广东佳达汽车公司应收账款存在的问题及对策

摘 要

在竞争日益激烈的市场环境中，为了增加市场份额和提高企业的市场竞争力，许多企业忽略了对营运资金的管理，导致在发展过程中赊销业绩水平不断增加，应收账款回收问题日益严重。如果应收账款管理不当则会对企业资金的流动性产生很大的影响，严重还会导致企业破产。本文正是在此背景下，以佳达汽车公司的应收账款管理为重点，对公司的应收账款进行账龄分析、周转率以及周转天数的分析、应收账款占营业收入的比重分析。论文通过对佳达公司应收账款问题进行分析，可以看出企业存在客户信用管理不完善、账龄管理制度不健全、应收账款日常管理不力以及应收账款的风险管理不够科学等问题，并对此提出相应改善建议，通过建立及完善客户信用档案管理、加强客户动态跟踪管理、建立问责机制和完善应收账款的账龄管理相关制度、设立专门的的应收账款部门来加强企业应收账款的风险管理。

关键词：应收账款 佳达汽车公司 坏账损失 账龄分析

一、引言

随着我国经济的发展和科学技术的进步，企业之间的竞争变得异常激烈。扩大市场份额，增加销售收入并吸引更多的客户，是企业赖以生存的基础和根本。但是随着商业信用应用范围的不断拓宽，公司和客户之间进行交易时，经常会采用赊销模式完成资金的转换， 赊销模式的存在让应收账款的数目不断增大，虽然公司可以利用赊销模式获得更为稳定的销售渠道，并且开拓更多的终端市场，且实现账面利润的进一步增加，但是实现上述目标的前提是公司对赊销账款有科学的管理，并建立了一套完善的应收账款体系，为赊销模式的存在而服务。但是实际情况却是大多数的企业和客户之间进行交易时，所采用的赊销模式是盲目赊销模式，这种行为使得公司账面应收账款数目不断增多，公司所面临的坏账风险也不断加大，给营运资金的周转带来了极大的压力。社会信用征信体系的缺失和相关法律制度的空白，导致企业信用违约现象较为严重。以及我们国家的大部分地区企业缺乏对信用控制的重视，使得应收账款转变为坏账的可能性不断加大。作为企业日常经营活动的重要资金支持，应收账款的运营效率直接影响企业经营活动是否能够顺利展开，所以有必要进行全面、科学的管理。伴随着人们生活质量的不断提高，汽车已经成为了人们出行的主要方式。我国汽车公司的数量也在加速增加，这导致了汽车行业的激烈竞争。为了获得市场优势，大量汽车公司进行了大量的赊销交易。但是，如果无法及时回收应收账款，那么公司本身的资金运作就会出现较大的问题，严重的会直接导致公司的资金链断裂。本文根据广东佳达汽车公司相关的管理制度，就佳达汽车公司应收账款的现状提出了公司应收账款产生的原因，其次总结了公司应收账款管理存在的问题，并提出了相应的对策。

二、应收账款的相关理论

作为构成行业流动资金重要组成部分的应收账款，其概念指的是在一般的销售过程中，企业应向买方收取的出售产品、商品、提供劳动服务等事项的款项，包括先帮助购买方代付的各种运杂费、或者由买方或接受劳务方应该缴纳的税金。

（一）应收账款产生的原因

应收账款的增加意味着企业在销售过程中向购货单位收取的货款减少，企业所能支配的资金也会因此而有所减少。在一般的情况下，能在一年之内收回的账款一般属于流动资产。但在现实的经济活动中，企业可能因为各种原因而长期被占压应收账款，为了反映出应收账款的真实价值，应估计其坏账损失，根据商业信用减去计提的坏账准备后的余额进行列示。

应收账款广泛存在于企业的商业活动中，其产生的原因主要有以下几点：

1、商业竞争因素

在激烈的竞争环境下，企业为了更好的生存和发展会通过赊销等销售方式来增加销售量，提高产品的销售收入和企业在市场的竞争力。赊销因此成为了企业扩大销售的主要手段之一。同等条件下，客户选择用赊购方式购买产品的产量也会比直接用现金支付产品的产量要多。企业以赊销的方式或其他优惠方式来招揽客户以达到扩大销售的目的，其实质上是一种商业信用。

