摘要：成本管理理论早在20世纪初期已经初步形成，并且形成了相对完善的成本管理体系和成本核算方法。成本是特定产品价值的来源，成本管理是企业生产管理的重要组成部分，也是企业管理的重要组成部分。自1949年建国以来，国家经济体制发着的巨大变化也大大影响着商业环境的组织形式，他依据在各个不同时期阶段表现出的经济体制特点，对中国企业成本管理系统化的建设和现实应用作了整合分析。无论是在计划经济时期，成本标准化特点下的会计核算方法还是过渡经济时期利用建模对成本管理的研究，再到依托市场经济的大环境下，对于成本管理相关法律的完善使其完美与国际接轨的自身特色，这一系列的阶段性成果，成功实现了成本管理从计划经济时代向现代化信息建设的里程碑式跨越，同时也带来了前所未有的机遇和复杂严峻的挑战，并且通过建立健全相应的会计管理体系，为企业成本管理打下了坚实牢靠的基础。
关键词：成本；成本管理；管理体系理论；发展；演变
引言
成本管理是一个企业创造价值的源泉，是公司利润的驱动力。成本管理对于提高公司整体管理水平都非常重要。公司的成本管理发展与经济发展和改革有着千丝万缕的联系，并受到国家政治和经济形势的极大影响。自中华人民共和国成立70年以来，公司的成本会计，成本核算方法，成本管理标准以及相关的理论研究和实际应用已形成，并且适应了中国特色，成为了中国特色成本管理体系，至此，中国经济进入了又好又快的发展状态，经济的快速发展和成本管理进入了一个XXX。
1成本管理相关理论概述
成本管理理论是在20世纪初形成的。 成本管理已成为提高企业经济效益的重要工具。完善成本管理制度分析成本管理的目标和方法，研究成本管理理论的发展和演变，是提高企业的成本管理水平和指导成本管理实践的方法之一，并有着重大意义。
1.1 成本的概念
成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。举个例子，当一个企业要进行生产经营活动或达到一个目标的时候，就必然会产生一些消耗，这个活动所产生资源的货币表现及其对象，我们就把他叫做成本。所谓成本，从一个企业的经济效益上来看，我们把追求企业当前或者未来收益从而产生的金钱或者现金等价物称之为成本。从这个角度上看，成本是与一个企业的收益和利润是挂钩的，是我们为企业后期的收益而做的一种投资，并且具有经济价值。根据不同的需要或者目的，自然而然的就会产生不同的成本。
1.2 成本管理的概念
成本管理，是对企业所产生的各项成本进行核算、分析、审查，并应用分析处理结果帮助企业管理者进行决策、控制等一系列经济行为的统称。成本管理通常需要涵盖公司的各个方面，这些资源的分配和使用是否科学合理的问题，直接反映在日常生产过程中。按照成本管理的主要内容，成本管理包括企业的预测和计划成本，成本核算机制，企业选择的成本计量分析以及企业的成本管理机制。
1.3成本管理的目标
成本管理的主要目标是参与管理提供信息。具体目标居于共同目标的不同层次，管理原始成本；共同目标是实现整个公司的基本业务目标，特别是为企业内部相关部门提供不同的成本信息。通过具体方案管理信息和成本，包括各种经济、技术和组织方法。公司成本管理系统的一般形式取决于企业规模、管理模式、经济条件等，在竞争条件下，成本管理系统的主要用途服务于总体策略。在成本管理政策的指导下，成本管理系统的共同目标是实际降低成本，在不同策略的指导下，区分产品和服务，产品生命周期，使得各项成本、费用可以继续节省。
成本会计的目的是向内部信息使用者提供成本会计数据。根据特定的成本对象，通过收集生产和运营中发生的成本和费用，使用特殊方法确定每个对象的总成本和单位成本。借助准确的成本核算，可以了解成本结构，评估预算执行情况，了解生产和运营结果，并鼓励公司各部门、岗位员工加强岗位责任制，进一步节省成本并提高盈利能力。
成本控制的目的是在公司的生产和运营过程中根据预定的成本计划调整影响成本的各种因素，以控制公司内各个部门的各种成本，以便将其包括在计划中以实现公司的较低成本。控制目标成本的方法首先根据市场营销和市场竞争来决定产品的市场价格，然后反映出市场对目标成本和利润的定位，这是通过以竞争性市场价格出售产品来实现的。目标收入是可持续发展公司目标的体现。因此，控制目标成本的方法是一个综合成本管理系统，它将公司的商业策略与市场竞争有机结合起来。成本控制涵盖了公司的整个生产和商业活动，从预测和研究产品、设计和开发、测试样品生产、加工和生产、材料采购、产品销售和客户服务到其他阶段和接触。
