摘 要
当前，随着我国市场经济监管体系的不断完善，注册会计师作为重要的组成部分，在这个行业获得了广阔的发展空间。然而，随着我国公司治理的不断深化，很多审计失败案例被披露了出来。规避审计风险已成为亟待解决的热点问题。本文首先简要介绍了审计风险的概念、构成要素以及会计师事务所审计风险产生的原因。本文从主观原因和客观原因两个方面分析了会计师事务所审计风险形成的原因。然后以立信会计师事务所为例，通过对立信会计师事务所的案例介绍，仔细探究立信会计师事务所在审计过程中存在的问题。最后，提出了改进审计实务环境、加强会计师事务所审计质量控制、完善注册会计师行业监管、提高会计师事务所审计风险控制水平等避免会计师事务所审计风险的建议。
关键词：会计师事务所 审计风险 防范 控制
跟随者我国改革开放的步伐，社会主义市场经济进一步的发展，市场环境变得更加复杂，因此会计师事务所面临的审计风险增加。尽管IFC在降低审计风险方面取得了很大的成功，但仍有许多问题需要研究和解决。
一、审计风险的概述
（一）审计风险的概念
审计风险是指对会计报表进行审查，然后发现重大的不实事项。当然不包括审计员可能将财务报表误认为重大错误风险的可能性，如果出现这种可能性，审计人员就会重新考虑或增加审计步骤，这些新增加的步骤就会使审计人员得出正确的结论。审计风险的程度受内在风险、控制风险和检查风险的影响。内在风险是指被审查单位在工作过程中可能存在重大不可行性；控制风险是指被审查单位的内部控制系统无法发现重大不当行为的可能性；检查风险是审计员在审计过程中，没有发现审计行为错误的可能性。审计风险包括内在风险、控制风险和检查风险。审计风险不能在财务报表做出后以数学形式加以确定。
（二）审计风险的组成要素
1.控制风险
就是指风险管理者采取各种各样的方法来进行风险控制。当然，控制风险与人和其他风险是无关的，因为它只缺失或取决于被审计单位的控制水平。综上所述，我们应该把握控制风险，同时我们应该明白控制风险是不可能为零的。
2.固有风险
固有风险主要受由于企业内的原因和企业外部环境的影响，当然前提是不想被内部控制，企业的财务报表中的各个项目发生重大错误的可能性。固有风险是被审计单位经营过程中特定存在的风险，审计人员可以通过他来获取相关的信息，并且评价单位的固有风险，最终确定他对审计风险的影响。这也就是在会计报表中找出单个项目或者识别出一定数量的重大错误的可能性。会计报表中的舞弊和错误的主观敏感性将直接或间接地影响审计单位内在风险的程度
3.检查风险
检查风险是指财务报表在某一项目的中存在着错报，那么发现该错报是单独或者是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险可以让我们的审计师通过管理和控制检查风险的波动程度来影响。
（三）审计风险的基本特征
1.普遍性
只要是审计活动，那么它的每个阶段都有可能出现风险。造成审计风险的因素有很多，其中有：内部控制结构中的控制能力差；误判和虚假评论；项目流动性强，交易量大；取样技术的局限性等。只要是审计，她就存在审计风险。
2.客观性
抽样审计这个方法是现代审计的一个突出特点。虽然抽样审计是有错误的，但这个错误可以被控制。因此，在审计过程中总是存在着风险，但有些风险是不会对审计员造成重大损失。所以，我们研究了审计风险，发现大家只能做到认识和控制审计风险，不能完全消除风险，只能减少它发生的次数和企业失去财务的程度。
3.潜在性
我们看财务报表会发现，审计风险不是一定存在的，他只是潜在的。它会对审计师及其企业造成一定的财物损失。审计是一个过程，所以这个过程长短与审计风险的各种因素以及客户和公众对审计风险的了解程度有关。
4.偶然性
它是指审计员在特定的客观原因或者是审计师不知道的主观原因下无意发现审计风险，也只有在这种情况下，审计员才能用尽办法去减少审计风险，这样的风险控制才会更有意义。
5.可控性
随着我国经济的发展，想尽办法控制审计风险的已经非常重要了。所以，我们必须正确认识审计风险的可控性。审计员如果不认真仔细，那么就会出现审计风险。但是如果发生审计风险，他就会对审计行业可能产生非常重大的影响。但是，可以通过确定风险领域和采取相应措施来避免审计风险。只要事务所将审计风险降低到很低，客户仍然可以接受审计的。
