审计失败的原因及对策分析

　　摘要：审计失败是指相关的审计人员所公示的审计结果和真实的情况不符合，不能正确反映公司的经营状况。一般情况下审计失败都会让所审计的公司露出财务xxxx的行为。因此如果审计人员在审计的过程中没有按照标准进行操作，造成最终的审计失败的结果，就会给被审计的对象以及它的利益相关方带来很大的损失。所以对审计失败的问题进行研究是非常重要的。近年来，财务xxxx事件屡禁不止，随之出现审计失败也逐渐引起大众关注。今年八月上海大智慧股份有限公司第一次在投资者的索赔案件中败下阵来，需要向投资者赔偿损失。法院判决执行审计工作的第三方会计事务所对该公司的赔偿负有连带责任。这个案件非常能够体现出对于第三方机构的责任的强化要求。虽然该第三方机构所需要赔偿的金额并不是非常巨大，但是也具有很大的警示意义。通过这个案件是在向整个行业发出强烈宣告，第三方机构的工作质量和职业操守是一个不是一纸空文。本文通过这一案例的分析，结合立信事务所和注册会计师在工作过程中所出现的问题进行详细的研究，然后分析该第三方机构和它的工作人员出现审计失败的原因，根究分析的结果，提出一些在以后的工作中如何做到避免审计失败它的建议，提升审计工作人员的职业水平。创造一个良好公正的审计行业的大环境。

　　关键词：上市公司；审计失败；财务舞弊；审计失败对策。

　　审计失败这个词语在不同的学者上有不同的认知，但总结起来肯定有下面的三个特点：首先是审计对象在财务报表上的确是存在错误和xxxx；然后是审计人员在工作的过程中没有按照标准进行审计，没有能够发现财政、财务收支和财务报表当中的不实之处，而出具了不恰当的审计意见；三是注册会计师的出具的不恰当审计意见给事务所以及投资者带来了损失。

　　我国的相关部门在最新发布的相关准则中对审计风险有明确的定义：审计风险就是面对一个错误的财务报表注册会计师发表不正确地审计意见的概率。其实这个定义包含了两个方面的意思，第一是面对一份错误的财务报表，这个报表并不能真实地反应这个公司的财务经营状况，或者是在审计的过程中的一些特征可能显示这个财务报表存在一定的错误或者缺陷，但是审计人员并没有发现；第二种情况是面对一份正确地财务报表，审计人员却将它判定为是错误的报表。这两种情况发生的概率就是我们所说的审计风险。

　　审计风险包括主要包括了固有风险、控制风险和检查风险这三种。之所以称之为风险就是因为它是潜在的，不容易被发现的，但是它是确确实实存在于整个审计的过程之中的。随着社会的不断发展，审计工作所处的环境也是越来越复杂，而且审计机构也需要考虑成本和效益在内的诸多因素，因此这些原因共同决定了审计风险的存在。一旦由于审计风险造成了事实上的审计失败，接踵而来的必然是经济损失。但同时审计风险在一定的程度上都是可以被控制的，所以我们需要对审计的风险有一个正确地认识，我们可以通过一系列的措施来降低审计过程中的风险，帮助我们提高审计工作的水平。

　　审计风险和审计失败的这两者的结果都是相同的。他们发生的最终结果都是体现为审计人员提出了不符合实际情况的审计意见，当审计风险对审计的对象造成了损失之后，这次审计就会被判定为审计失败，这两者的差异在于风险只是一种可能性，是一种概率事件，并不是百分之百会带来损失，但是审计失败是一种结果性的术语，它的存在是百分之百带来了经济损失。

