增值税改革对纳税人的影响研究—以荣晔得运电热电器厂为例

第1章绪论

　　1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

我国的增值税制度发展走过了六十多个年头，全球经济环境的不断变化，我国的增值税制度也随之进行了数次改革。特别是近年来，中国经济面临着内忧外患的双重压力。在复杂的国际环境中，出口产品的竞争力被严重影响了由于贸易摩擦及关税增加，许多企业在发展过程中面临着巨大的现金流压力。与此同时，国家内部的税收、房价过高导致实体经济发展大大受阻。经济的发展离不开企业的活动。随着企业对外贸易活动越来越多，中国作为制造业大国，不断与国际市场接轨，贸易顺差也跟着扩大。降低税率不仅可以扩大消费需求，减轻企业的负担，使企业的国际竞争力得到增强，进一步推动我国经济的发展。经济趋势和国际形势不断在变化，国家主要收入的来源，增值税一直在我国经济中占据非常重要的位置，在多年的改革中我国积累了丰富的经验，增值税改革应该与时俱进，紧跟时代的发展趋势。

1.1.2研究意义

增值税改革是一个巨大的机遇，也是我国企业要面临的重要挑战。这次税收改革不仅改革范围广、影响大，而且还有复杂的利益调整。改革过程中也会出现一些问题和困难，企业应根据国家政策的变化及时调整相应的管理计划，紧跟改革的步伐。

本文主要对增值税相关理论进行概述，界定增值税改革的基础上对增值税深化改革对我国纳税人企业影响进行分析并给出对策建议，并以荣晔得运电热电器厂为案例，研究增值税改革对其影响及给出应对策略。

　1.2文献综述

1.2.1国外文献综述

就国际形势来说，增值税的发展趋势愈发一致，但由于国情的不一致，也存在一些差异。国际有着一个相同的目的就是增加税收收入以及减少税收的操作复杂程度，因此各国都在努力建立一个更为完美的体系。

Mohammad Alizadeh（2016）提出，从经济的角度定义，没有显著区别的劳动力和产品的增值税而言，可以分为增值税的征收范围，确保纳税人的公平，减少税收的复杂性。就当前形势而言，国外很多国家将劳动纳入了增值税征收范围。

不动产增值税的征收将影响税收的公平性。这不是对销售形式的房地产房屋征收的增值税，而是对租赁形式的房地产房屋征收的增值税，销售形式是客户选择租赁形式的房地产房屋。

经济学Ojijo Odhiambo（2015）提出，价值税的一大优点是可以抵免。增值税不仅对货物的生产和费用的支付征收，通过前面一个环节的税收抵免，达到减少累进税增加的目的，这增加了增值税的另一个优势。

1.2.2国内文献综述

邹成威通过改革到具体的财政变化，一个方面看到改革对国家财政收入的影响。

鲍金明提出，由于营业税和增值税是同时存在的，营业税的纳税数据为销售总额，购买没有进项税与税收抵免，这不仅会面临增值税的负担，同时还会面临营业税的负担。增值税征收范围与营业税征收范围呈反比，增值税征收范围过小，营业税征收范围过大，商品产生的税收抵扣就无法出现，这将大大降低增值税实现税收公平的目标。

胡春发现企业产生的部分收入改变了增加收入的方式，增加了增值税，这是税收制度的重大改革，另一个重要特点是中央和地方的利益分配方式发生了变化。改革将面临八个问题，是很难确定的改革模式，制度改革更难的合理性设计金融改革需要的支持难以忍受，但改革后企业增加负担，改革地方短时间的系统很难适应，改革后的市场价格更难以控制，税收征管部门之间难以协调的问题、对改革的立法在某些地方难以推进。

在会计原则中，新增值税的目的是将增值税征收范围扩大到所有行业和所有领域，但是就目前的情况而言，将世界其他国家的增值税征收与我国目前的基本国情相结合并不容易解决，需要针对不同的国情进行具体的分析研究。

　1.3研究的内容与方法

1.3.1研究的内容

增值税改革是一次机遇也是挑战，是未来几年我国经济发展的趋势。我国改革开放以来，经济飞速发展。在值得高兴的发展环境下，还有很多问题限制着企业的发展，如国内高额的税收和一直往上涨的房价，让许多实体企业陷入瓶颈。

