贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算存在的问题及对策建议

　摘 要

存货不仅是企业流动资产中的有形资产，也是其重要组成部分，更是企业重要的一项经济资源。目前许多中小企业缺乏对存货的核算、重要性以及其管理的认知，而存货的准确核算，对于加强企业资产的核算、管理，提高使用资金投放效果，正确计算企业利益和损失都具有十分重要的意义。所以企业更应该加强存货的会计核算，建立并完善相关规章制度，定期清查库存促进企业健康可持续发展。

本文以贵州欧氏丰贸易有限公司为例，首先介绍了存货核算的含义、方法等基本理论以及企业加强存货核算的必要性，然后通过描述公司存货核算的现状，进一步分析指出贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算不准确的原因，具体包括：信息收集不及时，采购发生费用未计入存货成本 ；存货核算方法随意变更；存货盘点不及时，盘点流于形式；存货跌价处理不当等。最后，针对该公司存货核算存在的问题，提出相应的改进对策建议，如加强信息沟通，按新会计准则对存货准确计量；结合企业情况，选定恰当计价方法；定期盘点清查，加强专业队伍建设；谨慎计算成本，增强存货减值测试。以期为存货提供更加准确的存货核算信息，为提高企业存货管理水平奠定基础。希望有助于加强我国中小型企业存货核算，提高企业对存货核算必要性的认知，实现企业更加健康持续发展。

关键词：存货；存货核算；存货盘点；存货跌价

引 言

随着我国社会主义市场经济体制的建立，企业的崛起也越来越快，特别是近几年中小型企业越来越多。企业为提高在存货成本上控制，是否准确进行存货核算将成为企业在存货管理上的核心，而我国许多中小企业存货管理机制还是不够健全，中小型企业更应加强存货会计核算。

国外对存货的研究始于20世纪中叶，可以说是有相当丰富的经验和细节处理，不仅在存货计价方面取得了丰硕的成果，存货核算和管理的质量也较好。目前，欧美发达国家管理技术水平相较于我国还是比较高的，企业库存管理水平也相对先进，丰田的“零”库存管理水平，值得我们借鉴，能达到这个水平也是国际上羡慕的，但进行准确的存货核算也是存货管理前提。我国财政部为适应世界经济一体化发展，对《企业财务会计行为准则——存货》进行了修订，并于2006年2月发布了《企业内部会计准则第1号——存货》，主要从存货的确认、计量和相关知识信息披露三个主要方面规范了存货的核算，而在后续存货计量的相关条款中，对于其价格发生变动的情况，只对存货发生减值的情况作了详细说明，对存货进行核算、列示等还存在诸多未解决的细节性问题。

相对于国外，我国对于存货的研究相对较晚一些，陈祺琦、陈伯亨（2020）指出存货来源的方式越来越多样化，这就让存货核算显得尤为重要，企业在核算存货时一定要要做到将损失降到最低，将效率、收益提到最高，因此企业必须找到合适自己产品的核算方式[1]。李军超（2019）指出许多的茶叶企业存货管控能力较弱，茶叶存货普遍存在着核算不准确的问题，不能真实的反映出存货的实际状况[2]。林琳、刘泽（2018）指出存货核算是会计信息核算中最主要内容之一，正确的进行存货核算，不仅是存货管理的前提，也是企业计算会计利润的重要组成部分，准确的存货核算结果还是企业决策者进行正确决策的基本参考资料[3]。

王岚（2016）指出中小企业发展仍然存在存货核算和会计管理问题，而这限制了企业的长远发展，许多企业的存货核算和会计管理仍然不完整或不足，它缺乏成熟的存货管理模式和监管、转向资金困难等问题已成为企业经营的主要障碍[4]。曹秀菊（2016）指出存货核算系统作为一种新的内部控制系统在企业管理中发挥着重要作用，经营者清楚的知道，存货是一项重要的企业流动资产，其价值占了企业流动资产很大的比重[5]。为提高资金使用效率，加强企业在存货上对成本的控制，存货核算是否准确将成为企业在存货管理上的核心，这也必将成为我国中小企业在存货管理上的发展趋势。因此，中小型企业更应加强存货会计核算。

本文以贵州欧氏丰贸易有限公司为例，先介绍了存货核算的含义、方法等基本理论，以及企业加强存货核算的必要性，然后通过描述公司存货核算的现状，分析指出了其存货核算不准确的原因，最后，针对该公司存货核算存在的问题，针对性的提出对策建议。以期提供更加准确的存货核算信息，完善该公司存货核算制度，树立良好的公司形象，为提高存货管理水平奠定基础，促进企业更加健康持续发展。

