我国上市公司绿色会计信息披露问题的研究

摘要

随着我国的工业化水平不断提升，经济发展也紧跟着高速增长的情况下，一些环境污染、资源耗费和生态系统破坏等问题也日益突出。为了更好地改善世界和我国的生态环境,中共xxxx的报告明确指出建设美丽的中国可以通过促进我国的绿色经济发展、解决严重的环境污染问题、保护良好的生态系统和建立规范的监管体系。明确进行改革，就要实现上市公司的绿色管理，把绿色发展作为经营理念。如今，上市公司如何改善绿色会计信息的披露正在日益成为社会关注的话题，为此，本文通过对国内外绿色会计信息披露的研究成果进行梳理，从绿色会计的基础原则出发，以多家上市公司的社会责任报告、年报、环境报告书等公开披露资料，分析环境信息披露数据并进行详细研究，针对我国上市公司目前绿色会计信息披露出现的问题，逐步研究应如何自觉推进绿色会计信息披露的进程，最后希望提高上市公司披露信息的质量，同时把披露做到完整而准确。

关键词：上市公司；绿色会计；信息披露；绿色发展

一、绪论

（一）研究背景及意义

在经济蓬勃发展的社会中，众多的上市公司和人口没有使自然资源和能源去生存生产，人们面临着严重的生态系统破坏，这不利于社会的可持续发展战略和人们生活水平质量的提高。因此，上市公司健全绿色会计信息披露的行为显得特别重要。

在对我国的上市公司调查中发现，绿色会计信息披露的发展尚未完成，对于我国来说，上市公司披露环境信息的一致性非常重要，公开环境信息可以改善对上市公司的环境污染的预防，此外，还保护上市公司管理人员和普通公民的利益和环境资源，同时实现社会的可持续发展至关重要。

（二）文献论述

1.国外研究论述

国外对于绿色会计研究极为重视，自1970年代以来，许多学者开始研究绿色会计，在这个方面研究中相对于其他国家来说处于一个比较完善的水平，在研究的过程中逐步总结出绿色会计研究方向是将环境问题和会计基础理论相联系起来，形成一个系统理论格局，各国在不断研究绿色会计信息披露的同时也运用到实际实践当中，以发现绿色会计信息披露过程中遗存的问题，即使国外已经在绿色会计信息披露的研究中不断改善修订逐步成熟起来，但仍然还是存在一些披露行为不完整的状况。

2.国内研究论述

我国国内对于绿色会计信息披露问题的研究相对比较迟，许多研究学者是从20世纪90年代初期开始着手于研究的，这些年来学者们努力研究有得到一些成果，从中发现企业信息披露的弊端。

例如尤三生（2017）的《浅议我国企业环境会计信息披露存在的不足及对策》在对环境会计基本理论进行解释，认为我国应该借鉴发达国家的经验，设置一个关于环境鉴定的审计机构出具审计报告保证信息披露的规范性。沈晓艳、宋夏云（2018）在针对环境会计信息披露问题的研究中得出我国环境会计信息披露不完整的原因在于监管不到位，于是在《我国环境会计信息披露监管现状及改进对策研究》中明确指出没有法定监督权导致信息披露缺乏合规性，因此，要加强企业信息披露的监督执行力度，相信以后在一定程度上会为我国会计信息披露研究做出进一步发展。

同时，我国上市公司绿色会计账目上的信息披露尚混乱且不完整，胡成玉、程怡（2016）在《我国上市公司绿色会计信息披露影响因素研究》中展示了企业的信息披露部分内容缺乏货币形式、非标准披露方法和所披露信息的整体质量之类的问题很低，对产生这些问题的原因进行探讨，最后提出优化企业会计信息披露的建议。平丽堃、桂丽（2018）在《浅析上市公司环境会计信息披露现状及对策》中希望创建完整的绿色会计信息披露体系，认为应该在法律法规、相关的环境会计科目核算等多方面中提出科学合理的对策。

综上所述，绿色会计信息披露是守护环境生态的一个关键途径，并且强化上市公司的信息披露已经是我国经济发展的必然趋势，虽然引起了有关部门的关注，但理论研究不够深入，而且执行还不到位。在推行绿色会计信息披露的同时要考虑到上市公司的经济利益，既要提供环境措施保护又要把经济搞起来，共同实现绿色发展的目标。

