会计师事务所的审计风险及其防范研究——以立信会计师事务所为例

摘 要

改革开放以来我国审计行业伴随着市场经济的脚步迅速发展，社会大众对于审计报告可靠性要求逐渐提高，然而发生了一些审计方面的诉讼案例让其信息使用者们不得不提高警惕，审计过程中存在的审计风险问题渐渐引起了社会大众的关注。审计人员一旦在审计过程中发生审计风险问题，带来的审计责任会使会计师事务所及其注册会计师的声誉将受到严重影响。本文以立信会计师事务所为例，通过调查立信近几年的审计案例，从审计业务、审计主体、审计客体三个方面分析立信会计师事务所审计风险存在的问题，并阐述审计风险带来的严重后果，最后，针对以上三个方面的审计风险问题提出相应的防范措施。

关键词：会计师事务所；审计风险；防范审计风险

　　一 绪论

（一）研究背景

改革开放以来随着我国市场经济的快速发展，审计行业在社会经济日渐复杂的形势下，审计难度也越来越大，会计师事务所在审计中存在的审计风险问题也更加广泛，注册会计师出具不恰当的审计意见会导致难以挽回的后果，审计现以逐渐成为高风险行业，审计风险问题已成为社会大众关注的热点。

由此，随着社会经济越来越发达，在复杂的市场经济环境下，通过调查发现审计过程中存在的审计风险问题，如何加强会计师事务所审计风险的防范，实施恰当、可行的防范措施是当下重要的研究课题之一。

（二）研究目的和意义

1.研究目的

我国审计行业的审计风险控制制度在实践中不断完善，但出现的审计风险问题层出不穷，所以本文以立信会计师事务所为研究对象，对发现的审计风险及时采取具体有效地防范措施，提高审计结论的准确性，有效的降低审计风险，为披露正确的财务信息提供有效的保证，促进会计师事务所的长远发展。

2.研究意义

（1）理论意义

会计师事务所恰当地运用审计风险模型进行审计，把可能出现的审计风险合理的控制在可接受的范围内，才能高效地匹配资源，提高审计质量。随着会计师事务所对审计风险控制研究工作的不断深入，发现问题后提出切实可行的审计风险防范措施，有利于审计人员进一步理解风险导向审计模型，对不断完善审计风险的控制制度具有一定的理论意义。

（2）现实意义

本文对立信会计师事务所的研究，有利于立信更全面认识审计过程中遇到的审计风险问题，对被审计单位的不当行为予以披露。对立信在审计行业拥有良好的声誉，吸引更多的客户，获得更长远的发展，以及促进经济市场的稳定发展具有现实意义。

（二）研究内容与方法

1.研究内容

本文通过结合立信会计师事务所审计风险的实际情况，分析存在的审计风险问题，并提出应对措施以降低立信及其注册会计师的审计风险。

第一章绪论，主要论述了本文的研究背景、目的、意义、方法与内容和研究框架。

第二章文献综述和审计风险的概念，为本文奠定理论基础。

第三章是本文研究的重点，首先介绍了立信的基本情况，然后对立信近年来的审计案例进行研究，分别从审计业务、审计主体、审计客体三个方面分析立信审计风险存在的问题。

第四章提出立信会计师事务所审计风险的防范措施，结合上述三方面的审计风险问题一一对应提出具体、可行的防范措施,

第五章是对本文研究的总结。

2.研究方法

文献分析法。该方法强调的是对文献的分析，主要通过对国内外与审计风险相关的文献进行研究，在此基础上，对其进行总结，并为本文的研究做好铺垫。

案例分析法。为了增加研究分析的针对性和具体性，本文结合立信会计事务所审计实例，将抽象的问题具体化，使研究内容更有针对性，以便更好的分析问题和提出相应的防范措施。

（三）研究框架

　　二 文献综述及相关概念

（一）国内外研究文献综述

1.国外研究现状

Goh . Li（2013）通过研究认为影响审计风险的主要原因是审计客体风险[14]。

Bruno Frey（2013）对公司独立董事和财务舞弊间关系的研究，发现一般在财务舞弊的公司中，独立董事人数都较少且不能够保持充分的独立性，难以发挥该有的作用，因此在选取独立董事时，应该对其的任职期限和资历等进行严格的控制和选拔[15]。

