东阳光药内部控制分析

摘要

在现代企业进行管理建设时，内部控制有着不可替代的作用，是影响企业建设成果的重要因素之一，对企业经营管理的改进起着极其重要的作用。然而，许多企业在开展内部控制活动时却暴露出了大量问题，不但导致内部控制无法发挥出最大作用，更导致了内部控制为企业的未来发展带来了诸多障碍。所以，本文根据企业发展的要求与必要，对正当、高效且完善的内部控制制度进行了深入探讨，希望通过建设完善的内部控制制度来提高企业整体效益，并最终促进经济和社会协调发展。本文将东阳光药作为研究对象，对其企业内部控制活动的开展进行深入研究，对导致东阳光药内部控制出现大量问题的原因进行了深入分析，同时，针对这些问题，提出了具有针对性的解决对策，希望可以帮助东阳光药建立符合其公司发展的、完善的内部控制制度，从而促进公司提高整体效益。

关键词：内部控制；内部监督；信息沟通；风险评估

　　前言

随着国内宏观经济政策的不断发展和完善，以及国外经济环境的日益复杂，XX、企业和相关研究学者越来越关注一个话题，也就是如何使中国企业在不断更新思维、改变内外部竞争环境的大趋势下，持续健康、长久地发展。显然，为了保证公司的稳定和长期健康发展，提高公司防范和抵御风险的能力，建立一套完整的内部控制体系是非常必要的。毕竟，内部控制对于监控公司的内部人员、资产和外部环境有着积极的作用。同时，内部控制也为企业提供了规范的行为准则，防止错误或违法行为的发生，从而成为企业高速发展、有效管理、理性分析的保证[1]。然而，企业在进行内部控制活动时不可避免地会遇到许多问题。这些问题在现实中不仅成为企业未来发展的主要障碍，而且在很多情况下严重影响了公司的正常发展。例如，可能导致企业资源配置不合理、企业行为不规范、企业风险评估不到位等，甚至导致企业倒闭。因此，有必要探讨正确有效的内部控制活动。

本文首先介绍了内部控制产生的背景，然后分析了内部控制对企业发展具有重要影响的方面。首先介绍了内部控制产生的背景、原则，然后介绍了内部控制的含义以及内部控制是如何帮助企业提高整体效率做出具体的分析，最后，以东阳光药为例进行了本文的研究，对公司内部控制的弊端进行了分析，找出了公司内部控制出现大量问题的原因，并提出了对策，希望能加快东阳光药未来发展的步伐。

　一、内部控制相关理论概述

　　（一）内部控制的涵义

内部控制是指董事会、监事会、管理层和全体员工为确保公司实现预期目标而共同开展的一系列活动。内部控制是一种控制活动，它涉及面广，公司所有部门和任何岗位的经营活动都在内部控制的范围内。同时，公司在开展各级业务活动时，必须有效实施内部控制。只有这样才能充分发挥内部控制的作用，帮助企业实现预期目标[2]。

（二）内部控制的主要内容

中国企业内部控制主要有四个要素：

第一，内部环境。内部环境包括内部审计、组织机构设置和权责分配、管理机构、人力资源政策等，它是内部控制的前提，影响内部控制的实施。

第二，风险评估。企业需要能够提前识别生产管理活动的运行情况，以实现与承担风险能力相关的内部控制目标。同时，迅速制定相应的风险防范措施[3]。

第三，信息和通信。企业应准确收集信息，积极开展与内部控制有关的活动。确保信息在所有环节都能有效地传达和沟通[4]。

第四，内部监督。在实施内部控制活动时，应有效监督活动的合理性和规范性。同时，要迅速发现内部控制中存在的错误，评价其有效性，提出相应的对策，并实施相应的解决方案[5]。