1.4 成本管理的方法
目标成本法是一种全过程、全方位、全员的成本管理方法。整个过程指的是生产中提供售后服务的所有活动，包括供应商的产品，供应商的制造企业，流通企业的其他环节。所有流程从生产流程管理到物流支持、质量管理、企业战略、员工的竞争环境、内部及外部价值链、供应链管理、知识管理等方面的评估，还包括对企业各类职能部门的工作进行培训、财务监督等方面;传统的收费方式被限制在事后成本的反映，但没有形成费用。监控整个过程。运营成本的方法是现有运营费用的监控，供应链的运营与顾客的要求并不密切相关。目标成本法规定，供应链成员公司的产品在以特定功能，费用和质量生产后，以满意的利润用特定的价格销售。
它是通过独立生产过程进行利润规划和产品成本控制的市场导向方法。起点是基于一系列基于客户感知的价值和竞争对手的预期反应的市场研究，估算未来某个时候市场销售的目标价格，然后从公司减去目标利润以获得目标价值。目标成本法的一个特点是成本管理起点的变化。换句话说，它使您可以从生产转移到设计和产品计划，并从源头开始，从而显著降低了成本
作业成本法，作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本过程，它以提供关于资源决策、产品评估和组合决策的全面信息而闻名。自1990年代以来，世界上许多最先进的公司最初都采用一种确定作业成本的方法来改善会计系统并提高竞争力。其中之一是业务和成本核算（通常是产品，客户，产品市场等）的定义。此过程需要很多时间，如果两种产品都满足同一客户的需求，那么选择客户比定义产品更合适；其次，确定每个业务的成本因素（例如，确定成本的因素，例如订单数量）；第三，为每个项目分配成本，并比较每个项目的成本和费用，以确定成本水平。
2企业成本管理的发展与演变
2.1企业成本管理的发展
自从新中国成立以来，我国经济体制改革伴随着公司的组织结构，商业模式和经营环境的重大变化，这也导致公司支出管理发生重大变化。根据中国经济改革的每一个历史阶段，整合了中国企业成本管理系统的结构和实践应用的开发和发展。成本是产品价值的特定来源，成本管理是公司管理的关键部分，也是公司管理的重要部分。从标准成本会计程序、计划期会计方法，到经济转型期市场经济下的成本管理模型，基于法律保护的成本管理，它融入了国际标准，形成了自己的特征。。目前，信息技术的发展为企业的成本管理带来了新的挑战和发展机会。建立成本管理会计应用管理系统，为未来统一成本管理奠定了制度基础。
计划经济体制下的企业成本管理（1949 ~1976年）
计划经济制度下的经济环境背景。中华人民共和国成立之初，各部门和地区的会计制度各不相同。这种落后而混乱的会计核算非常不适合当时要求统一的金融和经济工作，因此，在国民经济复苏期间，会计工作围绕建立一个统一的会计系统而转，最紧迫的任务是建立一个统一的国家会计和会计系统，并建立正常的会计系统。1953年，中国开始实行第一个五年计划，进入“一五”大规模经济建设时期。自1958年以来，中国进入了第二个五年周期:会计和成本管理采取了“分散化、简化和普及”的措施，并提出了“消除迷信、解放思想、改革公司会计规则”的口号。1961年，在中国xxx第八中央委员会第九次全体会议上，中国实行了“调整、巩固、致富和改善”国民经济的政策，指出中国已经进入了国家经济改革阶段。在计划经济框架内建立成本管理系统。1949年12月,财政部设立会计制度处(转化为部门体系1950年),后者将负责研究开发审批和统一的会计制度,各种部门,着手建立会计制度中国。1950年3月9日,中国制定了“关于草拟统一的会计制度”的命令。
经济体制转轨时期的企业成本管理（1977~1991年）
经过几次调整和国家宏观经济领导，特别是随着经济体制的转变和企业自治的扩大，市场机制开始发挥作用，企业的管理走上了提高经济效率的道路。传统的成本管理也进行了改革。许多前沿的海外成本管理理论和方法不断出现。中国的成本管理取得了重大突破，建立了最初的现代成本管理体系。