通过了解增值税改革的概念、深化改革内容和改革历程，进行增值税改革对我国一般纳税人影响的探讨，简要分析增值税改革后企业的应对策略，结合荣晔得运电热电器厂，分析增值税改革对其的影响及应对策略。

1.3.2研究的方法

1、文献研究法：通过文献调研获取信息，充分利用图书馆、电子网络等资源，收集、整理相关研究资料，检索、阅读大量文献，全面、准确地了解增值税改革的相关知识。

2、信息研究方法：开发和利用大量的信息资源，通过收集、传递、处理和整理信息来获取知识，更深刻地认识增值税改革的相关概念。

3、定性分析法：运用此方法，主要是对增值税改革的现状进行分析和总结，然后对增值税改革中存在的问题进行抽象和总结。

4、观察法：通过我在工作过程中，以荣晔得运电热电器厂作为研究对象，观察增值税改革对企业造成的影响，找出更多切身实际的新发现和新问题。

　第2章增值税的改革

　　2.1增值税的内涵

增值税是一种流转税，指商品(包括应税劳务)流通过程中发生增值就要进行征收，如果没有产生增值价值就不用缴纳增值税。

增值税是我国最大的税种，它在我国经济发展中占据十分重要的地位，是我国财政收入的主要来源。

　2.2增值税改革的历程

1994年，我国实行了生产型增值税的分税制改革，适应当时的社会经济发展。从2004年开始，由于区域发展不平衡这一问题，我国开始了以生产型增值税向消费型增值税转变的增值税改革试点。在2009年和2012年，我国分别实行全面的消费型增值税和开始了上海的“营改增”试点。我国在2016年5月1日开始全面实行“营改增”。进一步完善和深化增值税改革，将原来的四档税率改为三档则是2017年7月开始的。2018年5月开始，增值税分别从原来的17%调至16%，原来的11%调至10%。

　2.3深化增值税改革的内容

2.3.1两种增值税税率各降低1%

从2018年5月1日起，制造业等行业的增值税税率将从17%降至16%，交通运输等服务业和农产品等商品的增值税税率将从11%降至10%。

2.3.2各类企业的一般纳税人和小规模纳税人认定标准的统一

对工业生产企业来说，年销售标准原来是50万元，现在提高到500万元，而对商业流通企业来说，年销售标准原来是80万元，现在提高到500万元。同时，2018年5月1日前登记为一般纳税人的工商小企业，可以在一定期限内申请转为小规模纳税人。

2.3.3部分行业进项税额抵扣不足额退还

符合条件的企业，在一定期限内未全额抵扣进项税额的，给予一次性退税，如装备制造等先进制造、研发等现代服务业和电网企业等等。

　2.4增值税的优点

2.4.1税收中立的原则

税收中立的原则是指国家税收不应该让纳税人或其他社会群体遭受超过数量的税收损失。坚持税收中性原则意味着税收不应该扭曲了市场，对资源配置产生负面影响，或者成为一个力量超出了市场和影响市场经济主体的经济决策。

2.4.2增值税可以增加财政收入

对我国而言，完善增值税制度对提高税收征管的效率，增加财政收入有着积极作用。

2.4.3增值税具有调节进出口的作用

增值税在国际贸易中扮演着重要的角色一环扣一环的扣税机制，使出口货物增值税易于零税率的实现，将其与不退税或不全额退税的商品和服务税收制度进行比较，在国际市场上，将国家的税收收入排除在出口商品之外，可以获得更有利的地位。

一环扣一环机构可促进出口货物增值税达到零税率的实现，这有助于将出口货物排除在国家的税收收入之外，在国际市场上占据有利位置。

第3章我国增值税改革对一般纳税人的影响

　　3.1减轻企业税收负担

在企业销售收入和购货成本不变的情况下，产品的增值价值保持不变，但企业的增值税会随着适用税率的降低而降低，增值税的税负也会减轻。因此，降低增值税税率，会使企业应交增值税也随之降低。这对制造业和实体企业是大大的福音。

我国的中小企业普遍都面临企业规模小、资金不足等问题，这也大大限制了企业的发展。这次的增值税改革有利于企业节省资金、扩大企业规模、对产业进行升级。

　3.2对投资的影响

增值税税率的降低，减轻了企业的税收负担，这就使得企业用于周转的资金增加，手上的钱多了，企业就有更多去进行技术创新和产业升级的可能，还可以抓住机会去扩大企业规模。这次的深化改革还有不动产允许一次性全额扣除的福利，这对想要进行固定资产升级和产业创新的企业来说，无疑是一个不容错失的绝佳机会。

