增值税改革对纳税人的影响

第1章绪论

　　1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据征收的一种流转税。增值税对于企业的经营来说，有着密不可分的联系。增值税有着公平征税的原则，中国自引进增值税以来，一直在不断的改革,在2016年以前，增值税和营业税长期同存而行，出现税收重复课征的现象，未能充分体现增值税税收的公平性原则。对于企业来说，税收缴纳的多少会影响企业的利润，税负过重往往不利于企业的发展壮大，因此增值税改革有着重大的意义。

1.1.2研究意义

增值税作为中国对外引进借鉴的税种，通过不断的进行改革来适应中国的经济发展。本课题通过研究增值税的改革，从而得出在新税种的推行下，对企业产生的利弊影响。纳税人对增值税改革的新政策的理解，会影响纳税人进行合理避税所做的决策，希望通过本文的研究，帮助纳税人了解增值税改革后产生的影响。通过本课题的研究，加深对增值税改革的了解，掌握增值税改革的必要之处。

1.2文献综述

1.2.1国外研究文献综述

作者林耀鹏和曹婷在2019年计算机科学与电子技术国际学会中，发表了一篇名为我国税制改革中存在的问题及改进对策讨论，该文章基于中国税制改革的背景下，通过分析中国房地产市场出现的税收范围相对狭隘、税收计算的基准不合理等的税制问题，提出中国税制改革通过扩大税收范围、改善房地产税收的环节来避免房地产市场出现泡沫发展的现象。该文章还提出房价直接影响社会经济的发展，因此完善房地产行业税收体制对社会经济有重大的影响。

作者Jellis Vanhoeyveld;David Martens;Bruno Peeters在增值税欺诈检测技术可扩展异常检测技术一文中，通过描述增值税出现夸大抵扣税费的税务欺诈的现象，提出了通过对增值税进行核算方式的改革，从而阻止出现税务欺诈的行为。作者通过引用一些欧洲国家的例子，阐述了增值税最终承担的是消费者这一观点。该文章指出，有些企业会通过夸大购买，隐瞒申报销售情况等的行为进行增值税税务欺诈，因此XX应该加强对增值税的管理，促进增值税改革发展，避免出现纳税人偷税漏税的情况。

1.2.2国内研究文献综述

在增值税改革对企业财务的影响研究一文中，作者王东瑜通过研究增值税改革的相关内容和改革的特点，提出增值税改革促使纳税人能够获得更高的利润，达到降低税负的目的，纳税人通过增值税改革，抓住优惠政策的机遇，提升和发展自身的盈利。

在1979年以来的中国增值税一文中，作者樊勇对中国增值税发展历程进行概括与总结。该文献主要通过研究增值税改革发展的历程，对增值税进行综合分析，提出增值税改革中存在增值税税率档次多而复杂、税收范围不全面的问题，并提出增值税改革必须与当今社会经济发展相适应相协调，针对以往增值税改革出现的问题作出相应的解决措施，借鉴国外增值税改革的经验。

赵亚春作者在2020年1月时，发布的浅谈“营改增”对房地产开发企业税负及利润的影响中，通过对案例公司的相关数据进行分析，分析结果说明了在营业税向征收增值税转变后，房地产开发企业的税负中土地增值税税负有所上升，企业净利润有小范围的下降，但从总体税负看，呈现下降趋势，提出增值税改革对纳税人有公平征税的优点。

　1.3研究方法与内容

1.3.1研究方法

1、文献研究法。通过阅读关于增值税改革的研究文献，并对阅读的研究文献进行整理、分析，从中汲取对于本文写作具有重要指导意义的思想、观点，以更好的提升本文研究结论的正确性。

2、实证研究法。根据案例公司的相关财务数据，进行相应的分析计算，并对案例公司提供相应的管理建议。

1.3.2研究内容

本文主要通过研究增值税改革的内容以及增值税发展的历程，以佛山市嘉拓置业有限公司为例，利用相关的数据研究增值税政策的改革对该公司的费用、利润、成本产生的有利或不利的影响因素进行分析，得出相应的应对措施。

