坏账准备核算相关问题研究—-以珠海格力电器股份有限公司为例

摘要：目前，市场经济已进入深入发展，市场竞争激烈，赊销赊购逐渐成为企业拉拢客户和满足自身发展、寻求利益的重要手段。赊销赊购的出现和发展，销售企业的应收账款不断增加，应收账款的账期不断延长，并且受到社会经济环境的变化，大量的中小企业逐渐出现发展困难、资金困难，应收账款的风险逐渐扩大。怎样高效且有效的确认应收账款的可能损失，所以对计提应收账款进行提前准备工作，能够让企业有效的缓解因为企业坏账而带来的对企业财务管控方面的风险，企业需要重视起来。本文研究由此选择应收账款的坏账准备核算相关问题为研究对象，结合相关研究理论与实际案例，对其进行系统的分析。

关键词：应收账款；坏账准备；格力电器

引言

目前，市场经济已进入深入发展，市场竞争激烈，赊销赊购逐渐成为企业拉拢客户和满足自身发展、寻求利益的重要手段。赊销赊购的出现和发展，销售企业的应收账款不断增加，应收账款的账期不断延长，并且受到社会经济环境的变化，大量的中小企业逐渐出现发展困难、资金困难，应收账款的风险逐渐扩大。怎样高效且有效的确认应收账款的可能损失，所以对计提应收账款进行提前准备工作，能够让企业有效的缓解因为企业坏账而带来的对企业财务管控方面的风险，企业需要重视起来。本文研究由此选择应收账款的坏账准备核算相关问题为研究对象，结合相关研究理论与实际案例，对其进行系统的分析。

1何为坏账准备

该理论的整体流程为，在进行预提应收账款的同时，抵消在预提过程中无法回笼的款项。也就是说，坏账准备为应收账款的备抵账户。备抵法是目前最被广泛应用的坏账损失计算模式，企业应该提前建立坏账准备账户，并在每次结算款项时进行估算。这种方式会在固定周期内计算或预估本周期的坏账数量，通过预估得出的数据进行坏账准备，以此作为这一阶段的费用。一旦坏账真的出现，便能够利用提前准备的费用抵消出现的坏账，同时冲转对应的款项剩余数量。

1.1 如何确定坏账准备

包含两方面内容：

第一方面：债务人出现不可抗力，比如已经死亡或已经申请了破产。通过破产清算资产或死亡遗产，仍然不足以完成还款时，最终剩余的款项数目。

第二方面：债务人长期逾期，一直未能还款（基本为长于三年的逾期），并债务人已经明确无法进行还款的款项。

1.2 计提坏账准备的优点

通过预测坏账的体量，能够提前将坏账的损失进行细分，这样也能够对无法回笼的款项进行更完善的变通，以此将最终的损失弱化和均衡化，不用造成过重的压力。同时也方便企业的财务工作，对未来企业发展和相关成本计算更加方便。

1.3 计提过程的坏账准备

企业的财会部门，必须在一个固定时间段内（比如年末）进行预回收款项的核检，以此预测本周期内坏账发生的可能以及一旦发生后坏账的规模。一旦核检出能够发生坏账情况，就必须提前做好坏账准备工作。目前在进行坏账准备减免损失共包含两个计算方式：第一种方式：直接转销法；第二种方式，备抵法。目前我国多数企业在进行坏账准备的同时，使用的都是备抵法来进行，这也是目前我国财会制度执行坏账准备的严格标准。而不同的企业则可以根据自己的要求该表坏账准备的模式。

备抵法是目前我国常见的坏账准备方式，在一个固定周期内对期末能否出现坏账和坏账的预估数量进行分析，以此提前做好准备的形式。所以一旦通过备抵法计算出某笔款项有成为坏账的可能，就必须提前按照数量进行冲减操作，并且冲转对应的资金数量。备抵法需要将预估出的坏账数额累积到企业负增长总量中，同时提前准备坏账准备账户，坏账一旦发生后，对两者进行冲销，这样能够让企业财报显示出实际的款项获取净值。

