浅析“营改增”对交通运输企业的影响

　　1.1.1研究背景

　　为了适应国内外经济形势的发展，我国的增值税面临被扩展的局面。营业税的特征是重叠交叉征税，这毫无疑问会加重了第三产业税负的不公平，比如：交通运输业。增值税的征税特点就是只对增值部分进行征税，最大的亮点就是可以抵扣生产者的进项税。

　　1.1.2研究意义

　　国内研究显示：在交通运输企业中，汽车的燃油支出以及修理费用是整个交通运输成本中较大的一部分。同时司机能够取得的票据也都是普通发票不能按照增值税来进行抵扣进项税，进而肯定会增加运输成本。改制前后交通运输业的税率分别是3%和10%，税率增幅比较大，但需要注意的是之前3%税率的基数是全部收入额进行征税，“营改增”之后，税率又变多了,这种情况下交通运输企业所缴纳的税款有可能反而增加了。因此，本文研究的意义在于接近国家税制体制，了解税收方案，探索国家行政路径，健全国内税制调整工作。

　　1.2.1研究思路

　　此次论文分为三部分，第一部分介绍“营改增”的背景；第二部分介绍“营改增”在交通运输业税制改革情况分析，具体为一般纳税人和小规模纳税人税制改革情况对比分析归纳；第三部分，是此次论文的重点及难点部分，我大胆预测“营改增”在未来道路上的趋势，针对企业和XX这两个维度，给出了自己的想法和建议，归纳出“营改增”在我国税制改革道路上的必要性。

　　1.2.2研究方法

　　基本上经由理论加实证的方式阐述本文观点。第一步依据理论信息为出发点，依托营改增背景条件下交通运企业改革的必要性。其次是对一般纳税人和小规模纳税人这两种纳税人进行数据对比分析，找出“营改增”下交通运输企业有可能会存在的经济利得。最后是案例对比分析，将相关信息加以比对，了解营改增执行对有关税负的影响，并借助量化途径表达这一影响情况，试图说明营改增对交通运输企业带来了什么影响，总结出“营改增”下交通运输企业的税务改制的发展的方向。

　　“营改增”一词根据字面意思而言，属于将营业税用增值税替换的变更举措，谢金荣（2014）表示这一变更举措能够借助增值税天然携带的抵扣属性，使税收不再出现重复收取的尴尬境况。因此该政策对于广大企业组织而言无疑是一个利好消息，能够有效缓和其税负压力，而它又是国家货物劳务制度中比较突出的变更举措之一，因而势必将带来产业框架的变更，并对企业运作管理领域带来长效作用。

　　运输作为主营业务时，企业势必会被纳入这一变革潮流之中。对此，钱玲（2012）讲述了两个维度缘由：（1）营业税缴付过程无法规避重复性弊端（2）营业税缴付过程在监管方面会增加挑战性，管理的难度要更大。交通和运输企业如果按照营业额的3%征税是不能够抵扣的，如果营业税缴付过程中企业同纳税人间有私人勾当，因而联合制xxxx性信息，出具相应发票，势必导致税收规模受损，那么将其变更后可以确保抵扣符合常规运作情形，无论是哪个运作步骤阶段，都可以确保抵扣符合预期规划。

　　“营改增”对这一领域的作用可以从两方面来讲述。张立冬（2014）表示，其优势在于：从一种角度来讲，这一举措的主旨思想在于为企业降低税收压力，从另外一种角度来看，当税收程序更优化时，势必能够确保税务局获得理想的工作环境及工作进展，防止企业长效建设面临隐患。

　　而它也并不总是带来积极影响，张立冬（2014）强调对交通类公司而言，它的不足之处主要表现为：（1）暂时性压力加剧。从一种角度来看，各项采购、劳务支出都在变更举措之前，那么这部分支出无法完成进项抵扣，而从另外一种角度来看，此类企业的业务特殊性意味着采购及劳务支出部分的发票不易获得，那么其在过渡阶段的税负压力自然比以往还要大。（2）会计、征管两方面都面临挑战性，新举措在这方面核算任务中强调抵扣处理，与之前的核算形式看显然不同，而相应的所得税的税务清算申报也是有难度的，这对交通运输企业的账务处理需要有更高的要求。