（四）会计师事务所审计风险的原因
我们都知道审计风险的成因是由很多原因造成的。本文从两个方面探讨了我国审计风险的成因。
主观原因
( 1）审计师采用的审计风险模型有本身的缺陷
控制测试的内部性会导致可疑性。理论上,如果CPA可以估计较低的控制风险，那么实质性测试的程将会大大减少。所以，我们要想取得更满意的结果，就应该通过控制测试来实现，只要结果满意，我们就认为审计的内部控制是值得信赖的。如果说他值得信赖，那么就会减少实质性测试的工作量。
审计师所采用的现代审计方法对审计风险的影响
由于审计内容的广度和复杂性以及无法充分确定审计事项，审计费用无法完全确定。因此，审计往往采用审计抽样方法，从而增加了审计的潜在风险。目前，审计通常采取判断样本，这是由审计师的经验水平限制。首先，具有一定内在风险和控制风险的项目样本规模太小。第二，只需要样品数量，不需要质量。
（3）审计责任和专业能力对审计风险的影响
审计实施的主体是审计师，其专业素质对审计风险有很大影响。目前，审计师都没有受到约束，是因为审计师的知识面不够广,学到的知识深度不够，所以现在的事务所缺少乏营销，工程和法律专业的人员。还有就是审计人员对各种业务系统的了解有限，可能会盲目跟踪信息。存在虚假信息审计的风险。如果审计人员具有较强的专业判断能力,外部环境政策法规的转变、复杂性和理解将影响审计风险。
客观原因审计质量控制标准不明确
它是审计控制的基础,还是审计业务运行的标准。它是由审计机构根据其专业特点的具体情况,根据自身的需要而设立的。客观地说,多年来,中国密切关注审计法律标准的制定和审计职业道德标准。忽略审计质量控制标准的构建。具体表现为”重视审计实施,轻审计标准”的审计方案,审计计划不能操作，实施和审严重脱节，导致了审计目标不明确，影响了审计质量。
法律环境和经济环境对审计风险的影响
法律环境是指审计相关法律，法规等对审计风险的影响，在国家层面存在法律环境影响。有地方层次上的法律环境影响。审计工作根据各级人民代表大会和工业部门发布的各种法律、法规、制度和意见进行。
然后，经济政策的成分体系对审计风险的影响为经济环境。市场实体的多样化和商业方法的多样化给审计单位和审计单位的不稳定性带来了复杂性。审计人员不能够全面地报告企业情况和科学评估,领导审计员发现不了真实的信息，这就增加了审计风险。
（3）客户复杂性、可信度对审计风险的影响
当前，我们发现审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，在很大的程度上影响着审计风险。随着公司内部的复杂化并且业务数量增加,会计中出现错误分类。审计人员应保持适当的专业谨慎,并遵循相关的审计程序,以减少审计风险的发生。
二、立信注册会计师审计风险的案例介绍
（一）立信会计师事务所的简介
立信是由我国的会计领导者潘序伦博士于1927年创立。但在此期间因为其他原因它停止了很久，于1986年恢复运作。2000年6月,朱建迪、李德源、周琦、郑国琼、李国贤等人发布成立了立信会计事务有限公司（原名上海立新长江会计有限公司）。它的股本为500万元。如果要独立运作，就必须具备从事证券、期货业务的资格。根据X萨班公牛法案，非X审计师必须审计X上市公司的海外子公司。 2004年8月批准的PCAOB（公共公司会计监督委员会）需要注册。
立信会计师事务所发展至今,在很多方面均处于国内的领先地位,在职审计中有超过8,200名员工，其中包括多达2,000名注册会计师。经验丰富的会计专家对会计专业有影响。有300多家IPO,2000多家外商投资服务公司。立信秉承”诚信立百年”的信言,长期位于会计师事务所行业的排名前列,立信的综合评价如下表所示:
立信注册会计师的综合评价
| 年度 | 名次 | 上年度业务上收入（万元） | 注册会计师人数（人） | 人均业务收入（万元） | 师均业务收入（万元） |
| 2016 | 4 | 350168.6 | 1939 | 42.19 | 180.59 |
| 2015 | 5 | 290695.72 | 1920 | 38.12 | 151.4 |
| 2014 | 4 | 250911.05 | 1811 | 34.64 | 138.55 |
数据来源：中注协2014-2016年“ 对注册会计师的全面评价