1存货核算概述

　　1.1存货核算的含义

存货指的是企业在日常经营活动中持有的、以备出售的原材料或在产品。存货的确认条件包括，与存货相关的经济利益很可能流入企业；存货的成本可以可靠计量[6]。存货的确认，不仅要确认其在性质上是否是属于存货，还应该确认该存货是否是属于本企业的存货。一般判断标准是企业是否拥有所有权，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货[7]。而作为茶叶存货通常的特征包括流动性较弱、范围广泛，而且茶叶的种类繁多，收发也较为频繁。

存货核算指企业对其存货价值的一个计量，一般应用于企业存货出入和出入库的核算，相关凭证的处理和报表核算查询数据处理及企业相关资料的维护。企业存货核算体现在企业的运营过程中，每一会计期间内均有体现，因为存货不是静止的，总是在被不断的购买、消费或出售。作为企业日常会计核算的重要内容之一，存货核算是在每个会计期间进行的，通过科学合理的进行库存的盘点清查和核算来控制企业成本，从而反映和监督存货的接收、交付、提取和储存以及存货资金的占用情况，促使企业为了实现全面提高资金投入使用效果的目的[8]。

　　1.2存货核算的方法

企业存货的日常核算一般包括，计划成本核算和实际成本核算两种方法。

计划成本法是根据预先确定的计划价格入账，配合实际采购价格、批量，在一定程度上简化了会计核算工作、有助于企业预算。这种方法适用于复杂、收发频繁、大批量的企业。过去因为较低程度的财务信息，核算成本时也没有财务软件帮助，所以采用计划成本法较多。

实际成本法顾名思义是直接根据实际的采购金额计入账户，可直观反映每一批次采购的金额，具有客观性也更利于成本会计核算细化。根据新存货准则第14条明确规定，目前我国企业确定发出存货的实际成本，采用的方法包括先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法和移动加权平均法）、个别计价法[9]。每种方法均有各自的优缺点，具体如表1.1所示：

表1.1 存货核算方法优缺点

存货期末计价通常是以实际成本确定，还有一较为广泛的方法，成本（实际成本）与可变现净值孰低法，即期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。可变现净值是指企业在正常的经营活动过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价[10]。

1.3企业加强存货核算的必要性

存货核算的有效性对于一个企业效益的计算影响是极大的，提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据。

存货核算工作可以帮助企业更好的了解自身状况，有利于指导下阶段工作的开展，实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行[11]。

存货核算工作不仅合理地影响了企业的经济效益，从另一个层面，也体现了企业管理的弊端和不足，因此需要被重视。

2贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算现状

贵州欧氏丰贸易有限公司成立于2018年，位于贵州省，是一家进行预包装批发和零售的；展览展示服务的公司；其中茶叶是主要销售产品。公司目前有员工22人，注册资产100万，2019年总资产245万，销售收入160万左右，产品主要销售给各大商场或者门店，少量对散客直接进行售卖。

　2.1存货管理情况

贵州欧氏丰贸易有限公司主要经营各种茶叶，其存货构成主要包括：红茶（遵义红）、绿茶（都匀毛尖、正安白茶）、白茶（寿眉）、黑茶（过江龙）、小叶苦丁茶。其中绿茶和小叶苦丁茶占比较大，如表2.1所示：

表2.1 2019年贵州欧氏丰贸易有限公司存货基本概况金额单位：元

　2.2存货核算业务流程

企业存货的取得途径一般包括，自制和外购两种。自制的存货成本一般包括在自制过程中消耗的直接材料费、直接工资费用、制造费用以及其他的直接费用。外购的存货成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等其他相关费用。除此之外，还有一种较为常见的方法委托加工，委托加工的存货成本一般包括未加工的存货成本、加工费用和往返运输费等。

而贵州欧氏丰贸易有限公司存货主要是以外购的库存商品为主，外购的存货核算大概流程如图2.2所示。

　　图2.2 存货核算业务流程图

存货初始计量数据，主要是由采购相关的基层员工录入后逐级汇总生成相关数据，在存货初始计量时应当按照存货取得时的成本进行计量，而贵州欧氏丰贸易有限公司的存货主要是以外购为主，在核算时仅核算了企业购买产品价格，购买所产生的运杂费未计入成本。

在发出存货的计价上，贵州欧氏丰贸易有限公司有时用进销存软件进行发出存货的计价使用的是移动加权平均法，在存货出库品项少、单位成本差异大、价格波动大时运用加权平均法或先进先出法进行存货核算，在存货核算方法上存在很大的随意性，违背了一致性原则。根据上述理由，贵州欧氏丰贸易有限公司应固定使用存货出库核算方法。