　　针对这一变更举措中显示的不足之处，大部分研究人员都发表了自己的见解。其中刘梦婷（2013）表示：从一种角度来讲，税率还有调低的可能，也存在这类诉求；从另一种角度来讲，可尝试拓展进项税额抵扣的上限。XX迎来职能革新阶段时还需对变更措施执行后的各方权益进行周全考量，促使企业正当权益不被破坏或干扰，参考财政情况，调低部分税率会让企业获取更强活性，在税收方面的福利条件更为理想。再者，燃油费等属于这类公司支出中权重占比较多的款项，对于这些费用可囊括到抵扣区间内，从而惠及整个行业发展。杨金梅（2015）同样发表类似的声明，指出有关工作可透过这五方面做出改善：（1）区分企业类别，采用试用税率方式落实政策（2）对增值税部分对应进项抵扣资格予以合理放宽（3）推出物流领域对应的发票，便于该税征管所需，满足出具凭证阶段规范化要求（4）指挥纳税者和另外员工接收增值税知识、操作有关课程辅导（5）加强征管的单位时间效能。

　　虽然这一变革期间也存在大量对企业收入水平构成掣肘的问题，不过按照宏观立场进行解析，它却为企业带来可观的建设前景，而且要想对国家税制予以优化，也势必需要做出这一抉择。它能够同国际相应领域趋势保持一致性，也经得起科学检验，能够将运输业和另外领域融合进程加快，优化税收安排，企业在这一背景下仅需要规划到位即可。另外，它能够有效管理企业纳税申报程序，还可以促进会计岗位工作者获得更优质教育训练，在专业技巧及岗位操守方面都予以强化，开拓潜能，激发创新意识，在财务管理领域中带来更契合企业诉求、运作规律的税收事项，增进单位时间工作效能，且在后续发展阶段为企业税负压力予以缓解，带来更强力的经济收入支持。

　　“营改增”的内涵如果用简明扼要的方式阐述，是指放弃营业税义务，转而设置增值税义务，在缴付时税种及具体举措都出现更换。它的动机在于这三点：（1）降低多次针对单一活动收入征税的几率，因而对企业形成积极贡献，能够建构更理想的再生产格局（2）有利于完善第二第三产业增值税抵扣链（3）有利于完善我国出口退税制度。

　　我国“营改增”税制变化有以下三点：第一，2012年1月1日在上海的部分地区和行业进行试点；第二，在全国一些行业率先执行并观察首先，举例来讲，运输领域在2013年时便迎来这一变更举措；第三，在整个境内范畴推广践行营业税改征增值税。

　　在“营改增”的大趋势下，很多纳税人积极学习参加培训，积极适应税制改革的步伐，优化内部税务管理。对区域服务领域建设情况予以辅助，尝试性地落实该举措内容，结果令第三产业产生超过以往的GDP贡献，权重值显著增加，地区经济整体竞争力明显有了大幅度上升。

　　交通运输业代表的是以输送任务为核心业务内容的社会制造单位，涉及到以下运输路径：

　　（1）陆路运输服务（陆地）（2）水路运输服务（水路）

　　（3）航空运输服务（航空）（4）管道运输服务（管道）

　　“营改增”前交通运输企业的税率为3%，2018年5月1日后新政的交通运输业的税率到达10%这一水平区间，假使根据抽象思维观察，它呈现出7%的涨幅，但我们都清楚这一税种本身携带有一定的抵扣特性，因而其中进项税额纳入抵扣区间的部分免于缴付，就能够间接地缓和企业相关压力。不过运输领域真正执行这一举措后，很多纳税人都观察到其压力状态更加不理想的趋势，没有产生预期的转好走势。当局调研阶段观察到，存在这一情形的企业超过总数的一半，权重值达到58.6%，其中陆运部分又是该现象最显著的一类企业。其税负状况也有差异性，存在减轻或加重的不同走势，经统计观察其整体状态为压力加重情况。

　　规模不大的一些纳税人，其要面临的纳税方式是简易征收，对他们来说，改制前后适用税率一样是3%，但是实际销售税率有所变化，再加上5月1日的新政对小规模纳税人有优惠政策，所以“营改增”后，对小规模纳税人来说减税效果还是可以的。