从上表可以看出，过去三年来，立信一直跻身前五名，企业总收入、人均收入、教师平均收入稳步增长。
（二）立信事务所服务审计过程中存在的问题
1.对审计证据的获取不充分
立信在审计过程中没有充分执行银行函证、获取收购合同、各种会议记录文件在内的审计证据获取手段,例如,2015年9月,金叶科技董事长周旭辉以2.2亿元人民币购买天翔互动10％股权，并于3月份注册。但是却没有把它计入其他应收款科目。在金雅科技的审计过程中，立信没有认真履行银行信函的程序，也没有认真核查客户的银行对账单和资金流量。
2.审查报表信息仔细程度不够
立信会计师事务所没有仔细审查相关财务报表信息,未关注项目融资收益率过高的问题,没有仔细分析财务信息背后的根本原因,这是最终审计失败的重要原因。以立信会计师事务所为例,说明金亚科技审计的失败。
在2009年10月金亚科技首次公开的招股说明书中有两笔销售合同令人生疑,分别是与阳谷有线电视在2007年以及南充鸿业广电在2009年签订的采购和销售的合同,如下表所示:
金亚科技分期收款销售商品的模式情况
| 分期项目 | 分期年限（年） | 项目分期 | 协议累计收款（万元） |
| 山东阳谷县有线电视台 | 8 | 2008-2010年，每年收回655.2万元
2011-2015年，每年收回163.8万元 | 2784.6 |
| 南充鸿业广电公司 | 11 | 2009-2012，分期收回全部产品款项，计10840万元；
收视费分成：2012-2020年，每年收回1751.04万元，累计可收回14008.32万元 | 24848.32 |
资料来源：2009年金亚科技股份有限公司首次公开募股说明书
从表上可以看出,这两个销售合同的融资收益远远高于合同价格本身，项目融资收益率分别高达25.71％和17.34％。这显然和基本常识不一样。
3.审计判断存在偏误
保持足够的专业怀疑是审计判断的主要内容。但是我们发现立信会计师事务所的注册会计师在审计工作中对专业的怀疑不够。因为它没有对客户提供的信息保持必要的怀疑态度，审计判断有偏见。一些明显与常识相悖的异常情况应该引起关注并增加必要的审计程序，但注册会计师却忽略了它。比如立信所在审计金亚科技中就存在审计判断失误,如下表：
金亚科技2011-2014年货币资金情况
| 项目 | 2014年年末 | 2013年年末 | 2012年年末 | 2011年年末 | ||||
| 货币资金 | 金额（万元） | 占总资产比例（%） | 金额（万元） | 占总资产比例（%） | 金额（万元） | 占总资产比例（%） | 金额（万元） | 占总资产比例（%） |
| 34523.39 | 26.08 | 57472.22 | 42.63 | 53328.76 | 42.60 | 47852.22 | 55.05 | |
数据来源：金亚科技2011-2014年年度报告
4.会计师事务所体制不当
注册会计师在审计过程中，应当以具体的单位为主体来发表审计意见，如果注册会计师签名了，那么久有必要承担相应的责任。在注册会计师和公司之间，我们知道个人的责任往往大于组织的责任。所以，如果会计师事务所的制度不够合理，他就会影响审计质量。这也是我们目前一个急需研究的问题。同发达国家做对比,我国会计师事务所的发展时间不长,会计制度还有待完善。我国允许设立会计师事务所的制度有三种:合伙制、有限责任制和特殊一般合伙制。目前公司的制度划分为:合伙限制占1/3,有限责任公司会计占2/3左右。然而,在实践中,发展有限责任制度和合伙制度是困难的。有限责任会计公司因有限责任而降低了违约成本,增加了行业道德风险。同时,有限责任制度不符合公众的期望。随着我国国际贸易的不断改善，会计市场的开放，国内会计市场的竞争将更加激烈。我国会计师事务所的存在和发展将更加迫切，会计制度中存在的问题必须得到解决。
三、会计师事务所避免审计风险的建议
（一）改善审计执业环境
将审计执业环境进行改善,能够为行业内的会计事务所营造良好的外部环境,反过来，它起到了指导作用，并使审计外部实践环境的负责机构更加好。
1.优化审计外部实践环境的核心力量是XX
