界龙股份有限公司存货审计问题探析

　　1.1.1研究背景

　　资产是企业最为重要的物质基础，存货也是企业的重要资产的一部分，在企业总资产中占有重要的位置，尤其是在制造业企业中。那么，存货管理质量的好坏就会直接影响企业的经营状况与经营成果。由于本文主要是针对某制造企业存货审计问题进行具体的分析，所以注册会计师在对公司进行年终审计时，应重点关注公司的存货审计所造成的问题。我国现今企业存货审计存在着许多的问题。在存货审计工作中，注册会计师对存货项目审计不够重视，不但审计目标不确定，将对存货审计简单地定义为存货盘点以及数量检查，对于存货实质性程序中获取或编制存货项目明细表、实施实质性分析程序、存货监盘、存货计价测试、存货截止测试以及检查存货在财务报表中列报是否恰当等工作，只是安排审计其他工作人员进行工作，缺少相应的监督与指导、存货审计工作存在很多问题，直接或间接影响着存货审计工作的质量。存货的审核程度、方式较为复杂，因为对存货成本的计算、存货数量的核定以及存货质量鉴定等方面存在较多不确定因素；目前存货审计在很大程度上停留在成本价值的核算，以获取存货抽查测试的材料费用、人工费用等表面凭证；对存货数量的质量未做更深入的审计，多数直接采信被审计单位的账面资料。在此背景下，本文通过分析界龙股份有限公司在存货审计中出现的问题，以及应对措施。使得更加真实地反映国内企业自身在存货这方面的普遍现状，从而更好的解决，让其他企业去借鉴。

　　1.1.2研究意义

　　在企业中存货具有着特殊的地位，是一项重要的资产。因为在流动资金项目中，存货不仅构成资产负债表的主要方面，并且对营运资金有着重大影响。另外存货包含着未实现的利润，其计价的准确性，对企业利润表影响重大。在存货审计中，存货成本计数比较复杂，一般采用抽查测试的方法，或直接采信被审计单位账面的反应，但这样的操作方法在存货审计中欠缺科学性，远远不能达到审计的要求。而且会出现各种各样有存货审计而来的问题，这对每一个企业都有着重要的作用，必须要解决这些问题，才能使得企业获得更好的发展。所以本文以研究某一公司中存货审计的问题为具体事例来探析这其中存货审计所存在的问题，提出实质性的意见，解决这些问题，使得其他的企业可以借鉴这些意见，得到更大的发展空间。

　　1.2.1国内研究现状

　　李浩媛（2010年）关于某制药股份有限公司的存货审计问题进行了分析，指出在对制造企业进行审计的过程中应重视对工艺流程以及生产环节的熟悉与内部控制的了解。[1]

　　赵舒心（2016年）关于对外贸企业存货审计的实务思考中，得出了外贸企业存货审计中有些审计程序根本无法实施，实施的审计程序不能取得充分、适当的审计证据，所以外贸企业的存货审计应该在采用传统审计程序基础上，兼顾其存货流转的特殊性，采取适当的替代审计程序，以提高审计效率。[2]

　　于月娣（2008年）认为存货审计需要很高的技术以及技巧，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。[3]

　　赵晓洁（2016年）基于风险导向而设计了存货审计的流程，以一公司为例，得出结论，基于现代风险导向模式开展库存风险评估，有利于提高审计质量和审计水平。[4]

　　金灵（2019年）对水长业存货管理问题进行研究，以獐子岛为例，分析该公司的存货管理情况，提出了问题并给出了建议。各个企业都要严格规范、加强存货管理，才能消除行业中的xxxx现象，整个行业才能稳步发展壮大。[6]

　　朱曙霞（2007年）提出存货审计中应该注意的问题，重点注意一些特定项目的存货借款费用资本化、注意存货跌价准备下损益的计算以及注意会计报表附注中存货的信息内容等等。[7]

　　熊建生（2002年）是关于存货审计中应注意的几个问题，他指的是存货采购环节、生产领用及费用归集、产品销售及发出环节的异常情况这几个方面的问题。[8]

　　孙成刚（2012年）关于军工科研单位进行存货审计的方法，对军工企业中存货数量和存货价值中出现的审计问题，还有进行存货审计的方法包括对存货审计的风险因素及评估程序、存货审计的风险应对程序设计，他还对存货审计的过程进行了分析研究包括存货重大风险的评估、存货的控制测试以及存货的实质性测试等等，来确定军工科研单位如何进行存货审计。[9]

