论公司治理中的内部审计

内容摘要

随着时代快速发展，我国国内部分企业和集团在内部管理中出现了许多问题，而在公司治理中的内部审计这一环节也存在着诸多问题。文主要针对公司治理中的内部审计的各项问题和未来发展方向展开研究，同时对于公司治理中的管理层也提出了完善相关审计制度的建议，希望可以对向现代化发展的企业有所启发和帮助。

关键词：内部审计；公司治理；审计制度：

一、绪论

（一）引言

近年来，我国许多大型企业集团都面临着内部公司治理内部审计问题，对我国经济市场造成了一定的影响，这说明我国公司治理结构薄弱，没有考虑公司治理的内部审计。当然，这些问题不仅仅出现在我国这类发展中国家，就算是在发达的市场经济国家中，也会出现类似的问题，例如，在2002年X安然、世界通讯公司因内部审计出现问题导致公司经济发展受挫，从而影响到市场经济大部分相关利益者。所以对于公司治理中的内部审计出现的问题应如何解决，在如今成为世界各国经济方面关注的重心。这些事件的发生，让公司治理中的高层管理人员注意到，内部审计的问题会影响经济的发展。那应该如何做到对公司治理更有益？为此，本文主要从公司治理中内部审计出现的问题出发，研究如何在当前国际经济大环境下能够最大限度发挥内部审计在公司治理中的作用，让其职能与公司治理目标相互协调,互相发展。因此，本文将逐步完善公司治理结构，解决公司内部治理审查问题，培养高素质专业人才，充分满足内部审计市场的需求。

（二）文献综述

在现代公司治理中，公司解决内部审计问题是目前对公司治理任务当务之急。谷元平（2018）认为公司治理中的内部审计问题是：内部审计人员结构不合理，审计主体不系统、不科学，审计思维方式落后，并在文献中提出解决问题对策，对策是培养有效合理的内部审计人员，建立正确风险导向的审计体系，加强与外部审计在各方面协调沟通。曹红梅（2019）针对公司治理中的内部审计的作用以及现状方面进行解释, 并有针对性的提出了与之相对应的改良对策,认为在公司治理时为了更好提高内部审计工作的效率，提出了要在内部审计工作开展时，要集中力量去发挥公司治理中内部审计的作用，从而能够高效完成管理层决策方案中的任务,实现企业在现代化的创新发展。陶禺麟（2019）认为选择各种不同的内部审计模式下将会产生不同的效果，但是想要更好的效果,则需要对企业内部的数据进行全方位解析,然后根据公司内部实际的发展运行环境, 对公司各种项目进行内部审计保证工作。在公司内部审计选择审计方式时，一般采取内部审计方式有以下两种，一是账项基础;二是制度基础审计。但是这两种方式在实际内部审计运用中效果一般，所以需要在合理合法的前提下进行创新。因为环境复杂的市场竞争中，在公司治理多少都会存在一定的风险性, 所以需要引入风险审计方法,同时最好结合内部审计方法进行创新。刘峰（2018）认为在这几年来,国内出现利用内部审计不够完善的缺点进行舞弊的公司舞弊案件，由此引发了对公司治理中的内部审计不完善会产生更多相关问题的担忧,由此得出公司治理中必须要重视内部审计职能的独立性，而且公司要更合理高效的提高内部审计在公司治理中的作用。对于在这段时间内的内部审计师协会对内部审计的定义反映了公司治理中关于内部审计处在如今时代的含义 (2016年内部审计定义)，独立是内部审计的实质,需要保证内部审计的独立性在实际工作中得到保证。葛月圆（2018）认为在公司运行活动时，可通过合理的内部审计工作,来解决在公司治理中的不足之处，更好的表现了内部审计对公司治理的重要性。在完善公司治理时，要重视对内部审计的完善，同时需要选择符合现代公司治理发展思维审计模式。那么在对公司治理中的内部审计完善时，如何更有效的解决其中存在的问题，怎么样才能够更有效的建立内部审计体系？怎样利用内部审计体系去完善和改进内部审计存在的问题？这就需要在内部审计在执行计划的过程中要协同公司治理，发挥内部审计的作用，并对公司治理运行的过程中能找出符合公司未来发展方向的治理方式，在这个过程中亟需公司各个方面的人员和管理层，对其进行合理有效处理，同时也要注意理清公司治理和内部审计的复杂关系。只有在内部审计对公司治理时发挥其强大的审计作用才能使得公司治理在面对现代高速度多变化的各种挑战都能够有从容有序，高效持续的发展。