2、销售收入的实现与收到货款的时间存在差异

在正常的销售过程中，普遍存在企业已完成商品销售，但买方未付款的现象。因为企业在发出商品后，会向购货方开具销售发票，记录本期的销售收入。但是，买方在收到货物后，在向卖方付款之前，需要检查货物并将其清点入库。因此，企业本期不能收到货款。因为在经营过程中，资金流与物流产生了脱节，导致销售完成与收款之间存在一定的时差，也因此产生了应收账款。企业的结算方式也会影响结算时间。如果结算方式落后,那么结算所需的时间就越久,就会导致回收账款的时间越长。

（二）应收账款的管理目标

应收账款的管理目标是指企业实施预计要消耗的支出不能高于实施管理制度能够给企业带来的销售利润，且要求实施应收账款管理必须是具有可行性和系统性的，企业想要扩大赊销量，即把其收款信用政策放宽来得到更多利润，但是这样做的条件必须得是企业有应收账款保障性高、有良好销售前景作为基础；如果企业应收账款保障性不高，则应适当调整各个客户的信用程度，或相应使其信用制度更加严格，这样既保证企业能获得最大利益又能降低损失风险。

三、广东佳达汽车公司应收账款管理的现状

广东佳达汽车公司于2004年在广东佛山成立，是一家经营充电电池和汽车为主的公司，注册资金为人民币1000千万元，总资产1080千万元，现公司员工人数2000余人。近几年，公司把生产和销售重心放在了新能源汽车上，通过公司新的创新实践和战略调整,从一开始的纯电动汽车到插电式混合动力汽车，佳达汽车公司一直走在新能源汽车的前沿。得益于公司优异的生产技术以及高质量的生产能力，佳达公司推出的新能源汽车在汽车领域取得了很好的反响。目前，国内的公交车基本上都已经升级为新能源汽车。然而，随着佳达公司汽车销量的不断增加和市场份额的不断扩大，佳达公司的应收账款也随着销售额的不断增加而增加。

（一）应收账款的账龄分析

企业分析按账龄划分好的应收账款和其他应收账款的可收回性，这就是应收账款账龄分析的概念。企业应收账款在每个时间段的金额和预期损失，都可以从账龄分析中清晰、准确地显示出来。

应收账款账龄分析的原理是，如果收回的一定数量的应收账款与发生次数之间存在对应关系，就可以根据具体的识别方法确定应收账款的账龄，通常是按照先发先收的原则，收回的应收账款首先用于结清前期欠款，然后在前期欠款结清后用于结清后续欠款。根据专家的研究，信用期越长，收回应收账款就越难。

佳达汽车公司根据相关的会计制度与自身逾期情况，将应收账款的账龄分为三个期间，分别为：半年以内、半年至一年、一年至三年。 从表1佳达汽车公司近几年的账龄分析表来看，现在已经出现了应收账款逐年增加的情况。

表1 佳达公司应收账款账龄分析表 单位：千万元

通过表1可以看出，近三年来应收账款期末数呈现上升趋势，其中应收账款由16年的357.61千万上升到538.14千万，而且从表1的数据可以发现，应收账款的增长速度明显高于营业收入。这种现象的出现，会导致公司的销售收入不能及时变现，影响企业的正常营业，在一定程度上会影响企业的良好发展以及扩张。

从长远的角度来看，对于汽车行业来说，汽车的交易方式大多是以分期付款为主，应收账款的产生会比较多，而且企业对现金流的依赖程度比较高，企业急需把资金回收进行再进货，否则会影响到购货部门的正常运作。当企业的应收账款数额较大时，意味着企业现金流会受到影响，进一步影响到企业的再投资，最后导致企业的营业收入减少。