　（三）内部控制的基本原则

内部控制是企业在进行各项活动时，按照政策的规定，执行既定的任务，遵循内部控制的原则，最终帮助公司实现规则的预期目的。因此，内部控制应遵循以下原则：

第一，全面性。内部控制对企业的各个活动环节起着调节作用，即注重企业的全面性。毕竟，内部控制作为一种控制机制，必须配合公司各部门高效完成工作，只有这样，才能保证内部控制的作用得到最全面的发挥。同时，内部控制活动不仅涉及企业财务、资产、人事等部门的控制，还应在对企业活动进行深入全面分析的基础上，提出相应的优化策略。因此，在开展内部控制活动时，必须全面贯彻全面性原则。只有充分考虑各级经济活动，才能促进公司整体效益的提高[6]。

第二，经常性。内部控制是协调公司各方面工作的基础。因此，对于外部环境的变化，内部控制必须始终予以重视，即内部控制必须与外部环境保持高度的匹配。毕竟，公司内部控制的许多方面都是为了使公司能够按照既定的合理计划发展，从而限制不合理错误行为的发生。另一方面，随着外部环境的快速变化，内部控制活动只有与外部环境高度匹配，才能对企业未来的发展起到积极的作用[7]。

第三，潜在性。内部控制的主要目的是确保企业按照既定的方向合理地开展正常的经营活动，实现预定的目标。毕竟，从某种意义上说，内部控制具有巨大的潜力，使公司的受控活动逐渐成为与之相一致的潜在理性活动。因此，无论采用何种形式的内部控制，都必须确保其潜在性原则[8]。

第四，相关性。所有事物之间都有连接的线程和线程，正是由于这些连接，才有了对它们内部连接的讨论。内部控制是一种主要的协作形式，有助于各部门之间进行适当和有效的互动。因此，内部控制的发展和运行，需要关注各部门之间出现的不同环节。最后，内部控制不仅可以促进各部门充分发挥自身的作用，而且为公司经济活动的正常高效进行提供了重要的保证[9]。

（四）内部控制的性质

随着经济的发展，我国越来越多的企业，正变得越来越强大，面临的国内环境极其复杂，同时，随着改革开放的深入和中国加入世贸组织，越来越多的企业走向世界，不仅要面对国内的竞争，与国外竞争一样，这种竞争不仅指产品质量和价格的竞争，还包括企业管理层之间的竞争，而内部控制是企业管理的重要组成部分之一，是企业提高经营效率、可靠性和效率的能力，保证会计信息属性的正确性，在激烈的竞争中发挥着重要作用，因此，必须不断完善和完善我国的内部控制制度，保证企业的稳定运行。为了建立比较完善的内部控制体系，提高企业的管理水平和竞争力，在当前经济全球化快速发展的过程中，企业应充分认识内部控制的作用，实现自身的竞争力，在竞争过程中处于不可替代的地位，这是理论研究的主要原因，提升企业管理水平和竞争力是生存的提升，内部管理是企业管理的基础和前提，为单位会计行为的规范化，宣传会计信息，保证真实完整，消除隐患，纠正错误和问题，保障单位资产安全，促进国家法律法规的贯彻落实，实践证明，内部控制是企业非常重要的事情，它就像一把雨伞，阳光明媚，人们感觉不到它的效果，但一有雷电，人们就会想到他，所以我们必须加强企业管理的内部控制，促进企业管理水平得到提升[10]。

（五）内部控制的作用

内部控制是企业管理的主要方法和形式。毫无疑问，它对公司的效率有着非同寻常的影响。而且，实施公正规范的内部控制活动，对企业未来的发展具有重要意义。尤其是中小企业，当风险来临时，他们无法迅速做出反应，因此，完善公司内部控制制度的建立，可以为中小企业未来的发展提供有力的保障。为加快公司产业结构转型和优化，有必要建立一套系统完整的内部控制活动体系。此外，有利于公司经济规模的提高，有利于公司在一定程度上减少经营损失和生产成本。但是，目前我国很多企业内部控制制度比较混乱，由于没有很强的建设理念，企业内部控制存在较大漏洞，对企业未来的发展产生了负面影响。因此，对完善和高效的内部控制制度进行深入的探讨，对企业的未来发展有着非常重要的促进意义，特别是对中小企业的发展，建立和完善内部控制制度对企业的未来有着非常重要的促进意义发展起着积极的促进作用。