（三）公司治理中的内部审计的概述

从当前时代背景不同方面的角度出发来研究公司治理中的内部审计的含义。因为所处的环境不一样，所以公司治理的含义也会有存在一定区别。但是大部分是可以从广义和狭义两个角度来理解，广义的理论解释是对公司治理中的权利进行总体格局上面统筹规划，而狭义的理论就是将公司治理中的权利授权给具备治理能力的公司管理人员。并对公司治理中的高层管理人员持有的各项合法权利义务，在公司内的职业行为进行合法严格监督管理，使得该人员在公司治理时，不会做出对公司治理产生不良反应的行为做出妥善预防管理。而本文是从两个方面展开讨论分析。

内部审计的工作由公司内部专门负责审计专职人员进行，其目的在于帮助公司更好地进行管理，能够对公司采取符合内部审计在当前时代下进行最有效的管理。大部分公司的审计制度都是内部审计与外部审计两方面结合的制度，当然在各自工作时，对于自身资料不充足的情况下，大部分公司的审计制度都能够相互提供资料并为其不足的地方进行补充，这是属于现代审计与之前的审计制度所取得进步的一大表现。公司内的管理层对于内部审计制度稍加重视并妥善合理完善其制度存在的问题，便可为公司外部审计工作不顺利时，提供内部审计在公司内得到的准确资料，从而减少公司因审计工作出现误差的失误。按照国内的原则，内部审计是公司对内部经济管理最重要的一种方式，而且其中大部分的内部审计工作都将成为国家审计工作开展的基础信息资源，所以公司对内部审计工作大力支持也是会成为推动国家审计进步的一股力量，当然，其中最重要的是，可以成为被选择纳入审计监督体系中最为适合时代进步的一环。

二、公司治理和内部审计关系分析

（一）公司治理和内部审计理论基础一致

公司治理和内部审计的这两部分的理论都会存在有一定的相似之处，因为这两者的理论基础都是受托责任理论，也就是资产拥有者与资产管理者之间形成的一种受托关系的实际表现形式。由于公司治理中的主要组成元素是内部审计构成的一种构成方式，所以这个实际情况决定了内部审计的工作进行要建立在公司所有的真实有效财务信息的基础上。公司治理要想让公司整体的资产运营效率与利益达到最大化，要充分发挥内部审计在公司治理中的作用，使内部审计在公司治理中的作用与公司的实际发展相适应，这样才能够发挥内部审计在现代管理观念中的各种能力。公司治理是以企业实际信息为基础的现代企业管理和监督制度。公司治理对于公司各个参与者都在公司未来发展的计划中做的一些合理的责任与权利分布，让各个参与者都在计划内承担一定的责任和权利。同时利用公司治理中应遵循的规则和程序，对公司决策事务，进行明确的说明，这可以为公司治理指出了一种比较新颖的结构模式，将其使用并合理设置为公司未来发展目标，这样可以为公司提供公司目标和监控运营所需要达到任务标准的一种方式。

（二）公司治理是提高内部审计水平现实需要提高

内部审计水平是如今大多数公司治理中的现实需要，在竞争激烈的市场中只有内部审计水平的提高才能更好的保护股东或公司的利益。内部审计对公司利益的保证，可以让公司治理内部结构的更加合理化，也可以完善公司治理体系朝现代公司的发展方向前进。因为内部审计是独立于公司其他治理机构，具有其他机构无法代替对公司治理的作用，同时也要注重内部审计的专业性，公司利用这两个特性去对公司治理中的实际运行情况去进行对公司未来发展方向进行的指导。

（三）提高内部审计水平是公司治理中的思想进步和公司未来发展的必然

在竞争激烈的现代公司治理中，公司治理的思想和发展趋势不能一直留在传统公司时期的治理公司，而是大力对公司进行符合现代公司治理结构模式进行改变，推动公司治理结构发展，可以让内部审计对治理结构优化过后的优势去获得公司利益。内部审计对于一个公司走向现代化来说十分重要，但是由于内部审计所涉及的部分在目前还太过于局限，所以需要公司治理要对内部审计进行一定改善，同时推动内部审计的各项职能更加专业和具体化，最好在对于公司治理的过程中不被干扰，能够一直存在于公司治理的整个运行过程。只有摆正公司治理中的思想，合法合理得推动公司发展，大力提高公司的内部审计水平，内部审计才为企业的大目标所服务的, 从而帮助公司治理层在对公司决策事务能够发挥科学作用。