借方登记“资产减值损失”，贷方登记“坏账准备”，对于已经确认回收的坏账，应该及时进行购销，此时借方登记“应收账款”，贷方登记“坏账准备”，与此同时，需要另外登记一笔借方是“银行存款”，贷方是 “应收账款”的会计分录；当存在的坏账准备前期进行核销时，此时借方需要登记“坏账准备”，而贷方登记“资产减值损失”。

1.4 如何计提坏账准备

目前计提坏账准备中，共有四个方法实现：第一种，余额百分比法；第二种，账龄分析法；第三种，销货百分比法；第四种，个别认定法。

1.4.1 余额百分比法

余额百分比法，将预估出来的坏账数量和预计回收款项总数进行比对，得出的百分比数量就是余额百分比法。通过该方法，相关财务人员应该在一个固定周期内，通过剩余回头款项的数量以及坏账率的分析情况，就能够预计出本次周期期末出现坏账时，坏账准备户头内应该提前存入多少资金。这也是为了冲销本周期出现坏账时的提前准备资金。

余额百分比具体数学公式：

一、第一次数学公式：

坏账准备计提资金数量=期末回笼款项剩余值×计提百分比数值

二、常规性数学公式：

坏账准备计提资金数量=坏账准备计提资金数量-（+）准备户头剩余资金1.4.2 账龄分析法

账龄分析法，通过回收款项目前的期限进行坏账评估的模式。理论上来说，时间越长的款项成为坏账的几率越高。所以财务人员应该将所有款项进行时限方面的分类，以详细观察每种不同时间款项的坏账评估率。这样的计算方式和评估方法，能够更明显和直观的检查处每个款项的坏账发生几率。

账龄分析法的数学公式：

一、第一次数学公式：

坏账准备计提资金数量=∑（周期末不同账龄分类对应款项数额×不同账龄款项坏账率）

二、常规性数学公式：

坏账准备计提资金数量=坏账准备计提资金数量-（+）准备户头剩余资金；

这里用格力电器使用账龄分析模式为例，该企业按照账龄分别将所有款项分为4类，同时给与不同的计提坏账率，第一类：一年内款项5%；第二类：一至两年款项20%；第三类：两至三年款项50%；第四类：三年以上款项100%。

1.4.3 销货百分比法

销售百分比法，利用公司在一定时期内的总销售额进行坏账估算的模式。这里的预估坏账利用的是该周期内的总销售额乘以百分比。该百分比来自于往年的记录，往年坏账总量同销售总额所形成的百分比，即为销量百分比。

销售百分比数学公式：

坏账准备计提资金数量=周期内总销售额度×销售百分比

1.4.4 个别认定法

个别认定法，需要对每笔款项的相信进行判断，找出其是否能够成为坏账的可能，依次来预估坏账的总量。

通过上述方法的说明，可以看出每种方法都具有不同的特征，前两类利用需要提前预估出坏账数量进行比对，虽然更为科学，但操作流程相对复杂需要更多的专业性；通过以上四种方法的介绍，我们可以发现，销货百分比忽视了期初坏账余额的核算，这种方式虽然一定时期内能够反映其当期计提数，但是对于经营企业的财务状况反映并不完全；而个别认定法考虑不同企业的经营信用管理状况，更加具针对性，同时考虑了企业信用、计提比例和计提时间等。

2 珠海格力电器股份有限公司简介及坏账准备具体分析

2.1公司简介

2.1.1 发展历程及规模

我国著名的空调品牌格力公司，于上个世纪90年代建立，是一家以高科技为中心，进行家电研发和家电生产销售的企业。目前格力产品已经销售至全球各个国家，是目前在国际上较为知名的我国自主研发的家电品牌。其中以格力空调最为人们所熟知，目前格力主要进行销售的家电类商品包括：手机、中央空调、空气能热水器、家用空调等。格力电器持续15年，在纳税这方面位居全国家电企业第一位，数年和计下来所纳税额为814.3亿元。2017年实现的总收入1482.86亿元。其中净利润为224.02亿元，共缴纳税款200亿元。曾经是中国第一家实现了净利润和税收都超过100亿的家电公司，它一共连续12年被世界上较有影响力的商业杂志X财富杂志评选为“中国百强上市公司”。

