一、引言
（一）研究背景及意义
1.研究的背景
伴随着互联网的迅速发展，以互联网技术为基础的商业活动—-电子商务，得到了飞速发展，它正在渐渐涉及人们生活的每一个方面，其中交易数额、就业人数和使用者都快速增加，有可能在不久的将来代替以前的交易形式，成为主体。正因如此，我国电子商务偷税漏税问题也逐渐被人们关注，电子商务的全球性、虚拟性、隐蔽性等特点，不但给传统税收征管方式带来了新的征管难度，还继续扩大了传统税收征管难度，比如纳税人隐弊收入、不开发票或开假发票等做法，给国家税收带来了大量流失，从而导致我国现行税收征管方式产生巨大的打击，为了能够解决这些问题，我们一定要充分研讨电子商务税收征管这个问题，以快速防止这些矛盾的发生。
不仅需要税收，还需要经济和社会的发展。电子商务交易的正常发展,保证国家税收促进保护的进展,韩国在国际税收利益和主权,那就必须遵守规则的电子商务的发展,积极发展的过程中解决问题的电子商务交易的税收,不同的国家和地区的发展及电子商务交易相关税收制度、电子商务的税收工作的实际运行状况,通过现象的本质问题提出问题,其他国家的吸收,因此,参考的有益经验给我国税收体系的完善提出了一些有价值的建议。
2.选题的意义
电子商务是没有边界的,有全球性的特征,目前,超越国境的交易越来越普遍利用电子商务交易,关联交易转移利润也倾向正在扩散,因此,必须重视发展电子商务的同时,仔细分析当前电子商务的税收问题的原因,积极探索符合中国,电子商务税收的长征管制度层面上,提高电子商务交易的税收监督，促进电子商务的征税率不仅可以防止损失的收入,维护国家的税收主权,还可以建造公正的纳税人的税收环境。从理论上讲，电子商业交易领域的税收问题对税收理论的发展有利，税收制度不断改善，有助于提高财政收入、培育社会经济、激活经济活动等。尤其是在现在的时代，彻底地理解了不同的税收制度的作用和影响，在国际电子交易中防止税收风险，有利于维持税收的主权。
（二）文献综述
1.国外文献综述
在九十年代，X在电子商务税收贸易中发布了全球电子商务税收政策，提出了“中立”，认为应该公平对待电子商务贸易和传统贸易，采取一致的税收制度，尽可能反对附加征收新税和附加费。在电子商务税收问题上，国外学者存在一些分歧，主要表现在税收减免和增值税的征收上。基于电子商务的飞速发展，税收积极者认为，不征税会造成国家财政的很大损失，也违反了公平公正的市场经济原则。免税团体认为，电子商务的快速发展对国家经济具有重大意义，税收对电子商务的发展将产生负面影响。
Tomprieto(2012)在对一系列数据进行研究后，提出第三方支付能够对电子商务产生重要影响。在电子商务买卖中，在线销售和第三方支出的比例特别高。网上支付在税收方面起着重要的作用，对税收有一定的影响[1]。
Liuis(2013)认为应当按照信息的传输量对电子商务进行征税，也就是“电子货币税”，然而，该方法征税对象不明晰，由于难以区分正常数字通信与电子贸易，因而缺乏可操作性。
2.国内文献综述
电子商务的税收问题是全球性的，一些国家和组织的电子商务税收问题在不同层次的研究中，根据相关数据，在国内外对电子商务税收问题的研究主要集中在两个方面;首先是对电子商务税法的研讨，其次是对电子商务税收征管体系的摸索。
王君（2006）提出对现有的税收体制进行改革,建立新的征管模式，针对性的解决电子商务涉税问题[2]。
刘岸华（2006）就税务登记制度提出了自己的看法，认为现有的税务登记、工商登记在电子商务领域无法有效地发挥作用[3]。
李君（2006）借鉴欧美等发达国家的做法，提出对电子商务公平征税，维护税收的公平性[4]。
