电子商务中的风险及其对策

　　随着互联网时代的不断深化，社会各行各业都开始借助于网络技术的力量来发展自身行业，从而形成了一个新的社会发展时代——互联网时代。这一时代的到来给整个社会的发展带来了无限的便利和可能，但是同时也隐含着潜在的风险因素。正如国外学者凯温·凯丽在其书中《新经济规则》所写道的那样“第二十世纪的图像是原子时代，第二十一世纪是网络的时代，有一个固定的轨迹，充满个性，而且彻底；后者是全面的，各种关系都没有中心，没有它的踪影。”电子商务是网络经济时代的商业模式，会不断地影响和转换我们的日常生活和工作，也会优化以往的商业经营模式，这一网络时代的产生于之前的工业时代一样正在深入地影响着人类社会的发展历程和方向。因此，基于这样的背景，本文将对电子商务在税收中的影响加以分析和研究，根据其对税收的基于和挑战来充分地做好其未来的发展应对措施，希望本文的研究可以帮助更多的学者深入地理解这一领域的研究成果。

　　所谓电子商务，主要是指用户通过计算机网络等技术来获得一定的商业活动信息和功能服务[张庭溪.众筹业务的税收问题研究[D].中国财政科学研究院2017]，它克服了现如今商务的局限性，接近于实体企业，但又与实体企业不同。商业信息流也可以随之移动，实现了通过无线技术在任何地方直接访问服务、应用程序、信息和娱乐，它可以凭借用户的需求、个人爱好、设备的选择以及提供的服务和信息来满足用户的要求，并且完全由用户控制。同时，移动通信设备通常是固定的所有个人、企业的市场定位在特定的个人，提供更多个性化和人性化的服务来满足消费者的需求，提供更多的动态信息给用户。用户也可以在自己需求和喜好前提下对信息的服务进行选择。通过使用移动通信技术和互联网技术，可以在移动用户的信息交互中确定用户的信息，不需要用户输入用户名和密码等个人隐私。

　　电子商务已成为二十一世纪最具潜力、最具活力、发展最快的贸易业务。电子商务的新兴市场突破了国界和边界，正在形成一个地球上的“新大陆”。在这个“新世界”，企业正在建立一个全球性的商业营销网络，以实现全球和无限的业务空间。1998年，全球电子商务交易额为450亿美元，到2004年底，这一数字已增至2.7万亿美元。根据X工业特区的估计，未来几年，全球电子商务将迅速发展，其增长率将超过50%。2006年，全球电子商务交易总额将达12万亿美元。

　　毫无疑问，电子商务将起到巨大的推动作用，它将成为二十一世纪的主导商业模式，不仅改变了传统的生产的社会模式，而且对经济结构的调整产生了深远的影响，成为世界经济的一个新的增长点。

　　税收一直是我国XX收入的主要来源之一，而随着电子商务的发展，税收征管也出现了一系列的发展优势，为其更为优化的征管工作开展带来了机遇。

　　（1）电子商务有利于加快税收电子化建设进程

　　电子商务最大的特点就是依赖于计算机网络而形成的电子化。所以，电子商务给税收征管带来的第一大发展机遇就是进一步推动了XX税收征管的电子化发展，使得征收税更为的便捷。由于电子支付形式的出现，缴税纳税的方式也出现了转变，为大众提供了灵活的网上税收缴纳渠道，因此，这有助于更好地完善税收的网络征管模式。此外，电子商务也可以进一步推动税务机关的电子化办公开发力度。随着其电子化税收模式的深化，需要一定的网络技术、系统软件等作为硬件设施支持。所以电子商务能够促使相关技术人员开发更为完善的税收征管系统，避免管理漏洞，减少偷税偷税的现象出现。因此，电子商务不仅给电子税收带来了全新的发展趋势，也为电子税务的建设打下了更为坚实的发展基础。[朱惠春.民营企业IPO过程中的税收问题研究[D].上海交通大学2015]

　　（2）电子商务可以降低税收成本

　　传统的业务模式是逐层分布的。流通环节的增加不仅增加了经营成本，而且导致了税收点的分散化，使税务机关经常不得不通过许多程序征收税款。例如，增值税，因为增值税抵扣制度、抵扣环节，在传统的商业模式下，税务机关需要经过多方开票、审核和同意，以抵扣税款，进行税务检查和检查，最后收到增值税，审查所有增值税发票前的环节。铅检任务比较繁重。在电子商务中，无论是企业或企业对消费者之间的电子商务活动，供需双方直接交易，不流通的税收下降造成的层层分销的传统商业模式下，税收可一次完成，从而节约了征收成本。