　　4.1.1一般纳税人的税负表现

　　具体观察，这类政策执行后并没有起到预期的缓和税负压力目的，相关贡献不易观察，这或许能够凭借下列解读过程窥见其缘由。

　　（1）税率呈现走高趋势

　　按表1所示情况分析，变更后反而出现税率涨幅，且为7%的跨度变化。但统计显示其具体含税售卖对应的是9.09%税率，存在一定回落迹象，不过和变更之前作参照，出现升高趋势，且跨度达到6.09%，这就意味着其抵扣所带来的优惠力度不足，多数企业都无法规避税负压力变重的弊端。

　　（2）并没有较多可扣部分。从一种角度来看，这一举措生效后造成企业面临生疏应对的问题，运输企业多数都没有在第一时间内了解具体变动，不能顺利借助其优惠机遇实现自身收益，又因为内部管理条件不够理想，存在会计岗位从业者再造工作缺位的问题，导致税负压力累积，难以化解或克服；从另外一种角度来看，不能够抵扣的内容仍旧很多，凭借规定，只有劳务外购部分、燃料支出及器械类费用属于抵扣项，另外的内容不能具备抵扣资格。那么我们可以推导出，从现存主客观因素来讲，普通纳税人并不能获取税收支出降低的福利。

　　经由资料获悉，上海某运输企业属于普通纳税人类别，其常规业务共计获利一千万元，对应的当期支出达到750万元，而能用于抵扣的规模是520万元。(城建税7%，教育费附加税3%，暂不考虑地方教育费附加）

　　根据表2信息我们能够观察到，变更举措落实后税收规模反而拓展了4.18万元，收入净值出现缩水迹象，规模达到26.9万元，另外其税负水平也形成涨幅，不仅没有在8.73%基础上回落，反而增高到10.06%，普通纳税人存在这种税负水平趋势，意味着其难以享受到改制后税负率的降低。

　　4.1.2小规模纳税人的税负表现

　　“营改增”对小规模纳税人来说是一项受益颇多的政策，xxxxxxxxxxxx在今年3月28日主持召开xxxx常务会议，确定深化增值税改革的措施，进一步减轻市场主体税负。其中对于交通运输行业将税率从11%降至10%，并且统一增值税小规模纳税人标准，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元。

　　从现阶段条件观察，规模不大的纳税人则更易从中获取正向作用，减压迹象普遍，而其缘由大致包含这些方面：

　　（1）税率呈现回落迹象

　　表3反馈信息中，我们能够了解到这类纳税人依旧对应3%税率水平，然而税种特征出现变化，因此其含税销售额部分对应税率有所回落，回落跨度达到0.09%，即便是仅仅出现小幅度变化，但也着实带来正向作用，而这一缘由的贡献效果无疑最为显著。

　　（2）福利政策长期保留。凭借文件所示，在变革后增值税并不对这些企业予以征收：存在个体著作权移交现象；面向残疾人个体推出应税业务；航空企业开辟洒农药业务；一些现代服务领域组织。那么规模条件不够理想的纳税人更容易借此赢得福利。

　　同时本年xxxx会议举办期间，xxxx表示应将纳税人年销售额标准由50和80万上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。这个政策让很多小微企业，在不需要大幅度提高其管理水平的前提下，有能力开出更多较低税率的发票，从而希望推动其业务发展。同时在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，对于小微企业来说更是利上加利。

　　通过了解，上海市某体量规格为小型的运输公司拥有三百万年均交易额，属于变更举措所设置的小规模群体范畴。2015年1月它在市场中完成合作并赚得报酬累计达12300元，现已支付完毕，放置于银行内。

　　变革举措推进之前，其需付额度根据营业税有关规定统计为：12300*3%=369元

　　变革举措推进之后，规模不大的纳税人在业务期间产生的收款部分、其余经济款项，属于含税销售范畴。而这意味着其增值部分需缴付额度为12300÷(1+3%)×3%=358.25元，因而其税负水平出现将近2.9%幅度的回落迹象。

　　无论哪种政策执行时都存在双向作用，当然营改增主张同样面临两方面影响。其积极因素起作用的同时也难以完全摆脱负面因素作用的恶果。本文在此试图借助下列几个方面进行介绍。