　　花微（2010年）关于如何提高存货审计质量，他指出存货审计中出现的现状和难点，在存货计价、存货数量、存货质量等方面的难点，探析存货审计失败的原因，不熟悉生产流程、审计人员预先告知、缺乏存货方面的专业知识，给出了提高存货审计质量的建议，比如提高审计人员的职业素质和利用专业的评估机构或相应的专家服务。[10]

　　陈文锋（2003年）制造业存货审计研究在小企业中的应用，指出对存货的全面认识指的就是对存货是否真实、合理及可靠的认定。真实是指对存货进行盘点，合理是指对存货进行成本核对、横向比较、纵向比较、保本核算、市价倒减等方法，需要关注涉及存货的疑点问题、对存货涉税问题的处理要到位、对存货问题的评价要慎重、推论要有据。指出小企业应该更新会计涉及模式，把内部控制的理念延伸到会计资料之中去，建立存货内部控制的规范性章程。[11]

　　1.2.2国外研究现状

　　国外目前关于在存货审计方面的研究很少，例如Liu Mingwu,Wei Xiaomei.他在他的文章内认为库存配给在企业的管理中具有平衡经营的作用。库存配给就是存货的问题，存货在企业中具有重大的作用，能够体现出企业的经营状况与发展现状。[13]主要表现了存货平衡的作用而Gail Dutton在他的文章人们的游戏中指出了一个例子，就是毕马威利用一款基于网络的游戏化学习应用，帮助新员工和现职员工了解审计、税收和咨询服务公司到底为客户提供了哪些服务。[14]突出表现了审计的知识，是审计知识更容易被学习。

　　Selwyn Piramuthu（2017）他在零售商店设置中产品的标识通常由附加标签表示。这种识别机制在实践中运行得很好，可以根据物品的位置、特点等信息识别出来。提供了一种跟踪系统，通过一种基于知识的自适应机制来解决这一问题。

　　Okudan（2013）基于eoq的易腐物品库存控制策略，他以血浆库存管理为例，血浆是关于整个医疗系统的实施运行，提供详细的方法去尽量的控制血浆的浪费。

　　全文主要是针对界龙股份有限公司的存货审计出现的问题而加以分析的，同时结合了界龙股份有限公司的客观真实情况做出对应的优化改进措施。

　　论文共拟分为了六个部分：

　　第一部分：绪论。主要介绍了论文的选题背景与研究意义，包括论文的研究重点与研究方法以及当前国内各个学者的研究状况，最终对本文写作的前提背景做出提纲掣领的说明。

　　第二部分：相关理论基础，主要包括会计师事务所在审计的过程中所应用到的审计程序以及相关法律法规，以及有关存货审计的定义等相关理论内容。

　　第三部分：界龙股份有限公司的基本背景情况。

　　第四部分：主要是基于一般制造业存货审计中所拥有的特点与现状，搜集案例企业的财务数据，分析其公司的在存货审计中所存在的问题。

　　第五部分：根据案例公司存货审计问题得出的结果，进行具体问题具体分析，为企业的存货审计中出现的问题进一步提升提出解决措施。综合企业的具体情况，有针对性并且高效率的提出应用性意见。

　　第六部分：总结。简述存货审计的意义，本文研究所用方法及分析后存在的问题和对策。最后指出研究存在的难处，并对未来有关此方面研究提出一些展望。

　　1.4.1研究重点

　　本文运用分析问题解决问题的方式，对存货开展全面的审查、利用存货审计中出现的问题，探寻出存货审计的有效措施等方法来进行分析，运用图表的方式更为直观清晰可见，本文的重点则是会计师事务在存货审计过程中所出现的问题。

　　1.4.2研究难点

　　不同的行业背景下，在对具体的公司进行分析，由于企业的不同，各项存货的数量所代表的水平是不一样的。市场制度与发展前景经营期间的不同，也可能导致在分析时有可能发现与经营时期不相适应的结构比例，当资产结构不合理时，流动性的强弱也不同。因此当具体到某一个企业时，影响的因素也肯定会不同。所以，在对指标所代表的企业存货审计状况进行分析时将成为一个难点。