　第2章增值税改革概述

　　2.1增值税改革背景

根据增值税发展的历史记载，增值税在1979年运用到中国经济中，由引进到相关的改革发展，这段过程中曾经经历了多种流转税并存的情况，即我们所说的重复征税。在营业税和增值税同时并存的情况下，严重的影响了社会的经济发展，对企业的费用影响尤为严重。增值税自身具有公平征税的原则，增值税仅对商品流转过程中产生增值额的部分进行征收，在一定程度能避免出现重复征税的情况。如今，中国经济快速的发展，营业税与增值税并存的税制不再合适中国的社会经济发展，因此，增值税凭借公平征税的原则，在我国税收制度中不断的得到发展。

　　2.2增值税改革发展历程及改革内容

2.2.1增值税改革发展历程

中国增值税自引进到目前的发展状况，前后大致经历了四个阶段。

第一个阶段位于1979年至1993年期间，在这一阶段可以称为增值税探索阶段。在这期间，XX主要是在部分的试点地区实行增值税的试行，并观察增值税是否符合我国经济的发展。在这个阶段，财政局先后在湖北、上海等地的工业生产企业进行增值税增收的试点，在1983年，财政局将试点范围推广至全国，但这一阶段主要还是针对工业生产环节进行增值税的征收，将征收增值税的应税产品进行分类，分为甲、乙两种，再根据不同的类型适用扣额征税方法和扣税征税方法进行应纳税额的计算。

第二个阶段在1994年至2003年期间，这一阶段主要为生产型的增值税。在这一阶段，出现增值税、消费税和营业税三种流转税的并存现象。但在这一阶段中，对增值税纳税人有更明确的定义范围，通过对增值税纳税人进行相应的定义，可以看出增值税从仅对工业生产环节征税到销售货物、提供劳务等环节过渡，在全面推行增值税征收埋下一定的基础。这一阶段也是中国步入增值税规范征收的开始。

第三个阶段在2004年至2009年期间，这一阶段主要是增值税模式发生转变。由于经济的快速发展产生的经济模式出现转型，生产型增值税开始出现它内在的缺点，生产型模式下的增值税不适应当期经济发展模式，这时消费型增值税应运而生。因为前期实行的增值税模式，相应的进项税额未能予以抵扣，由于增值税、消费税、营业税三种税负出现并存的情况，企业出现重复征税现象。对此，增值税开始转型改革，此次改革允许增值税一般纳税人对与外购的固定资产相应的进行税额以一定的税率进行抵扣。这一阶段对增值税的纳税范围和纳税税率有更进一步的规定与规范。

第四个阶段在2010年至2016年期间，这一阶段主要的内容是扩大增值税的征收范围。这一阶段的初期，把相关的交通运输服务和现代服务纳入了增值税的征收范围。自2016年5月1日起，中国境内全面推行增值税的征收，把房地产、建筑等行业纳入增值税的征收范围中，完善了企业由于多元化经营出现重复征税的现象。

第五个阶段在2016年至今，这一阶段改革的主要内容是完善增值税，使增值税更加适合我国经济发展。2019年4月以后，国内旅客运输服务产生增值税时，对其发生的进项税额纳入增值税抵扣范围，进一步扩大了企业的进项税额的抵扣。在这个阶段中，通过不断下调增值税税率，缓解企业出现税负过重的现象，促进社会经济的繁荣多元发展。在这一阶段中，缩短对企业外购不动产的进项税额抵扣期限，其进项税额不再分两年期进行抵扣，改为企业购进时予以一次性抵扣，大大的减少了企业当期增值税应缴纳的税额。

2.2.2增值税改革的主要内容

纵观增值税改革发展的历程，增值税改革主要是增值税税率的变化、征税范围和进项税额抵扣范围的变化。

增值税税率大致经历了从两档税率扩展为四档税率，再从四档税率变为现在的三档税率。在最开始的两档税率中，针对不同的经济业务分为17%和13%。2016年，增值税的税率分别为17%、13%、11%、6%这四档税率。在2017年，为了达到降低企业税负的目的，取消原来为13%的相应增值税税率。2018年5月1日后，原适用于17%和11%的增值税税率进行相应的下调，下调后的增值税税率为16%和10%。2019年4月1日，XX部门对增值税税率再度进行下调，将原适用于16%、10%的增值税税率下调为13%、9%，维持6%这一档税率不变。由此可见，在近些年增值税税率的发展历程中，主要是降低增值税的税率。