三、公司治理中的内部审计存在的问题和对策

（一）公司治理中的内部审计存在的问题

1.内部审计人员结构不符合现代内部审计结构模式，审计人员专业素养较低

从当前大部分公司内部审计人员组成结构来分析，其中有绝大部分从事审计人员是以财务专业类为主，只有极少部分的审计人员的出身专业是审计本身，而内部审计对公司内的审计机构人员组成要求其需要具备多种多种样的知识。在如今的现代审计的人员的知识库内需要审计人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，但从目前大部分公司的审计人员来看，大部分的审计人员掌握的知识方面都太单一，不利于内部审计工作在开展。在我国的高校中也往往只设置相关的财会类专业, 因此学生对于内部审计的认识只是片面的,缺乏专业的系统学习，同时对此并没有深入了解，而这几个缺陷会导致审计人员专业素养难以得到提升,同时造成了内审人员的综合素质普遍不高，这也是为什么内部审计工作的开展难以进行的原因。

2.内部审计工作范围相对较小，内部审计在公司治理中发挥的职能受限

大部分公司治理的发展现状都是因为审计工作范围受到限制，也就是说内部审计工作范围太小。通过对比一些公司内部审计所进行的调查分析，发现公司治理中的内部审计涉及的方面还是偏向于财务审计，经济效益以及关于内部控制这几方面,而对于公司未来发展战略审计、公司未来项目风险管理审计以及企业未来文化发展等方面的审计涉及面比较少难以做到现代公司审计方面的要求。由于我国的国情和市场的实际情况审计还是主要以监督为导向，而没有发挥出公司治理中可以利用的其他职能，还是侧重于监督这一单一职能，如果不能有更大规模的职能变化将难以改进公司治理。况且以“以监督为导向”建立内部审计部门的公司，就是因为对内部审计提出的建议不够重视，导致审计效果不明显。

3.内部审计思维模式停留在传统模式，审计信息化水平不高

公司内部审计对象还是如以往传统模式一样较少，仅是对财务类进行审计工作，而且在对内部审计工作时,大部分审计部门只会注重事后审计，对内部审计的开展前的准备不是很在意。审计重点也只是放在成本，完整和合法性这三方面，没有最大化的发挥其作用。如今我国大部分公司的内部审计对审计信息化还是不够重视，因为在如今的信息化时代，如果内部审计人员没有及时将需要的各种信息数据技术运用到公司治理中，就会导致公司对审计信息化方面的缺少及时的了解，导致相关的审计信息的工作没有数据支撑，从而限制了信息化对公司治理的作用。

4.内部审计在公司治理中运用的方法与现代公司脱轨，缺乏对内部审计的正确认识

当前，由于内部审计的工作方法在公司的治理中没有受到重视，公司在现阶段所运用的审计的方法仍处在传统模式中，没有与现代公司运用的方法所接轨，进而导致审计工作效率难以提高。即使在审计工作过程中，过度依赖审计人员的个人经验和专业判断，抛弃了适合现代发展的审计方法。通过一些调查数据方面显示，如果内部审计的方法仅停留在手工方面，而不使用计算机辅助审计工作，那么将会大大增加审计的误差率。在公司管理层对内部审计的认识不足时，缺乏对内部审计的重要性和必要性的正确认识，而内部审计工作也会随管理层的意思而转变工作的进行方式，没有体现内部审计所具备的独立性。所以内部审计工作需要重视其中的重要性和必要性以及独立性，这样才会更好的发挥出内部审计在公司治理中的作用。

5.内部审计制度建设不够完善，工作流程缺乏规范化，对内部审计的审计对象没有正视其系统性和科学性

内部审计制度和审计工作流程存在的问题，是我国许多公司治理中的难题，这些问题导致审计工作难以顺利进行。在我国内，部分公司内部审计制度建设仍然处在较传统的阶段，导致内部审计无法跟上公司治理发展的脚步，从而导致内部审计工作的进度变慢，影响公司工作的进程。然而内部审计工作中对审计的对象缺乏系统性和科学性也会使得制度建设不够健全，工作的流程难以规范进行。内部审计工作受到外部环境复杂、审计人员的关系广泛、交错的经济利益等多方面的威胁, 内部审计的系统性和科学很难得到保障。

（二）完善公司治理中的内部审计的对策

1.培养公司需要的专业素养高的内部审计人员

公司在招聘时，主要聘请有经验和专业素养高的内部审计人员。在审计人员入职后，在公司内部也要对审计人员进行全方位，多层次的培训，努力建立企业自身的学习平台, 强化审计人员的逻辑思维能力和综合分析能力。经过多种合理合法的学习方式，使公司内部审计人员的职业素养和专业素养都能够得到极大的提升，同时也让公司的内部审计人员结构更符合现代公司发展的需要。