（二）应收账款的周转率、周转天数情况

在某一个固定的周期内，账款被转换为现金的次数，被称为应收账款周转率。从赊销交易开始到收回资金结束所需要的天数，被称为应收账款周转天数。应收账款周转率越高，周转天数越少，证明企业收回资金速度快，则会降低发生坏账的风险系数。

表2 2016-2018年营业收入与应收账款数据财务分析

通过表2的分析中我们可以知道，佳达汽车公司在2016-2018年的营业收入一直处于增长的趋势，但应收账款周转率低并且呈现下降趋势，从4.75降到3.87将近下降了19%，这说明公司的应收账款变现能力不佳而且在逐年恶化。应收账款周转率的下降进而导致应收账款周转天数也在不断的增加，收款天数因此也上涨了22%，这说明账款回收的周期在不断变长，回款速度在不断下降，应收账款周转情况产生恶化。目前佳达汽车公司出现的问题是应收账款增长率逐年上升，应收账款的周转率却呈下降趋势，周转天数越来越长，这对公司流动资金的周转极为不利,不仅占用了企大量的现金流，给企业的发展带来不利的影响，而且随着应收账款的时间不断增加，必然会增大应收账款坏账的可能性。

（三）应收账款与营业收入增长速度的情况

应收账款占营业收入比越低，说明应收账款越少，表明企业的现金流控制越好，对企业越有利。表3是佳达公司应收账款占营业收入比重分析。

表3 应收账款占营业收入比重分析

从表3的数据中可以看到，佳达公司应收账款占营业收入比重呈现逐年上涨的趋势，近三年应收账款占营业收入比重平均为25.25%，从2016年的22.66%到28.71%共上涨了6个百分点。由此可见，佳达公司没有对应收账款进行合理的控制，其结果就是企业的赊销情况越来越严重。应收账款占营业收入比重过高，并且有逐年上涨的趋势，应收账款过多的话，会导致该公司的流动资金周转速度受到影响。此时公司若需要大量资金投入，而自有资金周转不过来，只能通过借贷的方式进行周转，这就使公司的营运成本大幅增加，借贷到期时不能及时还款的话，甚至会导致公司资金链断裂，严重影响公司正常运营。

从财务角度上看,营业收入是否实现取决于销售账款是否全部收回,如果发生坏账的情况,销售账款收不回来,那么公司的收入在意义上并没有增加，其只会被看做虚增。

四、广东佳达汽车公司应收账款管理存在的问题

佳达汽车公司面对如此大额的应收账款，将账面上已有的应收账款变现，降低新投资项目的资金成本和应收账款在资产中的比例是急需要解决的问题。下面我将系统的分析佳达汽车公司应收账款管理方面存在的问题。

（一）信用评估制度不健全

由于佳达公司目前没有专门的信用部门来管理应收账款，其次，客户信用评估需要相应的人员具备足够的经验和系统的专业知识，而销售人员往往不具备信用评估的专业资格，无法对客户的财务状况和发展状况进行更专业的评估。另外，后期公司没有全面贯彻落实应收账款追回责任制，再加上企业没有限制地赊销给客户，也没有制定相应的应对措施，导致后期应收账款追回存在很大问题。

　　图1 应收账款占销售收入比重折线图

　　佳达汽车公司2018年比2016年应收账款占营业收入的比重增加了6.05%，较大幅度的增加让公司的资金运转效率快速下降，出现了支付困难和资金周转不过来的问题，对日常经营活动的正常展开造成了较大的阻碍，既定效率目标和战略目标无法达成。同时，应收账款占营业收入的比重过高，会大大降低公司流动资产的周转率。

但是由于现在我国的信用销售管理体制不够完善，每个企业之间的管理体系也不尽相同，才有佳达汽车公司在交易发生之前没有对即将发展合作的企业进行全面的信用评估。但这样的情况就会使企业无法获得与客户相关且全面的资产和信用信息资源，很容易因为没有对客户进行充分了解就进行赊销业务的企业出现，导致应收账款回收期限拉长以及应收账款无法收回的不利情况，最后如果合作企业无法偿还应收账款，也无抵押物可以进行偿还，就会导致企业坏账的产生。