在2018年，格力电器持续稳步发展，第一个季度实现了营收总额约人民币250亿，其中入账的净收益达到约人民币23亿。被称为“天下知名品牌”的空调，就是珠海格力电器股份有限公司的空调，其下产业范围遍布世界100多个地方。

企业从成立之初经过将近30年的发展和提高，目前已经成为全球知名的电器生产企业，旗下拥有一流的研发科研人员、部分商品的研发已经达到国际超一流的水平范围之内。而其经过市场检验的产品，在消费者中拥有一致认可的口碑。

格力以其独有的经营销售方式，迅速占领了中国家用电器制造行业的半壁江山。目前格力最知名的便是空调品类，其国内销售成绩已经累积20余年位于第一，更是在2005年进入海外市场，成为了我国在海外消费者眼中的名牌产品，这样的盛誉也让格力一举成为全球知名的空调制造企业。格力一直以来都秉持着可持续发展战略的态度，逐步完善其内部管理制度，使企业的凝聚力得以提高、员工们的工作积极性得以提升。公司一直坚持着科学的发展观，树立更加科学、可持续发展的宏远的目标，这些远大目标都一致推动者格力在今后的发展中，走向更加绚丽的明天。

格力目前是我国最大的家用电器集团，其产业的目标是给顾客优质的服务与高水准、高质量的产品。在珠海、巴西、越南、重庆、巴基斯坦和合肥已经拥有超过5万名员工。生产出了20多种类别家用和商用的空调，中间就包含了400多个系列与7000多种的产品。格力目前拥有关于家电方面的各项专利技术数千个，靠着手中超前的知识产权以及创新实践的精神，格力在家电创新领域也不断的推陈出新，各类型的新产品不断涌现，使之成为了从“中国制造”到最后“中国创造”的典范，在世界的家用电器制造业方面也获得无数赞赏。跻身全球500强企业行列。

2.1.2 公司组织结构

格力电器组织机构具体分为四级，第一级为董事会，第二级为总裁，第三级分别为党群工作部、综合管理部、人力资源部、经营发展部、销售部、财务部，第四级为财务公司、工业企业、石化企业、房地产企业、境外企业。

2.2 格力电器坏账准备具体分析

单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：在确定单项回款数量的模式上，格力公司把单体回款数额占据回款总额的百分之五的款项，作为大数量的回售款项范围（这其中也包括百分之五以上的款项）。所以在期末统计负账数额中，格力把所有超过占据所有款项百分之五以上的单项进行检测，通过检测一旦发生该款项出现减项，那么就会将其确定为资金损耗，进入下一步的坏账准备以及计提的工作缓解；同时将未发现减项的单项回收款加以组合，最终在不同的组合报表中，检查其总量是否存在减值和损失，以确定坏账的出现。

坏账准备的计提环节和组合数据的关系

组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的：

单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款：针对不足百分之五的非重大单项回收款项，格力会详细评估其是否存在坏账的可能，一旦检查出对应问题，比如明显的看出回收几率不大，那就要提前做好坏账准备的全部流程

（4）前两年度坏账准备

（续表）

组合中，按账龄分析法计提坏账准备的应收账款：

①本期计提、转销等情况的坏账准备，最终金额约为人民币一亿元。

②本周期内核销款项

本周期内核销款项是9,784.16元，核销事项中没有额外回收款项

③应回收款项中，欠款数额最大的前五名

本期最终回收款项核算后，前五名累积总量约为人民币2.8亿，该数值为所有应回收款项总数的35%。所以坏账准备计提总量约为人民币0.96亿。

3格力电器当前坏账准备核算存在的问题

该企业目前面对的困境就是坏账准备的绝对数高出正常范围。通过对坏账准备计提资金的总量可以看出格力目前面临的困境，以及在未来营运过程中可能出现的相关风险问题。加入格力无法及时的回收欠款或格力的债务人发生反面情况，比如破产、财务能力下降等等，就会立刻造成格力资金回笼的无法完成，也就导致坏账的出现。格力的问题也是萦绕在其他家电行业相同问题，主要还是由于产品利润过少，行业创利手段有待提高。