自增值税从引进到逐步发展来看，增值税征收范围在不断的扩张。在增值税引进的时候，增值税主要运用于产品的生产环节中，代替原来征收产品税的税目。到1994年，增值税的征收范围进一步的扩大，将我国境内进行货物销售的增值税应税行为或者是提供加工、进行修理修配劳务以及进口货物的应税行为纳入增值税的征收范围中。到2009年，增值税征收范围进一步扩大，通过将制造、高新技术产业、农产品加工业等纳入增值税征收范围，促进增值税在我国行业范围的推广。到2014年起，增值税征收范围进一步的扩大，交通运输业、广播影视服务和部分的现代服务业也纳入增值税的征收范围。到2016年5月1日后，实现全面“营改增”措施，把相关营业税的征收对象改为征收增值税，同时允许企业购进不动产时发生的进项税额进行抵扣。到2019年4月1日后，国内旅客运输服务纳入增值税进项税额抵扣范围中，拓宽了纳税人进行增值税进项税额抵扣的范围。通过不断的扩大增值税的征税范围，到目前为止，增值税的征税范围已经扩展到生产、流通和服务领域。

　第3章增值税改革对纳税人产生的影响

增值税纳税人是指在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的单位和个人。增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。根据年应税销售额进行划分，以500万元的年应税销售额为界限，年应税销售额大于500万元的为一般纳税人，小于或等于500万元年应税销售额的为小规模纳税人。若年应税销售额没有达到500万元的，但是同时又能按照国家统一的会计制度规定设置相应的账簿，可以准确提供税务资料的，也可以为增值税一般纳税人。

　3.1降低纳税人的相关费用支出

在现行的消费型增值税模式下，纳税人可以通过自身的发生经济业务，对相应的增值税进项税额进行抵扣。从当今增值税的计税方法来看，当期增值税应纳税额等于当期发生的销项税额减去当期发生的进项税额，增值税可以起到不重复征税的原则，大大降低了纳税人的税费支出。通过近些年增值税税率的不断降低、进项税可用于抵扣的范围不断扩大，纳税人缴纳增值税税额也相应得到减少，降低纳税人的成本费用与营业费用，使纳税人的资金得到更好的利用，纳税人的盈利空间也相应提高。

增值税改革的目的是降低纳税人的税负，促进经济更好的发展，通过增值税在税率、征税范围以及抵扣范围的不断改革，纳税人可以更好的控制营业成本，通过扩大增值税抵扣范围，纳税人可以减少管理费用、销售费用、财务费用的支出，使纳税人的资金得到更好的运转。

　3.2促进纳税人多元化经营

在经济快速发展时期，企业开始不断的壮大发展自身经营范围，例如房地产企业在房地产开发领域得到一定的效益后，利用自身的优势开展商场或影视方面的发展，在房地产企业未纳入增值税征收范围时，纳税人容易出现营业税和增值税双重征收的现象，降低了纳税人的盈利，增加了纳税人的税负。随着经济的不断发展，增值税也不断的进行改革发展，增值税通过改革适应我国经济发展的需求。近年来，增值税通过扩大征收范围，节省了纳税人在税金方面的支出，使纳税人有更多的现金流动，对此可以帮助纳税人在产业结构上进行调整，往更多元化的产业模式发展。

　3.3票务管理更加严格

增值税专用发票，作为增值税的关键工具之一，是纳税人对进项税额抵扣的载体，因此纳税人需要对增值税专用发票进行相应的管理。一般纳税人的增值税是需要凭借增值税专用发票进行抵扣核算，因此增值税专用发票的保管是非常重要的一项会计工作。商品从购进原料进行生产到最终出售这个过程中，增值税专用发票也同时贯穿于此中，在产品进行成本核算的同时，也需要增值税专用发票记载原料购进的进项税额和产品最终出售的销项税额，通过增值税专用发票更加便于企业对增值税的核算。增值税发票记载着纳税人经济业务发生的金额和增值税缴税的费用是企业进行会计凭证制作的依据，增值税发票同时也是员工进行费用报销的原始单据，因此增值税发票对于纳税人来说是一项重要的原始凭证，纳税人需更加重视增值税发票的管理。

