新金融工具准则对金融资产分类计量的影响

摘要

2008年爆发了经济危机，使当时国际上的会计金融工具准则引发一堆人的怀疑，在当时金融危机的情况下，国际金融组织在各界的推动下对国际金融工具准则提出了修改。随着我国经济的快速发展，旧的会计准则也难以适应、调节市场的一系列疑难杂症，这对我们的市场的发展是不利的，二零一七年我国根据当时的市场情况财务部也决定修改、发布了新《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》和《企业会计准则24号—套期会计》等系列金融工具准则，并于2018年开始实施新准则。

关键词：金融工具；金融资产；公允价值变动计量；会计准则

一、引言

（一）选题背景

随着我国经济的快速发展，会计对于市场的重要性作用也日益增长。国家对于会计的要求越来越高，对于会计师事务所的难度也在不断提高。我国于2017年新金融工具准则的发布，对我国企业会计工作产生了重大影响。

会计准则是我们会计相关人员执行会计实务规则及指引。2006年根据当时市场的形势我国颁布了企业准则22号，是关于金融工具的确认和计量，当时在监管国内金融业方面做得很好，让金融公司更加透明提供了更大的机会，但随着我国经济的不断发展，这套已经用了十多年的会计准则已经无法满足今天的中国金融行业。能够有一份符合当前实际、能够快速与国际接轨的新会计准则就自然出台了。2006年，我国根据企业的现状为企业确定了具体的指导方针跟企业相关的会计准则总共有三十八项。2014年，根据当时市场的情景，我国又推出了三项跟企业会计指导有关的新准则。截止2018年我国会计准则根据多年来的社会历史的发展，不断地调整颁布新的准则，现在已经有四十一项准则是跟会计相关的。金融危机在2008年爆发，国际会计组织觉得当时的会计准则不在适用于当时的情况，提出立即修改的建议，并把重点放在金融工具这一方面，修改的会计准则是刻不容缓的。自2008年以来，新金融工具准则修订是国际会计准则理事会从2008年到2014年七月总共花费了六年的时间才修订完成的，于在2018年1月1日起开始对这项新金融工具会计准则进行颁布实施。因为当时我国的会计准则是跟随者国际会计的步伐，所以导致了我们的会计处理也已经不在适用于当时的市场情况，所以中国修改会计准则的趋势也是不可容缓。2015年中国财政部根据我国企业现状开始修订跟我国市场行情相适应的金融工具会计准则。我国财政部就在2017年3月31日发布了修订后的三项金融工具准则，这三项金融工具分别是22号企业准则关于金融工具确认和计量、23号关于金融资产转移和24号套期会计。

（二）文献综述

这篇论文根据了第22号企业准则关于金融工具确认和计量、23号关于金融资产转移和23号套期会计等，根据我国企业相关情况联合起来，企业会计想根据金融工具对资产的估值确认和计量、金融资产转移和套期会计等方面来对会计进行相对应的研究整改。。丁红燕（2017）表示由于新金融工具准则跟旧准则相比，变动幅度较大，可能会有较之明显影响这企业在盈利和管理等方面。黄艾舟（2018）从金融工具准则对中国商业银行的影响分析来看，从三个方面深入研究分别是分类计量、减值、套期会计确定了解了中国商业银行收到了新金融工具准则的影响。郎菁（2019)指出新会计准则将原先的四大类引入新金融工具准则变成三大类，有助于提升会计结果的可靠性，避免各类金融工具的重合问题。现如今，新金融工具准则在优秀的学者们不断研究下都取得了不少的成果，有关金融资产的分类和计量对市场所带来的影响也在我国学者的研究下取得了不少了的分析成果。

