多员工对道德这一概念的理解较为弱化与迷糊。职业道德跟不上执业水平的脚步发展较为不平衡。其次以利益为导向的专业会计职业道德发展不平衡。会计师看重自己的切身利益，顺从社会现实，不根据事情的真相，违反了诚实守信的的道德原则。在实际生活中，一部分会计师为了满足个人需求，将职业道德抛在了脑后，利用自己专业的优势，欺诈行为经常出现。随着会计师切身利益范围不断扩大，经常出现故意伪造，隐藏以及篡改相关会计资料，避免自我盗窃，还通过职务盗用，滥用公款和测试自己的方法。来自某院校的女会计师徐某作为一名会计师和收银员，在十年间用各种手段将公共资金变为7272万元个人财产。自中华人民共和国建国以来，最大的经济案件。当媒体报道这是一个“可怕的案件”时，徐某被判处死刑。一家房地产公司的会计黎某从中学毕业，只工作了三年。该股的财务制度很差，有200多万美元被挪用，尽管这一严重罪行是由一个小男孩犯下的。会计人数反映了开放市场经济的改革，其中一些会计失去了职业道德，越来越远离犯罪。从中专毕业，只参加了三年的工作。因单位财务制度不严，且存在部分漏洞，他私自挪用公款200万余元。虽然这种严重的违法犯罪行为是由少数会计人员所为，但它的确反映了改革开放后的市场经济中，确实有一些会计人员丧失了职业道德，虽然拥有较高的业务水平但是职业道德却跟不上其脚步，有才无德。职业道德的发展不平衡，若二者不能平衡保持在同一高度上，只会在违法犯罪的道路上越走越远。

（2）业务水平不平衡

注册会计师傅业务水平发展较慢且不平衡，研究和实践经验不足，岗前培训时间较短。在中国有超过1000万的金融工作者中，在100个人中只有20个是中高级职称，其余大多数是初级专业职位。知识结构，学术水平和业务水平都很低。事实上，大多数的会计师业务素质较差，在会计师工作中，经常与指令有密切的关系。缺乏一定的商业知识，以及老化的专业知识，使得其对会计准则和制度知识了解很少，进而反应出专业技术能力差的缺陷。业务质量差也表现为缺乏工作精神，会计不一致，会计账簿误导，会计报告不一致，报告数量减少。在实践中，会计师不熟悉会计信息的情况并不少见。这些都大大降低了会计工作的质量，违反了职业道德的要求。再者我国注会的工作强度与压力逐年呈上升趋势，导致审计人员对财政部和相关的部门出台的法律法规关注较少，更新自己的知识储备速度较慢。审计师在实际工作过程中，几乎没有根据会计政策，对审计客户给出相对专业的意见。尤其当审计老客户的过程中，审计人员由于定性的思维以及出报告时间的限制，经常存在减小审计时间，导致最终忽略了审计客户存在的主要问题。

根据行业角度分析，跟我国别的行业人员对比，审计人员的工作内容较复杂承担的责任与风险较多、压力大，长期处于神经紧绷这种状态下的工作人员会直接导致工作效率下降，从而进一步影响业务水平。与此同时因为工作性质的原因，越难留住优秀的审计人员长期持续这一工作。这几年来，我国会计师事务有大量的人才出现外流现象，这不仅在一定程度上使得不得不每年招收更多的应届生，而且还导致了专业人员的流失。由于审计业务在现阶段越来越复杂，缺乏专业能力，因此，在审计工作量大的期间，执行大量的实习人员，从而减少了有经验的外地审计员的人数。一些公司的审计员以及在其职权范围之外进行的审计使这些公司面临相当大的审计风险。

审计人员人才的数量的不平衡，也使得各行业审计人员不足，经常会发生对审计的行业不够了解而忽视了许多问题，各种新型的公司的兴起，工作量的增加和业务日益复杂化，对审计人员业务水平的要求也进一步提高。

3.1.2审计本身存在的固有风险

（1）固有风险和控制风险

对于审计固有风险：指的是审计人员在未评价企业的内控是否有效前，企业的某项业务或者金额本身存在错报的可能性。举例说明，近年来企业产品更新换代速度较快，企业工作人员高估存货价值的风险就较大。审计控制的风险是，尽管公司内部控制是有效的，但在审计过程中，审计人员可能没有发现的报告有某些不准确之处、被审计单位建立的内部控制的合理性及其效力业务影响到控制风险的程度，在审计业务中内在风险和控制风险均出现在其中，还被认为是审计业务的一部分。