3.4纳税人税务风险和经营风险增加

“低税负、严征管”的原则贯穿于增值税改革之中，对此，纳税人在税务和经营上的风险直线上升。在税务改革的过程中，纳税人在改革之初容易出现对新政策不适应或理解不到位的情况，例如在增值税新政策下纳税人认为是以6%低税率进行增值税缴纳的，而税务机关审核发现是以9%税率进行增值税缴纳的，这种情况容易引起税费计算出现错误使纳税人少缴税费，从而产生纳税人相应的风险。增值税征收政策影响着企业制定发展战略，若企业未能对增值税新政策及时全面的掌握，那么会使企业在制定发展战略时出现偏差，不利于企业的发展。当纳税人未按规定缴纳相应的税费时，XX会采取强制征收、税费保全措施等，不仅影响纳税人的征信，而且不利于纳税人的经营发展。

　第4章增值税改革对纳税人的管理建议

　　4.1加强财务人员的知识培训

自增值税引进到现在，增值税仍处于一个改革发展的状态，纳税人在不断进行发展壮大的情况下，也要提高自身的应变能力。增值税不断的改革发展背景下，增值税的计税方式和会计核算也发生相应的变化，因此财务人员也需要及时对新政策进行学习，通过提升财务人员的专业知识水平，有利于纳税人进行税务筹划工作的开展，避免纳税人因财务人员出现增值税应纳税额计算错误导致纳税人多缴或者少缴税费的情况。纳税人可以定期对财务工作人员进行相应的培训或鼓励财务工作人员进行职称的提升，增强财务工作人员的综合业务素质。

在增值税改革的背景下，纳税人可以根据财务人员的财务知识领域专长设置相应的财务岗位，例如针对税务方面的工作，企业可以设置税务会计的职位，专门负责核算企业的相关税费和进行纳税申报等税务工作，更好的为纳税人开展税务筹划工作。

　4.2加强纳税人的税务筹划

增值税贯穿于纳税人原材料的购入、原材料的加工、产成品出售的整个经营过程中，增值税对纳税人的营业利润有重要的影响。纵观增值税的发展历程，增值税主要在税率和征收范围的改革，而随着社会经济的不断发展，增值税也随之不断进行改革，因此纳税人也需要根据增值税的改革进行相应的税务筹划。例如在房地产开发企业的角度看，增值税税率下调，房地产企业相应的成本下降，最终引起房地产销售价格下降，但是房地产开发企业的经营不仅受到增值税的影响，还会受到土地增值税的影响，土地增值税的计算方式为转让房地产的总收入减去扣除项目金额，扣除项目的金额会根据增值税税率的下降呈现出减少的现象，因此增值税改革，会引起土地增值税应纳税额的上升。因此房地产开发企业需要合理的制定房地产销售价格的同时，也需要考虑土地增值税的扣除项目因增值税税率的变化带来下降而最终引起土地增值税的应纳税额上涨的情况。

增值税专用发票是增值税一般纳税人进行增值税进项税额的计算、抵扣的凭证，若增值税一般纳税人在进行购进货物或原材料时，未能取得增值税专用发票，那么增值税一般纳税人发生的增值税进项税额就无法进行抵扣。例如餐饮企业在日常的食材采购中，通常会与小规模纳税人进行食材的购进，因为小规模纳税人开具的是增值税普通发票，由于增值税普通发票不能作为增值税进项税额抵扣的依据，所以会使餐饮企业不能进行进项税额的抵扣，导致增加餐饮企业的相关成本及相关的税费，根据此现象餐饮企业可以在进行食材购进时，适当的与进货商压低购进价格，弥补相应的损失。

增值税通过税率的下调、征收范围及抵扣范围扩大的改革，通过影响纳税人的营业成本，最终对纳税人净利润产生相应的影响，因此纳税人在进行日常经营活动时，充分利用税收优惠政策，进行合理的避税，减少相关费用及税费的支出。