二、理论基础

（一）新金融工具理论

新金融工具会计准则的修订对于财务报表中资产负债表、利润表变动最为明显，对于金融资产的影响较大，因此会让公允价值变动损益、资产减值损失受到明显的影响，从而变动的涉及到了金融资产的运动，对于金融行业的影响相较于其他行业更加显著，包括银行业、证券业等等。新金融工具会计准则的发布对于行业未来发展，有着其政策的指向性与侧重发展重点，值得深入研究。

从企业和金融机构方面来说，持有的资产基本都归类到金融资产方面，根据新金融工具准则中的规定来说，这样会极大地影响着企业的投资管理、让投资风险变大，一定程度冲击了企业的财务状况。虽然新金融工具一定程度上影响了企业的投资，但是它让企业的监管制度变得更加健全，让与金融监管的有联系的部门的监管能够更加的高效、准确。根据新金融工具准则的内容来说，资产负债表与利润表受到市场影响程度的加深，公允价值占比的增加将直接影响，提高了会计信息的质量与整个金融市场的透明度。

二零一七年三月三十一日，金融工具确认和计量、金融资产转移和套期会计这三项企业会计金融工具准则由我国财政部发布出来。这套新修改后会计准则更符合我国现在企业的行情，跟以前传统的企业会计准则来说是更加健全，我国的会计准则更加进一步完善了，同时也让新行业模式的要求得到适应。新金融工具准则的实施，会计要素计量与会计处理产生了一定的影响。

财政部颁布的新金融工具准则与传统的旧准则相比，新金融工具对于企业有着明显的提高企业管理质量，对加强企业风险防控有着极大的帮助以及促进战略业务融合等方面有着十分重要的现实意义。

（二）金融资产分类的理论

根据我国经济发展的前景来看，经济发展速度得到大幅度的上升，随之而来对社会生活等方面工作的也需要进一步细致化，会计政策研究的方向又另辟蹊径的开拓了另外一个视角，这是由于分工的细致化，从而使掌管着企业的内部结构经营者与管理者分离。由于会计在政策上不同选择，导致了金融资产分类的不同，这在另一个角度来说，会计政策上的选择本质是就是金融资产分类的选择，不同的分类将为企业管理者提供不同的会计报表信息。

从广义上来说，资产能够在金融市场上进行，而且符合相关组织的规定，买卖双方所交易的都能在资本市场上进行流通，就有真实的流动性和价格，并在在未来能够有一定的估值，这就是指金融资产。按照金融资产的定义来说，金融资产的范围包括有企业留存在企业的部分现金、收回来或者交易所达成的存进银行的金额等。根据修订后的新金融工具准则来说，交易性金融资产、以公允价值计量且变动收入计入当期损益的金融资产也就包括在这里面。对于交易性金融资产来说，买卖双方对于所达成的协议不管是有形、无形资产，只要在最近的一段时间内有过出售或者购买，能够使买卖双方对于这项资产能够在一定时间内获取到一定的利益。截止到目前为止我国优秀的学者们对于新金融工具已有不少研究成果，对于金融资产的分类及计量、金融资产减值、公允价值等方面产生的变化影响已经有学者进行与之有关的研究和分析。

三、新金融工具准则变化和内容

（一）金融资产的分类与计量

新金融工具准则在内容上对比显得更加细致，新金融工具分类的标准就是根据内容的变化进一步进行了细化，新分类的金融资产跟以前按旧准则分类得对比起来，还是新分类得金融资产更加详细客观了一些。旧准则中金融资产是根据持有者所持有的金融资产的目的来进行分类，根据这个标准，旧的准则把金融资产划分为了四大类，在这四大类中有持有者持有即将到期的投资、公允价值发生变化又同时把它规划到当期损益中去、能够出售的金融资产和企业应该回收别人所欠的款项以及自己所欠的贷款。在这里面能够交易出售的金融资产又可以进一步细分出来了股票和债权。旧的会计准则这种分类过于复杂，也让会计信息的可比性不强。