（2）审计固有限制的因素

对于审计的内在局限性：主要是由财务报告、审计程序的性质等决定的。

审计工作主要是完成审查企业的财务报表，在其他方面，审计人员没有执行的权利；

对于像出现的审计单位利用伪造交易合同以及制xx的会计记录等作弊行为这方面，审计人员没有针对性的接受过培训，因此使得在进行审计程序过程中，经常忽略了企业作弊行为；还有一些审计单位在审计的过程中，有不配合审计人员提出的要求以及不愿意提供和企业报表相关的信息，所以在审计过程中审计人员运用穿行测试等方法模拟了企业的正常工作流程，注册会计师也不能保证审计固有限制风险的消除。

3.1.3 在审计过程中采用的审计程序和方法不合规范

在实际审计时，经常存在执行业务时间的限定，一些注册会计师由于工作任务重，过于自信盲目相信经验，急于求成在没解客户的基本情况，更做不到进行详细的分析就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，不按规定程序进行审计，使用不当的审计方法，使在并不完全了解情况下就被推上法庭。例如，当公司检查公司股东的现金投资时，它将使用股东的私人存款收据和当前存折的副本作为投资证据，并且未能按计划满足股东资金的要求，进入受审查单位的银行，就签发验资报告正常操作顺序是验资报告是在审核帐户后发布的。在各国审计过程中存在的审计失误揭发机制的情况下，投资者仍将受到不当审计信息的误导。对审计人而言，缺乏合理的机会和管理人员发现审计错误的专业能力，可能导致在信息不充分对管理人员有利的情况下提供合理的机会和进行审计的专业能力，并可能使审计错误潜伏在公司内部。如果这种不充分的信息有利于管理人员，则长期安全隐藏。如果审计人不规范审计程序，提高自己的业务水平，和知识储备，完全靠外部监督审计服务，那么，审计失误的发生率将呈上升趋势。

3.2 外部因素

3.2.1我国审计相关法律基础不完善

（1）相关法律不完善

在我国的发展中，对于和审计有关的法律从无到有，审计被认为是经济秩序的重要组成部分，促进社会主义市场经济体制的发展内容不断深化，它在促进民主和建立司法制度方面发挥了积极作用。但是，我们必须意识到，中国的控制和控制系统是在从计划经济向社会主义市场经济过渡的历史条件下创造的。这就是为什么审计理念和审计制度，起着举足轻重的作用。如审计制度，制度体制，审计责任，权力分配等都具有这一时期的特征。法律法规是审计工作的基石。要做到有法可依，相关的法律法规基础体系不够完善。

在审计程序衔接的过程中出现断层。使得审计的工作人员没有参照的统一标准，细枝末节也无从考量，处理不好也会增加审计的风。法律法规贯穿整个审计程序执行的过程之中，从最初的收集审计证据，到执行审计程序，都需要完善的审计准则来作为主要的审计依据。另外因为相关法律基础不完善导致在开展过程中缺乏相应参照与依据，进一步导致，缺少相对应的审计行为指引和相关的法律保障。这无疑是进一步增加了审计风险。

（2）行业监管不完善

审计的监管机构应运而生，并且在不断的额完善。但由于大环境和工作性质的原因。但现阶段我国在监督管理方面还是不够完善，我国证监会、中注协、财政部等机构对企业、会计师事务所的监管还需要加强，对于行业监管机构，根据国家的制定，全力的发挥其在注册会计师协会的监督作用，在一定意义上我国的注册会计师协会被认为是一自律机构，但是当前依旧出现在财政部领导作用下，导致我国的注册会计师协会基本不会合理的执行他们的行业服务、管理和监督的责任。

根据我国注册会计师事务所方面分析，采取的监督管理措略较差，执行效率太低。风险管理的执行不力甚至不去执行，有法不依，而且在一定程度上被财政部、中注协、证监会等不同的本部控制，但是这些部门之间不进行交流和沟通，这一行为不但导致在会计师事务所监督管理时，给相关的企业带来经济压力，还会由于人为原因使得监管成本增加。根据我国XX监管部门本身而言，其在信息搜索方面能力不足，得到的信息落后。监管人员自身业务水平不过关。导致事前调查存在漏洞，进一步增加审计风险

从企业自身总体角度来看，部分中小企型业常常忽视内部审计和监督工作，再加上国家法律法规对该方面的惩戒力度不够大，造成某些企业存在财务资料xx的问题。这也是行业监管不完善的原因。

3.2.2审计人员掌握信息的可靠性

（1）被审计单位的舞弊行为加大审计风险

舞弊的意思就是我们常说的违法乱纪，利用欺骗的方法舞弊，最早是在官场出现的。来自于清纪昀写的《阅微草堂笔记·如是我闻一》：“此辈依人门户，本为舞弊而来。”他们最根本的舞弊动机就是利润，有些企业为了利润和逃税，故意提供虚假的会计资料，欺骗审计人员，给审计人员的工作带来了严重干扰，查明企业实业情况很困难。所以审计风险的比率上升，在进行审计之前，为了明确双方的责任界限，事务所要求企业签订《管理层声明书》，但实际的审计人员依赖于审计者提供的会计资料。以审计为单位的xx手段高且隐蔽性极强，这无疑给注册会计师的工作带来了相当的难度，审计风险也进一步增大。企业的故意舞弊，是审计风险形成的最基础条件。在审计过程之中，部分企业会计人员在上岗之前并未经过专业的技能培训，对会计知识的储备与认识不足，正因如此在执业过程之中保证会计工作的客观性难度较大，所以舞弊审计的风险主要与组织中舞弊行为和执业人员的判断有关，无法有效检测到审计行为，这使得审计结果不正确。