首先,XX对会计信息失去其真实性负有责任,一些地方XX为了确保本地企业成功上市,会直接干预注册会计师执业。其次,XX财政部门,税务部门对企业的内部控制以及基础财务工作存在监管不到位的问题,使得那些财务管理混乱、内控薄弱的企业仍可以正常运营。最后,执法力度不够严格,会使得一些企业财务舞弊有可乘之机。所以,XX要积极主动承担其主体责任,制定并不断完善法律法规，加大打击违法违规行为的力度。采取多种措施优化审计外部执业环境。
2.建立公平竞争的市场秩序
在审计行业建立和维护公平的市场秩序，可以实现审计资源的优化配置，提高审计市场的整体运营效率。公平竞争的审计市场秩序需要新的专业概念作为支持。注册会计师行业要通过诚信教育借助惩戒手段等方式,培养行业从业人员的自律意识,使大家充分认识到不正当竞争的危害性,为了规范行为,我们将以高度的责任感和使命感自觉地维护公共利益。
制定科学合理的审计收费标准。审计收费与信誉度挂钩,信誉高的会计师事务所可制定和执行较高的审计收费标准,对审计收费设置最高收费额和最低收费额的界限,允许事务所的审计收费在这个范围内浮动,但不可超出范围。这样既可以防止审计市场的恶性低价竞争又防止发生审计保费。
3.增加对虚假审计的处罚
在我国,针对虚假审计的惩处力度尚且不足,对相关责任人的打击形式主要集中在较为单一的行政处罚上,监管和惩治的震慑力度十分有限,虚假审计所需付出的代价远远小于所带来的收益,这所形成利益差让不少逐利的个体愿意为此放手一搏。加大虚假审计的惩处已迫在眉睫,可以从下面几个方面着手。首先,有必要增加对不符合规定的注册会计师的处罚,然后是加大对违规审计.会计师事务所的惩处,最后是健全我国民事赔偿制度。
（二）加强会计事务所的审计质量控制
影响审计失败的内在原因是注册会计师的质量控制不够强，因此，严把审计质量尤为重要，需要制度与管理并行，需要做好以下三个方面：
1.健全审计质量控制制度
健全会计师事务所审计质量控制的体系,制定统一的审计质量控制体系对审计工作的各个方面和步骤进行多层次监督和审查。审计质量可以得到显着提高,最终降低审计失败的可能性。
2.制定统一的审计质量控制制度
积极推动会计师事务所的整合发展,管理和指定会计师事务所的从业人员。实行统一的业务质量评价制度、承接制度、运营标准和指导方针，收入分配制度，改善各分支机构的人员配备，岗位设置、考核制度等方面的制度设计。动态调整审计质量控制制度,对历次检查中发现的审计质量方面的共性问题进行梳理,制定适合开发审计工作和业务需求的质量控制体系和标准,不断完善质量控制体系。准确识别和纠正与审计有关的问题,提高会计师事务所的审计质量,降低审计风险。
3.对具体审计项目实施全程质量控制。
公司应定期检查已完成的业务,重点关注有问题的负责人完成的业务,并及时采取补救措施,解决在检查过程中发现的各种问题。梳理和修订责任追究和认定的机制,对违规责任人给予内部惩处,更具问题科学改进控制程序,严格执行审计程序。
设计和严格执行审计程序是最实用的审计质量控制和风险防范措施。注册会计师应当在收入、成本、存货等xx风险较高的方面,保持高度的职业谨慎性,追加审计程序。综合运用非常规审计程序,不少与企业来往密切的大客户会为企业的xx行为提供帮助,甚至面对注册会计师的检查和和工作的一般般流程,问询时也会设法为xx企业打掩护。有必要及时调整审计工作的重点,特别是那些多年来一直从事审计服务的公司。公司管理层非常了解注册会计师在审计项目中的主要关注点,以及一些审计优先事项。
（三）加强对注册会计师行业的监管
我国注册会计师行业监管仍存在一些重大问题。政策执行效果差，滞后，监督薄弱。虽然XX监管部门是监管的主力，但作为注册会计师行业的自律也是促进行业发展的力量。因此，要加强对注册会计师行业的监管，有效结合自律等法律，形成合力，共同防范审计失败风险。
1.加强对审计质量的监督检查工作
在AICPA的统一部署下，各地注册会计师协会可以成立专门的审计质量检查机构，定期不定期对本地不同规模的事务所的审计业务开展情况进行抽样调查，并且将调查情况在官方媒体上向公众进行公布，必须确保调查信息的真实性和透明度。
2.执行同业互查机制
在各地注册会计师的牵头下，由当地几家事务所选派业务骨干组成审计检查小组成员，对独立的另一家事务所进行标准化的监督检查，定期更换检查小组成员，让不同事务所之间能够进行全方位的交叉检查，发现是否存在审计质量问题。
3.设立奖励机制