2.拓宽内部审计的职能和工作范围

在传统审计模式下的内部审计工作范围还是会局限于在财务审计、经济效益审计以及内部控制等方面。然而，面对如今时代的多种挑战，需要将内部审计的类别和范围扩展到董事会审计、战略审计、管理责任审计、风险管理审计这几个现代公司较为重视的方面。同时也要最大程度得发挥内部审计职能，通过建立内部审计工作流程，将信息传达给各企业部门,及时帮助内部审计部门纠正因为职能和工作范围导致出现的错误，可以对公司内部控制系统方面做出一定的贡献。

3.需要实现内部审计与外部审计的各种信息结合，加强与外部审计合作

内部审计与外部审计在进行审计工作时，双方都会需要到不同的资料与相同的资料，虽然双方进行工作的方式以及工作进行的基础不一样，但还是会有双方都可以相互帮助的部分。在公司审计工作方面内部外部审计双方可以相互补充，相互完善，可以借鉴其中有优势的地方在各自的工作中提高审计的工作效率。同时公司治理需要公司的内外部审计工作准确做到发现问题及时沟通,做到信息可以相互分享,推动内外部审计的发展，从而可以极大的提升的公司审计效率。

4.提高关于对内部审计的正确认识，引入国际高水平审计技术

对于公司的发展，不管处于哪个阶段，对于内部审计最基本的认识是应保持良好的经济秩序。而关于提高对内部审计的认识，这是可以让公司治理做出更科学，合理的判断。在提高对内部审计认识的同时，公司应该引入符合时代发展趋势的高水平的审计技术，打破以往传统的事后审计方式。在审计工作进行，依靠如今信息时代的计算机网络，从国际方面可引入专业人才，构建一个符合现代的审计信息系统和审计操作平台

5.加快内部审计制度建设和工作流程规范，建立现代风险导向的审计体系

从目前的一些公司内部审计调查情况来看，大部分公司的内部审计制度或多或少都存在着不同的缺陷，但是大部分公司都存在审计工作流程不够规范。为此，公司亟需建立一个符合现代公司要求的内部审计制度，推动审计工作真实客观，合理公正。我国公司应该利用一些相关知识在我国内部审计方面的相关法律，去对内部审计制度的现代化建设进行合法完善，但由于我国实际相关法律还不够完善，若是效要想更进一步的推动内部审计制度的规划建设，则需要吸收国际上面能够为公司所利用的优秀的相关内部审计制度建设的经验。公司在未来很长的一段时间里，发展都会存在不同的问题，所以希望能够结合公司自身的实际情况，建立适应现代企业内部审计发展需要的制度。除了完善内部审计制度、规范内部审计工作流程外，还必须建立现代风险导向审计制度。建立这个体系有利于让公司治理时能够树立危机意识，同时也应该建立关于风险管理的科学机构，利用科学的知识去规避不利于公司风险的危害，从而推动公司管理升级，提高公司经营效益。列如，对一些资金较大，风险高的部门进行风险导向审计，从中可以更有效的发挥审计的作用。

四、公司治理中如何发挥内部审计的作用

（一）合理定位，明确目标

在当今时代，公司治理在不断的发展过程中，内部审计需要经过专业系统和规范的合法手段去提高公司对于单位风险管理，控制和治理水平。在最新版本的内部审计中，对于公司中内部审计的定义有了新的改变，认为对于现代审计的理念与传统的内部审计模式需要进行一些比较大的改变，通过这些变化让内部审计人员对最新的定义有更明确的认识。通过这些改变，可以推动公司内部审计有更符合时代发展的合理定位的认识，也在目标上更为明确的朝着内部审计推动公司治理的木匾努力前进。

（二）利用自身优势，改善内部控制

内部审计是对财务信息报表最有力的管理方式，内部审计通过专项的审计调查，可以得到公司内部的各种信息，其中主要是通过内部审计自身的优势利用技术发现内部控制中所存在的问题和不足, 借用内部审计的优势将内部控制进行改善和建议，从而在公司治理运行中能够更好的提高公司的经济效益，决策更科学，也可以对未来的风险起到有效的防范和对风险的解决作用。

