K药业货币资金内部控制的分析

　　摘要

对于企业来说，货币资金能够在其经营活动中起到至关重要的作用。然而巨大的作用也意味着企业的货币资金管理与内部控制需要面临巨大的风险。如果货币资金的内部控制出现问题，就会导致企业的经营活动无法正常进行。因此，越来越多的企业管理层与经济学、管理学专家对企业的货币资金内部控制开始重视，并对其中存在的各种问题进行了深入的研究。在本次研究中，笔者将以K药业公司为例，对该公司现阶段的货币资金内部控制现状进行深入的研究与分析，找出其中存在的问题，并在此基础上制定出有针对性的解决措施，希望能够促进企业货币资金管理与内部控制水平的进一步发展。

　　关键词：货币资金；内部控制：内部核算

　　一、绪论

　　（一）研究目的及意义

1.研究目的

本文的目的是研究K药业货币资金管理情况，旨在明确岗位分工，优化资金管理制度，加强预算管理水平，降低货币资金管理风险，从而提高自身货币资金内部控制的水平。本文的研究也对其他公司的货币资金安全管理提出了一些参考。

2.研究意义

企业拥有的除了前文提到的银行存款、库存现金以外的资金称为其他货币资金，包括信用证保证金存款、银行汇票、信用卡存款和银行本票存款等。资本控制管理是一个重要的内容。在企业生产和管理活动的整个过程中，其内容包括固定资本控制、现金流控制、专项资金控制这三个方面。链接包括现金预测过程控制计划、资本、资本目标三个过程。流动性的控制是资本管制的重中之重。循环和营业额是流动资本运动的主要形式。企业购入原材料花费了资金，在生产过程中间接地使用了这些资金，最后在销售商品是收回了资金，这是一个循环的过程。在这循环的过程中，一些货币只需要在很短的时间里就可以返回到原始的形式，而一些货币需要经历很长的一段时间才能返回到货币的原始形式。资金周转过程中，有些可能在流通过程结束后返回原处，而一些资金还会在循环的过程中消失。不停顿的循环过程中，流入的资金和流出的资金经常处于不平衡的状态，这是每个循环的正常现象，企业力争在这循环中，使得资本增值，从而获得利润。

　　（二）国内外研究现状

对于企业来说，货币资金的内部控制是保障其顺利经营的重要工作。因此，国内外专家学者都针对企业的货币资金控制进行了全面的研究。为保障本次研究的系统性与科学性，本文将针对国内外专家的一部分研究成果进行研究，并且借鉴其中的一些观点。

1.国外研究现状

在国外，相关领域专家针对企业货币资金的内部控制进行的研究起步较早，而且研究水平较高。

例如WU Qiu – sheng（2005）在研究中指出，对于企业来说，在建设自己的管理架构的过程中，就需要建设自身的货币资金内部控制体系，从很多企业倒闭破产的案例来看，很多企业都是由于自身的货币资金内部控制体系不完善导致自身破产倒闭。流着血破产企业的教训能够为企业提供有益的借鉴。想要保证自身的稳定经营，企业就必须进一步完善自身的货币资金内部控制体系[1]。

Chwieroth等人（2010）在研究中指出，对于企业来说，想要验证自身的内部控制是否有效，应该从内部控制体系的设计与应用两个方面进行。如果企业的内部控制设计合理，而且能够得到有效的应用能够证明企业的内部控制机制具有较高的有效性[2]。

ZHANG Kai-hua（2006）在研究中指出，企业的内部控制与风险控制是共同存在、共同发展的。只有风险控制体系建设水平得以有效的提升，才能保障内部控制机制的有序运行。而在内部控制得以有序运行的情况下，企业经营活动中的各种风险也就能够得到有效的控制[3]。

2.国内研究现状

在我国，相关领域的专家学者针对企业的货币资金内部控制也进行了深入的研究，并取得了一定的研究成果。具体来说，

徐倩（2016）在研究中指出，对于企业来说，想要保证自身的货币资金内部控制体系得以有序进行，首先就必须进一步健全自身的管理制度。不仅如此，企业还需要在企业的岗位分配中全面落实岗位分离制度。只有如此，才能保证企业内部控制机制的顺利运行。如果岗位分离制度无法有序运行，企业也就无法通过内部控制机制保证自身的稳定经营[4]。

秦静（2016）在研究中指出，在企业的经营活动中，货币资金的管理具有较大的复杂性。因此，在进行货币资金管理的过程中，只有进行有效的内部控制，才能保证货币资金管理的有效性[5]。