目前家电业在我国的竞争持续加速，这也是相关行业每个周期内坏账产出严重的关键原因。家电行业的相关企业，为了在残酷的竞争中谋求一席之地，在传统的提升质量，降低价格，完善服务体系之外，还广泛使用“赊账”的模式进行产品销售。虽然“赊账”能够很直接的提升一定时间范围内企业的总体销售数量，让越来越多的人用上本公司的产品，然而巨额的赊账销售模式，也造成了资金回笼的困难程度提升，坏账出现的概率也大大增加了。

除了市场竞争，赊账消费模式之外。另外一个坏账频繁出现的原因，是对企业未来销售总量的预估值过高。这就造成了产品过量生产，对下线渠道商的商品铺货整体份额提升。以格力为例，该企业在18年的财报上明确的显示出，该企业当年为坏账准备的资金达到人民1.07亿之多。为了面对日益增加的市场竞争，为了谋求更广泛的市场占有率，多数家电企业在产品销售方面都采用了“压货”的形式进行销售。所谓“压货”，目前已经成为行业内最普遍的销售模式，企业将产品“压货”给经销商，经销商不用花费任何成本得到商品并且快速将这些商品进行销售，经销商获得了实惠，而企业也提升了销售总量。在一个固定周期内，企业再从经销商处回收商品资金。这已经是多数家电行业的销售模式，更成为了相关行业快速占领市场最有效的运营模式之一。当然，“压货”并非家电行业的专利，这种销售模式已经扩展至很多产业中。通过大量的铺货和压货，将压货的数量列为本时间段销售总量内，这样的财报既漂亮，总销售额也很高。这也是快速占领市场最形式有效的商品销售策略之一。然而在实际的操作过程中，大量的压货行为虽然提升了账面上的销售总量和总收益，但是也造成了巨量的应收款项的出现，一旦这些“压出去”的商品货款无法回收，这些应收款项就立刻变为了当期的坏账。这也导致了很多新兴公司的资金无法快速回笼产生坏账后无法继续运营。所以，一个企业是否适合商品的大量压货，还和该企业的规模有关。以格力为例，格力合作的多为地区性的分销商，所以在整个营销策略方面，格力能够处于较为有利的模式。由于格力在国内市场份额较大，所以格力在渠道商面前，也拥有强大的话语权，不但能够进行压货，还能完成货款回收。

综上所述，虽然压货行为能够快速占领市场，被更多的消费者认知，但是其潜在风险也是巨大的：第一，进行压货的企业，能否在期末完成对应收货款资金的有效回收（全额）；第二，应收货款总量也说明了企业产品的实际销售情况。应收货款总量较大，说明消费者认可该商品，销售比较顺畅，渠道商能够有效的完成销售业绩，反之则说明产品不被消费者认可，渠道无法快速消化压货这部分商品，最终造成企业库存压力增加，大量商品堆积在库房销售不出去，也挤占了企业的合理资产结构。

4 改进建议

（1）目前压货赊销的商业模式，已经在全世界流行起来。所以格力在完善赊销策略的同时，必须考量其当下自身的经济情况和企业发展情况。制造行业的资金回收一向和大环境的经济周期形成了正比状态。所以，不能因为追求市场份额就无休止的进行压货和赊销的推进，这不但大大提升了异常应回收货款的出现，还直接提升了坏账出现的概率。应回收款项的日常管理以及通过坏账准备减少坏账风险，不单单需要考量目前企业的经济现状和发展方向，更需要融入当下的经济蜂巢。时代背景、科技发展因素的相关内容。比如，我国的经济发展一向较为积极，此时企业内部对应收货款的评估就可以适当放松。然然一旦出现大环境的经济形势下滑，就必须对其进行收紧操作。即时的调整公司决策行为，能够有效的避免不必要的资产损失出现，同时减少了坏账的产生。

（2）不仅在我国，在全世界范围内，家电行业的竞争一向如火如荼。所以相关企业为了提高自己产品的销量，可以说是无所不用其极。提升产品质量，降低产品价格，扩展服务范围，注入高新科技元素等等。然而经过时代的发展，上述销售战略在消费者面前都已经失去了作用，所以面对XXX的要求，一味的用老产品压货占领市场并非上策，而是根据时宜进行创新，只有更加贴近XXX人们的需求，才能真正的获得市场先机。