　　本论文采用文献综述法，案例分析法，以此得出相关结果，并就存在的问题和有改善提升空间的部分提出实用性对策。

　　文献综述法：通过图书馆与互联网等途径获得存货审计程序及其运用等相关的文献资料，对制造业的存货审计问题的研究现状进行了解，并通过新浪财经、雅虎财经等网站搜集案例企业的相关财务数据。

　　案例分析法：选取界龙股份有限公司的存货的财务数据，了解该公司的经营状况以及经营方法，根据其内部的存货的财务数据以及会计师事务所在审计时的情况来分析其在存货审计中会出现不可控的问题，探析其实如何产生这个问题以及针对具体企业具体问题出现时采用何种手段来解决，相对应的具体措施。[5]

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

　　2.2.1存货审计的定义

　　存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。[12]

　　2.2.2存货审计的内容

　　(1)评审存货内部控制制度的健全性和有效性;(2)审查存货增减业务的真实性和合法性;(3)验证存货账面余额的真实性和正确性;(4)审查存货保管的安全性和完整性;(5)审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性。

　　2.2.3存货审计的步骤

　　(1)审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性;(2)审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确;(3)审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性;(4)审查存货非货币性交易的正确性;(5)审查存货验收入库的真实性和正确性。

　　2.2.4存货审计的特点

　　存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下：(1)对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。(2)存放于不同处所(包括工厂及分支机构)，控制及盘点困难。(3)种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。(4)可能因为闲置、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。(5)存货成本计算繁琐。

　　界龙股份有限公司自1973年投资1000元创办小印刷厂，现已发展成为拥有28家子公司、3000多名员工、总资产20多亿元的集团企业。中国当代优秀包装企业家、毕升奖获得者费钧德先生任集团总裁。公司广泛涉足包装印刷、房地产开发、金属制品（轴承钢丝）、食品、稀土研磨材料、商业贸易等产业，业绩斐然，名列上海工业集团营业收入前50强。2018年8月24日，2018年上海民营企业100强发布，界龙股份有限公司排名第86位。

　　公司主业包装印刷业发展迅速，实力雄厚，有9家专门从事各类包装印刷、书刊、报纸、商业票据及印刷器材的生产企业，已形成规模经营。公司承印的印刷品在国内外屡获金奖，其中，高档画册《锦绣文章》成为xxxxxxxx访美时赠送耶鲁大学的首要图书。“界龙”平版印刷工艺制品自2004年起连续多年被评为上海市名牌产品。2008年界龙获评上海市著名商标。

　　公司十分注重技术创新和技术改造，坚持引进世界领先的生产设备，具备胶版印刷、凹版印刷、柔版印刷、数码印刷、丝网印刷等全套加工服务功能和印刷器材PS版生产功能，形成了策划、设计、排版和印刷及印后加工物流包装一体化服务的产业链。公司具有完备的ISO9001质量体系和ISO14001环境体系，保证了产品质量居国际先进水平。

　　3.2.1存货与资产

　　

　　存货的金额基本占企业资产金额的50%的部分，是企业一项重要的资产，所以存货的审计情况会影响着企业的经营发展状况，以及收入情况。

　　3.2.2存货的基本情况

　　存货分类为：原材料、周转材料、库存商品、在产品等。

　　该公司所采用的存货的计价方法是加权平均法计价。

　　不同类别的存货采取的可变现净值的确定依据不同：产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，可以确定其可变现净值；需要经过加工的原材料，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。

　　除有明确证据表明资产负债表日市场价格异常外，存货项目的可变现净值以资产负债表日市场价格为基础确定。本期期末存货项目的可变现净值以资产负债表日市场价格为基础确定。存货采用永续盘存制。

　　3.1.3存货的分类

　　

　　上表为存货分类中具体的项目以及各个项目的金额，可以看出界龙股份有限公司在存货上的分类情况以及各个存货在账面上的价值，使得看清楚存货中原材料占据的重要性，看出在审计人员进行存货审计中的重点为原材料的审计。

　　3.3.1界龙股份有限公司存货审计的现状

　　审计项目组进入界龙股份有限公司，对界龙股份有限公司实施风险评估程序，并了解界龙股份有限公司相关的风险环境。基于连续审计的前提，审计人员对以前年度审计工作底稿进行了查阅，同时询问了被审计单位管理层关于公司的基本经营情况及其变化情况，例如公司的主营业务、经营范围、公司使用的会计政策等。另外审计人员针对界龙股份有限公司的生产经营流程中，与存货相关的供、产、销等情况进行了了解。