刘清华（2017）对于企业来说，货币资金的内部控制是内部控制中的关键点。因此，在进行内部控制体系建设的过程中，企业应该进一步加强自身的货币资金内部控制建设[6]。

张云峰（2017）在研究中指出，对于企业来说，想要保证自身的货币资金内部控制得以有序进行，企业就必须对货币资金进行定期盘点。此外，还需要加强对自身财务活动的监督监控。只有如此，才能有效保证货币资金内部控制的有序进行[7]。

王波（2017）在研究中指出，在企业的货币资金内部控制体系建设中，想要保证货币资金内部控制的有效性，就必须结合自身的实际情况，进一步加强相关机制的建设[8]。

高海洁（2016）在研究中指出，对于企业来说，想要保证自身的内部控制机制能够得以有序运行，就必须加强自身监督监管机制的建设。只有进行有效的监督，才能对内部控制机制运行过程中的各种风险进行有效的防范[9]。

李金梅（2016）在研究中指出，对于企业来说，在设计内部控制机制的过程中，应该尽量简化自身的内部控制体系。与简单的内部控制机制相比，复杂的内部控制体系运行难度更大，因而无法对企业的经营与发展产生应有的作用[10]。

研究的主要内容本文共分为五个部分，第一部分是研究目的与意义，主要写本文的研究目的和研究方法以及国内外研究现状。第二部分阐述了货币资金内部控制的相关理论。第三部分在对K药业基本情况进行简单介绍后，分析了K药业货币资金内部控制现状。第四部分K药业货币资金内部控制问题产生的原因分析。第五部分是解决K药业货币资金内部控制问题的具体方法。

　　二、相关理论概述

　　（一）货币资金内部控制含义

在企业的经营活动中，货币资金的地位至关重要。所谓货币资金，就是企业经营活动中所应用的，用于进行经营活动以获取利润的资金。在企业的货币资金中，主要有现金、银行存款以及其他形式的货币资金。所谓货币资金的内部控制，指的就是企业为达到对货币资金的管理与使用流程进行控制的目的，建立的基于货币资金管理与使用整个流程的控制机制。从目的上说，实行货币资金的内部控制，就是为了防止企业在货币资金管理中存在营私舞弊问题，增加货币资金使用的科学性与合理性，从而为企业的经营活动提供更加有力的保障。

　　（二）货币资金内部控制内容

通过前文的研究我们可以发现，在企业的经营活动与财务管理工作中，货币资金的管理与内部控制是重要的工作内容之一。而货币资金的内部控制主要包括以下几方面的内容：企业管理层要对财务管理人员等参与货币资金内部控制的人员进行权力与责任的明确划分，通过明确各方面的权力与责任，达到各部门、各岗位之间的相互制衡，从而为货币资金的内部控制打下坚实的基础；在货币资金的内部控制上，企业应进一步强化对货币资金收入的管理，具体包括各个汇总收入票据的管理，对收入资金的数量与去向进行管理与监控等；加强对于货币资金支出的管理，包括支出的审批，指出票据的管理以及根据预算对支出进行管控等；对货币资金的管理。包括货币资金保管由出纳专门负责、定期对资金进行盘点和对账等。通过以上内容我们可以看出，货币资金的内部控制涵盖了货币资金管理流程中的权责划分、收入与支出管理以及资金的保管等几个最主要的方面，因而能够做到对货币资金的有效管控。

　　（三）货币资金内部控制目标

对于企业来说，在经营活动中进行货币资金的内部控制，主要有以下几方面的目标：企业需要通过进行货币资金的内部控制，完善资金获取与使用的合法手续，提高资金管理的合法性，在货币资金的管理符合法律的基础上进行经营活动，进而保障经营活动的顺利进行；企业需要通过对货币资金进行有效的内部控制，杜绝经营与财务管理活动中出现的xx、舞弊等现象，从而提高资金的安全性，为经营活动提供安全保障；通过进行货币资金的内部控制，企业希望能够提高资金利用的科学性，进而通过科学的利用货币资金进行经营与投资活动，进一步扩大企业的收益；通过对货币资金的内部控制，企业希望杜绝内部产生的“小金库”，保障自身货币资金的完整性。只有货币资金内部控制得到了有效的执行，企业的这些目标才能真正得以实现。