3.3对发展战略的影响

近年来，受宏观经济形势的影响，许多中小企业遭受了严重的亏损甚至破产，一方面，较重的税收负担让企业增加了成本，企业可用资金少，限制住了企业去进行技术创新和产业升级。另一方面，企业的竞争优势薄弱，处在产业链的低端，生产技术水平低，产品附加值低，影响企业进行产业升级与创新。

3.3.1影响企业的管理机制和发展模式

首先，增值税改革大大减轻了税收负担。其次，完善增值税抵扣链有利于行业的一体化发展。第二和第三产业链条紧密相连，内在不可分割。增值税改革实施后，由于其独特的税收抵扣特点，能够尽可能地避免了重复征税，有利于推动二、三产业的融合和发展。

3.3.2推动主营业务专业化发展

推动主营业务专业化发展，增强企业的竞争优势。随着增值税改革的深入和完善，从而形成更加完善的社会分工体系，有利于推动企业主营业务专业化发展，增强企业的竞争优势，推动中小企业的转型和现代化。

3.3.3提高国际市场的竞争力

深化增值税转型改革，可以促进企业进行产业升级和创新，提高生产技术水平，生产附加值高的产品。面向国际市场时，能够提高竞争力，用自身升级创新的产业等竞争优势去面向国际市场。

　3.4对财务成果的影响

3.4.1收入减少

在增值税没有的情况下，收入就是不含增值税的合同金额，将会减少扣除增值税后的收入金额。商品销售合同1000万，一般纳税人能确认收入854.7万元(1000÷1.17=854.7)，小规模纳税人能确认收入970.9万元(1000÷1.03=970.9)。

3.4.2成本减少

不但在资产购置中有增值税进项税额，而且支出成本也有增值税进项税额，因此可以用这部分增值税进项税额来抵扣成本，相当于降低了成本。

3.4.3影响附加税

影响计算附加税的一个因素是增值税的缴纳，会被附加税直接反映在利润表的各项费用上，因此会影响企业的利润。

3.4.4影响坏账

企业确定收入时，也会对增值税销项税进行确认，应收账款科目中不仅反映收入，还有增值税销项税。无论应收帐款是否收回，增值税都要按时缴纳。当企业确认的销项税就是费用时，应收账款(收入+销项税)被确认为坏账。

3.4.5影响视同销售与进项税转出

视同销售是很好的可以把费用成本降低的做法，即当期税收的成本收入中一部分作为增值税的税项。进项税额的转移是指所得税不确认成本是用于应税项目，且不允许计入和扣除进项税额，相当于增加了成本。

　3.5对内部控制的影响

3.5.1促进中小企业财务管理水平的提升

随着增值税改革的实施，增值税的发票管理也有了更高的要求。因为中小企业的规模小，管理水平不足，应该要重视增值税的发票管理对企业的影响，不断完善增值税发票管理机制。还要对各项业务的凭证进行妥善保管，提高企业财务管理水平

3.5.2调整原材料采购策略和企业销售政策

随着增值税改革的实施，中小企业需要根据税收范围相应的调整销售策略。考虑是否可以抵免的问题进行产品定价。

增值税改革的实施，会对企业的采购成本造成一定的影响，也有可抵扣投入的可能性，因此我们企业需要相应调整一下采购策略。

第4章增值税改革后一般纳税人的应对策略

　　4.1加强企业对制度变化的适应

4.1.1与时俱进，选择合适的企业定位

许多企业在增值税变革前后，仍保持同样的管理制度和体系。如果企业管理者并不重视企业应该在面临新政策时要做出的必要改变，会导致很多员工也会忽视这点。首先，企业应通过完善内部管理制度，紧跟时代的潮流，按照国家最新的财税政策和相关规定对企业内部的相应制度进行修改。完善内部控制制度，确保管理制度体系的健全。其次，重视核心员工的培养和引进，注重政策改革下员工需要的学习。从而提升工作效率。否则，即便是有了大力度的税收优惠政策，企业因为没有完整的内部控制制度和高素质的员工也很难为企业取得更大的利益。