　　在进行多方面调查之后，审计人员决定将原材料以及在产品确定为关键审计事项。界龙股份有限公司的主营业务是做产品包装一类的供应，所以原材料的成本与多少决定了此次存货审计的高风险。

　　在存货审计中，审计人员会运用获取或编制存货明细表、实施分析性复核、实地监督存货盘点等审计程序，并通过存货项目各审计程序之间彼此相互联系，所查验的审计证据之间的勾稽关系来对存货进行实质性测试。在界龙股份有限公司的存货审计实质性程序中，通过审计风险评估程序，审计项目组通过前面的分析，提出存货审计的重点是原材料，所以审计人员进行存货审计时以原材料和在产品为主。其次对存货进行监盘，尤其是对一些重大金额以及数量的存货列为抽查重点。

　　3.3.2界龙股份有限公司存货审计中存在的问题

　　3.3.2.1对存货所有权带来的风险评估不足

　　对存货所有权带来的风险评估不足。存货的所有权关系到存货是否真正属于被审计单位以及存货审计有关存货的存在与完整性的认定。由于被审计单位界龙股份有限公司业务的特殊性，被审计单位在生产环节的成本归集和计算较为复杂，审计人员在审计过程中，通常会先收集书面证据再实地监盘被审计单位存货的存货是否存在，是否归为被审计单位所有。但有时审计人员很难全面准确地了解存货销售出入库情况、或存货的归属情况，产生与存货所有权相关的审计风险。另外界龙股份有限公司拥有很想内部的业务往来，产生了较多的关联方，此时企业库存存货的所有权归属于被审计单位还是其他关联当，需要格外地注意。所以，审计人员在对被审计单位的库存存货进行监盘程序时，一定要充分了解并核实存货的出入库凭证、存货有关的购买合同条款，掌握购买的数量、单价。针对上述欠款，审计人员在对界龙股份有限公司进行风险评估的时候，并未过多关注存货所有权，未对其中潜藏的重大错报风险予以职业怀疑，只是对被审计单位的存货进行了简单的存货监盘工作。

　　3.3.2.2对存货计价与减值准备的计量与确认评估不足

　　对存货计价与减值准备的计量与确认，评估不足。界龙股份有限公司在存货计价上，有别于其他的制造型企业的原因是：一方面，存货自身的特殊性导致存货的成本构成上会比较复杂，包装类企业需要耗费大量的原材料以及需要提高大量的技术手段，来做为成本核算，使得审计人员无法充分细致地了解，进而难于确定界龙股份有限公司的存货计价以及计提减值准备的会计核算方法是否合理，是否满足并符合我国会计制度相关规定以及行业内部的情况；另一方面，界龙股份有限公司的交易对象一般为各类食品公司，这种企业的交易一般性数量大，时间跨度长，相应的交易凭证会是好几笔的合计。这为审计存货计价真实性带来很大影响。同时，在一定的情况下，审计人员需要判断存货是否发生减值，还需要判断发生减值的原因是否恰当，并应当重新确定被审计单位存货的可变现减值，同时需要了解公司是否及时进行了相应地减值准备计提工作。

　　审计人员在对界龙股份有限公司进行风险评估后，拟对存货的计价进行重新计算，但对与存货计提减值准备，审计人员只是向被审计单位相关负责人进行了简单的情况了解，并没有进一步开展深度咨询和分析性程序。界龙股份有限公司的存货是一个特殊的项目，对其每种存货，审计人员都应予以重点关注。同时审计人员应当关注存货所面临的质量风险，提前了解和掌握界龙股份有限公司存货计价和减值确认的条件和标准，识别和防范存货计价与分摊认定中的风险。

　　3.3.2.3存货抽盘程序忽略对存货质量的把控

　　存货抽盘程序忽略对对存货质量的把控。在进行存货的监盘审计中，审计人员过渡倾向于存货的数量监盘，虽然设计的原材料抽盘比例和金额恰当，但实地监盘过程中，负责监盘的审计人员没有对存放在中间的存货进行称重和质量检查。存货的质量品质的认定对于其最终的确认和后续的计提跌价准备都有直接的影响。所以审计人员在对原材料的质量认定中，存在较大风险隐患。而且，审计人员对被审计单位的存货进行了出入库的截止测试和成本核算认定，但是审计人员还应当向其他有相关业务往来的公司发函，用以确认界龙股份有限公司存货的存在性。所以审计人员也应当对被审计单位的原材料以及其他存货的质量进行监控。