　　4.2.1“营改增”给交通运输企业带来的利好

　　（1）健全企业财务程序。执行该操作后，运输企业应对的税种出现变化，进项方面存在抵扣可能，不过企业务必获取岁规定的发票等证明后才有资格收获相应好处。并且这一政策间接地对发票领域构成指引，虚报问题得以改善，凭证筛查环节产生更强力度。所以这一举措能够极大地辅助运输企业优化其财务制度安排。

　　（2）不断拓宽产品价格限度。无论是燃料还是器械、劳务外购部分都能够纳入到抵扣区域之中，然而在变革之前器械类支出无法具备抵扣资格，但是改制之后是允许的，那么企业可抵扣的费用成本又增加了，于是减税动机便取得回应。支出额度缩水表示车辆市价有所回落，那么产品价额限度也会有所拓宽。

　　4.2.2“营改增”在交通运输企业存在的利空

　　（1）产生暂时性不适应问题。4.1.1已经讲述这一政策执行期间带来的反向作用现象，而致使此类现象诞生的最关键因素乃是支出部分抵扣困难所致。一般来说，这一领域支出基本上囊括器械类、燃料类、保险类、人资支出、劳务外购部分、桥梁支出等，而有关发票不易获取，阻力颇大，举例来讲，尚未迎来改制的区域不存在合适的发票，那么这些阻力因素无疑带来税负扩张问题。

　　（2）加工、征税阶段存在较多阻力。执行变革举措后，会计岗位工作者面临新要求，务必重新熟识有关规定，否则无法真正服务于企业收入目的。另外这一新税种对核算技能的要求较高，又因为业态特征不够简单，其加工程序势必显得繁杂，运输企业由此担负过多隐患，假使此类弊端难以化解，企业后续发展都将迎来较多阻力干扰。

　　（1）企业面临更严峻管理难度挑战，业态运作情形不够理想

　　国内这一领域中，存在周转速率超出常规情形的业态特征，另外运输领域还存在丰富的运作流程，这导致其市场空间极大，涉及面较宽泛，水陆空及管道都被纳入其运作区间，且运输领域携带较繁杂特征，国家地域跨度又大，更造成管理阻力重重，极具挑战性。更让人感到棘手的是，变革期间运输领域呈现多重反应交织的现象，对管理工作提出新的要求。举例来讲，当前比较常见的快递业务是其中一个分支，发展此类业务期间需要做好管控工作，就应当设置各类税率加以应对，这导致会计核算面临前所未有的难度考验，管理方面也出现新的考验。

　　（2）会计核算缺失标准化条件，企业内部工作质量不过关

　　从一种角度来讲，这类企业必须遵循标准化会计核算要求履行缴付义务，变更举措带来更复杂的统计路径及类别，企业工作者不容易顺利应对相关任务考验，其相关税类信息不够丰富，具体执行操作和预期效果间存在较多分歧，账目难以理顺的现象频发，而且抵扣评判阶段也面临不明确的盲目工作状态，那么其会计核算质量就无法保障。从另外一种角度来看，这类从业者没有真正意识到处理账本信息的关键价值，未能主动发觉不足并加以改善，那么信息、意识缺位就会导致一系列恶果，最终由企业背负其负面影响，措施福利机会，且迎来更多压力。另外部分企业会形成违法、失范念头，期望通过xxxx方式规避相关压力，举例来讲，借助征收、抵扣水平的偏离结果而谋取额外收入。

　　（3）企业数据输送不具备时效性，国家数据网络未健全

　　根据上文所示内容，这类企业受到业务属性影响而无法摆脱复杂性影响，其运作类别的丰富性，也对管理提出了更高水平的期望。这还让征管工作受到层层考验，无论是中央还是区域征管工作都会加大工作负荷。现阶段护税系统并没有被妥当建设，企业数据输送时将会有延时特征，时效性不足，也会干扰征管工作顺利进展，造成管理质量出现受损情况。

　　（1）依托企业立场分析

　　第一点，必须依托制度层面发力，完成相应变更处理，才会让营改增的构想得以落地。企业可变革其内运作路径，以此适应上层建筑新导向。凭借多年中主业内容的建设，为自身赢得升级资格，借助业内优厚资源条件，实现定位抬升，加强资金价值发掘利用程度，使单位投入所带来的回报值有所增加。