　　（3）电子商务的发展促进了国际税收合作

　　电子商务的发展在一定程度上融入了国际税收的有效联系。从以往国际税收的实施模式来看，多是需要在国外建立相关的税收机构，或者需要一些跨国的公司来作为中间商进行税收的缴纳，不仅环节流程复杂，而且很容易出现一些违法行为。而电子商务的发展，刚好在国际税收之间建立了桥梁，使得税收缴纳更加地方便，也使得国际化合作次数更加频繁。

　　（4）电子商务提供了新的税收来源

　　电子商务的快速发展同时也为国家创设了更多的税收收入和来源。因为电子商务的出现，更多的新兴行业和产业出现，比如说与电子相关的出版、电商、游戏、小说等多种类型的产业开始出现。这既改变了传统的产业经营结构，同时也提供了更加庞大的税基。此外，很多企业意识到电子商务的重要性和便捷性，也纷纷投入到电子经营模式之中，节省了大量的人力、物力资本，降低了原本的成本投入，获得更多的利润发展。这样的经营模式会进一步增加企业的整体效益，也间接地提高了企业对国家纳税的额度，从而增加了XX的税收收入。[侯羽洁.云南省一次性税收问题研究[D].浙江财经大学2017]

　　电子商务给税收带来了机遇，但更具挑战性。在电子商务环境下，基于传统贸易方式的旧税收政策受到冲击。新的规定尚未制定，这必然导致税收盲目。以无形的方式前所未有的电子商务，“虚拟”的国际市场交易媒介，交易参与者的跨国、流动性、无纸化、列车运行速度等特点，已使国家建立基于基本的交易性质的领土和个人两原则税收管辖权的挑战。纳税人的概念、对象识别和所有税收环节的定位都处于两难境地。

　　（1）电子商务对现行税制的影响

　　1.对税收要素的影响

　　税收的主要内容是税收专用权、税率、税收地点、税收环节和税收期限。在电子商务模式下，由于对虚拟经营活动，经营活动的交易范围的不确定性，对常设机构的建立，现行税收制度的概念，住宅消失在电子商务环境下，交易可能不需要出现在交易地点，从而动摇现税收制度的基础。

　　①纳税义务人

　　目前税法对于纳税义务人的定义是非常明确的，然而随着电子商务的不断深化和介入，国际性商业活动越来越频繁，而如何界定这一国际性贸易关系和责任，则会影响个人的纳税金额和义务与否。

　　②征税对象

　　从传统的征税对象来看，落脚于各个个体和企业，明确且清晰，也便于XX税务机构做好管控工作，但是随着电子商务的发展，很多企业的业务内容与知识经济等内容有关，无法精准地定位其是否具有征税的义务，是否成为征税的对象。这种数字化形式的企业经营模式也给税务机构带来了很多模棱两可的判定干扰。

　　③纳税环节

　　目前的税收环节主要是落脚于交易活动中的实物产品，大多是实行流转税。而电子商务模式下的税收征管，都是经过网络交易，具体实物、服务内容无法进行准确地定义。所以，电子商务对于纳税环节也是具有非常严重的干扰影响。

　　④税的地方

　　传统贸易的决定主要是基于属地原则纳税地点。然而，在电子商务模式下，很难确定纳税地点，因为难以确定产品服务的地点和地点。

　　⑤纳税期限

　　从传统的纳税时间规定来看，纳税人需要在完成交易之后的一定限期内进行税收的缴纳，但是由于电子商务的交易时长不一，不确定因素太多，所以很难规范电子商务中的纳税时间，目前的税法是无法与之相适应的。

　　2.对税制结构的影响

　　税制结构，顾名思义，主要是指某一国家所存在税种的构成结构。其中，这有可以分为直接和间接的税制构成结构。[李丹.网络商品的税收问题研究[D].兰州大学2015]随着电子商务的发展，其对于这两类税制结构的影响也是不言而喻的，具体表现在以下几个方面：