二、绿色会计信息披露概述

（一）绿色会计的理论阐述

1.绿色会计的涵义

绿色会计，又名环境会计，是把会计学和经济环境学相结合，主要测量单位为货币，通过以会计成本核算和环境资源绩效为基础，反映、报告与核算环境的维护和开发形成的效益，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的应用型学科。

2.绿色会计的作用

绿色会计是在对传统会计的一种延伸，不仅有利于企业自身的经济，而且还对社会公众负责任，同时把经济效益和环境效绩结合起来。绿色会计可以为企业的环境状况提供会计信息和让企业信息更加透明化，时刻观察企业是否进行绿色会计信息披露，为我国提供了必要的保障。绿色会计可以通过对企业的环境成本进行会计科目核算，清晰明了地表达出企业的环境状况，从而使企业的责任感增强，真正地实现社会可持续发展的经济。

（二）绿色会计信息披露的相关理论

1.绿色会计信息披露的内容

绿色会计信息的披露内容是根据企业在生产经营过程中所产生的环境活动成本以及一系列购置环保设施等支出的费用统一计入绿色会计核算当中，精准的披露信息对于社会上各类使用者可以时刻知道企业在一定年度里所发生的环境成本如何以及这些环境活动对企业的经济效益带来多大影响。上市公司的绿色会计信息主要是在上市公司的财务报告中披露的，并设置了一些科目以反映环境成本，也在企业的现金流量表中做了一些改动，更能直接地表现出企业在对资源环境保护措施当中的现金流动，除了上述的内容，还包括环境税收、绿色生产成本和环境治理费用等内容。另外，也有企业在传统的财务报告基础上建立一个新版本的会计报告，里面有关于不能用货币资金计量的经济活动和环境绩效。

2.绿色会计信息披露的重要性

（1）绿色会计信息披露是除管理者外了解上市公司情况的一种方式。投资者可以通过披露从中发现所需要的信息，例如提供有价值的信息关于投资方面，以帮助投资者进行投资，同时投资者根据这些信息对上市公司进行评估和分析，并确定该公司是否对满足自身的投资需求利益，所以说披露的信息是可以直接影响到信息使用者对公司的印象如何和对公司在环境与经济方面是如何调节的。

（2）绿色会计信息披露可以提高我国上市公司管理者的绿色发展意识。上市公司通过绿色会计信息披露可以发现认识到上市公司的经营是处于一个什么样的状态，才会意识到环境保护的必要，并且深刻意识到不能为了上市公司的经济利益而去舍弃了自然的环境资源。上市公司会以绿色发展的理念去管理经营过程，尽可能去减少污染环境的设备使用次数，对企业的环境信息披露提供更多更大的监督力度，所以说绿色会计信息披露可以增强企业的绿色管理理念，把绿色发展理念当成经营之道。

（3）绿色会计信息披露有利于社会和自然和睦相处。经济的快速发展伴随着自然资源的大量耗尽，许多上市公司认为多披露会计信息对上市公司只有坏处没有好处，就会敷衍地披露信息，导致人与自然之间的不和谐关系。披露会计信息可以更加准确地传达企业的环境经营情况，促进我国经济繁荣发展，构建社会和自然和睦相处。

三、我国上市公司绿色会计信息披露现状和问题解析

（一）我国上市公司绿色会计信息披露现状

自从我国推广绿色发展理念起，我国众多大型上市公司深刻认识到绿色发展的重大意义，陆续在绿色会计信息披露行为上有所了好转，较积极发布环境责任报告，但是上市公司的绿色会计信息披露依然还在一些不足之处，因此我国对于绿色会计信息披露管理仍需要加强。本文将以2018年中国沪深股市的多家上市公司年度报告中绿色信息披露数据为主，把这些上市公司年度报告、企业社会责任报告和环境报告书等披露信息，对信息披露程度和披露的质量进行详细的研究分析。