Lajos Zager（2016）通过研究发现外部审计所遇到和发现的大多数财务舞弊都是利用虚增资产，从而骗取投资者的信任[16]。

2.国内研究现状

韩红芹（2013）认为注册会计师自身存在不足是导致审计风险发生的主要原因[1]。

朱建弟（2013）认为事务所竞争力是通过团队人才多少体现出来的，是事务所的核心资源，注重审计人员培训和学习、薪酬等方面规划合理的配套制度，有利于提高审计质量[2]。

高语杉（2014）认为会计师事务所的审计主体方面存在的问题是形成审计风险的主要原因[3]。

赵丽洪（2014）认为制定有效的质量控制体系是会计师事务所控制审计风险的核心制度[4]。

罗炳菊（2014）提出会计师事务所建立有效的质量控制体系，同时还要保持应有的独立性原则[5]。

刘畅（2015）介绍了会计师事务所审计风险管理的基本内容，提出了具体的防范审计风险的措施[6]。

刘凤环（2015）研究我国会计师事务所审计风险管理中存在的审计风险问题，针对性的提出了审计风险管理措施[7]。

刘启云（2015）提出注册会计师审计行业监管力度薄弱、XX管制审计市场过多、财务信息流通不对称等因素都是审计质量不高的原因[8]。

刘文军（2016）通过研究发现中注协的进行职业质量检查时可以间接的起到防范审计风险的作用，提高审计质量[9]。

齐鲁光、韩传模（2016）调查2007-2012 年上市公司财务数据后研究发现审计收费标准会在一定程度上会造成审计风险[10]。

李雅楠（2016）提出审计人员在审计中发现被审计单位存在舞弊动机，应通过恰当、可行的审计方法，降低审计风险[11]。

韩维芳（2017）指出会计师事务所指派工作经验丰富、专业能力强的的审计人员去审计经济规模较复杂、审计难度大的单位，会相应降低一般审计人员难以发现的审计问题导致的审计风险[12]。

综上所述，国内外学者对于审计风险的研究成果，为本文写作提供了指导和借鉴。但是，通过梳理国内外研究，我们不难发现，我国关于审计风险的研究处于起步阶段。当前我国经济迅速发展，市场环境瞬息变化，由于每个会计师事务所的规模不同，承接的业务不同以及所处的环境不同，分析会计师事务所的审计风险并提出相应的防控措施，要依据每个会计师事务所的实际情况进行具体问题具体分析。本文以立信会计师事务所为例根据实际情况研究审计风险问题进行分析后并提出相应的解决措施。

（二）审计风险相关概念

1.审计风险的含义

国内外学者积极对审计风险的定义进行了研究剖析，由于众多学者研究的角度不一样，结论也是不一样的。只有在准确了解审计风险的定义，才能深入研究会计师事务所的审计风险。

《X审计准则说明》第47号认为：“审计风险是在审计过程中，对存在重大错报的财务报表，审计人员在无意地情况下错误的发表审计意见，从而导致了审计风险的发生。”国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指对实质上误报的财务资料，审计人员可能提供不恰当意见的风险。”中国注册会计师协会在2010年11月1日修订的中国注册会计师审计准则第1101号——《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第13条中，指出审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

2.审计风险的特征

审计风险的特征如下表2-1所示。

表 2-1 审计风险特征

数据来源：审计学 西南财经大学出版社

　3.审计风险模型

审计风险模型为：审计风险=重大错报风险*检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前就存在重大错报的可能性。检查风险是指财务报表存在某一错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，而注册会计师审计后没有发现这种错报的可能性。从定量角度看，在风险水平一定的情况下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈反向关系。从定性角度看，检查风险与重大错报风险之间存在着反比关系。

　三 立信会计师事务所审计风险存在的问题

　　(一）立信会计师事务所概况

立信会计师事务所从1927年创建至今经历了如下发展历程，如图3-1所示。

（二）立信会计师事务所审计风险存在的问题

通过调查立信会计师事务所近年来的审计案例资料，从审计业务、审计主体、审计客体三个方面分析审计风险存在的主要问题，下文是针对审计风险存在的主要问题进行的具体分析：

1.审计业务方面

（1）审计程序不恰当

立信存在审计风险的原因之一是审计程序没有有效的执行。在审计中审计方法的选择、审计程序能够有效的执行都是审计工作的重点内容。审计过程主要是搜集充分适当地审计证据证明被审计单位财务报表是否存在重大错报，将审计证据作为支撑，总结出客观公正的审计结论。如果在审计过程中，审计方法选择不当，使用的程序执行失效，那么被审计单位存在的错报就有可能检查不出来，给事务所及注册会计师带来审计风险。