4.1.2利用网络大数据平台

随着时代的进步。网络生活与我们越来越密切，也同样与企业会计的核算工作越来越紧密。不仅许多会计工作可以通过电算化更便捷的完成，税务部门、工商管理部门也都通过互联网来进行工作。在系统中数据不仅能实时更新，还能突破地域限制发布最新的政策。电子发票也在一定程度上便捷了企业的工作，除了降低了纸质发票的成本，在保管、查阅的过程中大大降低了人力资源和储存空间，也减少了因为丢失补办的业务量。在网络课程兴起的时代，企业还可以组织员工学习在线的课程，通过互联网大数据平台的信息来了解和学习各项政策法规以及税收优惠，为企业管理者提供有效发展策略选择的参考。

　4.2提升企业财务人员专业素质

4.2.1员工加强自我提升

为了适应财税政策的不断更新，财务人员对自身也要提出新的要求，不能只是完成一些简单烦琐的工作，而是要转型成为具有一定分析管理能力的管理会计，对最新政策和措施具有敏锐的嗅觉，否则在未来将会被机器所取代。而企业应该加强财务人员的业务培训和继续教育，提升财务人员对新政策新准则的普遍学习，并定期对其进行评定，使其充分了解各项政策，提升工作水平。通过企业员工的学习并在实践中发挥出来，能够使得企业利益最大化。促进企业的进步和发展，保持增长势头。

4.2.2招聘过程严格把关

企业在招聘过程中，应当根据企业的类型和日常工作需求进行职位的整体设计规划，按部门按比例进行需求预测。招聘优质的符合标准的员工。在笔试面试过程中。可以适当加入一些与新准则有关联的内容，仔细考察应聘者的工作态度、工作能力以及面对新政策、新事物的表现，同时为了拓宽招聘范围，不仅需要各部门的配合。还可以通过社交媒体、网络、校园招聘等方式进行宣传，朋友圈或是职工内推，也可以使得应聘者更有亲切感，愿意前来面试。从招聘源头把控好人力资源的管理，可以使企业在未来的工作中省一把力。

　4.3遵纪守法，保持监督管理

4.3.1严格遵守法律制度

员工只有业务工作水平还远远不够，更要确保具有客观公正、依法办事、保守企业秘密等多项素质。鼓励员工拓展学习国际会计的准则，善于归纳总结，始终以实际发生的事项进行确认，提供真实可靠的财务信息，不捏造虚假业务，变造更改凭证，不触犯法律的底线，以保障企业的稳健发展。

4.3.2加强内外部监督

在大数据平台下，企业的各项基本信息都具有有效的公开。管理人员应对内构建完善的监督类规章制度，建立起公平公正的奖惩制度，对员工在工作中的言行举止进行约束，使得对财务人员进行业务核查时有规章可依据，发现间题时能及时找到办法改正，整体的工作效率也能进一步提升。对外企业应对自身财务信息及时进行披露，交由XX部门、社会大众进行审查，保证企业会计活动的真实性，在权威的监督下，将内部监督与外部监督有机结合起来.保障企业运行状况的健康。

第5章增值税改革对荣晔得运电热电器厂的影响及应对策略

　　5.1荣晔得运电热电器厂的企业概况

5.1.1荣晔得运电热电器厂的简介

佛山市高明区荣晔得运电热电器厂，在佛山市高明区荷城三洲仙村德胜岗工业区，经营范围主要是对电热器具及电热材料进行生产加工。是一家专业生产各类电热管的厂家，本厂坚持“以人为本、以质取胜”的理念，不断稳步发展。

5.1.2荣晔得运电热电器厂所在行业背景

近些年来，全球气候变暖的问题越来越严峻，当今世界的主题就是节能环保。国家高度重视这个问题，也推动了很多环保政策的实施。在这一大环境下，电加热冲出重围，代替了其他传统的加热方式，电热器的应用范围越来越广，也促进了我国电加热行业的发展。

我国电加热企业中也有一些竞争力较强、市场占有率较高的领头羊，但大多数的电加热企业不是在工业领域，而是在民用领域。面向国际市场，电加热在工业领域中基本上都被外国厂商所占据，他们技术难度高，产品附加值高，而我国中掌握高难度生产技术的工业电加热企业寥寥无几，与此同时，工业电加热企业集中在中、低端市场，附加值不高。