　4.3加强企业各部门内部的协作

纳税筹划工作不仅仅是财务部门的工作，纳税筹划工作需要企业各部门的协作才能有效的开展，其中企业的销售部门和采购部门对企业的纳税筹划起着重要的地位，销售部门通过对外销售企业的存货或对外发生相应的经济业务时，为企业带来收入的同时，也会产生企业的增值税销项税额，采购部门主要通过为企业进行材料的购进或购进企业相关的物资，会对产生相应的进项税额，影响着企业的纳税筹划。财务部门可以与销售部门共同协定公司销售业务的销售方案，销售部门及时反馈销售数据及销售情况，能及时进行税务数据的计算，使财务部门能及时的进行税务筹划。财务部门通过与采购部门进行沟通协作，可以利用采购部门提供的供货商数据，对供货商进行分析，选择更合理的采购方案。财务部也需要与企业其他部门进行沟通协调，通过与部门之间的沟通协调，可以共同探讨制定相应的纳税筹划方案，促使企业更好的发展。

　4.4加强与税务机关进行沟通协调

纳税人与税务机关保持良好的沟通可以使纳税人能及时获取更多有效的税务信息，使纳税人更好的防范税务风险。目前，增值税还处于改革发展的状况，纳税人随时都会面临税制政策变化，纳税人容易对新改革的税制政策产生不适应的现象，通过加强与税务机关的沟通协调，可以使纳税人及时了解到税制政策的新变化，纳税人可以通过参与税务机关组织的培训，加深对新政策的理解，增强自身纳税筹划的能力。若纳税人出现不及时报税或少缴纳税费时，会导致纳税人成为风险纳税人，影响纳税人的征信情况以及社会形象，因此通过加强与税务机关进行沟通协调，当纳税人出现异常的税务指标时，税务机关可以及时的与纳税人进行沟通协调，纳税人可以及时的对相关的报表进行查验，寻找出现异常的原因并及时进行更正，避免遭受税务机关的行政处罚，减少对纳税人的损失。

　第5章增值税改革对佛山市嘉拓置业有限公司产生的影响及相应的管理建议

　　5.1佛山市嘉拓置业有限公司简介

佛山市嘉拓置业有限公司于2013年12月成立，是一家法人独资企业，亦是新加披著名房地产开发企业丰树集团旗下的子公司，主要在佛山市南海区负责高端住宅、商铺、国际教育社区及办公楼的综合开发项目。佛山市嘉拓置业有限公司为增值税一般纳税人，主要经营的业务范围有住宅、商业营业用房及公共配套设施的开发、销售、租赁及物业管理。

5.2增值税改革对佛山市嘉拓置业有限公司的影响

5.2.1增值税改革可引起减少企业相关税费支出

增值税的应交税额主要通过企业资产负债表中的“应交税费”科目体现，“应交税费”为企业的一项负债类科目，最终会对企业的未分配利润产生相应的影响，从而影响企业的盈利。

在2016年中，佛山市嘉拓置业有限公司发生的主营业务的销项业务含税金额为房地产销售25440579.32元、物业服务427032.29元，其他营业收入中销项额为206778.98元。

房地产销售业务相关的增值税销项税额=25440579.32÷（1+11%）×11%=2521138.49（元）

物业服务业务相关的增值税销项税额=427032.29÷（1+6%）×6%=24171.64（元）

其他营业收入相关的增值税销项税额=206778.98÷（1+11%）×11%=20491.61（元）

佛山市嘉拓置业有限公司在2016年发生的营业收入业务中增值税销项税额=2521138.49+24171.64+20491.61=2565801.74（元）

2016年，佛山市嘉拓置业有限公司发生的进项业务增值税含税金额为房地产销售12953573.23元、物业管理服务327988.95元，其他业务成本发生的含增值税金额为135605.54元。

房地产销售中增值税的进项税额=12953573.23÷（1+11%）×11%=1283687.44（元）

物业服务中增值税的进项税额=327988.95÷（1+6%）×6%=18565.41（元）

其他业务成本中增值税的进项税额=135605.54÷（1+11%）×11%=13438.39（元）

佛山市嘉拓置业有限公司在2016年营业成本中增值税的进项税额=1283687.44+18565.41+13438.39=1315691.24（元）

因此，佛山市嘉拓置业有限公司在2016年增值税应纳税额=2565801.74-1315691.24=1250110.5（元）

在2018年和2019年中，针对房地产相关行业进行了增值税税率的下调。对此，基于佛山市嘉拓置业有限公司2016年的营业收入与营业成本数据，利用下调后的税率进行相应的计算，观察基于数据不变的情况下，增值税税率的变化对佛山市嘉拓置业有限公司的影响。