在期末进行存货核算时，应提前在记账前根据企业的管理权限，将发现的账实不符进行处理。企业的存货要进行定期盘点，每年至少盘点一次，这样有利于发现账实不符，及时查明主要原因。贵州欧氏丰贸易有限公司在工作中采用实地盘存的方法来确定期末实际库存的数量，但盘点次数过少，不能及时的查明存货的盘盈、盘亏和毁损情况；且存货核算的相关人员在职业技术和责任心方面也多有欠缺，企业也缺少对相关人员的培训，人才素质不过硬，各种先进的管理工作经验和信息技术得不到高效的运用。

在存货的净值低于成本时，应当及时将存货在储存期间形成的不可售卖品进行计提跌价准备，而贵州欧氏丰贸易有限公司由于存货保管中会发生质变、毁损、破袋儿等情况，没有对这种情况及时的进行计提跌价准备。

　3贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算不准确的原因分析

　　3.1信息收集不及时，采购发生费用未计入存货成本

存货初始计量前的数据收集，主要是由采购相关的基层员工进行数据的录入然后再逐级汇总生成，其中任何一个环节的数据录入不及时、不可靠或者汇总方式不严谨，都将会造成核算数据的准确性、有用性变弱，使下一步的信息处理、分析利用都颇为困难。

贵州欧氏丰贸易有限公司在对外购的茶叶存货核算时，只核算存货的进货价格，将运输杂项费用、运输期间的消耗费用、产品入库前的分拣选择费用列入“管理费用”科目，没有按要求直接计入采购成本中，或者按比例分摊计入采购成本中，导致初始计量不准确，造成账面信息的虚假不真实。长此下去，随着误差的不断积累就会使得账面信息失真，从而使得企业的运营成果和财务信息失真，最终将会导致管理层决策失误，影响企业的发展。

　3.2存货核算方法随意变更

贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算的方法随意变更，为了实现利润最大化，利用存货计价方法，“人为性”的调整到当期的利润和现金流。领导指示核算会计在不符《企业会计准则》的情况下，更改了存货核算的方法，也存在为了调整利润而做出存货成本翻转或重复计价的不妥行为，违背了存货核算方法前后各期应当一致，不得随意变更的规定。

拿占比较大的贵州都匀毛尖来说，2019年都匀毛尖的物价波动较大，价格区间从110元/斤到189元/斤，走势图如图3.1所示。

　　图3.1 都匀毛尖2019年价格走势

由于物价水平波动较大，在使用先进先出法时，结存存货的成本与当期实际成本会产生较大差距，导致计算缺少科学合理性、存货价值不准确。且贵州欧氏丰贸易有限公司存货出入库比较频繁，使用先进先出法计价较为繁琐，这不利于提高工作效率。而在使用移动加权平均法时，虽然计算的价格更合理、科学，但是同样由于公司存货进出的频繁，这就大大加大了计算的工作量。企业存货出库计价方法不一致，导致账面模糊不清。

因为企业存货存在品种多样化的特征，且进出频繁、发出存货数量的差异大，每一存货价格都各不相同，会有一定的变化，有时会计核算工作人员较忙，发出存货时就会交给仓储管理人员；在进行存货核算时，因存在专业水平或道德风险导致核算人员没有按照既定会计准则计算，随意变更存货计价方法，使企业存货出库计价方法不统一。

　3.3存货盘点不及时，盘点流于形式

企业存货盘点清查时，没有真正做到定期和不定期对存货问题进行分析及时检查，让公司及时处理损失。存货在实际存货盘点的过程中，在这一步骤中人浮于事，财务人员盘点时把握不了主动权被牵着走，对仓库的货品不熟悉，摆放码垛也不了解，仅仅走一个过场进行账务处理，将与仓库账实核对的盘点结果作原始凭证交会计处理，很可能导致账务反映和仓库实存数不符，从而增加企业存货内部控制的风险。

管理的人员缺乏经验，对存货盘点的相关流程不熟悉，没有清晰的思路，在进行盘点时也是随意流于形式，无固定的盘点清查周期，有时甚至会出现盘点结果未形成书面报告的情况；在对存货盘点过程中发现的问题，进行相关的责任划分或提出合理化建议时，也因各职责部门间相互的推诿，未能得到及时的修整。

　3.4存货跌价处理不当

贵州欧氏丰贸易有限公司存货跌价处理不当，对持有的存货没有及时将存货在储存期间形成的破袋儿、过期品进行计提跌价准备，在期末没有把“资产减值损失”科目的余额结转到“本年利润”科目中。