佳达汽车公司虽然本身经营比较稳定，但是缺少比较科学的分析方法以及管理方法，一旦企业出现严重的坏账情况，就很难挽回其损失，小则使企业规模减小，大则导致企业破产。

（二）尚未建立健全完善的账龄管理制度

账龄是指客户欠款时间的长短，欠款时间越长账龄越大，那么欠款产生坏账的可能性就会越大。我们知道，应收账款并非实际流入企业的现金流，只有当应收账款回收时，营业收入得到的现金才真正进入企业。如果应收账款不能及时回收，企业不仅会缺少足够的现金流，而且期间还会产生各种费用和机会成本，从而影响企业正常的经营和发展。

表4账龄和回收的可能性、扣除比例

根据表4的结论，账龄在30天内的应收账款回收可能性为100%，时间越长账款回收的可能性越低，一年以上的应收账款回收可能性为0，可以看做为坏账。佳达汽车公司近三年的应收账款数值在逐年上升，半年内的应收账款占比都在85%以上，并且比重在逐年上涨，说明公司应收账款为新增账款，账款回收可能性较高；半年至一年之间的应收账款及一年至三年的应收账款比重虽然在逐年下降，但是半年至一年的账款回收可能性仅仅只有10%，一年以上的应收账款回收的可能性甚至为0，这表明佳达汽车公司的应收账款有相当一部分收不回来，这会对公司的资产带来不利影响。其中三年以上的应收账款占比虽然都为1%，但是数值在逐年上涨，一般来说三年以上的应收账款几乎收不回来，这也说明公司对账龄偏长的应收账款催收不及时，导致坏账、呆账的产生。

（三）内部控制不完善，应收账款日常管理不力

在这个阶段，很多公司缺乏有效的内部控制制度。虽然一些企业已经建立了较为完善的应收账款制度，但在实施中存在一定的问题。实际的系统和需求之间有很大的差距。公司对客户的检查不到位，对账程序不完善，对账目的发布缺乏严格的控制，导致了各种问题。应收账款的日常管理，从销售部门到财务部门，涉及整个企业的业务流程，流程烦琐且相互关联，涉及范围广，参与人员多，规范化操作的要求比较高。部分中小企业虽然建立了信息化管理系统进行应收账款管理，但是在实际操作过程中，流程的执行和分工都存在随意性，甚至多个业务流程的审批都是一人代为操作，并没有做到真正意义上的内部及时监控和有效监督，没有从根本上解决应收账款的问题，同时，中小企业各部门之间权责分工及业务范围不明确，缺少有效的合作与监控。佳达汽车公司尚未制定出一套健全的应收而未收的账款的控制措施和程序。首先，盲目赊销，只顾着增加销售量，却忽视了货款回收。其次，公司还缺少专门的负责人员对应收账款进行管理，没有对客户的资料进行整理归档，缺乏相应的规章制度，造成了应收账款管理困难的情况，再加上应收账款回收天数长，加大了坏账呆账的产生，因此企业不能及时回收销售账款，影响企业发展策略的选择。

佳达汽车公司内部管理不严格，导致有些员工会与客户达成协议，从销售中取得回扣，从而对客户的信用评估有所放松，另外为了增加收入要求销售人员增加销售量，在一定程度上忽视了对客户的信用评估以及偿债能力分析，导致部分应收账款产生呆账坏账现象 ，给企业带来损失。此外，佳达汽车公司没有设立专门的追债部门，没有明确规定应收账款回收的责任，员工催收松懈，不能及时收回欠款。企业之间互相拖欠货款的现象严重，造成大量流动资金被应收账款占据，但企业应收账款发生后并没有进行充分管理，只是让其挂在账上，只有发现应收账款逾期时才被动地进行催收，由于没有一个强有力的回收账款方法，很容易就会导致企业的坏账比例大幅度上升。