由于我国国家环保局在2010年曾经发布过《关于上市公司环境信息披露指南》，要求火电、钢铁、水泥、电解铝等16类重污染行业上市公司应当发布年度环境报告,因此选取针对符合样本要求的928家上市公司在2019年披露的2018年度报告等信息中展开分析，然后对披露信息的中国沪深股市上市公司进行了数量统计，其统计结果如图1所示：

我国上市公司绿色会计信息披露问题的研究

　　图3-1 2018年已发布报告的上市公司数量

　　数据来源: 《企业环境信息披露指数（2018综合报告）》

从图3-1的数据中可以发现2018年国内的上市公司发布相关责任报告的数量总共有928家，相对于上一年的数据来说总体呈现上升趋势，但是增长的数量只有71家，增长速度比较缓慢，目前还处于成长中阶段。在《中国上市公司环境责任信息披露评价报告(2018年)》中发现有些信息披露在环境方面表现得相对好的分别有复星医药、科伦药业、景兴纸业、恒邦股份、粤桂股份、京东方A等上市公司。一方面，这些上市公司分别在年报和社会责任报告中披露的信息情况较完整，其中大都是制造业和采矿业的重污染行业。另一方面就是在制药、酿造、发酵三个行业信息披露得分明显较低，重要的指标披露情况没有明显改善，总的来说，虽然一些上市公司进行了一定程度的披露，但是都只是含糊其辞，环境信息不透明，对社会环境的风险就大，说明这几个行业的环境信息披露仍处于不太乐观的状况，没有引起XX的重视和管理者的注意，对企业环境信息披露进行监督的机构还尚未健全，上市公司对信息披露涉及的内容仍有待提高。为了加强各行业上市公司环境成本、环境收益和环境污染等信息披露应该建立多个监督审计机构。

我国上市公司绿色会计信息披露问题的研究

　　图3-2 2018年未发布上市公司环境信息披露相关报告企业

　　数据来源：《2018年中国上市公司环境责任信息披露评价报告》

在报告中有上市公司是没有按照规定去公布在环境信息披露方面的报告，这些公司的信息情况只能去上市公司设置的官网上去进行了解这方面的信息，然而就在这2639家上市公司中只有2464家上市公司是在网上设置了官网（图3-2），剩下的上市公司均未设置。在一些可以查询官网的上市公司中发现在环境信息披露的指标下有三项指标是处于较低的披露，分别有“污染排放情况”“绿色金融信息”“环保公益活动”，相关监督部门可以针对这几个指标对上市公司信息披露进行环境加强手段，多提升上市公司的信息披露管理，以有效促进和提高未公布环境信息披露报告的上市公司规范去执行披露。

从图3-3数据趋势来看，可以发现我国发布环境信息报告的上市公司数量每年呈现上升状态，说明一些上市公司已经开始慢慢重视环境信息披露，一些XX也加强了监督管理职责。虽然看来每年环境信息披露的上市公司数量都在不断增加，但是从总体趋势来看上市公司增长的速度非常缓慢，而且我国上市公司关于环境信息披露的发布比例只有26.62%，这严重不符合我国大力推行的绿色发展理念，还从中发现大多数上市公司只大量披露了公司的环境政策、方针和观念等宏观情况，相反之下上市公司对于环境状况指标、三废运行情况和排污耗能量信息披露得极少，所以上市公司对于环境信息披露的质量还有待提高。

我国上市公司绿色会计信息披露问题的研究

　　图3-3 沪深股市发布环境信息报告的企业数量

　　数据来源: 《企业环境信息披露指数（2018综合报告）》

在《企业环境信息披露指数（2018综合报告）》中还发现第三产业的环境信息披露相对于第一二产业来说披露的指数较低，往往不如第一二产业的企业披露水平高，第一二产业的企业在环境信息披露方面比较靠前，所以XX部门要多多鼓励上市公司重视环境信息披露质量工作，以拉近各产业环境信息披露水平的距离。报告中还论述关于信息披露报告的真实性需要通过第三方机构去验查，在2018年，上市公司的环境信息披露报告中通过检验机构去验真假的只有101份，虽然审验的披露报告占总体数量来说较低，但是相对于2017年的数量有所明显增加，检验信息披露报告的行为可以为一些上市公司披露报告的真实情况提供根据，并增加信息披露的可靠性。近年来，社会对于信息披露工作的开展给予了特别关注，强烈对环境信息披露进行更加层次的落实，要求全部上市公司在今年的11月底前完成信息披露报告，促进严格的高质量环境信息公开，从而去提高上市公司披露的重要性。