　　3.3.2.4未能充分运用分析性程序

　　在界龙股份有限公司的审计中，审计人员多采用了在常规审计中所使用的的审计手段。而对于界龙股份有限公司来讲，常规的审计方法很难查出存货所导致的重大错报。在运用分析性程序时，可以结合多种高级统计方法，对所需要分析大的数据进行多维度比较，这样更容易发现企业中的错报。在对界龙股份有限公司的审计中，审计人员的分析性程序主要用于简单的分析性复核。在对产品成本计价进行审计时，审计人员重点是依据界龙股份有限公司现有的存货成本核算程序，对每个生产环节的成本归集和分配的真实性、准确性进行复核。并没有结合其他时间与效率之间的关系，进行两者之间的对比分析。

　　3.3.3界龙股份有限公司存货审计出现问题的原因

　　3.3.3.1界龙股份有限公司信息披露不充分

　　被审计单位出现故意隐藏部分重要有效的信息，来掩盖公司财务报表中重大错误，最终导致被审计单位内部人员与审计人员产生信息不对称的现象。所以，审计人员不能充分细致地了解被审计单位的风险环境和重要信息，不能对被审计单位进行全面的风险评估，进而审计人员在对被审计单位实施相关的审计程序时，出现对被审计单位所提供的材料和数据保持的职业怀疑较低，相关的审计程序设计不当等问题。

　　对于界龙股份有限公司来说，原材料是企业较为重要的资产，一方面，界龙股份有限公司通过售卖原材料来获得和创造收益，另一方面，原材料是界龙股份有限公司的重要会计信息，并且可以反映出公司经营效果和增值的空间。对于潜在投资者来讲，原材料的信息披露至关重要。原材料的会计确认与计量是其信息披露的重要方式，所以原材料会计确认与计量的准确性和可靠性十分重要。

　　现在的大多数企业会侧重选择历史成本作为公司会计计量属性，而并非通过公允价值进行计量。这样就不能及时的了解到公司的现状，对公司的真实情况不能做出准确地判断。同时界龙股份有限公司对于决定价值创造能力的原材料相关信息的披露不够充分。针对上诉情况，审计人员并不能及时准确地了解和掌握被审计单位的详细信息，导致审计风险增大。

　　3.3.3.2判断减值程序繁琐，耗时大

　　如果审计人员要判断存货是否存在减值迹象，他们首先要判断是否出现以下情形即可变现净值小于成本，例如存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；以及企业在使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，考虑利润的盈亏等等其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。都要考虑应当计提存货的跌价准备。对存货科目，应通过对存货盘点的观察、进行存货周转率测试、存货采购测试、毛利率测试等途径，判断存货是否有出现了减值迹象。如果计提了存货的跌价准备，也要获取计提存货跌价准备的相关材料进行复核，而且要检查计提的依据是否合理有效。就算如果企业的存货没有减值迹象，也要在底稿中说明不计提减值的理由。由此可以看出如果要判断存货是否有减值迹象需要经过很多的程序来测试以及核算，这就对审计人员在进行存货审计的时候造成很大的时间上的耗费，会降低审计人员的效率，有点付出与回报不成正比的感觉。所以审计人员在对界龙股份有限公司进行存货审计时会忘记去判断存货减值迹象是否存在，这样就可以省下很多时间，让审计人员能够在对企业审计上所耗心力会比较少。因此判断减值迹象的程序繁琐，才导致了审计人员没有对存货的减值迹象进行判断，没有复核企业对存货计提的跌价准备是否合理等等。

　　3.3.3.3审计人员经验不足

　　存货的盘点可以让审计人员观察到企业仓库内存货管理的情况，可以通过存货的盘点看出是否出现问题，以及盘点存货可以计算出企业的损益和审计人员可以修正由于账实不符产生的误差等等问题。所以存货的盘点是审计中常用的有效审计方法，对审计企业存货是重要的步骤之一。但是由于每年的年报审计期间，审计人员普遍工作量比较大，在年末各大事务所严重缺少人员，很多项目组就会招聘了许多实习生来参加年终的存货盘点。由于这些审计人员刚刚接触存货的盘点经验不足，一些审计人员在对界龙股份有限公司进行存货的盘点的过程中，在存货地方密集、没有相关辅助搬运工具和计量工具的情况下，只对容易盘点的存货进行盘点，忽视了随机抽查的重要性。同时，由于存货监盘工作中，数字记录占了比较重的比例，使得审计人员往往忽略了对被审计单位盘点人员的观察，忽略了存货的质量问题。