　　①直接税结构对所得税主体性的影响

　　从以往的企业经营模式来看，决定企业收入是国内收入还是海外收入。它是基于企业是否在其业务收入来源中设立了常设机构。[高晶晶.中国企业对外直接投资的税收问题研究[D].西南财经大学2014]具体来说，只有在一个国家的领土上有一个常设机构并获得营业收入，企业收入才被确认为国家收入的来源，否则，即使是在一个国家的商业收入，但在该国的机构是不能被确认为国家的收入。作为一个主权国家，征收税收和个人财产主要遵循两种不同的指导原则，据此确立地域管辖权和两种不同税收管辖权的居民的管辖权。在一个具有区域管辖权的国家，它只对纳税人的收入来自自己的领土，而不管纳税人是本国居民还是非居民。在该国管辖的国家，它只对本国居民的应税收入征税，而不论其收入来自国内还是国外。随着互联网的迅速发展，它为国际电子商务开辟了一条新的捷径。企业不必在国外设立常设机构，也可以从事国际交易。对于一个具有区域管辖权的国家，这种新贸易形式没有税收，这意味着国内税收的损失。

　　②间接税结构对转移税主体的影响

　　在我国的税收结构中，主要是以征税为XX的主要收入来源，一般营业税、关税等都是我国XX的经济收入。尤其是一些营业税在我国的税收总额中占比相对较重，在整个社会经济的发展中起到了至关重要的作用。在商品流通、增值税、关税等环节对商品流转税征收的商品流转税，主要表现在电子商务环境下的税收效应分析。

　　3.在中国的税制结构的影响

　　①对增值税的冲击

　　在以往的企业经营模式下，对增值税的缴纳是由明确的税率规定的，不会任由企业自行规定。而在电子商务情况下，增值税就会受到一定的影响。具体可以分为两种情况：一是，不完全的电子商务模式，这是指企业主要是以实体经济的模式进行商业活动。消费者购买有形产品，所以会选择线下支付的模式。这一种情况的话，对于增值税是没有太多的负面影响；二是完全式的电子商务经营模式，这种模式就全部通过线上支付和交易，全面地实施数字化和电子化，这让税务机关很难监测到正确的交易金额，就无法确定最终的增值税率。

　　②对消费税的影响

　　目前我国的消费税对象主要有11种香烟和白酒类，以及一些影响环境和消耗资源、奢侈品类的商品。这些商品不可能实现完全地电子商务贸易模式，所以对于这一税种的影响是不明显的。

　　③对营业税的影响

　　从我国的营业税规定来看，需要纳税义务人设立一定的代理机构，以此来缴纳税收。但是如果纳税义务人没有在国内建立相应的代理机构的话，税务机关是很难获得真实的营业数据，这在电子商务模式下是非常明显的。因为出于对电商平台的企业个人信息的保护，他人是无法获取企业的营业数据，所以对于税务人员来说，这是很难攻克的一道技术。所以，电子商务对于我国营业税来说也具有非常强大的压力。

　　④对关税的影响

　　对于关税来说，一般情况下，如果企业并没有实施全面的电子商务是不会产生太严重的影响。但是如果一些企业将其自身的有形商品转变为一种数字，就可以不用缴纳关税，这也是一种逃避税收的方法，所以也会影响关税的收入增加。

　　⑤对所得税的影响

　　对所得税的影响主要是对如何识别国内和海外的收入，例如，一个公司在中国建立了一个网站在一个国家销售产品，赚取收入，在互联网上。无论其收入来自一个国家，如果一个国家认为其收入来自一个国家，我国也承认，按照现行税法，一个国家所缴纳的所得税可以从企业所得税中扣除。如果不同意其收入来源于一个国家，一个国家认为它来自一个国家，那么企业就要在国内外纳税，也不会被扣除，造成双重征税。由于我国适用不同的所得税税率是不同的，在电子商务模式，如营业收入、劳务报酬、稿酬所得变得模糊，如果一家公司通过互联网站支付给公司，收入是按特许权使用费所得税法案提供所得税或提供服务的行为在线音乐服务的居民，很难确定。

　　（2）电子商务对税收原则的影响

　　1.税收效率原则

　　电子商务和传统贸易的不同特点，使得现行的税收效率原则难以谈起。由于网上交易的不确定性，很多产品的交易情况都无法获得其真实性，再加上其交易时长的延伸，其缴纳效率更是不得而知。另外，税务机关在这方面的投入会进一步加大税收压力，减少实际的税收收入。