本文根据金融资产的分类和计量，对新会计准则和旧会计准则在分类上进行了重新的选择，为后续的金融资产计量打下了一定的基础。新的金融工具准则的变化主要反映在以前是有四个分类，现在所细化的金融工具则是三大类,这三大类分别是:金融资产以摊余成本来衡量,金融资产的公允价值,计入当期损益和金融资产的公允价值,计入其他综合收益。

新旧准则两者通过事实数据之间的对比，新金融工具会计准则对于计量的标准化进行了比较详细的简化和统一，并且在主观的意识上削减了主体对于金融资产分类的依赖性，同时有效的加强了会计准则可比性和一致性。

1.以摊余成本计量的金融资产

对于金融资产来说，能够满足下面的条件就可以是规定为以摊余成本计量计量的金融资产：（1）现在的企业管理要是通过签订合同协议从而产生的现金流量并对这个现金流量进行收取以达到目标的业务模式，企业管理金融资产时也是应用了这个模式，因此这个模式为很多企业所用。（2）根据所签署的合同条款的内容来说，金融资产在还没有偿还本金金额的的本金和利息只是对在某一特定时间所产的现金流量不给予支付。企业一般应设置“银行存款”，“贷款”，“应收账款”，“债务投资”等科目，以摊余成本计量。

以摊余成本计量的资产：资产拥有者对于某些投资即将到达投资的期限的，对于金融资产可以自由去进行买卖交易比如债权等，企业应该收回来的别人的欠款和自身企业所欠下的贷款，公司购买的有价债权包括一般公司债券等，对于超过一年以上的分期偿还债款的应该收回来的长期款项，对于租赁其他公司的一些固定资产应该偿还的长期债款。

比如像用摊余成本计量的金融资产之类的金融资产就包括有向银行等所借的还未偿还的款项、在市场长购买投资的债券、持有的即将到期的投资还有在旧准则的模式下应该回收回来的款项。拿还未偿还的欠款和用来投资收益的债权来说，按照新准则的内容，如果长时间拿着即将到期的资产，就可以根据摊余成本重新规划成金融资产。所以还未偿还的欠款和应该回收回来的款项在最开始时摊余成本计量时就应该被划分在这一类中。因此，在新准则中，旧准则中的两个类别被划分为一个类别，这使得金融工具的分类更加简化。

2.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产

要满足以公允价值计量，且变动是计入其他全面收益的在新准则的内容标准中需要具备下面的一些条件：（1）金融资产是公司管理产业务模型的一小部分目标是关于合同现金流量和出售资产财务。（2）对于未来现金流量的回收比如是黄金和利息。

根据准则内容要把金融资产分类计入其他综合收益的公允价值计量变动就应该一次性满足以下所有条件：（1）对于公司管理金融资产的目标是什么来说，根据合同条约款对金融资产进行交易买卖也是属于管理金融资产的目标；公司管理的金融资产还有另外一目标，那就是根据公司管理的业务模式对于产生的现金流量进行收取以便更好的让公司管理金融资产。（2）现金流量是在符合金融资产合同条款的规定下，本金的金额还没有偿还包括利息的支付也尚未偿还，并且是在一定特殊日期的基础上所产生的现金流量。公司必须将帐户“其他债务投资”的会计类别配置为这个全面收益的金融资产是以公允价值计量的，但它的变动是包含在其中。

对于变动计入其他综合收益的金融资产，是金融资产在对资产进行估计确认时用公允价值计量为方式：（1）对于变动计入其他综合收益的金融资产，是金融资产在对资产进行估计确认时用公允价值计量为方式，在对金融资产最开始进行资产估值确认真实的数据时，是在用公允价值计量金融资产的基础上进行真实性的估值的，并根据他们之间相关的交易费用来确认。（2）要单独确认出来为应收账款科目的是公司在为了得到金融资产时，在这个过程中所支付的价格之间涵盖了有强制性的宣告或者是还没有支付的利息、现金股利，这是必须单独确认出来的。