（三）内部审计需要与各管理层高度相互协作，建立立体审计网络

内部审计工作过程中，审计人员通过对各种信息的处理后，加强与管理层相互协作可以有效的减少管理层因为信息不对等，导致付出多余的公司治理成本，影响了公司治理的发展。内部审计需要通过向管理层提供内部控制、评估风险、搜集证据的各种程序，确保公司在进行各项工作业务运营时，可以为公司实现降低交易运营成本使公司盈利实现利益最大化。随着如今网络计算机与经济管理技术的结合趋势，审计网络的现代化水平也需要得到有效的加强。对于现代公司需要建立立体审计网络的要求，可以理解为这个要求的实现可以使内部审计在公司治理中可以发挥极大的推动作用。在现代化快速发展时，公司还采用传统的内部审计查账方式，这将会导致公司在激烈竞争中失去优势，阻碍公司的发展。内部审计最好依托在高速发展的现代网络信息建立的立体审计网络，利用此网络体系可以更加广泛和高效的维护公司在治理时出现的问题，同时也让内部审计在公司工作使可以实现高效科学。

（四）高度保证内部审计所需要的独立性和工作地位

在现代企业的理念中高度保证内部审计的专有独立性，需要建立一个独立董事模式的审计委员会，独立董事，这些机构都能够让内部审计的独立性得到保证。通过建立这些机构，可以有效防止内部审计部门的工作计划在领导的指示下缺少独立性的工作，因为有部分公司内部审计部分的工作都是在收到领导的指示后进行的，导致对内部审计开展的工作缺少独立性，再加上一些公司内部机制给内部审计部门的压力，会让内部审计工作的开展无法独立于其他干扰下进行。在这方面，管理层应特别注意内部审计，以确保内部审计的独立性和效率，并采用现代概念。公司治理，同时保证独立性和效率，在董事会下设置专门的审计委员会，可以防止因为公司内因人情往来而缺失的独立和客观。

（五）建立现代内部审计人员考核制度

在公司内部审计招聘工作时，一般需要对审计人员实行持证符合标准才允许上岗，同时在公司内部建立内部审计人员考核机制，该机制促进审计人员的对工作的认真和负责。最后希望可以引进激励机制，鼓励审计人员在工作时，对公司的发展有深入的研究，主动精通各种专业技能，提升审计综合水平，了解公司内的各种业务，推动公司在未来的发展中能够取得更大的成就，对审计人员而言也可以提升责任感和职业道德水平，也可以顺便提高审计人员的经济收入。

（六）加快转变公司治理中内部审计审计观念和行为

在公司治理中，大部分管理人员和审计工作员工对内部审计的观念更新都没有深入了解。公司需要对内部审计的功能概念做到充分了解，去推动内部审计人员转变对内部审计的观念和行为，将旧观念老行为转变为新观念新行为。因为有部分公司的内部审计任务的进行仍然采用传统的审计模式，没有及时的更新审计模式，所以在工作开展时会出现进展困难的情况。而想要审计任务的顺利开展，需要要着重于第三方视角，站在新的角度上思考，因为有部分审计人员在开展工作时，会站在被审计单位的位置开展审计。所以审计部门要对审计的观念和行为进行符合时代的更新，加深对其的认识，要做到善于发现问题，提出问题，解决问题。

五、结论

从上面论述中可以看出，对于讨论公司治理中的内部审计，需要将公司治理和内部审计进行不同方面的各种可能性去讨论。因为在如今的时代背景下，内部审计对公司治理的重要性不言而喻，而部分公司对内部审计仍然不太重视。现在发现部分公司的内部审计依旧处于传统模式下，内部审计的职能也没有进一步的开发，内部审计还存在着人员，制度，思维等等问题，本文也针对这些问题进行讨论。公司治理需要在内部审计不断完善的基础下，才会让公司在未来的发展中获得更大竞争力。而本文就当前国际环境下，对如何发挥内部审计在公司治理中的作用提出了一些建议，希望能够让公司治理更好的发展，内部审计越来越完善。

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致谢

本文是在易虹老师的精心指导下完成的。论文从开始到结束的整个过程中，得到了易老师的热情帮助和精心指导。易老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。还要再次感谢易虹老师对我的关心和照顾,在此表示最诚挚的谢意。

在此，还要感谢我亲爱的同学，在大学四年期间，一起学习，一起生活，一起经历过大学生涯的许多事情，是你们让我在学习和生活中收获了更多学校所不能教的东西。还要感谢我最亲爱的的家人，一直为我的学习提供帮助，是你们为我创造了优越的学习条件，让我在学习的道路上从未害怕退后。最后，也要感谢自己在论文完成变得困难时，没有放弃，而是坚持并找到更好的方式去解决这个难题。

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！由于本理论水平比较有限，论文中的有些观点以及对公司治理中内部审计归纳和阐述难免有疏漏和不足的地方，欢迎老师指出。