　　经营失败就是企业在运营的过程中采用了错误的经营方式或者是外界的条件的变化使得企业的经营状况不能满足要求，这种状况的最极端的状态就是申请破产。

　　这两者存在着本质性的区别。他们的对象是不一样的，审计失败的对象是审计事务所或者执行审计任务的工作人员，而经营失败的对象是企业或者相关的负责人。然后是他们的失败原因不同，前者失败的原因是工作人员有过错或者蓄意隐瞒而出具不实审计报告，经营失败形成的原因是经营不善或遭遇不可预见事件。最后是承担的后果不同，经营失败需要承担经营责任，审计失败需要承担审计责任。同时二者也具有一定的联系，经营失败往往是审计失败的导火索，但是审计失败与上市公司是否发生经营失败无关，经营失败的第一负责人是公司管理层，而判断审计失败的唯一准则是审计人员是否遵循审计准则和执业规范。因此，企业发生经营失败时，只要审计人员遵循审计准则，出具的审计意见能公正反映企业真实情况，就不会发生审计失败。

　　2.1.1上海“大智慧”简介

　　上海大智慧股份有限公司（以下简称“大智慧”），前身上海大智慧网络技术有限公司，成立于2000年12月14日，2009年12月整体变更为股份有限公司—上海大智慧股份有限公司。经中国证监会批准，公司于2011年1月28日在上海证券交易所挂牌上市，公开发行普通股1.1亿元，注册资本达到69500万元。截止2017年6月30日，公司注册资本达198770万元。股票简称：*ST大智慧，股票代码:601519。大智慧是一家提供咨询类服务的公司，成立以来，公司致力于以软件终端为载体，以互联网为平台，向投资者提供金融数据和数据分析。公司同时经营国内和国外业务。并且经过证监会的批准，具备证券投资咨询执业资格，上海大智慧是国内规模较大的，具有专业证券投资咨询资质的公司之一。也是第一批获的证监会投资咨询资格认证的企业，并且现在是中国国证券业协会理事单位。

　　2.1.2立信会计师事务所简介

　　立信会计师事务所于1972年在上海创建，创建人是潘序伦博士。2000年6月，朱建弟、戴定毅、周琪、李德渊、王德霞、施国梁、郑帼琼、孟荣芳等人发起，设立了立信会计师事务所有限公司，注册资本为500万元人民币。具有独立承办CPA业务的资质以及从事证券期货相关业务的资格，并于2004年8月获得审计在X上市的公司设立在海外的分公司的资格。2010年，立信成为首批获得H股审计执业资格的事务所之一。2010年12月，立信改制成为我国第一家特殊普通合伙会计师事务所。立信的规模、工作质量和社会形象等均处于国内的领先地位。立信的业务范围涉及上市服务、法定审计、专项审计、外汇收支、工程造价咨询、税务咨询、管理咨询、资产评估等。据中注协统计，自2001年起，立信在全国事务所签发国内上市公司审计报告数量排行榜上一直保持第一。目前，立信有从业人员8200多名,其中执业CPA2000多名。立信的客户分布在全国不同的地方，其中包括300多家上市公司，300多家IPO公司，200多家外商投资企业，并且给各种类型的企业，例如央企、银行、国有集团、信托公司、保险公司、证券公司、基金公司、期货经纪公司等提供服务。

　　2.1.2案例描述

　　2017年9月29日大智慧发布《关于收到民〈事判决书〉的公告（十四）》，法院已对31名原告起诉公司证券虚假陈述责任纠纷一案审理终结并作出一审判决。该公司需要在十天之内向所有的投资人赔偿金额损失共计2,575,645.64元，并支付上述款项利息。驳回原告18名自然人的诉讼请求。

　　这一系列的案件最早可以追溯到15年的11月，在改月的七号这一天该公司受到了证监会的处罚告知书，证监会认为这个公司在13年发布的财务报表存在虚假现象。该公司披露的2013年年度报告显示，该公司当年实现营业收入894,262,281.52元，利润总额42,921,174.52元。经查，该公司通过承诺"可全额退款"的销售方式提前确认收入，以"打新股"等为名进行营销、延后确认年终奖少计当期成本费用等方式，共计虚增2013年度利润120,666,086.37元，构成虚假陈述。大智慧被证监会处以60万元罚款，其董事长张长虹被给予警告并处30万元罚款。立信会计师事务所作为审计机构，被处以没收业务收入70万元，并处以210万元罚款，对签字CPA姜维杰，葛勤给予警告并处30万元罚款。