2018年房地产销售相关业务中发生的增值税销项税额=25440579.32÷（1+10%）×10%=2291944.08（元）

2019年房地产销售相关业务中发生的增值税销项税额=25440579.32÷（1+9%）×9%=2062749.67（元）

2018年、2019年物业服务业务中发生的增值税销项税额=427032.29÷（1+6%）×6%=24171.64（元）

2018年其他营业收入相关业务中发生的增值税销项税额=206778.98÷（1+10%）×10%=18628.74（元）

2019年其他营业收入相关业务中发生的增值税销项税额=206778.98÷（1+9%）×9%=16765.86（元）

在2018年营业收入相关业务中增值税销项税额=2291944.08+24171.64+18628.74=2334744.46（元）

在2019年营业收入相关业务中增值税销项税额=2062749.67+24171.64+16765.86=2103687.18（元）

2018年房地产销售中发生增值税进项税额=12953573.23÷（1+10%）×10%=1166988.58（元）

2019年房地产销售中发生增值税的进项税额=12953573.23÷（1+9%）×9%=1050289.72（元）

2018年、2019年物业服务中发生增值税进项税额=327988.95÷（1+6%）×6%=18565.41（元）

2018年其他业务成本相关业务中发生增值税的进项税额=135605.54÷（1+10%）×10%=12216.72（元）

2019年其他业务成本相关业务中发生增值税的进项税额=135605.54÷（1+9%）×9%=10995.04（元）

在2018年营业成本项目中增值税进项税额=1166988.58+18565.41+12216.72=1197770.71（元）

在2019年营业成本项目中增值税进项税额=1050289.72+18565.41+10995.04=1079850.18（元）

佛山市嘉拓置业有限公司在2018年增值税应纳税额=2334744.46-1197770.71=1136973.75（元）

佛山市嘉拓置业有限公司在2019年增值税应纳税额=2103687.18-1079850.18=1023837（元）

在2016年佛山市嘉拓置业有限公司的相关数据不变的情况下，利用2019年和2018年的税率进行增值税应纳税额的计算，可以看出通过税率不断的下调，佛山市嘉拓置业有限公司增值税应纳税额也产生下调。通过利用2019年的税率计算得出，在数据不变的情况下，2019年增值税应纳税额与2016年增值税应纳税额相比减少了226273.5元，也就是佛山市嘉拓置业有限公司在2019年会有226273.5元的资金可以投资于其他地方，提升了佛山市嘉拓置业有限公司的资金运用能力，节约了佛山市嘉拓置业有限公司的资金成本。

5.2.2增值税改革引起减少企业相关费用的支出

管理费用、销售费用和财务费用作为企业的三大期间费用，会影响企业的营业利润，最终会对企业净利润产生影响。增值税在税率、进项税抵扣范围的改革，对三大期间费用也产生了相应的影响。

在2019年4月1日后，企业发生的国内旅客运输服务纳入增值税进项税额的抵扣范围，国内旅客运输服务费用大致会体现在企业的管理人员或是销售人员的差旅费用。佛山市嘉拓置业有限公司在3月和4月期间均有管理人员的差旅费用的发生，这期间的差旅费用均为25630元，其中具有注明旅客身份信息的铁路车票发生在3月和4月期间的分别有4张，发生的金额均为793元。4月以前发生铁路运输费用因未纳入增值税进项税额的抵扣范围，因此不能进行进项税额的抵扣，3月发生的3172元的铁路运输费用需全额计入管理费用中。4月以后发生的铁路运输费用开始允许进行进项税额的抵扣，4月发生铁路运输费用允许抵扣的增值税进项税额=3172÷（1+9%）×9%=261.9元，因此4月当期发生的差旅费中2910.1元计入管理费用，261.9计入应交税费应交增值税进项税额科目中。由此可见，扩大增值税进项税额的抵扣范围，减少佛山市嘉拓置业有限公司的管理费用的支出，同理，若销售人员发生相应的差旅费用，差旅费用中包含有注明旅客身份信息的车票，相应的增值税进项税额计入增值税应交税费中，相应的车票费用在扣减增值税税额后计入销售费用中，这个过程也减少了销售费用的支出。