　　2.税收公平原则

　　由于电子商务的经营模式不一样，所以在税收公平原则上，XX也会视情况而定，这样其在税收的缴纳金额上就会存在差异。这会吸引更多的传统企业进入到电子商务的模式之中，来寻找一个免税的场所，这会给国家的税收带来巨大的影响，会降低很大一部分的税收收入。[李珍丹.陕甘宁边区税收问题研究[D].延安大学2014]一些国家和地区不愿意从自己手中损失大量的税收，因此他们对这两种类型的税收制度作出了不同的规定。

　　3.税收中性原则

　　税收中性原则是指不同的产品或服务，要素收入不同，就生产者的性质不同，应采取避免偏向于税收政策的任何一方，国家配置资源的效率保持自发的市场调节才能实现。电子商务与传统贸易中的税收和税收负担方式不一样，因为税收的扭曲是由不公平的税收负担引起的，这将影响到税收中性原则。

　　根据近期的解决对策来看，我国XX需要在电子商务这一方面进行一定程度上的免税政策，同时也不出台其他的税收种类。

　　（1）从当前我国税收的征管情况来看，其整体水平不够突出，对电子商务税收的适应力度还不够强烈，短时间内还无法在技术上得到提升，所以在这一时间段内，国际爱可以先暂时停止对电子商务的税收征管，以避免自身的成本投入过高，最终适得其反。另外，目前我国的电子化金融服务还不够完善，数字化支付模式只占了部分比例，所以税务人员能够快速地监察出具体的偷税、漏税情况。

　　（2）电子商务在未来需要积极地配合移动终端的系统研发，为其提供更全面的操作设备，同时，也使得双方的发展更加地协调和一致。从目前电子商务的发展现状来看，其为消费者带来了很多的便利性，也让消费者感受到现代科技的先进性，实实在在地享受其快捷生活。但是，任何事情都是两面性的。便利的操作也会带来更多地漏洞，让心存不善之人加以利用，也给消费者的财物安全带来了威胁。所以，在今后的发展中，要不断地完善电子商务和操作系统的统一性，这样才能保障消费者和使用者的信息安全。在系统研发时，要形成一套完善的合理的操作标准。这样，电子商务的运营者才能够在一致的平台上进行业务交易。[赵杨.“一带一路”战略的税收问题研究[D].云南财经大学2016]

　　（3）电子商务在进行落实时，需要充分地做好投资管理，优化营销模式。不管是哪一个行业，只要在电子商务这一发展平台上，就需要注重和强调具体的营销模式。毕竟企业是以营利为目的的，尤其是一些小型电商，想要获得更多的消费流量，就得制定出一套完善的销售方案和模式。从目前电子商务的企业类型来看，小型企业是占大多数的。所以，怎样将企业的自身卖点与目前的消费模式相联系，这就显得非常地重要了。与此同时，在这些小企业的发展过程中，进一步研究和创新移动互联网终端的应用系统、应用软件，也是推动电子商务未来发展不可或缺的一步。注重电子商务市场的发展。电子商务作为近几年新型的发展模式，其市场价值是非常可观的。所以，在今后的发展方向上，要多关注企业需求，了解其在网络平台上的发展趋势，同时，也开发出更多的市场。除了企业，还可以根据消费者的需求模式来进行操作系统的调整。现在很普遍的在线支付就是跟随了消费者的付款需求而产生的。所以，在这一方面做好多方投资处理，能够更好地帮助企业在税收环节做好应对措施，避免资金周转问题。

　　（1）进一步明确增值税、营业税和所得税的征收范围。明确规定在税收法律对网上交易，即数字（如无形资产、软件、图书、音像制品、形象、远程服务）不按照提供的治疗提供货物，但由于劳动力或版税营业税的征收转让所得税，应视为纳税人识别软件而定，如果提供者属于居民纳税人，企业利润税的对象，是一个提供非居民纳税人。网上交易仍然征收代扣所得税，对增值税和所得税征收的是产品销售收入和营业利润。有关电子文件的保存和加密的有关规定，在增值税、营业税和所得税条例中得到补充。要求每一个从事电子商务的纳税人都要通过电子手段保存记录，并保持一定的时间。当电子记录从一种格式转换为另一种格式时，纳税人有义务确保所记录的记录准确无误。如果不能用其他电子手段进行改造或更换，则必须以书面形式保存记录。无论是书面记录还是电子记录，税收的基本原则是：除非提供有效的证明，否则相关费用和费用不得扣除。在此基础上，扩大增值税的范围，扩大其在交通运输、建筑安装、邮电通信、网上交易等方面的税收基础。在高新技术产业和环保产业中，应考虑以消费为导向的增值税制度。现在，国家已考虑到这一点，“逐步实施增值税从生产型消费型，在东北地区的行业试点。”[李良斌.电子商务下的税收问题[D].江西财经大学2015]