表 3-2被审计单位大智慧、金亚科审计程序不当情况

数据来源：中国证监会行政处罚决定书

如上表3-2所示，立信会计师事务所导致审计程序失效可归纳为两方面的原因：一是由于审计方法的不恰当，没有了解到被审计单位的实际情况实施审计程序。二是在执行函证程序时，对收函、回函过程中遇到的问题没有引起充分的关注，无法为审计结论提供充分有效的支撑。

（2）审计独立性缺失

审计的独立性原则是注册会计师的根本执业原则，是审计业务的灵魂所在，也是保证最后审计结果客观公正的基础。通过调查研究后发现造成独立性缺失的原因与审计费用、企业聘用年限和委托代理有紧密的联系。

一是立信所审计过程中审计费用的高低，审计费用越高，对审计独立性的影响越大。通过从网上搜集的信息了解到规模更大的华星创业年度报告列示的审计费用仅为253.35万元，如下表3-3所示，相对规模较小的金亚科技却支付给立信会计师事务所的审计费用远高于华星创业，立信连续五年收取较高的中介费用，难免对审计独立性有不良的影响。

表 3-3金亚科支付立信会计师事务所审计费用情况

数据来源：根据金亚科技历年年报整理

二是在审计过程中立信会计师事务所与客户之间的聘用年限，聘用年限越长，对审计独立性会产生不利影响。如下表3-4所示，大智慧聘用立信所长达6年，共计支付审计费用475万元，聘用时间之长，容易从中获取丰厚利益从而形成利益交换，难免对审计独立性产生不良影响。

表3-4大智慧支付立信会计师事务所审计费用情况

数据来源：根据大智慧历年年报整理所得

三是立信在审计过程中的委托代理关系，均衡的委托关系能够维持独立性原则；扭曲的委托代理关系，则对审计独立性的产生不利影响。如下图3-5所示，股东大会聘请事务所对上市公司进行审计，保证管理层出具的财务报表不存在重大错报。

图3-5均衡委托代理关系图

在现实业务中，往往是上市公司的股东大会和上市公司统一战线，与注册会计师就审计报告结果进行博弈，如下图3-6所示，立信会计师事务所的被审计单位大智慧公司、金业科技都存在本身畸形的治理结构，大智慧公司董事长和总经理两职位都由张长虹一人担任、金亚科技周旭辉一人独揽公司重要职位，使得立信会计师事务所处于非常尴尬的境地，从而导致了审计的独立性难以得到保证。实际上容易导致立信会

计师事务所在被胁迫的情形下执行审计业务，审计独立性将无从谈起。

2.审计主体方面

（1）会计师事务所质量控制风险

如下表3-7所示，立信会计师事务所的年报服务企业数量最多，共343家，注册会计师人数以2135人位居第二，但是从平均服务每家企业的注册会计师占有量来看，毕马威华振会计师事务所几乎每一个客户有26位注册会计师来负责审计工作，相比之下立信会计师事务所针对一个客户却仅有3~4位负责审计工作，由此可见每位注册会计师的工作压力非常大，立信所依旧缺乏大量的人力资源、以至于在审计过程中的质量监控也由于人力的限制不能得到高效的执行，从而导致立信产生审计风险的可能性增加。

表 3-7 2017年会计师事务所业务量情况

数据来源：WIND、界面新闻研究部

（2）审计人员专业胜任能力不足

近几年立信会计师事务所被审计单位的财务问题频频爆出，立信未能及时、准确地发现被审计单位披露的财务问题，会导致注册会计师发表不恰当的审计意见。通过调查发现存在于审计中的审计风险问题都与审计人员的专业胜任能力有着不可分割的联系。

审计人员专业胜任能力不足，表现在针对不同行业的审计业务，缺少专业经验丰富的审计人员。随着事务所的做大做强，立信的审计业务种类繁杂，涉及各行各业。其审计业务行业分布如下表3-8所示，立信主要的审计客户中制造业占59.24%，其他各行业占比均低于10%，因此对制造业的行业审计经验相当丰富，而对于其他涉及业务较少的行业，审计经验还有所欠缺。虽然立信的审计人员具有审计、财会的专业知识，但对其他特殊行业，项目组可能不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力。

表 3-8 2017年立信会计师事务所审计业务行业分布情况

数据来源：根据巨浪资讯网整理

3.审计客体方面

（1）客户管理层存在舞弊动机

公司管理层舞弊动机是妄图从财务报表下手篡改相应财务数据，以达到获得更多利益的不良行为，这是导致会计师事务所及其签字的注册会计师形成高风险的根本原因。由于企业的经营业绩与经济效益息息相关，为了避免连续亏损、满足自身经营目的、谋求良好的经济收益，而过高的预期与现实经营状况相背离时，治理层和管理层