对于金融资产在后续方面的计量是根据其他综合收益进行确认的，这个后续的计量也是根据金资产的公允价值计量变动所决定的：（1）公允价值的变动促使资产负表日那一天的工具也发生了变动：①债务工具：应该包含有公允价值发生变动所引起的各种损益权益也发生了变动，把这个结果计入当期结果是在金融资产在核销时进行了转移所导致的结果（投资收益）。②权益工具：公允价值发生变动所引起的各项损益在权益法中所代表的各项权益，在最低限度冲销该金融资产时将其转出并计入留存收益；（2）一般处理：每个期间的投资收益=期初的摊余成本×内部收益率。

3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

当前结果中的金融资产也是由公允价值变动所导致的，这个金融资产就是交易性金融资产，并且是在金融资产工具准则中对金融资产分类的最后一个分类。包含在当前结果中的金融资产是公允价值在其变动中就能直接指定的，带了点特殊性。最经典的例子是公共基金。基金公司经理管理股票投资组合，尽管可以根据持有人的意愿将其维持很长时间。为了维持至到期，为了评估基金的表现，基金公司必须直接按公允价值计量，并将期间的变化计入当前结果，因此，基金的投资者分析净值（公允价值）。

计入当期收入同样是以公允价值计量但是是其变动计入的金融资产。这类型的金融资产里面同样有可以根据实际情况作为选择判断的金融资产，这个是根据旧准则中的标准所协定的。因此，在新准则和旧准则中金融工具在分类账账户中所包含的含义和要求是一样的。与旧处理标准相同，“财务成本”，以公允价值计量的交易性金融变动，后续计量产生的以公允价值计量的损益也包括在当前结果中。

（二）金融资产减值

金融资产发生减值是指持有者所持有的资产在可回收时可以收回来的金额比当时市场上的账面价值要低。根据持有者所持有的快要到期限的投资、贷款和一些应该收回来的应收账款，如果有客观的证据已经详细说明资产是已经减值了的，应该根据当时市面上的账面价值在可以收回来的金额之间进行差额比较，通过计算来确认发生减值的损失。

在对资产进行清查审查的时候，企业应该进行详细的审查，并且是在金融资产账面的价值和市场上的价值进行审查，根据结果把这个相关的变量计入当期损益，并且把这个资产对减值进行相关的准备，用公允价值计量模式的金融资产不用进行审查。这里需要说明的是：（1）根据新准则的内容规定，在一定时间内投资且投资时间并不是很长的投资称之为交易性金融资产。公允价值计量是该金融资产的计量方式。在交易方面所产生出来的各种不同都应该根据新准则中的内容根据它的特性计入当期损益中去。在计算折旧是否需要计提时，在对公允价值计量的后续计量，是不需要进行计提的；（2）长期股权投资减值可以根据情况分为两种：在使用成本法进行核算时没有向外报价并且是处在比较活跃的市场中，这使得公允价值在长期股权投资中不能准确无误的去估计本身所具有的价值。

以摊余成本计量的金融资产的减值处理：以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资，贷款和应收款项。企业持有资产都有一个到期时间，对于一些资产对于回收的金额是可以确定的或者这个资产是固定的并且是非衍生的，企业对于这个资产的使用是有着清晰的目的而且有着相对的能力持有到期，我们把这个就称之为持有至到期。对于一些资产在市场上活跃时但在市场上又没有明确的价格，然而这个资产是固定或者有着可以明确回收的金额的金融资产而且这个金融资产是非衍生的，这些资产是指一些应该回收的但还没回收回来的款项和应该偿还但还没偿还的贷款。根据以前成本进行计价的是这两个金融资产计价的方法，但后续的计量方法还是需要根据实际的利率法去对这两个金融资产的摊余成本去进行计量。