二、东阳光药内部控制的现状和存在问题

　　（一）东阳光药简介

东阳光药位于湖北省宜昌宜都市滨江路38号，注册资金5000万，成立于2003年。东阳光药主要从事药品生产及销售业务，但同时还涉及电子、石油、文化、天燃气等多个方面，是一家经营范围广的大型综合类公司。东阳光药具有完备的质量保证体系，并且，为了提高产品知名度，该公司还实行了一系列互惠互利的措施。该公司的经营理念是“价格、质量”双选，“诚信、服务”共赢，为广大客户提供最优质的服务。经过多年的发展，东阳光药目前已经成为华中地区屈指可数的著名企业。

（二）东阳光药内部控制现状

东阳光药对内部控制有一定的认识，但仍不到位。公司管理层对内部控制认识错误，认为会计制度等同于内部控制制度。内部控制的标准是理解而不是全面的，所以，公司在建立内部控制制度时，只对内部会计制度进行控制，而不是对企业的各个部门和人员实施控制。另一方面，由于公司缺乏较好的外部环境，管理层对内部管理的松散，对内部控制的作用认识不足，对公司内部控制建设问题重视不够。

此外，东阳光药内部控制体系与公司目前的发展水平不相适应，内部控制体系薄弱，无法在各种行为和活动中有效实施，不符合自身发展要求，流动性和实用性低，不能满足公司管理层的要求。此外，公司治理结构没有优化升级，公司员工整体职业素质不高。因此，东阳光药在内部控制方面还存在一些缺陷，暴露出会计信息失真等内部控制问题。虽然东洋药业已经建立了内部控制制度，但由于制度建设不完善而引发的一系列问题，导致了舞弊、资产管理不合理、支出不平衡等现象，严重阻碍了公司未来的发展。

　（三）东阳光药内部控制中出现的问题

　　1.内部控制制度不健全

东阳光药缺乏健全的内部管理机制，有时忽视内部管理中存在的问题。公司内部控制制度不健全的主要原因之一是管理松散，缺乏规范的制度。短视的、短期的利润导向和生产成本的不断降低，都表明公司内部控制存在一系列问题。此外，由于东阳光药从未设立过监事会，公司的一切活动都无法得到有效约束，公司甚至经常违规。同时，企业管理者经常参与财务工作，导致财务独立性完全丧失，从而可能导致财务违规。

　2.缺乏风险管理体系

风险是影响内部控制的主要原因之一，在风险背后隐藏着利益，建立完善的风险评估管理体系，可以帮助企业在风险面前提出相应的对策，采取相应的措施解决问题。由于缺乏完整高效的风险管理体系，企业往往不做风险评估，加上资金不足、管理不善、不向社会公开其内部信息等原因，东阳光药不具备较强的抗风险能力。东阳光药的问题主要体现在两个方面，一是缺乏风险评估意识和能力。东阳光药管理层过于依赖公司管理经验和重大决策体系，缺乏风险评估和处理能力。但对高风险重要领域财务管理岗位的认识仍需加强，财务管理人员对财务风险缺乏敏锐的预感和专业判断。二是没有风险评估的方法和手段。没有风险评估的方法和手段，在很大程度上影响了公司资源的配置。同时，由于缺乏对可能出现的经济风险的预见性，往往给公司带来痛苦的经济损失。

3.缺乏内部控制意识

东阳光药管理层对现代内部控制的认识不足，仍停留在传统内部控制的思维层面，制约了公司现代内部控制体系的建立。而员工的内部控制意识不全面，没有充分认识到建立完善的内部控制体系的重要性和必要性，员工建立现代内部控制体系的意识不强，内部控制操作人员的综合素质较低，不可避免的最终会导致内部控制的作用得不到最大的体现。