也就有了财务舞弊的动机，就会试图虚报企业财务报表，编造扭亏为盈的假象。

会计师事务所及其签字的注册会计师能否发现管理层舞弊产生的重大错报风险，能否满足委托人的要求，能否克服审计过程中遇到的种种困难，达到审计目标，这些都会通过审计程序得到答案。

如下表3-9所示，金业科技、武汉国药科技、上海大智慧、康华农业公司，出于自身经济利益考虑对企业财务报表中能够扭亏为盈的科目进行粉饰，虽然立信一般的审计程序也能够发现财务数据的错误，但是也仅仅是发现财务人员的技能不足和工作过程中疏漏的地方，造成上述舞弊事件的主要原因是由于被审计单位的管理层存在着舞弊动机，导致审计人员很难发现企业管理层更改财务数据编造财务报表，由此，如何降低企业管理层舞弊风险是立信所要面对的一大难题。

表 3-9立信会计师事务所审计单位舞弊信息情况

数据来源：根据中国监证会行政处罚决定书整理所得

（2）客户内部制度不健全

通过对立信过往客户的调查中发现，审计风险来自于被审计客户内部控制制度不完善，虽然从表面看起来具有相对完善的内部控制体系，但是实际上大部分都是出于企业管理层经营角度出发，缺乏应有的独立性，企业经营权和决策权被无形中夺走，从而埋下了管理层舞弊的隐患，加大了重大错报风险的可能性，显露出内部控制更多问题。

表3-10金亚科技、康华农业内部控制存在缺陷导致的审计风险

数据来源：根据金亚科技、康华农业

如上表3-10所示，通事实上，立信所对上述两家客户进行具体的审计过程中，仅仅关注了公司表面设立的内部控制制度，没有进一步了解企业实际经营状况，还对其内部控制出具了肯定的鉴定报告，这样的鉴定结果无疑是纸上谈兵，根本措施没有起到任何的实际作用和意义，对审计结论的可靠性、真实性产生了巨大的影响。

综上所述，通过对立信所审计案例的分析研究，对存在的审计风险进行了总结，发现存在的审计风险问题如下表3-11所示：

表 3-11立信会计师事务所审计风险问题

数据来源：由上文整理所得

　四 立信会计师事务所审计风险的防范措施

（一）审计业务方面的防范措施

1.执行恰当的审计程序

依据上文分析的审计风险问题，由于审计方法不恰当、函证程序没有有效的执行所产生的审计风险，立信在审计中必须严格按照审计准则执行恰当的审计程序，对其中函证程序的收函、回函过程中遇到的异常事项应予以充分的关注，同时采取高效地审计方法获取充分、适当地审计证据，以保证审计意见的真实性、合法性，从而将所的审计风险控制在可接受范围内。

2.加强独立性管理

要求立信会计师事务和注册会计师在审计客户的审计收费、企业聘用年限、委托代理关系上保持应有的独立性，有助于审计人员做出正确的职业判断从而提出准确无误的审计意见。加强立信会计师事务所的独立性管理，需遵守以下措施：承接业务时，审慎选择被审计单位重视其独立性原则，规范审计收费标准，对聘用年限较长的老客户要提高警惕性，扭曲的委托代理关系客户对会计师事务所有损的果断拒绝承接；建立必要的反馈制度，促使审计人员能够直接向事务所管理层反馈发现存在的独立性问题。

（二）审计主体方面的防范措施

1.提高审计人员质量控制风险的力度

审计风险有效的管理和防范能够促使审计行业健康长远发展，需要立信会计师事务所和注册会计师及全体审计人员的共同努力。立信会计师事务所加强审计人才队伍建设，应提高审计人员福利待遇，吸引更多优秀的审计人才；应避免审计工资待遇的不稳定加之审计工作繁忙，使得审计人员的付出和收入不成正比，以降低人员流动性。

2.提高审计人员专业胜任能力

在目前的审计业务中，由于缺少专业经验丰富的审计人员，立信虽然很多领域都有涉及，尤其是在高新技术行业。但是由于该行业多样的经营模式下进行的复杂经营活动，导致审计内容不断增多，从而增加审计的难度。由此，提高审计人员专业胜任能力，降低审计风险刻不容缓，立信会计师事务所应在一项审计项目工作完成后，对该审计该项目进行经验的总结，组织审计人员进行学习，从而提高审计人员审计经验水平；鼓励审计人员考取CPA证书，增强审计团队的专业实力。