（二）我国上市公司绿色会计信息披露存在的问题

虽然我国时时刻刻在提倡绿色发展理念，同时上市公司在绿色会计信息披露方面做出了很大的改进，但是目前综合以上对多家上市公司的环境信息披露情况分析，仍然发现不少上市公司的绿色会计信息披露存在主要的问题，这些问题如下。

1. 绿色会计信息披露内容不明确

我国上市公司绿色会计信息披露的内容存在不够明确清晰的现象。在2018年11月，证监会公布了一些上市公司在信息披露上失真和内容不完整做出了处罚和处分的公告，也有多家上市公司在披露信息上做了手脚违法违规，企图隐瞒相关环境信息的真实性和完整性，分别有*ST三维（000755）、辉丰股份（002496）及上峰水泥（000672）等上市公司。东江环保股份有限公司在运营的时候并没有使用污染防治设施，与信息披露的内容不一致，存在欺骗行为，没有如实反映真实情况。新海宜上市公司在绿色会计信息披露的内容上也存在不明确，并没有及时去披露重大事项和年报与业绩上存在着很大不同，所以一些上市公司存在信息披露不明确。据统计发现，在污染的行业里面有大量上市公司在一些公布环境管理信息披露的渠道上很少对于企业所发生的实际管理情况进行详细的说明，都是以一些主观的企业信息进行描述，极少主动在环境排污、环保设施配置和环保成本等方面进行详细数据描述，在披露内容上缺乏积极性，使得企业信息披露的内容缺少真实性和完整性。即使有一部分的上市公司积极披露信息，但都会躲开关键的信息披露，只公开正面的消息，隐瞒公众。

2.绿色会计信息披露规范性低

在收集的14个重污染行业中发现上市公司绿色会计信息披露的内容仍然还留存着不规范和不完整现象，因为没有统一规定的信息披露形式，许多上市公司在关于环境信息披露的科目设置上出现随意设置的情况，而且在使用会计科目上更是自主选择地记录会计信息披露情况，严重破环了自然资源环境、影响社会公众及时了解企业环境管理的情况和误导一些股东投资者的投资决策。

3.绿色会计信息披露缺乏监管

在172家上市公司的年度报告中调查表明发现，上市公司在绿色会计信息披露方面没有正当的监督机构，上市公司只是为了将就一下制度随便的公布环境方面的信息，没有真实地反映情况，相关机构没有尽到应有职责，让这些上市公司一直这样经营下去。纵观上市公司发生的这些情况，一方面是XX部门及相关管理部门在绿色会计信息披露行为的基础上缺乏合理有效的监督管理和必要审计过程，而且我国关于环境保护的法律法规还没有完全建起来立，因此，许多上市公司为了追求利益最大化和打造良好的企业形象，往往选择在企业披露的环境信息中公布好的环境信息或者只公布少量的信息以敷衍过去，另一方面是社会公众缺少环境保护方面的意识和群众的素质不高，所以对于企业的信息披露问题关注和监督极少，导致社会信息披露问题越来越严重。

（三）我国上市公司绿色会计信息披露存在问题的原因

1.相关法律法规不健全

我国虽然已经有了一体系关于绿色会计信息披露的法律和法则，但是现行的法律和法则中仍然有一些不合适现在的上市公司环境发展需求，部分法律法规没有具体明确，一些XX部门并没有认识到法律法规不健全问题，导致操作起来不强，执行力度差，导致一些上市公司不会自觉披露信息，中国上市公司为了使利润最大化，经常选择高能耗，高污染，低投入的设备进行生产，由于缺乏相关的法律法规导致上市公司心存侥幸不愿意去公开更多上市公司环境信息，担心会影响上市公司的经济利益，没有考虑过生态环境，不太去理会公众的生活环境。与外国相比较相差甚远，我国的绿色环境保护意识尚未强烈，目前，法律法规的不完善让企业的环境保护措施不到位，影响了我国社会的绿色发展道路。