社会主义市场经济体制建立和完善时期的企业成本管理（1992~2011年）
随着社会主义市场经济体制的建立和完善，中国逐步建立了以企业制度为基础的现代企业管理制度，XX与企业的分离，以及XX与企业经济职能的逐渐变化，已成为市场竞争的重要组成部分。竞争法则和成本法则正迫使公司加强成本管理，使自己得以生存和成长。同时，成本管理的理论和方法必须适应制度改革，以更好地服务于社会主义市场经济体制。
2.1企业成本管理的演变
在人类生产和交换的悠久历史中，在最初的历史里，由于低生产率、低技术、通常是小型企业、单一产品类别、整个市场都存在供应短缺，因此消费者只能被动接受产品的阶段，几乎没有选择。在这种情况下，公司的主要重点自然是提高生产效率，而成本核算只是公司生产和商业活动的辅助职能。为了能够在产品完成后及时了解产品的成本，人们积极研究并制定了一种方法来计算成本，并将实际成本作为核心内容。20世纪后，随着资本主义社会生产力的快速增长，社会资本逐渐集中在大型企业上，企业规模继续扩大，使得操作和管理更加困难。此外，大规模生产带来的平均利润水平下降，促使企业改变传统的基于经验或实践的管理方法，即为内部管理。天润乳业产品品质良好，更有许多网红产品作为基础，供消费者的选择。
现行标准成本基于短期预期价格、实际效率和预期的运营指标。从“理想默认成本”转变为“现行标准成本”，标准成本从最初的理想标准转变为现实的目标，并有助于更有效地利用标准成本来控制产品的实际成本。
标准成本系统的诞生和开发将成本从成本核算转变为成本控制。因此，工程师、经理和生产工人增强了他们控制成本的意识，从而降低了成本。它不但是一个成本系统，也符合公司的盈亏平衡要求，是将成本核算和成本控制有机的组合在一起。
在经济方面，成本管理的内容已扩展到技术领域。在技术基础上，技术和经济的结合可以有效地降低成本。具体来说，它主要包括三个方面:第一个方面包括研究和设计产品，以及管理测试生产的目标成本，从产品设计到设计和测试，从过程设计到设备设计。组织供应必须考虑成本降低的要求、技术经济分析和成本分析，以确保项目和技术工作的经济合理性。第二，实现产品生产过程成本的目标管理，即管理从原料输入到每个生产过程的连接到生产完成的成本。从组织生产过程到输入时间、原材料的数量、原材料的种类、材料的形成、工作量、成本、现行工作、生产的连续性、产品质量和每一单位产出的时间。第三，是产品销售过程的目标成本管理，即产品存储、服务销售、储备分配、包装和运输、广告销售和客户管理费用管理。,
由于高科技和新技术的广泛应用，成本管理系统已将公司的生产环境从劳动密集型变为资本密集型和技术型。产品成本结构也发生了显着变化，公司直接成本所占份额也显着下降。间接成本的比例已大大增加，其构成也变得更加复杂。随着新产品的出现，市场竞争变得越来越激烈，消费者对环境的意识也逐渐增强。因此，公司需要将其管理活动提高到战略水平，制定共同的计划和共同的措施以生存和发展。因此，战略管理已经出现在历史时刻，其核心是公司的可持续竞争力，成本管理也从最初的战术管理过渡到战略管理阶段，并已经成熟。战略成本管理主要侧重于从战略角度研究成本各个方面，以找到进一步降低成本的方法。【10】它是所有方面，所有环节，整个过程和个人管理，原材料成本和原材料管理成本的组合以及两者的结合的统一经济技术管理。战略成本管理的基本概念包括成本管理的来源，合规业务战略的概念，成本管理方法和措施的集成以及对员工成本的理解。应该强调的是，成本管理必须从成本的来源开始。采取的策略和成本管理措施必须符合公司的基本策略和发展水平。不同的战略措施必须相互协调。成本管理方法和衡量系统只有在员工参与管理和业务时才能发挥真正的作用：控制成本需要所有员工的共同参与和员工培训以了解成本费用。可以根据成本产生和日常成本管理的变化来制定成本管理策略，方法和系统的内容。