5.2.3增值税改革影响企业所得税及净利润

房地产企业自2016年进行“营改增”以来，不仅影响企业的营业成本和相关费用的支出，对企业所得税也产生了较大的影响。以下通过分析佛山市嘉拓置业有限公司利润表的相关数据进行阐述。

表 1佛山市嘉拓置业有限公司利润表单位：元

项目	2015年	2016年	2018年	2019年
一．营业收入	35,553,902.63	34,598,605.85	33,730,750.92	36,880,450.65
减：营业成本	18,957,027.52	15,122,576.48	13,208,789.97	12,983,590.90
税金及附加	1,920,136.52	756,015.98	563,457.59	542,680.36
管理费用	103,526.59	92,775.78	80,590.23	78,568.33
销售费用	1,422,556.26	1,330,257.56	1,435,902.67	1,051,650.65
财务费用	36,548.15	36548.15	36548.15	36548.15
二．营业利润	13,114,107.59	17,260,431.90	18,405,462.31	22,187,412.26
所得税费用	956,294.56	994,504.89	1,056,484.26	1,087,452.36
三．净利润	12,157,813.03	16,265,927.01	17,348,978.05	21,099,959.90

2016年实行营改增后，房地产开发企业增值税税率发生了两次变化，分别是在2018年5月1日后，房地产企业发生不动产销售时产生的增值税税率从11%下降至10%，在2019年4月1日后，房地产企业发生不动产销售时增值税税率从10%下降至9%。通过佛山市嘉拓置业有限公司利润表中可以看出，增值税税率不断的下调，使该公司的营业成本不断的下降，营业收入不断的上涨，相关费用也在不断的减少，营业利润出现上涨的趋势。由于增值税征收范围的不断扩大、税率不断下降，由表1数据可得，佛山市嘉拓置业有限公司的企业所得税在2018年比2016年增加了61,979.37元，2019年比2018年增加了30,968.1元，其中的原因可能是佛山市嘉拓置业有限公司在进行日常经营活动时，产生的管理费用或销售费用可以根据增值税发票上扣减进项税额的净额计入相关费用中，导致佛山市嘉拓置业有限公司在计算企业所得税应纳税额时可以税前递减的项目金额减少了，引起企业所得税出现上涨的情况。

通过佛山市嘉拓置业有限公司的利润表可以观察出，在2016年到2019年中，虽然企业所得税出现上涨的趋势，企业的净利润也出现有上涨的情况。佛山市嘉拓置业有限公司2018年净利润对比2016年的增加了1,083,051.04元，2019年净利润对比2018年增加了3,750,981.85元，其中2018年销售一般货物的税率从17%下调至16%，2019年销售一般货物的税率从16%下调至13%，2018年销售不动产的税率从11%下调至10%，2019年销售不动产的税率从10%下调至9%，通过销售不动产的税率下调，佛山市嘉拓置业有限公司销售的房价出现下降的情况，吸引了更多的买房者对房子的需求，从而增加了佛山市嘉拓置业有限公司的营业收入。通过一般货物税率的下降，减少了佛山市嘉拓置业有限公司相关的成本及费用，其中2018年对比2016年佛山市嘉拓置业有限公司的营业成本下降了1,913,786.51元，2019年对比2018年营业成本下降了225,199.07元。2016年到2019年期间，随着增值税纳税范围的不断扩大，尤其是生活服务类的经济业务纳入到增值税征收范围和国内旅客运输纳入增值税进项税额抵扣范围中，减少佛山市嘉拓置业有限公司的管理费用及销售费用的支出，最终减少佛山市嘉拓置业有限公司营业利润。通过增值税税率及纳税范围的不断变化，最终减少佛山市嘉拓置业有限公司成本及相关费用的支出，增加了营业利润，最终对公司的净利润产生积极的影响。