5.2增值税改革对荣晔得运电热电器厂的影响

5.2.1对税负的影响

由于购进固定资产的进项税额不能抵扣，荣晔得运电热电器厂在增值税改革前购进的固定资产设备只能按月计提累计折旧，增加了相关的成本费用，减少了利润总额。由于税负较高，荣晔得运电热电器厂投资成本增加，经营风险加大，限制了企业固定资产的投资，限制了企业设备的更新改造，令企业缺乏市场竞争力，不能更好地发展。

为简化分析，假定企业当月购进材料全部加工成产品并销售，在销售成本中人工成本按总成本的20%计算，不考虑其他费用因素的影响。

2015年荣晔得运电热电器厂（一般纳税人，增值税率17%）所需缴纳的税款如下：

1、不含税销售额=含税销售额÷（1+17%），

2、销项税额=不含税销售额×17%

3、不含税购进材料额=含税购进材料额÷（1+17%），

4、进项税额=不含税购进材料额×17%

5、应交增值税=销项税额-进项税额，

6、城建税=应交增值税×7%，

7、教育附加=应交增值税×3%，

8、地方教育附加=应交增值税×2%，

9、印花税=（不含税销售额+不含税购进材料额）×0.03%，

10、企业所得税=利润总额×25%，

11、利润总额=不含税销售额-不含税购进材料额-人工成本-附加税总额，

12、附加税总额=城建税+教育附加+地方教育附加+印花税

13、年应交总税款=应交增值税+附加税总额+企业所得税

2015年销售收入（含税）3500000元，年销售成本为3000000元，其中人工成本为600000元（3000000×20%），材料成本为（含税）2400000元（3000000-600000）计算，

不含税销售额=3500000÷（1+17%）=2991452.99

销项税额=2991452.99×17%=508547.01

不含税购进材料额=2400000÷（1+17%）=2051282.05

进项税额=1914529.91×17%=348717.95

应交增值税=508547.01-348717.95=159829.06

城建税=159829.06×7%=11188.03

教育附加=159829.06×3%=4794.87

地方教育附加=159829.06×2%=3196.58

印花税=（2991452.99+2051282.05）×0.03%=1512.82

附加税总额=11188.03+4794.87+3196.58+1512.82=20692.30

利润总额=2991452.99-2051282.05-600000-20692.30=319478.64

企业所得税=319478.64×25%=79869.66

合计：2015年应交总税款=159829.06+20692.30+79869.66=260391.02

2019年荣晔得运电热电器厂（一般纳税人，增值税率13%）所需缴纳的税款如下：

1、不含税销售额=含税销售额÷（1+13%），

2、销项税额=不含税销售额×13%

3、不含税购进材料额=含税购进材料额÷（1+13%），

4、进项税额=不含税购进材料额×13%

5、应交增值税=销项税额-进项税额，

6、城建税=应交增值税×7%，

7、教育附加=应交增值税×3%，

8、地方教育附加=应交增值税×2%，

9、新政策购销环节应征的印花税合并按销售收入的70%作为计税依据，印花税=不含税销售额×70%×0.03%，

10、企业享受国家所得税减免政策优惠，企业所得税=利润总额×（25%-20%），

11、利润总额=不含税销售额-不含税购进材料额-人工成本-附加税总额，

12、附加税总额=城建税+教育附加+地方教育附加+印花税

13、年应交总税款=应交增值税+附加税总额+企业所得税

2019年销售收入（含税）3500000元，年销售成本为3000000元，其中人工成本为600000元（3000000×20%），材料成本为（含税）2400000元（3000000-600000）计算，