以天润乳业为例，近年来，中国乳品业，有的呈现高速增长，有的营业额，利润双双下滑，有的依旧处于亏损现状。但是天润乳业呈现高的效益。天润乳业在近几年成本管理上也有了更好的发展，首先，它降低了牛奶的成本，优化了牛奶来源，基于其自身的牛奶来源进行技术的转换和现代化，同时提高了牛奶的自给率，提高了牛奶的质量并确保了牛奶的安全性。其次品牌支撑他的创新理念，为后续的宣传等建立自发的人群效应，降低宣传成本，天润酸奶在货架上的，从浓缩酸奶到之后的各种“冰激淋化了”“酸奶熟了”等各种网红爆款，注重科技创新，针对市场的多元化需求，实现经济效益的提升，最后天润努力开拓疆外市场，疆内疆外一体化，进一步完善架构体系，通过销售策略的转型和团队的建设，天润乳业将会在在成本管理发展的道路上越走越好。
3企业成本管理中的现状分析
3.1管理层对成本管理的不重视
由于大多数乳制品公司都是中小型公司，因此不管成本如何，公司效率低下和效率低下是很常见的。这降低了乳制品公司员工的成本意识。乳制品公司的大多数员工认为，成本管理取决于企业所有者或财务人员。成本控制意识淡漠。他们认为成本和收益应由乳业经理和财务部门承担。这种不遵守成本控制和缺乏危机意识的现象导致了一些乳品公司的严重损失和浪费。此外，一些私营乳制品公司仍将成本管理限制在传统的“节电”，一页纸和一张纸以及其他简单模型上，而忽略了成本控制的潜在损失，例如收益设计，材料技术，配额管理，衡量和验收。尚未建立全面的成本控制。
3.2成本管理体系有待完善
成本控制的内容不足，主要是因为公司拥有大量被低估的资产。一些公司的特定资产，例如土地和自然资源，是公司控制的资源，可以为公司带来经济利益。这些稀有资源的消耗没有完全考虑成本，因为会计人员也无法计量。在现代知识经济中，知识资源已成为生产的重要因素。当然，知识资源的消耗应该是产品成本的组成部分，并且当前的财务和成本会计将无形资产分配给管理费用。产品的成本显然与知识经济的价值不符。另外劳动成本的归集不完整。
3.3企业员工缺乏管理意识
管理成本的责任。一些乳品公司的员工缺乏成本管理和职业培训的知识。乳品公司的成本管理从业人员不具备相关专业知识，而缺乏成本管理监控是上述问题的内部原因。许多乳品公司倾向于专注于生产和照明管理，并且乳品公司相对缺乏内部控制。一些乳业经理对成本管理意识不足，管理主观随意性更高。成本管理决策缺乏民主化。集体决策等导致成本管理系统失效，实施和执行不力，并且未按照系统法规实施成本管理责任。一些乳品公司从业人员由于是家族经营，甚至缺乏起码的财会知识和成本管理知识，而且缺乏专业成本管理和职业培训。
4对天润乳业的成本管理的分析
4.1 天润乳业企业介绍
4.2天润乳业在企业成本管理与发展中存在的问题
天润乳业在成本管理和发展的过程中还存在问题。
4.2.1企业财务核算制度不完善
财务管理是天润乳业企业内部管理的重要组成部分，直接影响天润乳业控制成本的能力。目前，天润乳业财务管理系统还存在一定的问题，主要表现在财务体系不完善，监控机制不完善等方面。在经济飞速发展乳品企业竞争激烈的背景下，天润乳业更加要建立完善的核算制度。
4.2.2建立完善的物流体系
物流是乳品企业发展和对外销售不可缺少的重要环节，且由于乳品制品品质特殊，所以更加需要快速安全的物流体系，来保证产品质量，没有完善的物流体系，就无法完成高质量的生产和销售，降低物流上的成本消耗，更好的提高企业口碑，才能为企业创造更大的经济效益。
4.3天润乳业改进应对企业成本管理的措施
4.3.1如何提高经济效益
经济利益是公司所有经济活动的基本出发点。引入现代管理方法以及提高运营和管理水平是提高公司盈利能力的最重要手段。科学管理也是现代公司系统的重要组成部分。为了提高乳制品的质量，您应该树立良好的声誉和公司形象。有必要根据目前的情况，优化天龙的生产结构，开发商品和服务，更好地开发产品。提高组织水平，并专注于创新营销策略和方法。积极推动技术创新，依靠技术进步，引进先进技术。使用现代管理方法来改善管理。适度扩大工作范围，以从规模和品牌中受益。
为了获取最大的利润，有些企业将管理的重心放在了商品定价上，却忽略了对产品成本的管理，这使得企业只能依靠高价来获取利润，也使得企业经济效益的考核标准变得不真实。企业应该从实质上提升效益水平，例如，改革成本管理制度，重视对成本的管理。在成本管理上天润乳业有着自己的核心竞争力：