　　这个案件，成为了遭受损失的投资者向公司索赔的依据。而这一天也正式宣告了投资者也具有索赔的资格。司法机关认为大智慧公司所发布的财务报表存在虚假报告的现象，公开这个虚假报表的日期是14年的2月28日，这个日期就是发布13年报表的日期。该公司收到的证监会的处罚通知已经正式宣布了大智慧公司进行虚假报告的实事，还有证监会对该公司的处罚的决定。充分揭示了投资风险，足以警示投资者重新评估股票价值。因此，应当以该公告日作为涉案虚假陈述揭露日。

　　截至2017年9月15日，全国共有1239位投资者向上海一中院起诉大智慧等被告，索赔总额26591.71万元。有些投资者在索要赔偿的时候，要求该审计事务所和大智慧公司共同承担责任。

　　2.2.1对异常项目未进行有效审计程序

　　2013年年底大智慧以非标准价格销售软件产品给客户，经查，该销价主要是以“打新股”、“理财”的名义进行营销，虚增12名客户2013年收入2，872,468，68元，后已应客户要求全部退款。对此CPA姜维杰称关注到此情况，并获取了销售部门的审批单。但是，线管过程并没有在审计工作底稿中记录。在审计的过程中该事务所一步部分产品的收据的银行回执，回执摘要栏中的“打新股资金”、“理财投资资金”明显异常。对此，会计师没有保持职业怀疑态度，以发现错报金额低于重要性水平为由，没有进一步扩大审计样本量，就确认抽样总体不存在重大错报，审计工作底稿中也没有任何记录显示立信对该异常事项执行了任何风险识别和对应审计程序。若立信扩大银行回单的抽样范围，2013年12月显示的异常的资金流入是48笔，共计超过870万，这个数据大大超过了审计事务所抽样所涉及回单数量及对应金额。

　　2.2.2审计过程中未对退货原因进行了解

　　在审计工作底稿中，大智慧2013年12月确认收入占全年收入比重的37.74%。2014年1月到2月，公司发生销售退回22,422,913,77。在面对快要到资产负债表日的阶段营业额突然暴增，在这之后发生大量的退货现象的情况的时候，立信在审计过程中未进行退货原因的详细了解。会计师在审计的过程中虽然根据业务标准执行了审查合同，抽样检查，获取开通权限单、收款单、退款协议、原始销售凭证等常规审计程序。没有根据公司销售相关财务风险状况，采取更有针对性的审计程序，以获取耕读的证据支持审计结论。在面对客户较多的情况，没有采取更有效的替代程序以获得充分的审计证据。

　　2.2.3未对跨期事项按权责发生制原则调整

　　大智慧将本归属于2013年的年终奖跨期计入到2014年的成本费用，导致2013年少计成本费用24,954,616.65元。审计工作底稿未记录针对审计报告报出日前已发放的2013年年终奖执行的审计程序，以及未被计入2013年成本费用的合理性解释。根据审计执行程序，检查应付职工薪酬的期后付款状况，应关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之前，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬。但是该事务所在审计的记录表中没有对这个程序的进行情况进行记录。

　　没有对公司股权收购购买日的确定采取合理必要的审计程序。大智慧信息科技有限公司为大智慧全资子公司，其提前一个月将民泰贵金属经营有限公司财务报表纳入大智慧星信息科技有限公司的合并范围，导致大智慧2013年合并财务报表虚增利润8,250,098.88元，虚增商誉4,331,301.91元。

　　2.2.1会计师事务所原因

　　没有对公司的业务深入了解，在此次过程中，该公司打着“理财”、“打新股”等多种旗号，伪造了2013年的收入2,872,486.68元。注册会计师在审计的过程中没有执行一套完整的审计程序，没有了解产品的价格，也没有对市场的情况进行相关的调查。在审计的记录表中我们发现审计人员所确定的客户交给该公司理财的资金，并不是公司自身的营业收入。但是工作人员却没有了解大智慧公司的主要的开展的业务，也没有关注资金在流入的时候所标注的用途和来源明细。