不含税销售额=3500000÷（1+13%）=3097345.13

销项税额=3097345.13×13%=402654.87

不含税购进材料额=2400000÷（1+13%）=2123893.81

进项税额=2123893.81×13%=276106.19

应交增值税=402654.87-276106.19=126548.68

城建税=126548.68×7%=8858.41

教育附加=126548.68×3%=3796.46

地方教育附加=126548.68×2%=2530.97

印花税=3097345.13×70%×0.03%=650.44

附加税总额=8858.41+3796.46+2530.97+650.44=15836.28

利润总额=3097345.13-2123893.81-600000-15836.28=357615.04

企业所得税=357615.04×（25%-20%）=17880.75

合计：2019年应交总税款=126548.68+15836.28+17880.75=160265.71

从上面可以看出税改前后增值税、附加税、所得税、利润都发生了变化：

（1）增值税变化：荣晔得运电热电器厂应交增值税减少了33280.38元（159829.06-126548.68）。

（2）附加税变化：荣晔得运电热电器厂应交附加税减少了4856.02元（20692.30-15836.28）。

（3）所得税变化：荣晔得运电热电器厂应交所得税减少了61988.91元（79869.66-17880.75）。

（4）利润变化：相比税改前，税改后，销售收入增加105892.14元（3097345.13-2991452.99），销售成本增加72611.76元（2123893.81-2051282.05）；应交增值税减少了，相应的附加税也减少了4856.02元，所以利润增加了38136.40元（357615.04-319478.64）

2016年5月1日前，政策规定：一般纳税人采用简易计税方法，所购进的不动产进项税不得抵扣。

自2019年4月1日起，增值税深化改革中规定：一般纳税人购进不动产允许一次性抵扣。

2015年1月，荣晔得运电热电器厂购入一批无需安装的机器设备，取得增值税专用发票注明价格为100万元，增值税额为17万元，企业已经支付全部货款。因为不动产进项税不能抵扣，所以固定资产为117万元。

如果业务发生在2019年4月以后，企业在收到增值税专用发票时扣除一次性申报，增加进项税，最终会导致增值税的降低，从而减轻企业的税负，使企业有更多的资金扩大生产规模，进行技术改造。

2019年5月，荣晔得运电热电器厂购入一批无需安装的机器设备，取得增值税专用发票注明价格为100万元，增值税额为17万元，企业已经支付全部货款。因为不动产进项税允许一次性抵扣，所以固定资产为100万元，进项税额抵扣为17万元。

在其他条件不变的情况下，允许扣除企业购进的固定资产的进项税额，因此，相应计算和提取的累计折旧会随着入账的固定资产的原始价值减少而减少。最终减少了企业的相关成本和费用，增加了企业的总利润，但企业应缴纳的企业所得税也相应增加。

荣晔得运电热电器厂为一般纳税人，2019年5月生产车间购入一批无需安装的机器设备，取得增值税专用发票注明价格为100万元，增值税额为17万元，企业已经支付全部购房款。预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。

（1）若按增值税改革前的制度，则计入固定资产的成本的价格为：100×（1+17%）=117万元，企业当年生产车间应计提的折旧金额为：100×(1+17%)/10= 11.7万元，计入制造费用，结转到年末的主营业务成本。

（2）如果按照增值税改革后的制度，企业购进固定资产的进项税额允许抵扣，固定资产成本中包含的价款为100万元人民币，企业生产车间应计算并提取的折旧金额为100÷10= 10万元，计入制造费用，结转到年末的主营业务成本中。因此，2019年税前缴纳企业所得税的可抵扣成本为10万元。

两者相比可以发现，由于增值税的改革，改革后，企业总利润增加了11.7-10= 17000元（即1.7万元），同时，企业应缴纳的企业所得税也增加了1.7×25%=0.425万元，但是两者相抵扣后，企业当年的净利润增加了1.7-0.425=1.275万元。

5.2.2对会计核算的影响

增值税会计科目的变化体现在两个方面：

（1）总账科目的变化

“应交税费——应交增值税”的明细科目下进行核算”替代了原来的“应交税金-应交增值税”科目核算，会计核算口径增加。

（2）各明细栏目设置的变化

从原来的“应交税金——应交增值税”在明细科目下有多个栏目，现在应交税费——应交增值税”明细科目下明细项目比原来减少，更为精简了。

在过去，我们一般称应交增值税和未交增值税组成的叫增值税。未缴纳的增值税是在月底的时候把不缴纳或多缴的增值税转入。缴纳的是本月的增值税还是其他期间的增值税，这就是缴纳时的区别。不同的情况要在不同的明细科目下进行核算。

增值税改革后，缴纳时不用再区分是当期的增值税还是上期的增值税，也不用包括未缴纳增值税的内容，全部在“应交税费——应交增值税(已交税金)”这个科目下进行核算。

荣晔得运电热电器厂2019年5月共缴纳增值税5万元，其中应缴纳增值税6万元。2019年6月缴纳增值税8万元，其中本月缴纳增值税6万元，上月缴纳增值税1万元，多交了增值税1万元。