第一，资源控制成本、牧场和生产基地都很高，它们具有很强的地理优势:新疆位于北纬45度左右，位于公认的黄金牛奶来源带。新疆有8.6亿个高质量牧场，集中在天山的北部和南部。这个国家有大量优秀的奶牛，也是全国最大的进口精英牛。牛奶来源的质量是全国最好的。该公司的牧场和生产基地位于牧场丰富的地区。长时间的阳光和充足的温度差异使牧场具有独特的特征，为公司的牛奶来源提供了独特的自然条件。与此同时，新疆是该国重要的“腰带和道路”地区和西方发展战略。公司正在接近乌鲁木齐机场。该地区的汽车运输系统既先进又方便，产生了相当大的品牌效应，消费者和消费者群体的市场稳定。该公司提供了一个良好的开发环境，使其能够以最小的资本容量尽其所能，并为后续参考节省资本成本。
第二，扩大成本管理范围。根据全面而完整的流程管理原则，乳制品公司的目标成本可以细分为设计成本，工艺选择成本，材料采购成本，生产成本，管理成本和资本成本，质量成本和市场成本。
第三，建立专门的成本核算机构。 如果天润乳业想在瞬息万变的市场经济中生存和发展，它就应该拥有许多用于科学处理财务信息的工具，这些工具可以提供市场预测，成本控制和负债评估等数据。 在天润乳业，建立一个专门的管理会计机构非常重要。
4.3.2如何强化成本管理
首先，提高对成本控制的认识。我们需要提高所有成员的价值。对于天润乳业来说，管理人员和生产者必须对成本有科学和合理的认识，并且必须完全了解成本管理的最终结果。所有员工都必须意识到，费用可以以可控的方式管理。所有员工都有责任管理费用，每个人都必须参与其中。只有当所有员工都参与成本管理时，我们才能真正削减成本，并尽可能多地为企业提供利润。
企业管理的所有内容都包括成本管理，员工的工作态度和质量直接影响成本水平和经济效益。为了提高员工的工作质量，鼓励他们对工作的热情，更好地控制成本，必须调动所有员工来管理成本并承担成本责任。
其次，科学全面核算企业成本。如果要对天润乳业实施有效的成本管理，则需要一套科学，全面的公司成本管理系统。首先是对公司无形资产的类型进行详细分类，并根据不同的会计方法对无形资产进行划分，以使无形资产的成本计入产品成本。由于成本会计过程中的知识资源可以更快地更新和重用，因此您必须对实际折旧使用灵活的折旧期。其次，环境成本管理层面的成本控制还包括环境成本管理的内容。根据中国目前的情况，为了给公司提供更强的环境保护思想，环境成本在成本控制中所占的份额正在增加，保证天润乳业有更强的环境保护思想，为天润与社会的和谐发展提高保障。
再次，加强运输环节成本管理。统一管理运输信息，提升设备整体使用效率。天润乳业的仓库管理部门应该统一管理物流设备，所谓统一管理并不是在同一个区域进行统一管理，而是把运输工具信息整合到一个系统当中，并且可以及时更新相关信息。通过统一的系统来分配和管理，可以将运输工具及时的进行周转利用，提升设备的整体使用效率。整合物流部门，实行物流一体化制度。不同的物流部门之间互相协作，加快天润乳业物流速度，是实现物流管理目标的基本条件，也就是在统一的物流管理下，合理分配有限的物流资源，能够最大程度的降低运输成本。成立专门的物流管理部门。可以与其他物流公司建立合作关系，通过一些比较专业稳定的物流公司将天润乳业运输往内地，可以相应的减少物流成本。最后，天润乳业应当建立专门的物流管理部门，为各物流小组整合有效的物流信息，做好服务支撑。
最后，完善成本管理制度和体系。企业成本管理中存的问题无法一次全部改变。由于大部分问题的解决需要运用充分论证与大量的调查研究，来逐步完善。天润乳业需要运用更加有效的手段，强化对成本的控制。同样需要完善企业成本管理方案。统筹兼顾多方利益，大力提升天润乳业成本管理水平。
5结论
本文以天润乳业为例，分析了天润乳业成本管理现状及存在的问题，并从两个方面提出来解决对策，笔者认为，天润乳业目前发展局势良好，但依旧存在成本核算不完善等问题，因此，应该提高天润乳业成本管理的科学性，努力构建更加完善的企业成本管理体系。目前，人们的生活质量都有所升级，乳品消费趋势不断增长，对品质的要求越来越高，消费的增长也给企业创造了最好的机遇，新疆拥有8.6亿亩优良的草场，有大量的奶牛，奶质在全国也属于前列，天润乳业要抓住发展的机遇，全程严格把关，严格落实标准化流程，把成本管理做得更好，在发展的道路上越走越好。
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