（2）被审计企业内部控制制度不完善

目前，根据《企业内部控制基本规范》，我国很多国有企业以及上市公司都成立了对应的管理策略，内部控制系统的管理存在的问题没有得到管理人员的充分重视，或者出于利益的驱动，这使得内部控制系统的设计变得脆弱。难以得到有效实施首先企业内部控制制度设计不够完善，达不到关键点。无法从根本解决问题，形同虚设。很多企业看似制定了较为完善的内部控制制度,但是内容过于机械化，其实和企业本身的经营以及管理都不太符合，建立内部的管理制度，当初的目的仅仅为了减小公司的财务风险,然而当内控制度不针对具体的问题采取具体的措施的话，则不能够实现想要的结果。

在公司内部，存在内部控制系统没有具有的措施。虽然有些企业已经认真制定了符合自身实际情况的内部控制制度，但公司员工尚未实施内部控制制度，内部控制制度尚未表现出现实的约束力。中国公司内部控制制度的设计不合理或无效，即公司内部控制制度存在缺陷，对中国审计事务所的审计工作存在一定的风险。

　第四章影响我国注册会计师审计风险的应对措施

　　4.1内部应对措施

4.1.1加强审计人员的职业道德素养

在审计人员不断提高自身专业知识的同时，他们也不可以轻视对其职业素质的加强。若不能建立较高的职业道德，则在审计人员工作过程中，其很难建立自己独特的看法和评审意见，这样在一定程度上会增加审计财务报告出现错误的概率。在评价审计人员时，职业道德准则被看做是一个重要的准则，会计师在审计业务过程中，一定要严格的根据规范执行。在某种程度上，道德问题比与审计本身相关的技术问题复杂得多。在岗前培训的时候因以这一点为基础，了解其重要性。

对注册会计师的后续培训也不能松懈，要时常进行工作的考核。其工作人员必须提供高质量的专业化服务，防止审计风险。中国的国际审计标准以及独立审计标准两个体系中，对会计师的知商业知识提出了很高的要求。在“独立审计基本准则”的第5条中明确提出，“从事独立审计工作的注册会计师应具备具体的知识和经验。注册会计师如若违反了职业道德准则，就应该受到严厉的制裁。”仅仅当其严格执行赏罚分明的情况下，才能使得会计师具有独特、严谨的工作态度，具有较高的职业准则，进而极大可能的减小审计的风险。

就是由于上述原因，要不断的加强会计师的职业道德，教育他们珍职业声誉是珍贵的，但又不仅仅是为了树立良好的职业形象，同时也要对客户有强烈的责任感，对社会更应担当起服务社会的职责。

4.1.2提高审计人员的业务水平

首先专业技能培训。审计人员的会计、审计的专业知识是一个审计人员不可缺少的一项技能，在掌握好基础知识后，进一步进行系统地培训和提高。这是做好后续工作的前提。多增加实践经验，也提升处理问题的能力。其次与学徒制有关的法律法规。特别注意最近通过的法律法规，强化审计师的风险概念。培训行业知识和管理技能。对在各行业进行审核的审核员进行审核行业知识和管理技能培训，提高审核员解决实际问题的能力，提高他们的技能和技能。此外，审计师执行审计工作的能力将直接影响审计公司的实践水平。这就是为什么会计师事务所有优秀的会计师工作和减少审计人才流失的原因。为防止失去控制人才，审计公司还应建立相应的业务能力评估体系，建立薪酬与工作促进机制，防止大量年轻优秀审计人员流失。

4.2外部应对措施

4.2.1完善我国审计相关的法律制度和行业监管体系

我们的XX和监管机构承担会计事务监督和管理的所有职能。因此，它们对会计师事务所的审计风险水平也有重大影响。为降低中国会计师事务所全球审计的风险，中国XX和监管机构应着重改善会计师事务所的工作，建立和完善法律法规。做到有法可依，中国的相关法规和审计部门审计机制的进一步完善。但是由于行业性质的特殊中国审计协调委员会可以确定注册会计师行业的具体监管职能如下：