2.上市公司环保意识弱

很多上市公司拥有不完整，不真实和不公开的信息，一部分原因是觉得披露信息对于上市公司来说只有害处，管理者目光短浅只关注眼前的利益，另一部分是在于上市公司管理者在思想上缺少对环保概念的认识和相关环保教育，没有深刻认识去到环境危害的问题，从而忽略了环境披露方面上的工作。一些上市公司的披露是被动的去根据XX指示去实施的，被迫于XX给的压力缺乏自身的主动性，并没有从本质上去改变上市公司的环保意识。上市公司环保意识薄弱导致监督管理工作差和不能准确落实环境信息披露工作，管理者的环保意识是上市公司做好信息披露的基础，是决定上市公司环境保护工作开始，因此上市公司环保意识弱会阻碍信息被披露的完整。

四、规范我国上市公司绿色会计信息披露的具体对策

一个上市公司要想经营得好，不仅仅只有经济方面的提高，还得必须在管理绿色会计信息这一方面多加强披露，基于当前上市公司的发展状况和上述的各种问题，再结合下文的三个不同角度对上市市公司在绿色会计信息披露方面遗存的问题进行了分析，并提出了详细的建议，以解决披露方面的差异。

（一）XX角度

1. 加强XX的监督管理

XX是上市公司有效实现信息披露的主体，是推动和监督披露的监管者。XX应该有效地针对上市公司的情况制定一些与绿色会计信息披露相应的法规，为上市公司的会计信息披露提供条例保障。同时，提高人们的环保意识去保护环境，以及提倡公众时刻注意上市公司的经营环境情况，对上市公司的合理经营管理提出合理有效建议，有效地提高上市公司对环境保护信息的完整披露情况，XX也可以建立针对上市公司经营披露情况的审计管理机构，明确上市公司公布的一些环境披露信息，更好地实现上市公司的绿色会计信息披露。

2.加大XX奖惩制度和财政扶持资金

XX是上市公司自愿公开信息披露的辅助者，适当的奖惩可以激发各上市公司披露环境信息的积极性，XX可以编制不同层次的奖惩方式，依次根据企业每年环境信息披露报告的情况来实施奖惩，奖惩的方式有多种，XX可以对于一些积极披露更多环境信息的上市公司赞助低消耗、低污染的生产设施设备，帮助上市公司节省一批费用，另外也可以对上市公司进行环保奖励以改进上市公司信息披露形式的单调性，同时，XX还可以为上市公司提供一定程度的相关环境保护资金补助，相反，在针对一些遮遮掩掩、欺骗公众的上市公司环境信息进行高额资金罚款。XX可以为上市公司提供高新技术人员去操作和管理上市公司，从而进一步提高了公开信息披露的完整和真实程度。XX要对申请财政资金扶持的上市公司给予多支持，充分发挥财政支持资金的作用，改善上市公司环境会计信息的披露。

（二）企业角度

1.建立上市公司信息披露指数

为了能够更好的了解上市公司内部环境信息披露状况，建议企业建立上市公司的信息披露指数系统，然后对数据进行比较分析，从中可以更加直观地发现上市公司内部还有哪些分类信息披露的不足，然后针对这些不足进行分析研究改善上市公司环境信息披露问题。发布上市公司的信息披露指数可以有助于提高上市公司发布信息的种类，改进信息披露的品质和上市公司环境信息的不透明度，另外还保护了相关利益者的权益，大众也可以根据上市公司信息披露指数对上市公司进行监督和提出正确的信息披露建议。

2.健全上市公司绿色会计核算教育

正确实施绿色会计是上市公司在生产经营过程中一个重要的措施，要想把绿色会计实施到位，首先加强上市公司人员的教育是必不可少的，现阶段很多企业缺少专业知识人员，然后在环境会计方面知识严重缺失，导致降低了上市公司进行披露信息的积极性和自愿性，建议提倡上市公司在人员上岗时或者在岗时对公司员工进行定期培训关于绿色会计教育知识，通过对员工的教育知识引导，让员工在绿色会计信息披露的方面更加完善，进而提高上市公司人员在信息披露上的质量。另外，上市公司可以建立一些制度去规范员工的教育管理工作，促而使上市公司人员去全面、如实对信息进行披露，提供真实信息可以有效地保证信息的可信程度，从而让人员在经营管理和环境资源保护同时进行。