　　三、K药业货币资金内部控制的现状

　　（一）K药业的基本情况介绍

K药业股份有限公司（以下简称“K药业”）成立于上个世纪九十年代，是一家以中药饮片、化学原料药及制剂生产为主要经营范围，集药品生产、研发及药品、医疗器械营销于一体的现代化大型医药企业，也是国家重点扶持的高新技术企业。在2001年3月，K药业正式在沪市挂牌上市，并借助这一机遇取得了更加快速的发展。在现阶段，K药业公司现有总资产超过200亿元，拥有的净资产超过120亿元，年营业收入超过20亿元，成为重要的纳税大户和医药生产与销售大户。K药业先后通过了化学药GMP，中药GMP、GSP认证，以及ISO14001、ISO9001和GB\T28001等管理体系认证。K药业拥有1个化学药品生产基地、2个中药饮片生产高技术产业化示范基地、1个中药饮片物流配送中心、1个省级企业技术中心、1个博士后科研工作站；总投资10多亿元的中药物流配送中心和具有中医特色的综合医院项目正在施工建设。而随着医药卫生行业的高速发展，K药业的发展速度与发展质量也在蒸蒸日上。

　（二）K药业公司货币资金内部控制现状

1.分工情况

对于货币资金的内部控制来说，科学的岗位设置是内部控制得以执行的基础和保障。在岗位设置与分工方面， K药业针对企业资金的内部控制，设置财务管理、会计、出纳等不同的功能模块，并通过总会计师、部长与副部长对整个货币资金的内部控制流程进行统筹。为确保货币资金内部控制的顺利进行，该公司对各个岗位的人员进行了权力与责任的清晰划分，在很大程度上避免了权责混乱导致货币资金内部控制出现汇总问题。此外，为防止工作人员在同一岗位时间过长形成利益链条，进而导致营私舞弊，该公司建立了财务人员与内部控制人员的轮岗制度。而在现阶段，内部控制相关部门的人员不足，导致了一些部门或岗位出现了一人身兼两职或数职的情况。然而在这些身兼两职或数职的工作人员中，一人兼有的两个职务是互不相容的，例如财务人员与出纳人员、监督人员与执行人员等。在这样的情况下，K药业的货币资金内部控制就出现了较大的漏洞，导致货币资金的内部控制无法有序进行。

2.资金预算情况

在企业的资金管理与经营活动中，预算的编制与管理是重要的工作内容。对于企业来说，资金预算的管理对企业实现自身的经营发展目标能够起到至关重要的作用。因此，以K药业公司为代表的企业对于资金的预算管理相当重视。为了实现对资金预算的有效管理，K药业公司早在成立之初就确立了自身的资金预算管理制度。在长时间的经营与发展过程中，资金预算管理制度对K药业公司的发展起到了非常重要的作用。在K药业公司，对资金预算所进行的管理采用的是逐级上报，集中审核的模式。在资金预算审批通过后，各部门就必须对预算进行严格的执行。然而在预算编制的方法上，K药业公司还存在一定的缺陷。此外，在预算执行的监督方面，K药业公司的监督机制也存在较多的不足之处。在这样的情况下，K药业公司预算的实际执行效果缺乏足够的保障。

3.资金业务控制情况

在资金业务的管理与控制方面，K药业公司也并建立了相对严格的管理与控制制度。在制度的框架下，所有的资金收入与支出都必须严格按照相关制度进行。具体来说，所有的资金收入与支出都必须拥有对应的票据，且票据上必须有相关部门负责人的签字与盖章；在对资金的收支进行管理的过程中，财务部门与出纳部门要定期进行对账，核对各项收入与支出有无错误，以及实际资金输入与账目是否吻合；对部门或工作人员擅自挪用资金的行为，K药业集团也进行了严格的监控。然而在实际执行的过程中，K药业公司的资金收支管理也存在较大的风险。例如，在实际执行过程中，由于缺乏完善的监督机制，导致制度的执行力度不足，进而导致资金的安全性与合法性缺乏足够的保障。此外，会计人员的能力与道德素质也对资金收支管理的风险产生了重要的影响。

4.资金监管和审批情况

对于企业的货币资金管理与内部控制来说，资金的监督、授权与审批是内部控制出现风险的重要节点，直接决定着资金保管与使用的安全性与合法性。在进行货币资金的内部控制时，企业绝对不能忽视这一关键节点。因此，在进行内部控制工作的过程中，K药业公司对财务人员的权限进行了严格的限制。具体来说，在K药业公司，资金使用的审批权、复审权以及最终的经办权被分别赋予不同的部门和人员。在进行货币资金内部控制时，任何人都不能擅自触碰自己权责以外的工作内容。然而必须注意，在紧急状况下，这一工作规范执行的严格程度就会大打折扣，出现一些违背基本工作规范与工作流程的状况。因此，在K药业公司的货币资金内部控制中，存在审批与授权不规范的隐患。在这样的情况下，企业的货币资金管理的安全性与合法性就缺乏足够的保障，导致货币资金的内部控制效果不佳。在现阶段，这也是K药业公司在货币资金内部控制上存在的重要问题之一。