　5.3佛山市嘉拓置业有限公司对增值税改革的应对措施

5.3.1重视对增值税发票的管理

在房地产企业纳入增值税征收后，增值税专用发票作为纳税人进行增值税税额抵扣和税额计算的依据，对企业进行增值税税额核算有重要意义。佛山市嘉拓置业有限公司作为一般纳税人，不可避免会与小规模纳税人发生经济业务，在与小规模纳税人发生相关业务时，因为小规模纳税人未能提供相应的增值税专用发票，导致公司相关的进项税额不能进行抵扣，对此，佛山市嘉拓置业有限公司可以在与小规模纳税人进行相关业务时，通过适当的压低价格，弥补因增值税进项税额不能抵扣的损失。佛山市嘉拓置业有限公司可以设置专门对发票进行管理的人员，对取得的增值税专用发票进行相应的管理，例如佛山市嘉拓置业有限公司在收到增值税专用发票时，及时对发票信息及进行核对，同时对发票的真实性进行认证，避免因发票内容或准确性出现错误引起不能进行进项税额抵扣的情况。同时，要加强对增值税专用发票开具的管理，根据公司增值税纳税义务发生时间进行增值税发票的开具，填制增值税专用发票时应校对发票信息是否准确，避免出现虚开发票，导致企业出现相应的损失。

5.3.2提高财务人员的职业综合能力

佛山市嘉拓职业有限公司应积极的适应增值税改革。例如，可以根据增值税改革发展对内部结构进行相应的调整，提升本公司财务人员的综合能力。定期对内部财务人员进行培训，提高本公司财务人员对新政策的适应和对增值税改革带来工作方式变化的适应，保证公司财务人员及时更新增值税的相关知识。在佛山市嘉拓置业有限公司中，曾经有出现过财务人员因错误的计算部分业务的应缴税费，导致公司产生滞纳金的情况。佛山市嘉拓置业有限公司应该汲取曾经出现不足的教训，对财务人员定期进行关于增值税的相应培训，提高公司财务人员的综合职业能力。

5.3.3加强税务筹划

增值税税制还处于改革发展的路途上，佛山市嘉拓置业有限公司可以通过学习了解增值税改革的新政策，对公司进行相应的税务筹划。企业有良好的合理避税意识，对企业的后续发展产生较为深远的影响，如果企业没有对自身的税务进行合理的规划，不能及时跟上新政策变更的步伐，容易在增值税改革的过程中产生过重的税负，不利于企业的发展。佛山市嘉拓置业有限公司可以定期通过外部的审计机构，对公司进行税务审查，通过外部审查，可以及时的了解到公司税务制度上存在的缺陷，并进行相应的改善，避免出现税务制度滞后的现象。佛山市嘉拓置业有限公司可以通过税务筹划，获得更多的增值税进项税税额进行抵扣，起到减轻公司的税负压力。

　第6章总结

通过对佛山市嘉拓置业有限公司的案例进行分析，增值税改革对纳税人产生较为深远的影响，这种影响主要是体现在通过影响纳税人的营业成本，从而产生对营业利润相应影响。从分析佛山市嘉拓置业有限公司的利润表可以看出，增值税改革后，虽然企业所得税应纳税额有所上升，但总体税负是呈下降趋势，公司的净利润呈上升趋势。因此，增值税改革更是促进了纳税人的发展，通过降低纳税人税负压力，提升纳税人的盈利，推动社会经济的稳定发展。

随着社会经济的不断发展，许多的企业由单一的经营模式向多元化经营模式发展，由增值税的发展历程来看，增值税的改革也在不断的适应中国经济的发展，通过降低增值税税率，减轻纳税人的税负，促进中国经济发展，而本课题通过对佛山市嘉拓置业有限公司进行分析，可以得出增值税改革，通过降低房地产企业的税负，从而引起房价的下降，对我国经济的发展产生积极的影响。

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　致谢

四年的学习生活即将告一段落，但对于我的人生而言这仅仅是我踏入社会的第一步，未来还有更多的路程需要我去探索。本次论文在选题及研究过程在老师的指导下完成的，老师对我完成本次论文给予细心的指导，不仅让我对本研究课题中获取了丰富的知识，还在我思想上给予无微不至的关怀，在此向老师给予诚挚的谢意和致意。同时通过在大学这四年的学习，让我对会计这一门课程有系统的学习及了解，在此感谢广州大学松田学院的每一位老师对我的教诲，让我获得了宝贵的专业知识和为人处事的方式方法，让我更好的融入和投入到社会工作中。