　　注册会计师没有保持足够的职业警惕。经证监会的调查，发现大智慧在财务xxxx过程中的违法行为，大致包括了虚假增加收入，提前确认收入，拖欠确认经费等等。这些活动充分说明了这个公司没有进行真实盈利的管理，主要都是利用可以操控的盈余进行运营。这种管理的模式，其实是很容易被识别出来的，注册会计师可以通过一系列的工作比如询问、检查等程序将他们识别出来。但是在该事务所出具的报告中并没有提及，因此这表示事务所存在很严重的失职行为。当审计的对象存在如此严重的造价行为的时候，审计人员并没有给予足够的重视，这就是导致这次案件的发生。所以审计人员在工作中不能保持警惕和负责的精神，很容易导致审计失败的发生。

　　2.3.2社会环境原因

　　法律制度不完善，使得财务xxxx成本低。在面对该公司如此严重的违法行为以后，虽然相关部门已经给予了一定的处罚，并且已经是相关处罚中的最高的处罚。大智慧公司被处罚六十万，对公司的管理人员给予了警告，也根据它们的所负责任的程度给予了不同程度的经济处罚，并且对审计相关的负责人员和责任人给予了五年之内不能进入证券市场的处罚。但是这些种种的处罚措施和大智慧公司所得的利益来比，根本是微不足道。这就仍然会给那些权衡xxxx的利益得失之后仍然会选择xxxx的人员提供了机会，而视法律、道德和社会责任为无物。

　　第三方机构和公司之间关系的压力。一个公司在选择一个承担该公司审计业务的机构的时候基本上都是需要股东大会开会决定的，但是我国大部分的公司的股东大会真正能够产生影响力的就是那么几个大股东，所以在一定的程度上来说，注册会计师在大部分的情况下还是要服从于大股东。因为就算开股东大会来对审计事务所进行选择，最后真正拍板的也还是那几个大股东。并且审计事务所所获得的审计费用是由悲伤审计的公司承担的，因为事务所是一个私有的机构，它的主要目的也是盈利，所以受到生存以及来自大股东的压力，在工作的过程中就会发生因为利益而倾斜的行为。

　　3.1.1加强事务所独立性、完善质量控制制度

　　会计师事务所作为行业的自律组织，能够在会计信息披露中形成一道屏障，弥补XX监管机构在专业性和效率上的缺陷，帮助外部投资者发现公司的问题并且给出投资的建议，它在这些经济活动中起到了举足轻重的作用。所以事务所必须要加强自身的建设，应严格推行合伙人制，与主管部门相脱钩，树立自己的行业标准，完善内部管理的制度，提神行业的水平。

　　质量控制制度的建立可以分别从信用体系的建立、内部监控体系的建立以及法律体系的完善这三方面来入手。并且事务所要将对优秀审计人员的培养放在第一位，优秀的审计人员是提高审计工作水平的根本条件。这样不仅可以很大程度上降低审计失败的可能性，也可以使得审计风险在一个可以控制的范围内。这也是在很大程度上保护投资者的利益，促进审计行业的整体水平的提升。

　　3.1.2事务所实行审计轮换制

　　一个事务所往往长时间地服务于一家公司，随着时间的推移以及我国特有的人情社会的存在，使得事务所和公司之间会产生一定的关系，两者之间的距离不再是简单的事务所和公司之间的距离，随着时间推移和关系逐渐变得密切，自然而然就会有利益的牵扯，在这种利益主导的工作环境下，审计的风险也会随之增加，使得审计工作很难在一种公平公正地环境下进行。如果实行审计轮换制度，可以有效防止这种情况的出现。而且也可以避免思维定势对审计工作的影响。事务所和公司长时间的合作关系非常容易滋生思维定势，这种定势的存在使得审计人员往往根据之前对这家公司的审计情况和所得的结论作为参考执行审计工作。所以就会导致他们非常容易忽略工作中的一些细节，而且个人的水平又是有限的，所以可能在以后的很长一段时间里都难以发现公司的问题。如果实行这种制度，不同的人进行审计，那么往往能够以一个全新的视角和仔细谨慎的态度去全方位地重新审计，这种情况下很容易发现前者审计工作中的错误甚至是一些违反职业道德的行为。这也就相当于实行了互相监督的机制。使得审计人员的职业道德受到一定的约束。