奖罚应该有机结合,充分运用奖励的方式来提高行业内事务所守法依规的积极性,对检查结果好的事务所给予较高的信誉评级,并且规定只有达到一定信誉评级的会计师事务所才有资格参加公共审计的项目招标。这种激励措施可以有效地鼓励企业和注册会计师提高项目审核质量并保持其可信度。反过来,行业也形成了良性循环，促进了注册会计师行业的长期健康发展。
（四）提高会计师事务所审计风险的控制水平
会计师事务所的风险控制水平会直接影响会计师事务所的结果。为了使会计师事务所能够控制审计风险，需要在科学合理的公司的风险控制系统下进行。
1.完善事务所的风险控制体系
审计风险的监控需要依靠审计人员来完成,而审计人员的行为则需在既定的审计风险控制的体系下有效运行。完善事务所的风险控制体系可以从识别、评估、防范三个方面来进行研究。一是审计人员需要识别审计环境风险,审计人员应当关注审计项目风险,审计人员也要关注客户的经营风险,通过采用行业数据和同行业经营状况去了解客户所处的经营环境,特别是要重点关注逆行行业大势客户的经营情况,要将了解到信息进行筛选和分析,提高看待问题的高度和广度。二是评估审计风险,评估审计风险，以便能够识别审计风险点并了解发生审计失败的可能性。进而方便采用控制测试等方式避免因高估审计风险而带来的业务损失。三是防范审计风险,为了实现审计风险管理目标,注册会计师要根据评估的结果,使用最恰当的风险控制方法。四是应当在不同阶段对业务进行针对性复核,并强调多级复核的重要性,避免质量复核流于形式。
2.提高审计人员的职业胜任能力
审计人员具备一定的职业生人能力不仅是审计准则中对从业人员的基本要求，同时也是审计工作质量得以保障的重要因素。许多研究表明，审计师的专业能力与审计失败的发生率之间存在很强的相关性。具有较高专业能力的审计师对审计风险的敏感度高于其他能力平均或差的审计师。更容易关注并发现潜在的风险隐患，也更可能通过运用一系列审计程序和手段降低审计失败的发生率。
3.重点关注被审单位内部的控制治理
重点关注被审单位内部的控制治理,一方面,它可以帮助发现被审计单位内部控制中的一些问题,减少财务报告错报的发生。有利于帮助被审计单位认识内控的重要性,改善公司内部治理，提高公司资本运作水平。关注公司内部控制的整体风险，识别主要账户并报告控制风险，关注企业治理架构的合理性。
四、结语
现如今,经济社会不断发展,然而却出现一些财务xx和舞弊的现象,审计监督作用便显得尤为重要。在审计工作中,由于各种因素影响,审计风险难以避免。审计风险的成因,包括客观和主观原因,科学认识这些成因,具有重要的理论和现实意义。因此,我们不仅要改变风险观念,加强风险意识,而且需要加强防范和控制审计风险,从而不断健全和完善我国审计体系。
从众多安全人员中可以看出，导致失败的因素较为复杂，包括审计人员素质低，审计组织缺乏严格的组织结构，制度严格，市场机制不完善等。组织的内部控制不到位。我们需要从这些案例中找出这些案例的共性，并了解他们之间的差异并吸取教训。从注册会计和公司的角度来看,我们必须根据这种情况来确定被审计的各单位，然后找到更加适合的方法来降低审计风险。
总而言之,审计工作是一项系统的工程,审计风险也可能随时发生。如果想要有效的防范和控制审计风险,就必须正确理解和科学把握审计风险的成因,积极加强审计风险防范,提升审计人员的整体素质。这样才能更好减小审计风险,从而健全完善审计体系,保证审计工作积极有效地发挥作用。
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致 谢
我首先要感谢我的论文指导老师，吉林财经大学的老师。老师对我论文的研究方向做出了指导性的意见和推荐，在论文撰写过程中及时对我遇到的困难和疑惑给予悉心指点，提出了许多有益的改善性意见，投入了超多的心血和精力。老师对我的帮忙和关怀表示诚挚的谢意! 此外，还要感谢朋友以及同学们在论文编写中带给的大力支持和帮忙，给我带来极大的启发。也要感谢参考文献中的作者们，透过他们的研究文章，使我对研究课题有了很好的出发点。
最后，谢谢论文评阅老师们的辛苦工作。衷心感谢我的家人、朋友，以及同学们，真是在他们的鼓励和支持下我才得以顺利完成此论文。
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