4.信息沟通体系不完善

东阳光药没有完善的信息沟通体系，导致信息无法有效传播。由于东阳光药内部信息缺乏有效传播，给公司造成了严重的经济损失。此外，东阳光药内部信息沟通系统不完善，高层决策者对财务信息认识不多。信息在企业内部没有得到有效传播，导致企业在面临风险时未能及时做出相应的有效措施，甚至导致腐败现象的出现。东阳光药这方面的问题主要体现在两个方面：一是信息沟通不畅。各部门只负责本部门的业务工作，不对外开放。除了相关会议或年终工作总结，各部门之间只有少量的沟通。二是与外界沟通不畅。企业不主动获取外部信息，缺乏对国外先进内控管理理念和实践成果的了解，缺乏对竞争对手的正确认识。相关信息在业内和公司内部都是公开的一种形式，内部员工对外界的相关信息知之甚少。

　5.监督机制不完善

东阳光药缺乏规范高效的监督机制，监督工作往往由财务部门负责，缺乏专门的监督管理部门，甚至缺乏健全的内部审计机构，使得企业无法及时发现违规行为的发生。同时，东阳光药的内部控制活动只注重形式，没有在严格的监督机制下得到有效实施，无法发挥内部控制的最大作用，导致内部控制往往成为一种摆设。因此，为完善内部控制建设，东阳光药还应使内部控制在任何一个环节得到有效实施，从而成为企业提高整体效率的重要保证。

　6.会计处理程序不合理

东阳光药在进行会计业务处理时，程序不规范，没有统一的会计准则作为其会计业务处理的依据，东阳光药在会计处理上缺乏必须做到的审慎性，导致公司诸多隐患暴露。这些问题通常在初期很难发现，但如果不及时解决，就会积累更多，甚至给公司带来严重的财务损失。会计准则规定，会计工作必须经过有效分工后进行，严禁一个人或一个部门进行整个操作过程，并且，必须实行固定或定时的会计岗位轮换制度。但东阳光药对“不相容的职责分离”原则并不重视，这给了挪用公款、自私自利的人一个可乘之机。因此，有必要加强会计岗位的优化。此外，在处理具体会计事务时，经常出现应收账款长期留存、资产公允、异常等现象，会计处理不合理使东阳光药收支恶化，影响公司整体财务状况。

　三、优化东阳光药内部控制的对策

企业内部控制的建立应遵循全面性、公平性、重要性、适应性和成本效益原则。东阳光药应合理调整公司当前经营状况，优化内部环境，完善内部控制制度，建立评价体系，提高内部控制意识，加强内部信息沟通，加强内部监督，从而使内部控制制度在企业未来的发展中充分发挥其积极作用。

（一）健全内部控制体系

完善内部控制制度是开展内部控制活动的有效途径。能够推动公司的活动朝着预期的方向发展。此外，内部控制在一定程度上阻碍了错误行为的产生，促进了公司整体效率的提高。另一方面，很多现实因素也是建立一个完整的内部控制体系需要重点和综合考虑的，只有充分考虑各个方面的因素，才能让内部控制在企业中发挥最大的作用。因为内部控制是基于科学分析而设计的，所以遵循必要的指导方针是很重要的。在内控建设中，东阳光药必须将现有资源与自身优势相结合，只有这样，东阳光药才能在内控的积极作用下实现更长远的发展。

　（二）建设风险评估体系

企业应重视风险评估体系的建设。企业之间存在着各种各样的竞争，导致企业面临着各种各样的风险，在市场竞争环境不断变化的情况下，这些风险将逐渐显现出来。面对东阳光药抗风险能力相对较弱的现实，东阳光药要想在恶劣的竞争环境中生存下来，在未来取得良好的发展，东阳光药不仅要建立风险评估体系，而且要在发展过程中把重点放在风险评估上。这样，东阳光药不仅可以降低风险，而且可以降低生产成本，提高企业整体效益。