蔡磊（2014）提出完善相关流转税的相关规定，大力推行电子发票，充分发挥电子发票在电子商务行业税收征管中的作用[5]。
蒋飘芸（2012）用简单的信息不对称和博弈论来分析了电子商务税收征管中的问题[6]。在明确了对待电子商务税收征管原则的基础上，提出了完善我国电子商务税收征管的相关建议。
曹斌（2013）对国内外跨国电子商务的税收管辖权进行了分析。论证了我国积极争取跨国电子商务税收管辖权的重要性和必要性[7]。
连艺菲（2010）是否开征新的税种、是否给予适当优惠以及有关电子商务税收管辖权的问题进行了讨论[8]。
3.文献述评
综上所述，在电子商务中，门槛低、交易环节少，有大量的小零售商，零售将高于传统业务，销售发票问题的比例更加严重。如果不对电子商务征税，那么对于传统的行业来说是不公平的，违反了税收公平和中立的基本原则。而且，本文认为税务行政部门采取的手段和纳税人的合规行为将相互关联，并决定税务合规。有效改善税收遵守,应该以电子行业的信息流为基础,平台系统为指导思想,建立税务、工商、银行、物流网络,电子商务平台提供商等部门的大数据平台,所以交易的税务机关,税务计算和收集会更容易比在传统方式下,同时可以降低税收征管成本。
（三）研究内容及方法
1.研究的内容
本文共分五章：
第一章引言。首先介绍本文的研究背景和研究意义，其次引用国内外文献对电子商务税收进行描述，最后是论文的研讨内容和建议。
第二章电子商务及其征税问题基本分析。首先介绍电子商务概述以及发展状况，其次简要介绍企业征税基本理论。
第三章电子商务税收征管问题及缘由及剖析。首要介绍我国电子商务税收征管问题以苏宁易购为例，其次简单阐明其原因和影响。
第四章完善电子商务税收征管的对策和方法。首先统一电子商务征税知识，其次完善支付体系，然后强化信息化税务核查机制，最后培养专业化人才。
第五章结论。对论文写作的总结以及在今后研究问题时应当注意的问题。
2.研究的方法
文献研读法
通过研读国内外文献或者通过知网、万方数据库查阅相关资料和书籍，或者查阅相关网站来全面了解所要研究的内容和问题。
案例分析法
本文通过对苏宁云商的详细案例来阐明税收征收管理的对策和建议。
二、电子商务及其征税问题基本原理
（一）电子商务国内发展现状
1.电子商务概述
目前电子商务还没有一致的一个标准界说。在国际贸易实践中，电子商务大致可以分为广义和狭义两方面。
狭义的电子商务指的是Inetr网上电子商务的在线营销。从这个意义上说,电子商务指的是通过互联网进行的在线产品和商业交易。广义的电子商务是指由电子设备举行的各种商业活动。它包括使用电脑、电话、传真和各种电子媒体网络进行商业活动。因此，电子商务的实质是基于数字网络的商品、货币和服务的交易，是商业活动的电子形式。
综上所述，电子商务是指以互联网为根底的全新商业模式，以银行电子支付结算为本领，以客户数据为根基进行买卖。
2.电子商务发展概况
（1）全球电子商务发展状况
现在看来，国际电子商务市场发展不是很完善，尤其是在地区文化方面，而且欧、美、亚现在已经出现“三足鼎立”的情况。X是第一批在信息网络贸易国家开展业务的国家之一，也是第一个具有国家电子商务领域的领先地位，其应用和发展在网络营销技术是非常完善的。但欧盟地区这一块的应用电子商务相对延迟开始,但是,技术和应用的研究开发和普及非常快,所以电子商务的发展也改善了国内经济发展的积极影响,中国的工业发展和升级,促进了欧盟的电子商务的加速发展,现在是世界的互联网营销的代表国家。亚洲虽然在互联网信息营销上有点落后，但应用市场却有着非常强大的潜力，在国际营销方面也发挥着重要的作用。