　　（2）目前我国的税制结构中还没有提及到无形资产的税收方法，所以在未来的税收制度中需要将无形资产也纳入到税收种类里面，更好地去规范纳税义务，也使得税收公平原则得到有效地落实。

　　（3）从当前情况来看，国家XX可以进一步降低对流转税的征收力度，将重点放在所得税上，提高其在整体税额中的比例。此外，国家还需要结合当前企业在电子商务模式下的发展优势，为其提供一定程度的资金和税收政策支持，为我国经济的蓬勃发展提供合理的帮助。[James Alm,Mikhail I.Melnik.Sales Taxes and the Decision to Purchase Online.Public Finance Review.2014]

　　（4）在国内税收关系的处理、税收原则的确立提供了国内企业从事在线交易确定纳税地点和服务的供应商，可以从以下两方面考虑：从税收征管的角度考虑，如果购买产品或服务的接受者在税，因为一些买家越来越分散，很难把握税收征管的地方税务机关办理；从纳税人的角度考虑，企业从事在线订单交易来提高效率和降低成本，当一个企业在全国各地都有很多顾客，专门向每个纳税地点发送税，势必增加企业成本；同时，这也不利于促进电子商务的发展。因此，为了考虑税务管理和纳税人经营的角度，应该建立国内税收为供应商或服务提供税收的原则，由此产生的收入相对集中在经济发达地区的问题可以通过两种分配方式来解决。

　　（1）税务登记中电子商务相关栏目的增加

　　在税务登记中一般都没有出现电子商务这一栏，所以很多人在填写时也会自动忽略，责任意识不够强烈。因此，在今后的税务登记表里面需要加入“电子商务”这一内容。此外，根据这一栏目而延伸出的其他电子商务活动内容也需要加以补充，比如IP地址、交易模式、域名等都需要备注。这样，税务人员进行查账时，就可以非常清楚地知道具体的电子商务交易事项，也避免了偷税、漏税行为的产生，最终使税收征管工作有效地开展。[Brown,Jeffrey R,Austan Goolsbee.Does the Internet Make Markets More Competitive?Evidence from the Life Insurance Industry.The Journal of Political Economy.2014]

　　（2）利用新技术区分互联网上的数字信息流，并制定了电子商务交易资金流的控制方法

　　这一措施的目的是为税收提供证据，征收何种税。在电子商务发展的资金流的控制措施，应考虑两个方面：在企业中，应该以什么样的形式被保留，以便追踪交易税审计证据；在银行，在这个过程中的资金流的一部分，有一个简单的自然的资金流分类，其主要目的是为方便付款。一般来说，这些数据库是机密的。要在这一领域取得证据，就要制定明确的法律法规，确定哪些情况有义务向税务部门提供这些材料，作为审查企业资金运作的依据。

　　（3）规范财务软件，实施财务软件记录系统

　　1.通过对企业财务软件的立法，加强企业财务监控税务机关，规范企业财务、修改权限修改痕迹保留方法和停留时间，设置标准税务机关给企业财务和法律责任法律接口相关的术语。

　　2.财务软件系统已备案。第二十条新的税收征管法规定了“财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，从事生产、经营的纳税人应当报送税务机关备案。”然而，系统没有结果的详细规则实施的详细实现。因此，下一步是制定具体的规定，规定企业开始使用财务软件时，必须向当地税务机关提供财务软件名称、版本号、超级用户名和密码等，经税务机关批准后，方可使用。税务机关要严格审核纳税人的相关事项，逐一登记，注意做好纳税人的保密工作，建立专门的密码钥匙管理系统。

　　（4）启用电子发票

　　电子发票是纸质发票的电子图像，是一系列电子记录。电子发票的使用，不仅极大地促进了电子商务的发展，而且给整个税收征管带来了质的飞跃。纳税人可以在网上购买、网上申报、网上开具发票、网上申报，税务机关可以实时在线监控企业的经营情况，克服传统税收征管的滞后性和被动性。当然，网上开放系统必须建立在一套严格的规则之上。基本规则是：企业税务部门的发票，在项目的预填充到税务机关开具发票，发票将使用：企业税务机关办理电子发票必须加以防止安全密码；颁发的“只读”开放阅读后企业电子发票，而不是“读写”的方式来修改企业完整的发票必须由税务机关转移备份到交易对手等。