旧的会计处理在2019年5月将已交税金50000元和转出未交增值税10000元各出一份记账凭证，在2019年6月份将已交税金70000元及未交增值税10000元出一份记账凭证，同时出一份记账凭证转出多交增值税10000元。

新的会计处理在2019年5月将已交税金50000元出一份记账凭证，在2019年6月份将已交税金80000出一份记账凭证就可以了。

我们可以得到，经过修改后的增值税的会计核算，一清二楚、浅显易懂，不再像以前一样繁琐、复杂，也可以使会计人员的工作量减轻。

　5.3增值税改革后荣晔得运电热电器厂的应对策略

荣晔得运电热电器厂应根据国家政策的变化及时调整相应的管理计划，紧跟改革的步伐，充分利用一切可以利用的资源，把握增值税改革的优势，为了得到更好的发展而创造有利条件，有效应对国内外严峻的市场挑战。

5.3.1提高财务人员专业能力

增值税深化改革，降税幅度较大，而且在会计科目等方面也有较多的改变，财税政策的不断更新，财务人员对自身要提高要求，荣晔得运电热电器厂也要重视财税政策的更新，实时的、定时的给财务人员进行相关的培训，提升财务人员对新政策新准则的普遍学习，并定期对其进行评定，使其充分了解各项政策，提高工作水平。

5.3.2与时俱进，掌握最新政策

荣晔得运电热电器厂要与时俱进，掌握最新政策要求，按照国家最新的财税政策和相关规定，对厂内内部制度进行更新升级，完善内部管理制度，及时的参与到国家最新的优惠政策中去。并且要灵活运用到自身的税收筹划里，推动合理节税的进行，从而增加企业自身利润。

5.3.3降低营业成本

营业成本对企业来说非常重要。增值税深化改革后，荣晔得运电热电器厂发挥利眼作用，仔细比对材料和设备供应商，选择物美价廉的厂家进行合作，从而有效的降低企业的材料采购成本和折旧成本，降低营业成本，提高盈利能力。

　第6章总结

一方面，增值税改革处于最关键最重要的位置上，影响着我国整体的发展方向；另一方面，我国财税体制在立法上的发展趋势是增值税改革。本文主要对增值税相关理论进行概述，界定增值税改革的基础上对增值税深化改革对我国纳税人企业影响进行分析并给出对策建议，并以荣晔得运电热电器厂为案例，研究增值税改革对其影响及给出应对策略。

增值税改革是一个巨大的机遇，也是我国企业要面临的重要挑战。这次税收改革不仅改革范围广、影响大，而且还有复杂的利益调整。改革过程中也会出现一些问题和困难，企业应根据国家政策的变化及时调整相应的管理计划，紧跟改革的步伐，充分利用一切可以利用的资源，把握增值税改革的优势，为了得到更好的发展而创造有利条件，有效应对国内外严峻的市场挑战。

在本文的研究和写作过程中，我逐渐发现，增值税改革对一般纳税人的影响，仍然有许多领域值得研究和讨论。由于本人的研究水平、研究条件和研究数据的局限性，一些问题还没有得到深入的研究。希望在今后的工作中，能够将中小企业发展与实践和政策理论工具相结合，进行进一步深入的研究。

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　致谢

时光荏苒，四年的大学学习时间转瞬即逝。在大学的最后一年，我开始实习并开始准备论文，到如今，我终于完成本次毕业论文。首先我要感谢我的论文指导老师在论文选题、写作过程中对我的指点，当我遇到问题时，我寻求老师的帮助，老师会第一时间替我解答，使我在很多关键问题上能够敞开思路去寻求解决方案。老师们严谨的治学态度、敏锐的洞察力、勤恳的工作作风和无私奉献的高尚品质，深深地影响着我的学习和工作各个方面。

感谢我的父母，因为有了他们对我默默的付出，给予我大学四年安逸的学习和生活环境，让我能在学校里学习到更多东西。

感谢多年相知相伴的同窗们，是你们，让我更懂得友谊的珍贵，是你们，给我带来在大学时光里的快乐，让我感受到温暖与关怀。感恩与各位的相遇，让我在大学里没有遗憾，让我们互道一声祝福：未来，愿我们在世界精彩处见。

最后，感谢评阅本论文的所有专家、学者。