(2)我国电子商务的发展
随着计算机信息技术快速发展，电子商务正在推进中国消费市场的转型。研究发现，网上买东西能够填充消费者在商店不能满足的欲望，从而来刺激消费者产生想买东西的欲望。基于对我国电子商务现状的了解，近年来我国电子商务交易保持较快的增长速度，年均增长GDP2-3倍。中国已经成为全世界最大的线上零售市场，交易数量已经跨越X，网上购物已成为推进中国电子商务市场生长的重要力量。跟随着电子商务的迅速发展，中国的电商企业如阿里、京东等也迅速发展，在带来社会生活方式和思维体例鼎新的同时也给传统零售企业造成了巨大的打击。
（二）企业征税基本理论
1.税收征管的概念
对税收征管的概念、税收理论界并不统一,总结来说一般具有以下四个方面:一是税收征管的税务机关进行税收传达,开展税收政策和组织财政收入的一种手段。二是税收征管是国家的税收权利，指引纳税人准确实行纳税义务，对日常活动进行一系列的构造、治理、监视和检验的基本措施[9]。三是认为税收征管是税务机关根据国家收入分配的规律，根据税收参与的规律，计划、组织、指挥和控制日常税收事务的活动。四是认为税收征管是指税务机关对日常活动的构造、治理、监视和检验，依法办事，增进税务官员的义务，指引纳税人履行纳税义务[10]。通过解释,本文认为所谓的税收征管是指税务机关根据国家税收法律、政策和规章制度,使得税收关系平衡，税务工作人员和纳税人和扣缴义务人依法交税义务和权利的日常活动的计划、协调、控制和监视的过程[11]。
2.税收征管的要素
从税收征管看法的概念来看，税收征管要素首要由税收征管根本、税收征管本领、税收征管主体、税收征管工具等组成。税收征管的基础主要是指税收法律法规,税收征管手段主要指的是监督检查税收征管理论,税收和税收征管计算机化,税收征管的主题是指行使税收的权利代表国家管理组织和税收征管、税收征管对象应用于税收征管方法[12]。也就是说，税收征管工作是税收征管的企划、组织、控制、调整和监督的过程。
3.税收征管的原则
（1）依法征税的原则
所有工作单位和个人如果参加税法规定的征税，就必须承担纳税的义务。另外，我国的税法是通过发展社会生产性的客观的要求而制定的，通常可以体现出国家税收政策的要求，代表劳动人民的根本利益[13]。只有严格执行法律，才能保障税收的统一、强制性、安全性，才能有效发挥税收功能和作用。
（2）一方面可以促进国家生产的原则运用政治权力征收的各种税金,另一方面,他们也可以拥有资产运用权利和他们的支持,促进税务机构的发展,不仅为了促进生产计划商品经济发展的内在要求,也是我国社会主义税收的本质反映[14]。税务机构需要加促生产。
（3）公开税的原则是指将税金政策和法规、程序和方法都通知社会各界，并将税务机关的事和活动放在民众的监督和关心之下。公开办税是依法征税的一个条件。其基本目的是改善干部的态度，提高效率，促进廉政建设，加强管理[15]。
(4)事前监督为主的原则以“预防为主”,即其实质内涵所使用的主要精力税收频繁加强了管理,依法纳税义务法律人纳税自觉的严格控制,提高漏税和逃税行为,或尽量防止可能发生的、逃税等违反事件，缴纳税金入库和企业的年末决算之前,国家政策法规的贯彻执行,确保税收的有效功能和作用[16]。
三、电子商务税收征管问题及原因分析
（一）我国电子商务税收征管问题原因分析
1.我国电子商务税收征管问题—以苏宁易购为例
（1）公司简介