贵州欧氏丰贸易有限公司主要存货是茶叶，茶叶存货是有质保期的，且茶叶货品对存放环境的温度、水分、光线、氧气都有一定的要求，这就使得存货减值无可避免，如年初时，由于贵州春季雨水丰沛的原因，导致企业存货有部分发霉，在储存期间形成的不可售卖品，而企业没有及时对持有的存货计提存货跌价准备，造成存货的可变现净值与账面价值有差额，影响企业所得税。

在期末仍有存货时，也未将“资产减值损失”账户的余额未结转至“当年利润”账户中，直接计算了存货的剩余量，使得期末余额受到影响，从而导致在期末时无法直接通过“资产减值损失”、“当年利润”两个科目的余额来判断企业当期利润是虚增还是虚减。

　4贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算改进的对策建议

　　4.1加强信息沟通，按新会计准则对存货准确计量

加强企业各部门之间的信息沟通，尤其是财务部门、仓储部门和采购部门三者的数据要一致，信息要及时传递[12]。为了提高企业存货数据信息的准确性，企业更要在建立并完善存货核算规章制度的基础上严格执行，来为存货核算提供基本的数据信息，对经营过程中的各个环节，采购、储存和销售等环节的信息严格把关，保证这些数据的准确性以及时效性，将其准确的计入采购成本中，或者按比例分摊计入采购成本中，这样才能为企业正常经营提供有价值的帮助[13]。

贵州欧氏丰贸易有限公司在进行存货的初始计量时，应按照按新会计准则对存货准确计量，《企业会计准则第1号——存货》规定，“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”[14]。贵州欧氏丰贸易有限公司需要将采购商品过程中所发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

　4.2结合企业情况，选定恰当计价方法

贵州欧氏丰贸易有限公司应该选择月末一次加权平均法。企业在进行存货计价方法的选择时应该充分考虑多种因素， 结合企业存货的特点进行全方位了解，贵州欧氏丰贸易有限公司主要是各种茶叶来作为存货，进出量大，品种繁多，发出存货数量不同，根据其性质应选择计划成本法，但现在财务信息化程度较高，有财务软件帮助核算成本，且由于茶叶价格的不稳定，每一存货在购进时价格都会有大大小小的变动。综合以上因素贵州欧氏丰贸易有限公司选择月末一次加权平均法是最合适的，采用月末一次加权平均法进行存货出库计价只需要在月尾操作一次，不仅操作方便、频率低，而且更有效。

存货核算方法是会计处理企业账务的一种方法，也是企业会计政策发展的一个重要组成部分。为了实现利润最大化，利用存货的不同计价方法，对当期的利润和现金流做出“人为性”调整，使企业存货出库计价方法不统一的问题[15]。根据《中华人民共和国会计法》第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明”。所以贵州欧氏丰贸易有限公司应该确定一个符合公司经营发展的存货核算方法。

鉴于存货的相关特性，采用不同的存货计价方法将会极大影响企业的流动性相关财务指标，从而进一步对企业的经营成果产生影响。因此，应当根据企业的情况合理选择存货的计价方法，在合法合规的前提下实现最大的经济效益，从而展现出企业实际经营状况，提高企业经济收入[16]。

　4.3定期盘点清查，加强专业队伍建设

在准备存货盘点时，应提前通过制定详细的盘点计划来熟悉流程，做好必要的准备。在进行盘点的过程中，盘点人员不仅要注重企业的库存存货的数量，同时也要关注这些存货的有效期、质量情况、包装完整度等相关因素。盘点要确保会计账目中所记录的存货量和实际存货量相符。必要时应当结合不同的盘点形式，增加账实相符的可信度，鉴于其实物的特征，比较适用的盘点方法应当是实物盘点及技术推断相结合的方法比较全面[17]。

仓库保管员要进行定期清点存货，定期的盘点清查有利于及时发现隐患，同时对发现的异常情况形成书面报告。作为监管的财会部门更要加大监管的力度，可以通过月度抽盘、定期复盘、年度大盘的形式，对库存进行清查，平时还要不定期进行抽查，检查存货账实相符情况。通过盘点检查也可以对仓管员和相关部门形成一定的压力，从而使得相关部门认真仔细。财务部门在进行存货盘点时，可以借助仓管人员对现场作业的熟悉，来了解和掌握员工的工作状况，已达到对库存的各种货品了然于心，也便于通过与员工的洽谈，得到积极有效的建议，但盘点人员一定要掌握好主动权，不能流于形式。盘点过程中若发现无价值的到期存货或积压损坏的存货等，要及时查明原因、明确相关岗位的责任，同时上报领导并经批准后，进行相关的处理做到账实相符[18]。