以成本计量的金融资产的减值处理：对于成本模式计量来说，这个模式是不适用于没有进行明确的报价但又处于活跃的市场上的金融资产，在对权益工具选择进行投资时，把金融工具交付给股本工具的是在明确知道金融工具的公允价值不能对其真实性进行计量的时候，并且在这个基础上所衍生出来的金融工具和权益工具也都是需要进行交付的。未来的现金流量通过权益工具投资或者衍生的金融资产现值所折现出来，并且在减值是在成本与账面价值差额之间的情况下，根据当前市场收益率判断这个是减值损失，当期损益也需要一并计入。在这个阶段里，我们的收益和损失是一并存在的，一脉相承。

可供出售金融资产的减值处理：还未偿还的贷款还有尚未收回来的借款之外的非衍生金融资产在开始对其价值进行真实的确认时，根据准则的内容被指定为可供出售的非衍生金融资产这就是可供出售的金融资产。计入当期损益的是以公允价值计量但其变动计入的金融资产在这包括有应该回收回来的账款，投资等的金融资产。以公允价值进行后续方面真实的计量是可供出售的金融资产进行后续计量的模式。计入所有者权益应该是要把因为公允价值变动从而企业的相关利益和收益有所损失，减值损失和外币性金额资产形成的有关汇兑等收益损失这些除外，其他的则全部计入

（三）预期减期信用损失模型

在计算十二个月开始估计的损失或者是计算整个连续期间的信信用的损失就是预期信用损失，这个损失计量是从预期损失模型的来进行规定的。从开始估计信用是否损失，根据模型的一般方法，从最开始进行计量来确认一直在变化的变量，在模型的规定下我们一般有三阶段的方法，三个阶段中我们可以从每一个阶段中，对于开始估计的信用损失和利润收入都有不同的方式，对于不同的方式又可以使用不同的方法去估计预期信用损失。

对企业来说由于某个事件从而导致信用有所下降或者损失这就是预期信用损失（ECL）。对于已经购买建造的金融资产发生了信用减值是不需要对损失进行计量的，预计估算的信用损失是一定要对计量损失准备的，是要通过一定金额进行计量损失准备，比如以下:

十二个的预期信用损失（根据报告之后十二个月以内根据当时的情况还有可能发生金融工具出现违背约定的某种事件从而让预期信用损失），十二个月内的预期信用损失并不是指十二个月预期所假设的现金出现了资金缺口，而是根据某一种资产在以后的十二个月以内根据不可抗拒的事情而可能引发导致损失的概率加权计算所得到的损失全部信用。

一整个会计期间的最开始估计的信用损失（可能存在发生违约的情况从而让金融工具在一整个会计期间的信用发生了最开始估计的损失），对于计算加权信用损失来查看在一整个会计期间所损失的全部时间信用以及在已经发生违约的情况下对金融工具权重的计算。

四、新金融工具准则对金融资产分类调整的优点

（一）降低金融资产操作的复杂性

四种金融资产的分类，是按照旧的金融工具准则标准所进行划分的。明确资产拥有者拿着这项资产有什么意图目的是资产的主要目的，并结合实际和自身实力综合考虑公司的所有权。经营特征，财务状况和投资风险等因素对特定金融资产进行分类的影响。由于金融资产分类的多样性，公司通常对其所持有的金融资产没有明确的目标。因此，我们的会计人员在对金融资产进行会计处理时无法以标准合理的方式对金融资产进行分类。分类是错误和令人困惑的。

新的金融工具准则不再需要考虑持有人的意图和所持有金融资产的风险管理。这种分类保证大大简化了金融资产的分类，使金融资产分类的原理和方法更加容易，从而降低了金融资产运营的复杂性。

（二）提高金融资产的可理解性

根据会计信息质量的要求，目的是允许报表用户提供有用的信息质量。同样的这也是金融工具计量的主要目标。报表使用者在对报表进行查看时，由于旧的金融工具准则中对资产的分类比较复杂多样，因此对于报表所想展示出来的信息比较难于清晰直观的理解，不符合会计信息质量的要求。