　　3.1.3事务所深入了解企业情况，谨慎选择客户

　　对客户的选择是审计事务所的一个重要工作，一个拥有较好的条件的客户是审计是否能够成功的重要因素。从表面上来看，如果选择客户的时候过于谨慎，那么就会导致客户的数量有所减少，也就会导致审计事务所的业务量有所减少，就会影响到事务所的利益。但是反面过来看，选择一个良好的审计对象，可以大大降低审计的风险，这样也就会使得审计失败发生的可能性大大降低。因为审计失败需要付出很大的代价，所以这样反而可以使得审计事务所的业务的数量以及质量都保持在一个比较高的水准。毕竟业务的数量不是评价一个事务所的最重要的因素，质量才是判断好坏的标准。所以在审计之前一定要对审计的对象有一个全方位地了解，在面对一些比较新的产业和知名度不大的公司的时候，一定要仔细考虑。了解公司股权结构，历年经营状况等从而增加对客户财务舞弊发现的可能性。最后，对公司的一些高层人员也应该进行一定的调查，如果高层人员存在一些经济违法行为的前科，那么就需要特别慎重。

　　3.2.1CPA应坚持慎独原则与职业道德

　　CPA在工作的过程中一定要保持极高的谨慎态度和负责的态度。大多数的财务报表的舞弊基本都是由公司的高层主导的，因为在公司里很难有真正制约他们行为的制度。所以使得他们在进行一些违法行为的时候公司内部很难有阻力。因此注册会计师在工作的时候一定要对包括高层在内的所有人员保持高度的警惕性，密切关注每一个可能导致审计失败的细节，提升工作质量。

　　CPA应保持独立性。保持CPA在审计工作中的独立性是亟需解决的问题。CPA在审计工作中要严格按照审计工作的标准进行审计，不能只走形式，在停留在表面工作。我国目前审计行业的行业规范并没有那么成熟，而且公司发行新的股票的成本也比较低，所以只要一个新的公司上市，就可以从投资的人手里在短时间内得到巨大的利益。每一个处在这个阶段的公司都希望审计事务所能够非常配合自己。在这个时候，，如果审计事务所或者是审计人员非常独立，那么往往很难有公司会选择他们，这就会给事务所带啦比较大的业务上的压力，所以审计人员很难在社会的大环境下保持自己的从职业操守。所以，想要提升审计行业的水平，大环境非常重要，一定要打造一个健康和谐的市场环境，积极促进公平公正加强职业道德修养。注册会计师自身的职业道贺和审计工作的质量有着根本性的联系。职业道德的存在使得审计人员在工作的过程中能够弥补一些规章制度上的漏洞，全面公正地进行审计。职业道德虽然是一种无法用明确的方式考量的东西，但是这正是提升审计水平和打造健康行业环境的重要基础，在审计过程中始终应坚守自己的职业操守，提高自己的道德水平，廉洁自律、客观公正。