　　3.3.3.4注册会计师审计的本质所致

　　许多制造类上市公司的存货虚增等问题等都是通过证监会的监察报告或者是审计署的审计报告披露出来的，审计人员则很难发现此类存货舞弊的问题。其根本原因是XX审计与注册会计师审计不一样的本质所决定的。

　　注册会计师审计是以对界龙股份有限公司存货不存在重大舞弊提供合理保证为对存货审计的目标。其审计的宗旨是利用实施的审计程序将存货审计错报的可能性控制到审计人员可接受范围内，保证存货不存在重大错报或错报对预期使用者的影响不广泛。同时，相对于XX审计而言，注册会计师充当的是一个提供服务的角色，对于被审计单位的交易对象来说他不具有延伸审计的能力，所以在对界龙股份有限公司进行存货审计时，注册会计师没有权利调取被审计单位的客户和供应商的相关资料，不能全面的掌握和了解被审计单位的真实情况。另外，会计师事务所是以盈利为目的的公司，所以为了控制项目的成本和时间，会计师事务所往往通过常规审计程序可以完成的审计项目，是不会轻易增加特别的审计程序进行审计的。

　　在审计人员识别界龙股份有限公司的潜在关联方时，应从被审计单位的业务特点入手：针对界龙股份有限公司业务交易对象中，客户繁杂的特点。审计人员应当重点运用实地调查的方式。以与被审计单位交易频率和次数为基准，通过询问和了解，确定经常交易的客户和偶尔交易的客户。并将审计人员了解到的客户信息与被审计单位提供的客户信息进行比较，检查客户的数量以及客户的姓名、身份信息、联系电话等信息是否一致。针对界龙股份有限公司拥有属于同一集团的关联方的特点，审计人员应当将于公司有关的集团内部管理层的相关身份信息进行细致地比对，进而识别和确定界龙股份有限公司的关联方。同时，审计人员可以对界龙股份有限公司的重要客户以及供应商做相关的尽职调查工作，从而分析被审计单位是否存在关联交易。在尽职调查中，审计人员应进重点调查被审计单位的股东信息是否与其重要客户或者供应商的股东信息有交叉。如果存在交叉关系，可以进一步通过抽查交易合同，检验交易的价格、交易的时间以及合同的各项条款等信息来确定此笔交易的真实性。这样藏匿在被审计单位背后的虚假交易，以及由此交易带来的粉饰财务报表的行为就会被审计人员发现，进而降低审计风险。此外，审计人员还需要留意一些偶然性交易以及非经常性收支项目。如果这些交易对公司整体账面上的收入和成本影响较大，应当引起重视，从而判断是否属于关联方交易，是否会带来相关的风险。

　　存货是企业的重要资产之一，存货的价值总额也占企业总资产的半壁江山，所以一旦存货有减值迹象，就会影响存货的实际价值，存货是否有减值迹象会影响存货的价值认定，会使得企业资产有缩水的迹象，所有审计人员以及相关工作人员都应当重视界龙股份有限公司的存货是否有减值迹象的存在，如果审计人员以及工作人员在发现存货有减值迹象时应该对其计提跌价准备，而且审计人员要判断减值迹象是否存在应该通过对存货盘点的观察、进行存货周转率测试、存货采购测试、毛利率测试，对存货进行穿行测试等等以及其他的替代程序，来确定存货是否存在了减值迹象的，以及为什么会出现减值迹象。审计人员既然对界龙股份有限公司进行年终审计了就应该对存货审计具有负责任的态度，不应因为判断减值迹象的程序繁琐而不关注存货是否有减值迹象的存在。而且在判断完是否有减值迹象，要确定如果有的话就要计提存货的跌价准备，查看企业计提的跌价准备是否合理有依据，要在审计底稿中说明原因和获得的依据是什么等。如果审计人员判断出界龙股份有限公司的存货没有减值迹象的话这也应当在审计底稿中说明缘由。所以审计人员要关注存货的减值迹象，重视程序的完整。