　　第二点，规划环节应当保持主动应对立场，予以优化处置。xxxxxxxx对此表示：现阶段虽然可能有所掣肘，但却也是蓄势的过程，企业必须主动迎合这类变革情形，在筹划阶段多加用心。举例来讲，企业能够凭借财政倾斜态度及有关规定领取对应补贴，尽可能压缩不适应期，规避失利影响，抱着进取立场赢得后续长期收入增长。

　　第三点，关于工作者队伍施行标准化建设。运输企业需要真正明确法制要务，对工作者相关意识条件进行掌握，借助训练活动、专家咨询等渠道促进其相关政策被团队所熟知，了解最新动向，将财务工作者潜能进行开挖，沿着恰当、优化的渠道拓宽盈利面积，服务于企业经济目标。

　　（2）依托XX立场分析

　　第一点，管理事宜需要得到优化建设。XX对此担负要务，需要营造更加健全成熟的征税平台，才能真正落实经济规划蓝图。从一种角度来看，国家需从机制层面予以统筹，动员中介组织参与，像银行等，都会产生比较关键的价值贡献。而这部分管理工作做到位，才能使后续步骤不受阻碍。再者，税务岗位从业者无论在操守问题上还是操作问题上都要更符合要求，其投入工作的程度及效能表现都造成税收质量、进度受影响。从另外一种角度来看，上文已经强调，运输企业和另外领域业务组织间存在差异性，它的复杂特征意味着车籍、运作地域间的分歧时常出现，强化此类监管力度较有必要，可借助特定区域颁布、领取特定凭证的措施，让跨域运作的车辆能够被登记印证，方便XX工作，而有关数据同样有待优化管理。

　　第二点，健全线上数据能够确保征收得力，有所依据，阻力较小。护、协税系统的建设工程具有十足重要的价值，XX需促进这方面打造进度，确保数据输送能够符合时效性要求，弱化税收阻力。参考另外一些国家的处置办法，进行互动学习，同时凭借本土具体条件建构独特管理程序，也会让征管阻力有所消退。

　　第三点，强化稽查工作，将目光对准信息真实性，仔细评估信息质量，假使发现发票等不真实的问题，务必以重罚立场应对，令失范企业担负后果。重罚可借助全程性、分阶段跟进管理的办法，让预先预防、过程衡量、结果处置合为一体，共同发力。另外，稽查部门间同样可凭借具体政策推广、宣传等，事先掌握风险苗头，在第一时间内进行推导和压制，以最快速度设置应对路径、程序。

　　[1]谢金荣．“营改增”对交通运输企业的税负影响及对策[J]．税收经济研究，2014(4)：59-62.

　　[2]钱玲．“营改增”对交通运输企业的影响[J]．中外企业家，2012(17)：90-91.

　　[3]杨隽．“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J]．会计之友，2013(13)：120-122.

　　[4]张立冬．“营改增”对交通运输业的影响分析[J]．经济研究导刊,2014(11)：121-189.

　　[5]诸葛丹．“营改增”对上海交通运输业的影响及对策[J]．财会研究，2013(2)：29-31.

　　[6]黄玉梅．“营改增”对交通运输业的税负影响[J]．黄冈职业技术学院学报，2014(3)：88-89.

　　[7]刘梦婷.营改增对我国交通运输业的影响[J]．财会月刊，2013(6)：72-73.

　　[8]杨金梅．“营改增”对我国交通运输业的影响研究[J]．中国商论，2015(Z1)：183-185.

　　[9]魏陆．上海“营改增”试点政策效应的分析及完善[J]．税务研究，2013(4)：12-17.

　　[10]贾康．为何我国营业税要改征增值税[J]．财会研究，2012(1)：25.

　　[11]杨隽．营改增对交通运输业税负的影响分析[J]．会计之友，2013(13)：120-122.

　　首先，感谢我的指导老师潘亮老师的辅导和指导意见。每天忙到很晚，凌晨一点多还在给我回复邮件。真心的被感动！感谢老师的用心良苦。一直督促我们重视对论文的完成度和查重率。不厌其烦地帮我们解决论文写作过程中出现的问题。只有这样负责任的老师我才能顺利的将论文完成。我将在今后的工作、学习中加倍努力，以期能够取得更多成果回报他们、回社报会。