在新的金融工具会计准则下，我们根据新准则中的新分类标准进一步简化了金融资产分类的复杂性，使后续计量金融资产的计量更加方便，使用户更容易进行计量，了解改善决策。

五、准则变化的影响

（一）新会计准则变化对资产负债表的影响

新的金融工具准则对金融资产进行分类，从会计实体的角度来看，三大分类的使用减少了会计主体，金融资产分类的确定也越来越清晰，从而让资产负债表的编制更加简单。通过对金融资产分类的更加规范确定，使得资产负债表的能够真实反映企业计入其他综合收益的公允价值变动，而不会让管理层有这个操作盈利管理变动的空间，所以新金融工具准则中三大分类能够给持有者提供更高的会计信息。

（二）新会计准则变化对利润的影响

根据新准则的内容变化规定，我们可以把整个新金融资产分为三个层次来理解，并且这个层次是在新金融工具根据金融资产计量后所发生的信用分风险为基础。第一层次是金融资产在最开始对金融资产进行确认估值并在进行计量之后所持有的资产带来的风险并没有大规模明显的增大。对于预期信用损失的金融资产还是要进行十二个月的确认。第二层次所展现出来的减值是金融资产在一开始对其价值进行确认估计，在进行估算减值后，我们对这个减值最直观的现象是没有最直接的证据和客观现象能够证明的，但是看信用风险又能在数据上直观表现出来，这样表明金融资产的预期信用损失是在整个期间确认。第三册层次确认减值是在资产负债表日已经明确过资产发生了减值，而且是在金融资产在最开始进行真实准确的估值时确认的，又有直接的证据能够证明。此阶段的预期信用损失是需要在整个期间内确认金融资产。

在新的金融工具会计准则下，计量属性发生变化的资产和因交易而持有的债务。对这些资产的投资可以改变净利润指标。这些资产以前被归类为可供出售金融资产。股权投资。损益表中公允价值变动产生的损益以及资产负债表上的所有减值损失均对损益表有重大变化，这些变化均受新金融工具准则的影响

（三）新会计准则变化对金融资产分类的影响

按照新金融工具准则来说，公允价值以前是通过部分摊销成本或金融工具的成本计量来进行的，比如说公允价值不嫩可靠计量的权益投资工具在市场上仍然高涨，但在市场上并没有报价。公允价值计量是在新的金融准则中在活跃市场上进行计量的。在旧的金融资产标准中，可以用成本计量；例如，与旧金融工具标准相比，新金融工具标准中的贷款和应收贷款投资项目。

在新的准则中出现了新的难度，这个难度就是由于金融资产以公允价值计量大范围的进一步扩大。对于改变资产分类和票据的贴现的计量方法等来说，是基于金融资产最开始进行确认和后续计量来说的，而公允价值又不是市场调整的基础，对于非标准资产来说，就不能在这里得到一个能够参考的标准价格，这对于公允价值计量方面增加了一定的难度；信贷资产都要进行减值是根据模型规定的，这个模型是预期损失模型，通常是用于对金融资产后续减值进行真实准则估值的，不管有没有能够证据能够客观证明，所有预期信贷损失的报告都需要进行计量，统称为减值，针对不同的恶化情况使用不同的计量方法也是根据预期信用损失的情况的规定的，这使得要我们一直持续去关注预期信贷损失的变化，并进行广泛的减值测试，从而大大增加了时间跨度和复杂性。

在新的金融工具准则下,金融资产的增加的主要原因以公允价值衡量的是企业贷款或进步附带特殊条件或条款,尤其是测量属性变化后的决心的金融资产类别将大量重贴现票据贴现。要想其他综合收益能够有实质性的变化，就要把部分资产把新的账面价值与原始的账面价值进行对比，得出之间的差额并把这个差额进行调整修改，然后让它与之过渡，最后就能得到想要的结果。