　　（1）合理解决国际税收管辖权冲突

　　由于电子商务的快速发展，其国际化趋势也越来越明显，尤其是一些电商平台，不断地开发和挖掘国际商品购买，这在一定程度上给税收工作的开展带来了难度。由于传统的国际税收主要是通过人的原则来确定其纳税义务和金额，但是由于电子商务化的深入，很难界定其具体的居民税收管辖权。所以，在今后的发展中，电子商务模式需要进一步解决好国际税后管辖的分歧，以居民税收管辖权和税源土地管辖权的融合为基准，慢慢地朝着居民管辖权的方向前进，从而来优化和缓解管辖矛盾。

　　（2）加强国际税收协调与合作

　　电子商务的发展是需要多方合作的，不可能一个企业或者消费者就能够形成这支庞大的移动数据网。所以，在今后的发展中要强调国际税收合作的多元化，这也是电子商务想要获得更多消费者市场的基本要求。移动端的运营商要加强各方企业的合作，在移动平台上注入更多的新能源。不论是在线客服、各方物流还是支付方式都需要国内外各大企业的相互合作和支撑，才能打造一个完善的偌大的移动互联网。另外，国际税收的协调多元合作还可以体现在相同代理商的货物就近发送上，这样可以帮助企业节省物流费用，同时也提升了交易速度，最终，可以提升消费者的满意度，也提高的税收收入来源。这种智能性的交易模式就是国际税收在电子商务模式下进行多元合作的结果。

　　（3）加强国际信息交流

　　电子商务以互联网为发展依据，并不局限于传统的经营模式，给企业更多对外发展的机遇，同时也给消费者更多的商品选择范围。但是其中出现的税收征管问题也大幅度地影响了我国税收的收入额度。所以，在未来的电子商务税收管理中，税务人员需要强化国际间信息的交流，保证信息的对称性，多方位把握纳税人的真实营业数据，做好纳税工作的有效开展基础。此外，税务人员也需要进一步地加强对网络技术的开发和深入地挖掘，多与国外情报机构加强合作，做好信息的交互工作，从而在纳税监管时能够清楚地分辨每一位纳税人的应缴纳金额和时间。这是每一位税务人员的工作职责，同时纳税人也需要明白这是自身应尽的义务。

　　综上所述，随着电子商务的蓬勃发展，其所延伸出的税收风险问题也需要得到更多学者的关注和研究，从而来避免出现偷税、漏税等违法的现象。因此，本文以我国的税法制度为例，分析了电子商务的发展对其的影响，分别从机遇和挑战展开了论述，并结合当前其存在的一些挑战，提出了一系列的解决对策，希望能够对电子商务下税收的发展有一定的参考价值。虽然电子商务在近几年有非常强烈的发展趋势，但是其发展并没有非常地成熟，依然存在很多的潜在风险。所以，在未来的发展中

　　，电子商务商业模式也需要不断地加以完善，从而来更好地促进税收征管工作的有效开展。最后，由于本人所掌握的知识有限，对文章的分析上还存在很多的不足之处，在今后的实际工作中，会不断地完善论文的专业性和客观性。

　　[1]张庭溪.众筹业务的税收问题研究[D].中国财政科学研究院2017

　　[2]朱惠春.民营企业IPO过程中的税收问题研究[D].上海交通大学2015

　　[3]侯羽洁.云南省一次性税收问题研究[D].浙江财经大学2017

　　[4]李丹.网络商品的税收问题研究[D].兰州大学2015

　　[5]高晶晶.中国企业对外直接投资的税收问题研究[D].西南财经大学2014

　　[6]李珍丹.陕甘宁边区税收问题研究[D].延安大学2014

　　[7]赵杨.“一带一路”战略的税收问题研究[D].云南财经大学2016

　　[8]李良斌.电子商务下的税收问题[D].江西财经大学2015

　　[9]James Alm,Mikhail I.Melnik.Sales Taxes and the Decision to Purchase Online.Public Finance Review.2014

　　[10]Brown,Jeffrey R,Austan Goolsbee.Does the Internet Make Markets More Competitive?Evidence from the Life Insurance Industry.The Journal of Political Economy