（四）企业对应收账款的风险性缺乏科学合理的认识

佳达公司对应收账款管理中的风险缺乏认识，只有当企业真正面临经济危机时，才会发现应收账款不收回对企业生存的重要性。无法收回应收账款将增大公司的经营风险，齐乐实业对客户赊销的具体信用状况评价不够科学，导致企业应收账款坏账率大幅上升。发生的坏账损失的可能性越大。

根据以往的财务经验和应收账款坏账发生的情况，佳公司财务部确定不同账龄应收账款坏账准备的计提比例为：半年以内为10%，半年至一年为20%，一年至三年为 50%。

表 52016年 至 2018年的应收账款坏账准备 单位：千万

由表5可以看出，佳达汽车公司2016 年到 2018 年坏账准备从44.86千万元上升到62.17千万元，说明该公司应收账款坏账增加，其原因主要是因为市场份额有限，市场的竞争十分激烈所导致。佳达公司想要在这样激烈的市场环境中站住脚跟并且生根发芽，不仅要适时地跟进市场情况调整好商品的价格，还要提前对合作伙伴的信誉度做好充足的了解。在销售上，佳达汽车公司则采取较为宽松的信用政策，过度地利用赊销活动来提升企业商品在市场的占比份额，这样极容易出现大批客户拖欠账款的现象，导致企业的账款不能及时有效的收回，造成企业资金出现问题，企业发展的风险也随着增大。另外，近三年佳达汽车公司应收账款账龄在一年以上的占比为4%-6%，这部分账款收回可能性极低，可以确认为坏账损失，很大程度上是由于企业盲目扩大赊销规模，但没有对应收账款进行有效管理以及没有强有力的催收手段造成的。

五、广东佳达汽车公司应收账款管理的改进对策

应收账款就像一把双刃剑，它在促成与客户的长期合作关系，促进和扩大销售的同时又会给企业带来无法预测的经营风险和增加企业的经营成本。因此科学有效的应收账款管理，是企业必须具备的能力。

（一）建立客户信用评估体系

佳达汽车公司对赊销客户在资信情况上没有进行深入了解，很容易引起企业坏账和死账出现。预防这种情况，佳达汽车公司应从客户信用事前评估开始，到销售发生后的事后跟踪控制，以及销售回款后客户的信用评价更新等方面，建立完善的客户信用评估系统。提供信用销售前必须对客户的信用情况进行充分的了解和分析，可以从客户的品德、能力、资本、抵押及还款情况等5个方面进行。利用现代信息技术建立信息化评估体系，组织专门的人员进行客户信用状况的跟踪调查和及时监督，确定合理的信用标准，以此作为基础决定是否采用赊销。为了更好的发展和生存，一个企业必须有一些忠诚和值得信赖的客户。如何区分客户的质量，需要对他们的信用状况进行评级。首先开发公司客户信用体系，量化评估标准，例如设计付款根据企业的实际需要，及时掌握情况、客户到货质量、交货周期等指标开发不同的权重级别，然后将客户的交易条件填入信用系统评估分数和等级。事前评估风险在可控范围的前提下，企业可以进行赊销，在信用期内，客户销售控制在信用额度内，并在信用期内进行持续评估，及时了解客户相关信息，跟催款项。在客户按期付款后，对客户的信用情况进行二次评估，对客户发生的相关信息及时更新及完善，为持续的信用销售建立完整的事前、事中、事后风险评估体系。事前评估风险在可控范围的前提下，企业可以进行赊销，在信用期内，客户销售控制在信用额度内，并在信用期内进行持续评估，及时了解客户相关信息，跟催款项。在客户按期付款后，对客户的信用情况进行二次评估，对客户发生的相关信息及时更新及完善，为持续的信用销售建立完整的事前、事中、事后风险评估体系。