　　存货的盘点是企业的一项重要的工作，不管是哪个审计人员都应当在进行存货盘点时有着扎实的基本功，能够很好的胜任对企业进行存货盘点的工作职位，能够有效的进行盘点以及懂得在进行存货盘点中应该注意的问题以及方法等。审计人员在年末进行存货盘点的工作是一项很繁琐的事项，需要的工作量也是挺大的，所以各个项目组就会招募许多实习生来帮助他们减少审计的工作量，而且存货盘点一般看来比较容易上手，所以正式的审计人员会将存货盘点放手去让实习生做，在其他方面审计人员可以比较容易的进行存货盘点，盘点存货的数量与金额这是很容易的，但是审计人员容易忽略。所以审计人员应当规范存货监盘的质量标准。对于原材料，我国没有统一的质量标准，但是原材料的质量与生产的产成品有着直接关系，从而影响产成品的售卖。在审计时，审计人员要多借助各种力量，使得审计结果更加准确。而且在明确存货质量时，审计的业务之中存在诸多环节，需凭借审计人员职业素养加以判别。需要审计人员具备丰富的经验，同时需掌握材料与产品以及制造业方面的知识技能。审计人员具备会计与估计以及市场环境等知识之后，才能够获取客观准确的判别结果。由于需要精准地掌握与驾驭政策，客观有效地评估企业的风险，因此对于审计人员提出极高的要求。所以要充分有效地提升审计人员的职业素养。

　　在对界龙股份有限公司进行存货审计时，审计人员将界龙股份有限公司在其他公司同一种产品生产数量进行比较分析，来证明界龙股份有限公司产品在数量方面的准确性。用分析性复核对存货的成本核算进行了审核。

　　其实，在对界龙股份有限公司的存货成本进行审计时，还可以利用一些专业指标，运用分析性程序来获得审计证据。例如，通过专家来分析同种产品在不同时间段上的生产数量区别，这时审计人员就可以来验证时间段的不同是否会影响企业生产的产成品数量不同，进而证实企业成本计算是否正确。

　　存货审计的概念，存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货作为企业重要的一环，存货审计直接影响着财务状况的客观性，存货审计有利于反映出存货业务中的弊端，降低产品成本和费用，避免存货损失等，对提高企业经济效益有重要意义。

　　本文采用了案例分析的方法，将界龙股份有限公司在存货审计中出现的问题指出来，在根据其产生的具体情况，采取相对于的对策，解决界龙股份有限公司信息披露不充分、判断减值程序繁琐，耗时大、审计人员经验不足、注册会计师审计的本质所致等原因所产生的问题。这样更加有利于企业的发展。这些情况普遍存在于制造业当中，可以推广至其他企业当中去。

　　本文在研究中仍存在一些难点，存货审计中出现的问题，是企业配合查出来的，若企业不配合，这项工作就很难做，而且在本文当中界龙股份有限公司的存货审计只关注了存货方面，一般来说存货审计不能单独地针对存货进行，也要关注与其相关的项目。

　　希望能联系其他企业做相对研究表现!

　　[1]李浩媛.存货审计问题的探讨——关于某制药股份有限公司的审计总结[J].会计之友(上旬刊),2010(10):24-25.

　　[2]赵舒心,王飞.外贸企业存货审计实务思考[J].财会通讯,2016(28):83-84.

　　[3]于月娣.浅议存货审计[J].会计之友(下旬刊),2008(10):26.

　　[4]赵晓洁.基于风险导向的存货审计流程设计及应用[J].财会通讯,2016(22):84-87.

　　[5]周立云.基于风险导向的物资采购和存货审计[J].中国内部审计,2014(09):62-67.

　　[6]金灵,胡宁韵.水产业存货管理问题研究——以獐子岛公司为例[J].江苏商论,2019(12):18-21.

　　[7]朱曙霞.存货审计应注意的问题[J].中国乡镇企业会计,2007(08):55.

　　[8]熊建生,刘彤,宋玉秋.存货审计中应关注的几个问题[J].财务与会计,2002(05):39-41.

　　[9]孙成刚.军工科研单位进行存货审计的方法[J].中国内部审计,2012(06):66-69.

　　[10]花微.浅谈如何提高存货审计质量[J].会计之友(上旬刊),2010(11):22-23.

　　[11]陈文锋.制造业存货审计相关思考[J].财务与会计,2012(03):64-67.

　　[12]刘东升,程萍.存货审计研究在小企业中的应用[J].经济论坛,2003(21):41-53.

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　　[14]Gail Dutton.GAMES PEOPLE PLAY-TO LEARN[J].Training,2019,56(5).