苏宁是苏宁电器集团的新一界B2C在线商城，在2009年8月18日正式上线。2010年1月25日，南京苏宁电器总部宣布，公司B2C电子商务平台“苏宁易购”将在2月1日正式发出，独立采购，独立运营，苏宁电器正式进驻B2C电子商务领域。
2010年1月25日，电商平台苏宁电器有限公司决定正式推出“试水”，正式宣布三年发展战略。发展战略的未来苏宁易购,苏宁电器,名叫营销总部的首席执行官说苏宁易购购买明确发展战略3年来,这座城市建于互联网经济的独立操作系统,形成的B2C的专业操作团队1000人,形成了独立的共享采购、销售和物流服务运行机制的特点,以商品销售和服务为主的消费者,同时,配合实体商店,一般商店、辅助商店实际的互动,为消费者提供产品信息,服务状态查询交互和实验基地,随着产品消费者的购物习惯,喜好的研究设计反馈到供应商,提高整个供应链的生产能力,大规模定制。
（2）商业模式
公司战略概述——首先，苏宁电器打算继续扩大其业务范围和门店数量。苏宁电器是苏宁发展的基础和依托，它与物流服务体系共享，苏宁电器的扩张对苏宁的收购也具有积极意义。苏宁计划明年在第一线和二线城市开设至少200家门店,同时,结合国家家电下乡政策,试图进入第3线和第4线城市,该市计划开设300个店在村庄和城镇,加快苏宁驻扎在城市和农村地区。由于其巨大的采购渠道，商品和价格与其他网上购物企业相比有一定的优势。目标用户:大中型城市3C产品(即所谓的“3C产品”，即计算机、通信、消费电子，又称“信息家电”)。互联网用户，网上购物组的消费需求为3C及其他类型(如化妆品、服装、鞋、帽等);苏宁电器线下购物团体有潜力转化为线上购买力。
2017年上半年苏宁易购营业收入835.88亿元，比去年增加21.64%，2017年上半年苏宁易购商品销售（含税）1,044.69亿元，比去年增加22.07%，上半年苏宁易购实现OTO实体商品交易500.39亿元（含税），包括线上自营商品销售达413.65亿元（含税），比去年增加了61.39%。
2.电子商务给税收征管制度带来的影响
电子商务税收问题是网络交易环境热线的根源，信息不对称程度，对现行税收制度和税收征管机制带来了一系列的影响。
（1）数字产品的在线买卖性质很难精确确定。一方面，数字商品在网上提供产品销售、服务和使用的模糊界限，很难明确确定该产品交易的性质和属于相应的项目。另一方面，即使数字产品的性质受到监管，在交易过程中如何识别和审计数字化信息显然是困难的。然而，我国现行的税法制度并没有对数字商品的交易性质做出明确的决定，事实上，它形成了数字商品在线交易税收监管的“真空”。另外，现有的网络信息技术无法实现在线交易内容的有效识别，使得税务部门难以跟踪、识别和审计交易过程。
（2）电子商务税收征管缺少法律支撑。根据我国目前的情况，相关法律制度的建设不能满足电子商务税收征管的需要。在网上交易税务登记方面，登记条件没有明确规定，不能操作。现行的税收征管法没有明确规定纳税人从事网上交易是不是应该解决税务登记，以及怎样办理税务信息[17]。在税收征管和税收保护方面，电子商务的特性决定了其税收征管应该需要新的网络中介人更多的帮助和参与。
(3)电子商务税收立法过程迟缓。目前，在电子商务税收立法过程中，国内立法前的国际立法趋势已经出现，在欧美等发达国家和地区形成了主导地位。我国电子商务税收立法不仅远远落后于X,欧盟和其他电子商务发达国家和地区,并与印度、新加坡和其他电子商务后发国家有很大的差距,尚未形成独立的,按照我国电子商务税收制度的情况。
四、完善电子商务税收征收管理的对策和建议
（一）统一电子商务征税认识