（二）完善账龄管理制度

一般而言，企业需结合自身的资金需求和业务特点，逐笔对应收账款划分账龄，建立健全账龄管理体制和风险预警机制。佳达公司应定期对达到一定期限账龄的应收账款重点关注，进行统计和分析，建立健全动态跟踪监测机制，与经办人、责任人和客户积极进行对账，及时掌握催收情况，分情况分重点地进行催收，避免形成不必要的坏账损失。成立专门的应收账款管理工作组，对公司自身的业务流程进行仔细梳理，制定符合公司自己特点的应收账款管理流程，并负责部门之间的沟通和协调，保证应收账款管理工作的顺畅和信息的及时沟通。并且，增加账龄分析频率，财务人员应在每月月底进行应收账款的金额和对账年龄的分析。财务人员对应收账款进行核算时，不仅要及时记录，对应收账款金额和年限作出定期分析并进行详细记录；对客户逾期还款的原因以及客户应收账款余额等作出详细记录；对客户信息档案作出及时的更新，保证在进行多次交易时，可以对客户做出更为准确的信用评估，实现信用风险的有效管控。

（三）完善内部控制，加强监管

内部控制制度的进一步完善是企业实现长远发展的基础；风险意识的进一步强化是企业获得更为稳定发展实力的前提；从内部控制和风险意识强化两个角度同时入手，让应收账款的发展变得合理化；对未收账款进行科学化的管理和及时的催收，企业拥有充足的营运资金，用于维持日常的经营活动。但是目前佳达汽车公司对于建立内部控制制度不够重视，导致内部监督体系残缺不全，有关内容没有执行。并且进行内部控制时各部门之间联系的紧密性也相对较低，这就容易导致企业应收账款内部的控制管理责任无法更好进行对接。不能很好的评价和管理财务会计信息以及各级治理部门的绩效，严重影响了内部控制的有效性和执行力。

为了企业更好的延续下去，应该对内部控制进行全面调整，深化风险意识，加强监督。推进应收而未收的款项的合理平衡发展，实施应收而未收的款项的治理，金额在每年年度规划的结束都要明确展示。还要设置有效的催收赊销所需的平均天数，使其催收赊销所需的平均天数在每年的指数上波动。为了减少企业坏账的发生，企业要健全应收账款制度，完善内控。在公司中组建一个应收账款监督机构，加强对销售部门和财务部门的管理。在销售部门与客户达成购销协议时，要尽可能维护公司的利益，避免不必要的经济损失，并对每天发生的应收账款进行核查。要对内部实行应收而未收的款项的管理，每个人都需要对自己的应收而未收的款项进行负责，要从根本上防止损失，降低无法收回的账款的损失。

（四）设立专门应收账款部门

企业要做好应收账款管理,最直接的办法就是设置专门的应收账款管理部门，为了减少佳达公司坏账的发生，应收账款制度的完善为重要，可以考虑建立专门的应收账款监督组织，用于强化应收账款回收力度；加强对于财务部门和销售部门作业行为的管控力度，确保在产生赊销交易时，公司利益可以得到有效维护；对应收账款做出及时的核对，避免由于数据错误所导致的应收账款风险的爆发；建立未收账款责任制和应收账款回收至，确保每一个负责人都能够及时的对应收账款进行催收；建立信用审批措施，保证在出现问题时可以快速的找到对应的责任人；建立严格对账制度，对应收账款管理的具体内容作出进一步的细化；在形成应收账款的过程中，要获得双方单位负责人或经营者的有效签字作为对账依据，以此作为基础，建立应收账款账龄和金额记录体系，对应收账款做出定期的核对，并且对其作出及时的催收，调解中出现的任何分歧都应及时予以纠正。

六、结语

佳达汽车公司应收账款存在的问题，其中最为严重的是企业应收账款占比较高而且没有一个合理的管理制度，导致相当一部分应收账款回收困难，形成坏账呆账。若公司能够制定一个规范有序的内部控制制度，明确应收账款回收职责、加大催款力度，那么将大大加强公司的应收账款管理能力。此外企业应收账款占比高很大一部分是由于产品无竞争优势，导致只能靠采用赊销手段来提高销售额，因此企业应加强新产品的研发，提高市场竞争力，减少赊销情况的产生。

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广东佳达汽车公司应收账款存在的问题及对策

价格 ¥5.50 发布时间 2023年3月16日

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