（三）提高内部控制的意识

意识不仅反映行为，而且引导行为的发生。因此，正确准确的意识为行为朝着预定的方向发展提供了有力的保障。同样，不正确和不准确的意识最终会导致行为的失败。虽然内部控制是保证企业合规、合理、高效实施的重要保证，但企业高层管理者和员工往往对企业内部控制的建立提出很多不同的意见或建议，甚至怀疑给公司内部控制带来的效果，影响内部控制制度的建设。因此，东阳光药的管理层不仅要增强内部控制意识，更要让全体员工认识到内部控制建设的必要性。只有当公司全体员工具有强烈的内部控制意识时，才能充分开展与内部控制有关的活动，促进内部控制的建立。只要企业建立了牢固的内部控制意识，就为建立和实施有效的内部控制活动奠定了坚实的基础。

（四）加强信息与沟通机制建设

东阳光药内部控制不完善是多种因素造成的，其中，东阳光药不重视信息的有效传播和沟通是重要因素之一。信息沟通机制的不完善阻碍了东阳光药内部控制建设的步伐。因此，加强信息沟通机制建设，东阳光药应从以下两个方面入手。第一个方面是建立适合上下级的高效沟通模式，使之适合自身发展；第二个方面是定期开展专业技能培训，重视人才的培养和选拔，提升东阳光药全体员工的整体水平。总之，有效的信息沟通作为内部控制的基本环节之一，东阳光药必须加强信息沟通机制建设。

　（五）健全内部监督系统

内部控制制度约束和规范了公司的各项活动，有助于企业实施合理有效的行为。然而，这些积极影响并非自然发生。虽然它们是由内部控制的制定者和实施者决定的，但也受到内部监督制度的影响。如果内部监督机制能够充分发挥其积极作用，那么它在内部控制中将发挥积极作用。相反，如果没有完善的内部监督制度，或者内部监督制度存在严重缺陷，必然会导致内部控制不能充分发挥其作用。因此，要提高东阳光药的整体运行效率，必须不断完善内部监督制度，最终对保证东阳光药的内部控制起到重要作用。毕竟，监督能够及时避免错误的发生，对提高企业的整体效率起到积极的作用。

　（六）规范会计财务处理方式

东阳光药在财务会计业务处理上，应根据相关会计准则的规定，不得采用非标准的会计处理方式，对财务会计工作应进行有效的分工展开，严禁个人或部门对会计工作进行全程操作，采取定期或不定期的会计工作轮换。同时，东阳光药要特别注意“不相容岗位分离”原则，从各个方面严格执行。

　　结论

内部控制的主要作用是对企业的各项活动做出相应的规范和约束，但是，内部控制不尽相同，需要不断改进、不断创新。因此，只有根据不断变化的外部环境进行自我调节，才能让内部控制充分发挥其应有的作用。提高内部控制意识，完善风险评估体系，建立完善的内部控制体系和内部监督体系，提高公司员工的整体业务能力，是企业未来发展的有力保障。

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致谢

四年时间的高校学习生活转瞬即逝，在此时期的学习经验将是我的一生中最为重要的经验。在本文相关工作即将完成的时候，基于此向全部关心、帮助过我的朋友、老师以及同学等致以最诚挚的谢意。

第一，真诚的感谢我的论文指导老师，本篇文章由选题、初稿一直到最终的定稿都是在导师的指导下独立进行研究所取得的，老师对于我严格要求，在我遇到难题的时候全面鼓励我，在整个论文的写作中为我提供了非常大的帮助。第二，同样需要对我的家人进行感谢，回想这不到四年的时间，他们在生活层面给予了我大量的帮助。第三，还要向我的朋友与同学示以诚挚的感谢。谢谢你们！