　　3.2.2提高CPA专业胜任能力

　　在很多审计失败的案例中，很大一部分导致失败的原因就是审计人员专业水平的不足，所以提高审计人员在工作中的专业水平是避免出现审计失败的最根本一环。作为一名注册会计师，一定要与时俱进，不能老是停留在原来的知识水平，必须要根据时代的要求不断学习新的知识和新的技能。相关部门一定要定期对会计师进行专业能力考核，根据考核的水平判断该注册会计师的专业水平。对于一些大型的审计机构，要设置准入门槛，只要通过考核并且达到一定水准的审计人员才可以进入工作。除此之外，要加强审计人员的知识的广度，在面对不同的行业的时候，审计的重点可能是不一样的额，所以一定要对审计的行业有一个充分的认识。因此可以邀请每个行业的专家来进行讲课，帮助审计人员全方位地学习行业的知识。这样当审计人员面对不同的行业进行审计的时候，就可以有针对性和侧重点，能够提升审计的质量和水平。这样就可以有效降低审计事务所整体承担风险的可能性。

　　3.3.1立法部门完善相关法律体系及处罚机制

　　我国正是处于一个飞速发展的阶段，国家对于企业的扶持也是越来越大。但是发展也带来很多的发展问题。尤其是在法律法规方面的建设，难以保证经济健康发展。我们国家在对法律责任进行追究的时候，往往将很多的关注点放在刑事和行政案件上。对于民事案件，往往法律的约束力没有那么强。尤其是经济犯罪方面，法律的建设还是很不完善，处罚的力度也比较低。正是这种低成本的犯罪处罚，给了很多的不法分子铤而走险的勇气。所以相关部门的当务之急就是马上对市场经济的法律法规进行全面的完善。增加处罚的力度，还有对判定违法行为的严重程度的准则进行详细的商讨，出逃一套具有高度法律约束力的法规。这样可以首先解决当今很多的经济纠纷之中无法可依的情况，并且法律法规的建设一定要与时俱进，在经济犯罪手段日新月异的今天，如果法律不能很好地跟上时代，那么往往在很短的时间之内就会失去一定的约束力。相关部门的立法人员应该对进入市场进行考察，随时保持对市场情况的了解，这非常有助于建立有针对性地法律法规。防止出现脱节的现象。而且我们不能完全参考国外的一些法律，一定要将我国的国情充分地考虑进去。对一些具有很坏的社会影响力的犯罪行为，在法律上要给予严厉的打击，比如公司的高层人员和事务所的人员集体舞弊的行为。只有在法律的高度上对市场进行严格的管理，审计行业才会良性地发展。

　　3.3.2证券市场加强监督管理

　　审计行业的监督管理是审计行业必不可少的保障措施。如果这个环节的工作没有做到位，那么审计的公正和公平以及信息的真伪也就无从谈起。加强监督管理，首先建立统一的监管规范，然后每个部门一定要明确自己的职责，防止出现管理工作上的冗余。而且对责任进行明确以后，可以有效防止互相推脱责任的情况出现，责任到人可以促进每一个人能够积极完成自己的工作。同时注册会计师协会和证监会要对审计事务所以及审计人员执行严格的监督和审查的制度。一旦发现存在不符合规范或者是违法行为，要对事务所进行严格的处罚，对于相关的工作人员要给予吊销职业资格证或者直接在行业内通报，甚至实行未来几年的进入措施。只有做到这些，相关的机构和人员才会有所敬畏，就会严格约束自己的行为。

　　本文通过对审计失败的解释，以及对于审计失败、审计风险和经营失败这三者之间的区别与联系的分析，然后，通过立信事务所对上海“大智慧”审计失败案例进行研究，对立信事务所和注册会计师在审计失败的过程中出现的问题进行了研究和分析，然后综合各方面因素分析产生这些问题的原因，接着根据分析的结果提出如何规避审计风险和防止审计失败的出现

　　随着我国资本市场环境不断地变化，上市公司在审计过程中可能还会出现更多新的问题。由于有些案例的信息来源渠道较窄，资料难以获得完全，本文的研究仅仅是选取了比较有代表性并且比较被人们所熟知的案例进行了分析，不能准确全面地揭示审计过程中存在的所有问题。再加上本人的专业水平非常有限，在一些问题的见解以及研究方面还存在比较明显的不足，可能会带有一些个人的色彩。本人在今后的学习和工作中还会继续对审计失败的问题进行关注和研究，希望各位读者和老师能够对文中的一些不足提出建议。

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