（三）审计客体方面的防范措施

1.强化客户管理层风险意识

客户管理层只谋取自身利益最大化，对企业真实财务状况不加以了解，忽略了得到相关利益时所伴随的经营风险。审计人员引导客户管理层组织学习防范相关管理风险的知识，提高管理层对财务数据客观的判断能力，提高对存在财务指标异常变动警惕性，从而提前作出风险应对措施；风险管理部门进行监督，对企业员工进行风险防范知识的培训；当风险发生时，客户管理层根据问题发生的根本原因，进行及时有效的解决以弥补损失，根据此次风险建立风险反馈机制，最大限度地避免类似事件再次发生。

2.帮助客户完善内部控制

立信在进行审计时，必须对客户的内部控制情况进行实地考察，必要时对客户的内部控制进行有效的控制，避免产生不必要的审计风险。上文对金亚科技、康华农业进行分析后发现，企业内部一股独大，所有权结构规划不合理。帮助客户完善内部控制，就要根据企业实际情况，对所有权结构进行合理规划，防止存在相关利害关系，损害企业合理结构的构建，避免发生不必要的内部控制风险，帮助企业合理、高效的快速发展。

　五 总结

本文在相关审计风险基础理论的指导下，以立信会计师事务所为例，分析立信审计风险存在的问题后得出以下结论：立信存在的审计风险包括审计业务风险下审计程序不当、审计独立性缺失；审计主体风险下质量控制风险和专业胜任能力不足；审计客体风险下客户管理层舞弊和内部控制制度的不健全。

通过对上述审计风险问题研究分析后认为，立信可通过执行恰当的审计程序、加强独立性管理、提高审计人员质量来控制风险，以及通过提高审计人员的专业胜任能力、不断强化客户管理层风险意识、帮助客户完善内部控制制度等措施来防范和降低审计风险。

　参考文献

[1]高语杉. 论注册会计师审计风险的控制[J]. 北方经贸, 2014(11):113-114

[2]赵丽洪.会计师事务所风险控制研究——基于企业生态位视角[J].财会讯.2014(6):42-44.

[3]韩红芹. 注册会计师审计风险及其防范探析[J]. 审计广角,2013(2): 248-249

[4]郑斌斌.会计师事务所风险控制研究——以立信会计师事务所为例[J].财会通讯,2014,(19)

[5]韩维芳.审计风险、审计师个人的经验与审计质量[J].审计研究,1995(5):20-23.

[6]刘文军.会计师事务所执业质量检查提高审计质量了吗？[J].审计理论研究,2015(02):3-11.

[7]齐鲁光,韩传模.客户产权差异、审计收费和审计质量关系研究——基于风险导向审计理论[J].审计研究,2016(02):66-73.

[8]罗柄菊.浅议会计师事务所审计风险及其规避[J].中国市场,2014(5):129-130.

[9]刘畅.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].经营者,2015,4(上):37-38.

[10]朱建弟.会计师事务所内部治理机制研究——基于立信会计师事务所的治理实践[J].(会计与经济研究,2013(01):46-54.

[11]牛晓叶（博士）、石影.立信•大智慧审计失败案例分析与启示,2018(14):69-71.

[12]刘畅.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].经营管理者,2015(10).

[13]刘凤环.我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].现代经济信息,2015(4):64-65.

[14]Goh, B. W. D. Li.Internal Controls and Conditional Conservatism [J].The Accounting Revie.2013（3)：975-1 005.

[15]Lajos. TheRole and Responsibility of Auditors in Prevention and Detection of FraudulentFinancial Reporting[J]. Procedia Economics and Finance，2016,39.

[16]BrunoFrey. YeManagers Should Be PaidLikeBureaucrats[J].EconomicsandOrganization,2013(8)．

　致 谢

首先，在论文完成之际，我要感谢商学院的全体老师，感谢老师们这几年来对我的悉心教导。其次，我要特别感谢我的论文老师的悉心指导。在写论文的过程中，从选题到开题、从初稿到定稿，老师都是不厌其烦的帮我找出论文中的缺陷与不足，并耐心的提出了建议，才使我的毕业论文能顺利完成并且让我对“审计学”这三个字有了更深的认识和理解，并熟练的掌握了相关的专业知识。最后，我要感谢我的舍友和朋友在此期间给予我的帮助、鼓励与照顾，让我就更顺利的完成我的学业和大学生活。

会计师事务所的审计风险及其防范研究——以立信会计师事务所为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月8日

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