（3）企业内部必须制定更严格的管理体制。为了应对在应收回款中坏账的出现，应该对企业内部目前的应收回款进行更合理的管理。只有更加科学的管理模式，才能在应收回款过程中更加有效的对款项进行回收，同时也能避免坏账的出现。目前在全球范围内，相关行业针对应收回款最合理的管理模式分为三种，分别为：第一种，信用标准；第二种，信用条件；第三种，收账政策。针对第一种“信用标准”，企业应该结合自身的需求，合理的制定针对不同企业的“信用标准”，过高或者过低都能造成问题的出现。假如定的过高，就会间接的拒绝很多潜在用户，进一步萎缩整体销售量，而假如标准定的过低，虽然销量看似提升，但是信用值越低，坏账产生的可能性也就越高，而大量坏账出现后必然影响企业实际利润额。同时根据不同的情况，也要因地制宜的制定相关限期和折扣，这也需要进行长期科学性的计算最终得出相关结果，和信用标准一样，折扣和时限定的太过宽松，只能降低企业自身的利润，增加坏账的出现可能性。最后针对收账政策。目前常见的收账流程是：第一步，书面通知；第二步，电话通知；第三步；通过催讨人员上门讨要；第四步，只能通过法律途径。从上述四步能够看出，第三和第四步为无奈之举，如果可能话，在第一步和第二步就完成货款的回收是最好的。在实际的运营过程中，需要时刻预测坏账的产出，做好坏账准备工作。

（4）一旦产生大量的应收回款项后，企业目前能够使用的政策包括第一种，正常催收；第二种，债务重组；第三种，提升商品质量。当然，除了上述方式之外，还有另外一种模式，那就是通过应收回款项的总额进行变现融资，这种方法不但能够缓解大量应收回款项总量的生成，同时还能减少坏账的实际出现情况。具体的实现方式如下：

第一，将其进行保理。保理业务，是企业有效避免应收回款项提升以及坏账出现的有效方式。企业可以将尚未逾期的未回收应收回款项交由银行以及相关的保利公司进行抵押，并用这种方式获得现金。这种方式能直接扩充企业的流动资金。而且应收回款项由金融企业或者部门进行保管和管理，一旦应收回款项出现逾期内容后，后期的资金催讨行为也都由相关金融行业承担，减少了企业自身必须进行收账的难题。通过金融系统要回货款转角给企业，还能够有效避免坏账的产生。目前格力公司便可以用上述方式对应收回款项进行处理，让金融部门对这些资产进行更科学的管理。不但能够令企业自身的资金流动起来，同时避免了坏账的出现，消除了收账过程带来的麻烦，并且脱离了相关管理内容。同时这种方式也并非和渠道进行分离，而是让对相关应收回款项催讨更加专业的金融公司处理相关事宜。而格力可以借此机会拿到流动资金，为今后的发展创造出更新颖的产品。保理相关行业在处理应收回款项的问题上，肯定要比制造型企业更加专业，同时它们还具有相关专业的人才能够处理同类事物，所以这是对应收回款项处理相对合理的方式。

第二，将应收回款项转化为证券。相关企业可以将自身的应收回款项进行转让，转让的目标便是专业将企业资产转化为证券的相关中介人或对应公司。经过专业公司的一系列操作和运作后，最终在股票市场形成和发行对应的股票，这样就能完成将应收回款项转化为资金的实际过程。最终通过应收回款项转化的证券，其实际价格的波动，也会随着应收回款项呈现的各种信息进行变化。综上所述，这也是将应收回款项转化为资金的有效途径，扩充了企业的流动资金，减少了坏账的产生。

（5）如何灵活计提计

目前我国并没有统一的计提坏账准备方式，不同的企业自有一套自身进行坏账准备计提的模式。然而我国市场不断的发展，财会行业也在不断的向全球一流行业模式靠近着。在行业理念的转变下，也应该顺应潮流和时代，出现更完善、更合理、更能应用于实际方面的坏账准备计提模式。目前多数公司在进行相关操作的同时，会直接使用备抵法，既不考虑当下的自身情况，更不考虑整个大环境带来的影响，所以在实际的进行过程中，也出现了很多问题。所以在今后的坏账准备过程中，应该根据实际情况，做出更合理的判断，对不同的情况使用不同的坏账准备模式，才是对企业未来发展真正可靠的方式。