（1）控制和指导注册会计师协会，监督和审查行业法规以及协会的监督，协会必须定期向州监管机构报告。

（2）审计市场允许控制，由注册会计师资格审批以及会计师事务所同意。

（3）由于行政罚款以及违法的注册会计师的行政罚款。这样内外结合，更好地致力于审计风险的控制。

建立健全审计风险的最后一道防火墙，就是完善会计师事务所的内部控制和监督体制。在审计过程中，事务所在给出审计意见之前，需要根据实际情况，认真核实所有的监督措施，严格要求所有审计员的工作；当审计完成之后，要求把将审计意见传递给会计师事务所里面的检查以及监督部门，这样就可以大幅度的减小会计师的审计风险。行业协会自身也有自律性。

4.2.2提高审计人员所掌握信息的可靠性

在审计的全部领域中，将现代信息技术体现的很全面。通过结合现代信息技术，在进行知识的理论研究，实际的工作过程中，不同的管理机构等不同方面审计，这样可以使得技术跟审计达到高度集成，在一定程度上提高了审计质量和效率。在实际审计过程中，审计工作要结合计算机内部审计以及计算机审计两个方面;通过手写的会计数据记录，在目前的社会发展中，已经不再使用，从网络下载的子数据各种媒体上的电子数据成为了审计人员工作的主要方法;在现在审计过程中，审计草案、审计证据和有关的审计档案都采用的是电子版;审计工作从传统的定期现场审计现在转化成定时在线网络审计。

关于会计信息，要求企业提供出关于企业的全部信息。所以不难得到审计主要的目的就是为了验证信息的真实性，以及审查在网络外部其他信息的安全性。对于企业内部的信息是否真实可信，主要是由于在企业中，会计对系统内部信息的控制强度。审核员的主要任务是验证从数据库访问信息的可靠性。为此，请关注设备上凭证原始数据的真实性和可靠性，访问会计凭证数据库的充分性以及无需跟踪更改此类数据的风险程度。要获得进入外部网络的详细信息，必须通过监视整个系统网络的安全性来确保此信息的安全性。会计信息进行连续审计是在会计信息化这一大背景下必须执行的，此类审计不仅应与访问公司内部网络的详细信息相关，还应与访问外部网络系统的相关的详细信息。

结论

该论文关于影响注册会计师审计风险的因素及研究对策的工作一直是会计审计行业中不可缺少的一部分。在这个飞速发展的时代，全球经济发展受到冲击与影响企业在进行审计风险问题的防范与控制时，首先要了解审计风险的含义再了解其含义的情况下，再去总结特点，把审计风险进行分类归纳，找出其共同点和不同点，在进行着一系列的研究后，再去进行审计风险的管理。影响我国注册会计师审计风险的因素，本文从内外两部分别展开研究，内部因素有审计人员的职业素养存在一定问题，职业道德问题与业务水平问题都不可小觑，两者在审计过程中是减低审计风险的基础石。所以必须提高注册会计师的业务水平问题和职业道德素养。另一点内部问题是审计本身存在的固有问题，凡事都具有两面性，都存在事物的内部维持事物的平衡与发展。审计过程中也会存在程序不合理，方法不符合规范等问题。外部因素包含在我国由于起步时间较晚，审计相关的法律不够完善，存在一些细微的问题。XX对其监督也不够完善，总之，加强对注册会计师审计风险问题的控制管理，需要XX监督的前提下、企业本身、审计从业人员以及社会各界一起努力，构建一套系统的审计风险管理体系，这样社会各界人士的风险防范意识才会被提高。不断规范审计风险管理程序，从而完善注册会计师的审计风险管理体系。从内外因素双管齐下，这样审计风险的方法与控制工作才会更上一层楼。

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　致谢

经过近五个月的精心准备和不懈努力，毕业论文终于结束了。一双疲惫的手慢慢地从键盘上移开，键盘被敲了无数次。这本应该是一种解脱感，但此时此刻，我脑海中浮现出千百种思绪，在写作的过程中辗转反侧，在工作中寻找压力如泰山，老师的真挚教诲，是的，写作过程并不轻松，如果没有老师的教导，我便不能在我的学生生涯结尾处划上一个完美的句号。再从头浏览早已不陌生的文字，虽然其中没有什么值得太过夸赞的成果，但它对我而言，却是可贵的，是在老师谆谆教导、关爱和帮助下的成果。所以，我要特别地感谢我的指导老师，感谢她对我的热情关怀和悉心指导。老师虽身负教学、科研重任，仍然抽出时间督责课业，耳提面命，殷殷之情尽在谆谆教导之中，指导老师对我们倾注了大量的心血和汗水，她的广博学识和深厚的学术素养、严谨的治学精神和认真的工作作风会使我终生受益，在此表示出我的衷心感谢。同时还要感谢在我撰写论文过程中对我关心和帮助过的各位老师和同学们，以及在百忙之中抽出时间对我的论文进行评审并提出宝贵建议的各位老师，请收下我真诚地谢意!