　　四、K药业货币资金内部控制问题的成因

　　（一）没有进行科学的岗位分工

通过对K药业公司的货币资金内部控制现状进行分析可以发现，现阶段在K药业公司，对岗位的分工存在一定程度的问题，导致公司货币资金管理的风险加大，不利于公司的长远发展。由于某些关键岗位缺乏足够的轮换人员，造成一些关键岗位无法进行岗位轮换，因而导致了公司的岗位轮换制度无法得到充分的落实与执行。在这样的情况下，长期处于关键岗位上的工作人员难免会与他人形成一个利益链条，进而增加了营私舞弊等恶劣行为的发生概率。在K药业公司，一些身兼数职的工作人员本身所兼职的岗位是不相容的，不符合内部控制的岗位回避原则。在实际工作中，一些人同时兼职会计与出纳等现象，导致工资货币资金内部控制的风险加大，更加容易出现监守自盗等严重问题，为公司的货币资金内部控制带来了更大的隐患。在K药业公司，个别中高层管理人员任人唯亲，在公司内部经营裙带关系，导致岗位轮换与管理制度形同虚设，进一步加大了公司的货币资金安全风险。

　　（二）货币资金预算缺乏科学性

在现阶段，K药业公司的管理层普遍认识到了预算管理对于企业货币资金内部控制的重要作用，并进行了长时间的预算管理。在预算管理的经验方面可谓比较丰富。然而可以看到，在现阶段，K药业公司在资金预算管理方面仍然存在一些尚待解决的问题。具体来说，在K药业公司，现阶段实行的预算编制方法缺乏足够的科学性。在当下，K药业公司还没有进行动态预算的编制，导致预算的编制与实际情况存在较大的差异。在K药业公司，预算的执行机制并不完善。在这样的情况下，该公司所编制的资金预算往往无法得到真正的贯彻与执行。而且对预算编制部门的管理制度不够健全，导致预算编制人员以完成预算的编制进度为主要工作目的，缺乏对公司实际情况与市场环境变化的研究与判断。此外，在K药业公司的资金管理中，对留存的资金缺乏合理的应用，导致通过投资获取的收益较少，资金管理的效益低下。具体来说，现阶段K药业公司的货币资金主要以银行存款与现金为主，缺乏债券、股票等其他形式的能够获取较高收益的货币资金。

　　（三）货币资金业务控制活动存在漏洞

在K药业公司，对资金收入与支出的控制也存在较大的漏洞。具体来说，在资金的收入与支付过程中，对相关票据的管理效果不佳，导致一些空白票据流失，甚至被盗用；在现阶段，K药业公司采用的对账方式为定期对账。而在两次对账之间的一段时期，K药业公司对资金的收入与支出缺乏有效的监督与控制。因此，财务人员与出纳人员只要保障对账期间账目与资金数量吻合即可。在这样的情况下，不法之徒就可以更加方便的将企业的资金移作他用。只要在对账时补上漏洞，一般就不会被发现，更加不会被追究责任。此外，在现阶段，K药业公司正在推动财务工作的电算化。然而电算化在给公司的财务工作效率带来提升的同时，也蕴藏着较大的财务风险。在当下，K药业公司的管理层普遍没有认识到这一点，因此难以采取针对财务工作电算化风险的防范措施。

　　（四）货币资金监督及授权审批未得到控制

通过对K药业公司的授权与审批制度进行研究可以发现，在K药业公司，现有的资金使用授权与审批制度已经处于比较完善的状态。然而在研究中发现，这一现行的资金授权与审批制度在平时能够得到比较好的执行。然而在突发情况或其他特殊的情况下，现行的资金授权与审批制度往往无法得到真正意义上的执行。之所以出现这一情况，主要有三个方面的原因:（1）在K药业公司，缺乏针对紧急与突发情况的应急管理机制。因此，当相关负责人不在岗的情况下，其他工作人员往往无所适从。一旦出现突发情况，为了对突发情况进行处理，只能选择违背相关制度与规定。（2）在K药业公司，针对违反相关制度的情况，缺乏完善的问责机制。在出现部门或人员越权的情况时，公司无法对责任人进行追责。(3)现阶段K药业公司缺乏健全的监督监管机制，因此导致制度的执行力度无法保障。