由于电子商务的快速发展，特别是在线零售，电子商务的税收征管问题越来越受到社会的关注。考虑到电子商务在刺激消费、增加就业和降低流通成本,提高劳动生产率,并促进中国经济转型升级的重要作用在我们国家应该开始从战略方面,结合实际研究电子商务税收问题,建立符合国际市场的长远发展,有利于电子商务的税收制度[18]。人们讨论电子商务税收现有的电子商务交易税，电子商务有高逃税，缺乏电力领域的征收不公平交易的网上三个误区，明确这些误区是发展电子商务税收政策的前提科学合理[19]。
（二）完善支付体系
根据“资金流”实现电子商务税收征管的方法，充分表达了支付系统的功能，使税务机关必须与银行和第三方支付平台建立友好关系。因此，建立完善的支付体系，需要银行、第三方支付平台，积极配合XX各部门和税务机关、银行、第三方支付平台、XX数据共享中心与税务机关的税务信息管理系统对接[20]。
（三）强化信息化税务核查机制
电子商务是通过大量无纸化经营的一笔交易，但我国现行的税务检查制度是以发票、凭证、书籍等传统纸质凭证为基础的，这使得税务审计失去了最直接的参考数据。电子检验工作具体可分为两步，第一步是对“流程”的审计工作，通过对银行的电子税务稽查系统和第三方支付平台的电子商务税务相关信息进行调查。最好的情况是，您不会在第一步中发现“信息流”检查连接数据共享中心，然后根据需要的税务相关信息来查找共享数据，完成电子商务交易税务检查工作。
（四）培养专业化人才
电子商务和税收征收、偷税漏税是技能和人才的较量。电子商务是一个热门话题，电子商务的相干理论和发展中存在的问题，现在税务部门缺乏的是电子商务相关知识的缺少。因此，税务机关应该提高税务人员网络技术和业务技能的水平，作为培养一批精英人才的关键，高水平人才的强大网络技术，成为电子商务税收政策监控的龙头企业之一。
五、结论
电子商务是在互联网上发展的新的交易模式，它在灵通性、便利性等多方面具有优势。但是，正因为有这些特点而使得征收税金工作有漏洞，因此很难进行有效的管制，目前并没有合理地解决问题。因此,为了促进电子商务的发展,促进电力客户的同时,对企业进行合理的征税,对国家的税收系统问题,努力改善合理的电子商务交易的制度体系,有必要确立。本文在文章中首先总结了当前电子商业交易发展的现状及相关税制管理问题，并具体分析了这些问题的发生原因。随着电子商务的不断发展，我相信我国电子税收征管问题会更加完善。
参考文献
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[20]包雪.电子商务环境下税收征管体系的完善研究[D].华中师范大学,2014.
致谢
光阴似箭，日月如梭，大学的生活即将就要终止，经过了工作的忙碌和辛苦，我不仅感叹上学时光的美好，还有写论文时心中的那一丝安静。回首四年的大学生涯，我对那些帮助过我的人充满了感激。首先要感谢导师，从论文定题目到写作定稿。在这期间，我真心感受到了老师的关爱和呵护。她作为老师，无私奉献，指引了我们方向;作为长辈，对我们关怀有加，让人感激涕零。能作为她的学生，我感到非常荣幸和开心。因此向刘老师表达我最真诚的敬意和感谢!
感谢一直关心与支持我的同学和朋友们!我的朋友，感谢你们的鼓励和帮助。还要感谢的是我寝室的姐妹。四年来，我们朝夕相处，共同进步，感谢你们曾经的互帮互助，让我们建立了最真挚的友谊和情感，这份情谊，我将永生难忘。
最后要感谢我生活了四年的母校，母校里的一点一滴，一花一草，都曾经陪伴我长大，同时母校也给我提供了更好的平台，让我能够努力学习，提高自己。
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