根据新的金融工具准则中内容的规定，金融资产的判断和分类均具有选择权，为管理者提供了充足的经营利润空间。金融资产是用以摊余成本来进行计量，是在新金融工具准则的标准中对金融资产分类放宽限制的表现。三种以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，其变动计入当期损益的金融资产可以在这三种类型之间重新分类，尽管这些金融资产先前已确认为收益。追溯调整，但会影响当期损益和其他综合收益，为管理层的营业利润留出更多空间，使会计工作变得更加困难和复杂。金融资产的不同类型对金融资产的计量方式和利润也产生了不同的影响。金融资产分类的判断受到影响的，是为了使利润平滑或者增加或减少当期利润。这对新金融工具在市场上的颁布实施造成了一定的影响。

根据资产拥有者持有金融工具所抱有的目的和意图这在旧的金融工具准则标准中对金融资产类别进行分类。与合作伙伴的交易模型和合同现金是新金融工具标准的基础。。在新的金融工具准则中，根据判断进行分类的客观性有所提高，在实践中削弱了主观任意性。但是，根据金融产品的多样性和各种业务术语的复杂性等，实践和环境不能指定属于新金融资产类别的旧金融资产类别，也不能简单地判断某种金融资产类别为。对具体情况进行具体分析，并逐项详细分析，区分

（1）贷款或垫款。实际上，对于一些大中型公司的贷款，可能是公司管理模式或者是对标准合同格式等的不同，可变利率就是这些公司为了满足不同客户有不同的需求所定制的独特的产品条件或参数，诸如预付款和展览合同之类的规定在选择金融产品时现金流量特征定义测试的范围只能归类为索赔。（2）票据贴现。实际上，它受到生产监督和贷款额度监管的影响而受到流动性管理的影响。商业银行通常订购大量贴现票据。在特殊时期，这个方式改变了资产的商业模式和由于合同所导致的现金流量。把索取的赔偿转换为折扣更好的计算摊余成本。（3）。资产支持证券。资产支持证券通常根据基础资产的现金流量质量进行分层，不同级别的业务模型可能会有所不同。其中，优先投资者主要承担基础资产的信用风险，以获得基础资产的本金和利息，最低或次级债券（例如基础资产）承受基础资产的信用风险。并应归类为债权。（4）。应收账款。对于“应收款投资”中的结构性产品，如果其信用保护水平不高，则应按公允价值计量，其变动应计入其他综合收益；如果信用保护处于最高级别，则可以按摊余成本计量。

六、结论

根据本文上述的分析，我国金融工具会计准则的变化，主要是从分类与计量、减值等方面进行研究。新准则的变动让金融资产分类更加严密细致、让公允价值的计量方式拓展了、增强了其公允价值的后续计提减值，让原本更加繁琐的会计处理方式变得更加快速和便捷。所以我们会计人员，应该要及时掌握和熟练的运用新准则的内容和其运作的方式，让我们能够在学子中探索健全的会计准则，让我们在会计的道路上呈现出更好的优势。

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致谢

本文是在杨立萍老师的精心指导下完成的。从选题、构思、到定稿都得到杨老师的热情帮助和精心教导。杨老师的专业知识丰富渊博、工作态度严谨认真、学术目光敏锐、精益求精的精神对我有着很深的影响，在创作论文时给我指点迷津帮助我开拓思路，让我的论文能够顺利完成。在这里向杨老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！

这次论文的经历让我自己受益良多，在写论文的过程中不断学习，不断进步，让自己的知识更加丰富。这个过程不仅是探索钻研的过程，还是让自己不断充实不断积累变得更加优秀的过程。

另外还要感谢各位任课老师，正是因为你们的悉心教导和不断地栽育，让我能够在学习的道路上更加畅通无阻，感谢辅导员四年时光的想陪伴，时刻关怀着我，让我有了一个良好的学习环境，同时也感谢论文小组中同学们的对我的帮助，在此由衷的表示感谢！