　　五、完善K药业货币资金内部控制对策

　　（一）明确岗位分工控制

对于K药业公司来说，想要从根本上对自身的货币资金内部控制进行强化，就必须对现有的岗位分工进行更加科学化的管理。在岗位管理中，应该进一步通过培训和招聘增加关键岗位的人才数量。从而保障各个岗位都有足够的工作人员可以实行岗位轮换。在进行岗位分工的过程中，企业应该加强对人事决策的管控与监督，在制度层面杜绝任人唯亲和裙带关系。针对公司内部的兼职情况，必须进行全面的了解与分析，对两种岗位不相容的岗位，不允许一人同时兼职。已经兼职的，应该对其岗位予以调整。针对公司货币资金内部控制的机构设置，应该结合自身的实际情况与其他企业的先进经验进行进一步的科学调整，从而避免机构设置不合理造成的资金管理与内部控制风险。

　　（二）规范货币资金预算

针对公司货币资金预算管理中存在的问题，K药业公司也需要进一步加强自身的预算管理水平。首先，K药业公司应该进一步提高预算编制的科学性。通过学习更加科学的动态预算编制方法，加强预算数据的科学性。其次，应该进一步健全预算的执行机制，加强预算的执行力度。对于不严格执行预算的部门和责任人，要依法进行严厉的追责，从而杜绝预算执行不力的问题。第三，应该进一步健全现有的预算管理制度，将预算的管理渗透到每一个部门与岗位，从而提升自身的预算管理水平。第四，企业的预算管理部门应该为现有的货币资金制定更加科学的投资与经营途径，从而促使企业通过更加科学的投资经营获取更多的收益。通过以上措施，能够促进K药业公司的预算管理工作达到更高的水平，进而推动企业货币资金内部控制的进一步发展。

　　（三）优化货币资金业务控制活动

在这一方面，K药业公司也有较多的工作需要完善。要在现有的基础上进一步完善对于票据的管理，严格防治财务票据流失、被盗用等问题。即便是作废的票据，也应该在加盖“作废”戳记之后于规定时间内进行统一的销毁工作。还应该在现有的定期对账的基础上，增加不定期的对账机制。通过不定期的对账，防治公司的资金被恶意挪用，进而降低公司的资金风险。而在财务工作电算化的背景下，企业的管理层应该充分认识电算化带来的工作效率提升与随之而来的各种风险，并制定出有针对性的防范与控制措施。首先需要对现有的会计电算化系统进行升级，提升本系统的安全性。还要对公司的财务管理与会计人员加强电算化培训，提升其操作水平与能力，避免由于操作不当给公司的货币资金造成不必要的损失。公司还应该在条件允许的情况下自主开发会计电算化信息系统，提高系统的自主研发程度，从而有效弥补系统中的漏洞，降低财务风险。

　　（四）加强货币资金监督及审查和授权审批支付控制

在货币资金的内部控制工作中，对资金的使用进行严格的审批是必不可少的。在货币资金使用的审批与授权方面，K药业公司应该对授权与审批的流程与制度进行更加严格的管控。在公司的货币资金管理过程中，应该确立并完善货币资金的应急管理制度。在主要负责人不在岗的前提下，为其他工作人员处置突发情况提供有效的制度保障，从而将突发情况的处置纳入到科学的制度框架下。还应该建立针对资金使用审批与授权的监督机制，通过监督促进审批与授权工作合理性的进一步提升。针对工作中出现的授权与审批不符合规范的情况，应该进一步增加处罚的力度，通过严肃的处罚遏制不法之徒的欲望，从而达到对审批与授权进行有效监控的目的。在审批与授权符合内部控制管理机制相关要求的前提下，K药业公司的货币资金内部控制水平必将得到更大程度上的提升。

　　六、结语

综上所述，对企业来说，货币资金的管理工作是其经营活动得以正常进行的重要保障。因此，对自身的货币资金进行有效的内部控制成为企业的必然选择。然而必须看到，现阶段以K药业公司为代表的我国一些企业在货币资金的管理与内部控制方面还存在诸多尚待解决的问题。具体来说，这些问题不仅包括岗位分工不明确、预算管理水平有待加强以及资金收入与支出管理不到位，而且包括审批与授权缺乏必要的监督管理。在这样的情况下，K药业的货币资金管理风险就变得更加难以控制。因此，K药业公司必须从这几个方面的问题入手，进一步探究科学的解决措施，并付诸行动，从而强化自身货币资金内部控制的水平。通过加强岗位轮换等措施，不仅能够提高企业货币资金内部控制的水平，而且能够促进企业经营水平的进一步提升，进而推动企业的进一步发展。

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