（6）合理计算坏账准备计提比例

不同的行业、不同的企业、不同的情况，坏账准备的计提比例都应该是各不相同的。不同的应收款项也拥有不同的风险情况，必须对每个款项的相关数据详细的分析，通过对其未来风险和成为坏账可能性的预估，做出最为合理的判定。所以不能用同样的比例进行要求不同的应收款项，通过该应收款项的程度以此确定坏账准备的计提额度。当然，已经100%认可即将成为坏账的款项，就必须100%准备金额。对单一的应收款项，一旦确定其计提计算方式后，就不能进行调整，因为一旦确定后，其就作为公司整体运营规范而存在。而公司整体运营规范的太纵横并非一个财务人员就能随便决定的，这需要通过公司董事会商议相关调整方案，并在每年的财报中将该变更进行披露。

（7）对计提坏账准备的管理应随着公司的发展来加强

现在公司和公司之间的竞争，说到底还是高级人才方面的竞争。所以在培养公司财务管理人员的综合能力和素养方面就显得十分重要。而提升公司财务人员的专业水平和职业素养，能够使公司财务人员更大限度地发挥自己的专业能力, 提高财务工作效率和对公司责任心, 准确评估公司财务状况和以后市场发展的状况, 促进公司现有资源高效配置。

公司要增强坏账准备的计提，那公司日常的内部管理就要得到强化、公司的信用政策管理和风险的排查就要加强力度、应收账款处理的内部控制制度更要加强；提升财务人员的专业综合素养、完善公司内部的激励制度；公司更要建立公司内部加强联合制度，来综合协助财务人员应收账款的工作;公司各个部门的改善、各个方面努力，会对坏账准备计提的管理需要提供很大的帮助，更会促进应收账款坏账准备制度的建立健全。

公司更应该在资金流动分析的基础上，确定资金的预算，预防应收账款变成坏账。对于公司建立应收账款风险预警系统，可以采取时间角度的措施来入手，必须详细考虑到企业目前的经营状态，并依此确定企业未来发展的风险预估体系。如果公司能合理、正确地运用应收账款, 严格把关审核, 把责任落实到人,在实际的运营过程中，在基础层面上调整目前应收款项的管理模式，从根源上确保其在形成最初就不具备转化为坏账的可能，也只有这样才能在保证企业销售总量提升的情况下，有效的回收资金，让企业在充足流动资产的帮助下更加积极有效的发展下去。

5 结论

应收款项是所有企业资产的重要组成部分。然而应收款项也是企业资产结构中的双刃剑，应收款项过少就说明企业销量不高，市场占有率过低；应收款项过多也会导致坏账的大量产生，给企业整体的资金规模和后续发展造成困境，阻碍公司流动资金的体量，极大的削弱企业的利润获取总量。所以对应收款项更为有效和科学的管理模式是所有相关企业在财务管理方面最重要的缓解。目前不同的企业在对应收款项进行管理的过程中，都采用了对自身企业更为合适的模式进行管理，不同的应收款项类别，不同的企业运营模式，应收款项的管理模式也全部各不相同。在对应收款项进行管理的同时，不能单单考虑市场占有率、财务数字的漂亮而忽略了应收账款过量产生大量坏账，给企业带来的危害。因此，珠海格力电器股份有限公司要避免企业内部坏账的出现，则必须建立更合理的管理系统，通过我国合理的法律法规以及相关政策，减少坏账的出现。而一旦出现坏账，就需要对其进行相对科学的坏账计提比例能够反映出企业的真实经营情况和财务信息，这些信息对投资者参考企业价值至关重要，同时也可以反映出企业未来的经营风险，与此同时为企业长期经营提供更多的现金流，同时也是新企业会计制度所提倡的。

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坏账准备核算相关问题研究----以珠海格力电器股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年5月10日

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