同时企业也要注意企业管理工作人员素质的提高，定期进行相关业务培训、存货的安全技术教育登，提升公司财务会计的核算水平与仓库保管员的专业知识水平。对有关部门的必要工作技能、工作质量和效率、服务质量等进行绩效考核，建立内部审计监督部门员工的绩效考核体系，采用优胜劣汰的竞争生存机制，促进相关员工不断提高自身素质和技术水平。

财务部门是存货盘点的过程中核心部门，组织、实施存货盘点的流程及办法，编制存货盘点表，同时还要协调各相关部门展开相关的财产清查。盘点过程中应当要按照财产清查的相关规定、准则，做好记录并进行注明。盘点结束后尽快编制《存货盘点表》，把盘点中存在的账实不符现象进行反应，不论是盘盈还是盘亏，在进行账务处理是应首先计入过渡科目“待处理财产损溢”中，待查明原因并经批准后，再进行后续相关的账务处理。盘亏时存货账面价值应扣除责任人赔偿等后，进入“管理费用”科目，影响当期企业的损溢；非正常损失部分则在扣除责任人赔偿后计入“营业外支出”科目，影响企业利润总额[19]。

　4.4谨慎计算成本，增强存货减值测试

在企业资产减值损失产生时，根据可靠的计量原则，应尽量避免非财务因素的影响，统一相关的各项指标和标准，应完善存货成本制定方法和减值信息披露制度，对存货成本核算及时进行各种减值处理和减值，实时关注存货的成本与其可变现净值之间的大小，在计提存货跌价准备时，应遵循会计信息质量要求中的谨慎性原则，不允许滥用会计估计、随意更改计提比列等。

由于贵州欧氏丰贸易有限公司的存货是茶叶，而茶叶是有质保期的，且对存放环境有一定的要求，那存货减值的就无可避免。鉴于会计信息质量要求中的谨慎性原则，应去除不能再为企业带来经济效益的部分再计提存货跌价准备，其目的在于不高估企业的资产及收益，压缩企业资产及利润的 “水份”[20]。实施减值工作，进一步调整库存会计策略，使减值过程更加科学，但这也是一个持续的过程，这需要管理者逐步实现相关工作。为了使损害处理更加科学化，应完善减值信息披露制度，对存货成本核算及时进行各种减值处理和减值，使公司各部门的员工了解当前的库存减损处理，在一定程度上满足利益相关者的需求，在减损处理过程中，也应树立科学的管理理念。

结 论

企业的存货核算是企业经营过程中重要的环节和组成部分，在一定范围内会影响企业的盈利能力和生产效率，但在实际的企业中，特别是中小企业，企业核算和运营管理中存在很多问题，会给企业未来的发展和进步带来不利的影响。因此要加强存货核算，提高资金的使用效率，从而促进企业的可持续发展。

本文对贵州欧氏丰贸易有限公司存货核算方面进行研究发现，其存货核算不准确的原因，包括信息收集不及时，采购发生费用未计入存货成本，造成账面信息的虚假；企业利用存货的计价方法的影响，对当期的利润和现金流做出“人为性”调整，使企业存货出库计价方法不统一；存货盘点清查时，没有及时进行盘点，盘点人员对盘点不重视随意流于形式；存货跌价处理不当，没有及时计提存货跌价准备，期末结转不当。并针对以上问题提出对应的改进建议，主要包括：加强信息沟通，按新会计准则对存货准确计量；结合企业情况，选定恰当计价方法；定期盘点清查，加强专业队伍建设；谨慎计算成本，增强存货减值测试。以期提供更加准确的存货核算信息，为提高存货管理水平奠定基础，促进企业的未来发展和进步。

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　　致 谢

大学生活一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉，感慨良多。毕业带来别离，我们走向辉煌。论文的写作，是四年时间里的最后一次系统地和最有深度地学习。在写作的字斟句酌过程中，真正将之前对有关专业的一知半解和分散知识点转化为准确且为自己所有的知识。论文的完成既是一次考验，又是一次收获。

在论文完稿之际，谨对在本论文的撰写过程中，给予我帮助的各位老师，表示深深的感谢，感谢我的导师，从论文的选题、理解、框架设计、修改直至最后定稿，都予以了以耐心细致的指导。其次，感谢四年里的同窗好友，一直以来在学习中的沟通和帮助，在生活中的包容、理解和鼓励，同样从你们那受益良多。另外，要感谢我的家人，是家人的鼓励和支持，使已过不惑之年的我能够全心投入学习和工作之中，顺利完成学业。最后衷心感谢在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位老师！

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