（三）社会角度

1. 提高公众的环保意识

推动公众树立良好的环保意识，XX部门就要去参与公众环保的素质教育培养，另外还可以从外界加大对环保知识的宣传力度和创新宣传的方式，利用一些渠道和手段间接去传授环境保护理念，让公众无意间了解到并更加容易去接受这种环保概念，例如广播、广告、互联网和电视，这些传媒可以把环保知识在动画中展示出来就不会显得枯燥无味，还可以利用广播去传播环保纪录片里面是如何导致环境恶劣，以提示公众的不环保行为是危害自然，甚至是严重到危害人类生存。让大众意识到环境信息公开的重要性，使更多的人积极地去学习环保知识，从大众本身出发去保护环境，加强公众的环保意识，去健全上市公司的信息公开，让大众和上市公司共同携手建设美丽和谐的生态环境。

2.提倡公众参与到企业的监督

公众的监督可以起到一个辅助的作用，公众参与监督可以弥补XX监督不足或者XX部门为了满足其需求而缺少监督的情况，因此让公众参与到上市公司的监督是必要的。对于公众的监督，XX可以提供一定的经费，独立为公众监督企业的行为建立一个民众监督机构。XX还可以推出奖励规定针对一些积极举报违反环境信息披露经营上市公司的公众给予一定的奖励，以调动公众的参与性。另外，可以从另一方面加强公众的素质培养，让公众自觉参与到上市公司监督活动当中，对上市公司的信息披露进行有效监督，上市公司环境信息披露离不开公众的时刻关注，公众可以为上市公司信息披露合理性提供改进意见。同时，要谨记公众保护环境就是保护自身的利益，企业披露信息的保障要依靠公众的积极参与，实现有效的监督。

五、结论

不合理和不科学地利用资源会让社会资源变少和环境变坏，这是本国面临的严重环境污染问题。保护和改进生态环境是人们存在的基础，随着我国社会奉行绿色发展的概念，提倡上市公司也使用绿色会计信息披露，披露更多上市公司在经营过程中所发生的详细信息，以提高信息披露的透明度。本国要完善上市公司的绿色会计信息披露，要对上市公司创建嘉奖和处罚制度，对做得好的上市公司进行嘉奖；对上市公司的人员进行定期的培训，提高对保护环境的意识；健全环境保护的制度，让那些披露信息不合理的上市公司给予法律追究和罚款；创建对上市公司监视的机构，机构加强对上市公司的信息披露监督；宣传和培养大众环境保护观念，提高参与生态文明建设人们的热情。我相信我国上市公司在实现自身经济效益的同时也能把生态环境保护好，一起推进社会的可持续发展，共同实现我国的秀美山川。

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致谢

我首先要感谢我的论文指导王晓蓉老师。王晓蓉老师在对我论文的研究方向做出了指导性的意见和推荐，在论文撰写过程中及时对我遇到的困难和疑惑给予悉心指点，提出了许多有益的改善性意见，投入了超多的心血和精力。在这段时间里，我学到了很多知识也有很多感受，从一无所知，我开始了独立的学习和试验，查看相关的资料和书籍，让自己头脑中模糊的概念逐渐清晰，使自己十分稚嫩作品一步步完善起来，每一次的改善都是我学习的收获。在完成初稿后，老师认真查看了我的文章，指出了我存在的很多问题。

此外，还要感谢朋友以及同学们在论文编写中带给的大力支持和帮忙，给我带来极大的启发。也要感谢参考文献中的作者们，透过他们的研究文章，使我对研究课题有了很好的出发点。

最后，谢谢论文评阅老师们的辛苦工作。衷心感谢我的家人、朋友，以及同学们，真是在他们的鼓励和支持下我才得以顺利完成此论文。