环境保护税对企业经营业绩的影响分析——以山东晨鸣纸业集团股份有限公司为例

摘要

随着改革开放，我国经济飞速发展，人民生活水平提高的同时，环境问题日益凸显。企业为了与时俱进，建设了大量工厂，排放的污染物对环境造成重大影响，生态环境的破坏日益严重。为了更好地维持经济和环境的平衡发展，世界各国纷纷开始开征环境保护税。对此，我国研究和借鉴了世界各国环境保护法条例，结合本国国情，《中华人民共和国环境保护税法》于2018年1月1日起施行。

本文对环境保护税的相关知识进行基本概述，以国内外的环保税研究为背景，对中国的新征环保税进行探索。山东晨鸣纸业集团股份有限公司作为造纸业龙头，中国企业500强和世界造纸业30强，在新征环保税中的发展历程是极为典型的例子。本文以晨鸣纸业为例，对新征环保税对企业经营业绩的影响进行分析。分析环保税在生产、出口、偿债能力三方面对企业的影响。同时，以山东晨鸣集团的应对措施为各排污企业提供借鉴，促进生态环境友好发展、循环经济以及协调经济与生态环境之间的关系。

关键词：环境保护税；企业业绩；纸制品行业

一、绪论

　（一）研究背景

改革开放对我国经济的影响源远流长，至今不断。现今，中国成为拥有完整的基础工业的世界第二大经济体，然而生态环境的破坏日益严重。人类毫无节制地对生态环境资源进行开发，以及企业的排放污染量超出自然界自我分解的速度，使得环境破坏日益严重。环境的破坏直接影响到社会的稳定，同时制约着众多企业的经济发展，使得人类生存遭到威胁，引起了世界范围内的关注。

为了更好地维持经济和环境的平衡发展，世界各国不约而同地开始对环境保护税进行研究与发展。对此，为捍卫我国的生态环境，防治污染和其他公害，保障公众健康，推进生态文明建设，促进经济社会可持续发展，我国研究和借鉴了世界各国环境保护法条例，结合本国国情，开始起草和审议，于2016年在十二届全国人大常委会第二十五次会议上表决通过《中华人民共和国环境保护税法》，并于2018年1月1日起施行。

我国环境保护法的制定与实施，使得全国企业在经营上受到了各方面的影响。特别对排污企业来说，无疑是一个重大的转折点，不能适应即面临倒闭。现如今，在新征环保税的挑战下，山东晨鸣纸业集团股份有限公司成为造纸业龙头。本文选取其公司为研究对象，对其在环境保护税施行风暴下的经营业绩影响进行分析，以晨鸣纸业的应对措施为其他排污企业提供借鉴。

（二）本论文相关国内外研究动态及文献综述

　　1.荷兰

荷兰是一个征收环境保护税比较早的国家之一，随着其环保税的制度得到世界各国的认可，其税收政策已为不少发达国家研究和借鉴。荷兰的环境税种有其独特的划分，有很强的目的性和针对性。例如：荷兰在对企业征收排污费时，对污染物包括有毒有害成分的大型工厂企业治理手段强硬，税费标准的设定极其严格。大额的税费使得企业经营业绩相较之前大大降低，企业被迫整改生产工序，建立有效制度，实施适应环境保护税带来的挑战的有效措施。

2.日本

从2012年10月1日起，日本开始征收环境税。环境负荷是日本环境税的主要征收范围，通过对企业实施行政压力、激励纳税者和大企业进行自主研发，最终引导社会经济体系和产业结构进行变革。同时，对公众进行环境保护观念传输，重视民众参与度，进行减排减污活动，加大了征税监督力度，有效的保证了公众在环境保护中的知情权和监督权。

　3.X

X的环境保护税是1971年由国会引入的，作为唯一一个在其税收法典中提出“环境税”的国家，对环境保护税的征管手段非常严厉。保证了环保税的征收条件，使得开征环境保护税中，偷税、漏税、拖税的行为极少出现。它由税务部门统一征收，缴入财政部。

4.加拿大

在加拿大的税收体系中，值得一提的是在销售饮料时，消费者不仅要支付环境税，而且还需要支付一定的押金。饮料在饮用完后，人们用空瓶来将押金收回，维持环保费。这不但可以减少乱扔包装的现象，美化环境，而且还保护和改善自然和能源。

　5.中国

我国的环保税是由排污费制度演变过来的。2007年10月中共十七大报告首次提出“生态文明”，从而对污染型企业的革新奠定基础。2011年，造纸业治污问题在《工业转型升级规划》中得以强调。2012年11月，中国xxx第18届全国大会上，重点讲述了“生态文明建设”的独立篇章，以“绿色发展、循环发展和低碳开发”为中心，构建绿色发展社会。2013年，对循环经济提出发展要求。2015年6月，xxx法制办首次公布了《环境保护税法》(征求意见稿)。2016年 12月25日，第十二届全国人大常委会第二十五次会议中通过了《中华人民共和国环境保护税法》并于2018年开始施行。

6.文献综述

杨丽娴，陆小婷，韩丽珍（2019）在2018年1月1日施行《中国人民共和国环境保护税法》背景下，对我国的排污企业进行研究，其文献就研究现状、研究意义、环境保护税的内涵、基本原则等展开。同时，详细列举了开征环境保护税对排污企业的影响的三个方面。保护环境是每个人在地球上的共同责任，排污企业必须承担责任，征收环境保护税是解决环境问题的有效方法之一，但它会对企业产生多维多元化的影响。

沙桐宇，李登明（2019）以山东晨鸣纸业集团股份有限公司为例，在宏观经济增长放缓的背景下，以造纸及纸制品行业需求疲软，面临落后即淘汰的情况，对环保税进行研究，并从不同角度研究新征环境税对企业带来的影响。从计量方法上可以看出，企业对环保税的征收上，过量污染在税负上并没有增加。从企业管理角度上看，中小型排污企业对环保税的态度并不积极。从征管措施角度上看，为了更好地管理新的环境税，提出了加大对营商环境项目的投入，实施环境税税收筹划，提高财务人员素质的建议。

屈洋（2018）就当前环保的管理五种方法引出环境保护税与企业之间的利弊关系，同时，环境保护税政策的实施对我国企业造成了一系列的发展影响，如：加大产品的生产成本，降低了收入、出口额度，帮助企业进行调整，改变战略决策。对此，提出了降低环境保护税对企业不利影响的整改措施。

刘聪，王福帅（2018）浅析环境税的实施中经济和环保的平衡问题，为更好平衡环境税实施过程中的经济、环保问题出谋划策，保持经济发展和环境保护之间的平衡。

　（三）结构安排

本文以山东晨鸣纸业集团股份有限公司为例，对环境保护税为企业经营业绩带来的影响进行分析，一共分为五章：

第一章为绪论。通过对本文的研究背景进行介绍，通过国内外对环保税的创立以及发展进行相关分析。以叙述研究的必要性。

第二章为概述。充分了解环境保护税的来源、发展以及开征环保税的意义。

第三章为案例分析。对环境税对晨鸣纸业及其他企业的影响以及在其影响下的措施进行分析。

第四章为应对措施。从XX、企业、个人角度倡议以及分析晨鸣纸业的措施。

第五章为结论与展望。本文通过研究发现环保税下企业的发展方向。

二、环境保护税概述

　（一）相关知识

英国经济学家Pigou首次提出了环境保护税的问题。荷兰在历史长河中是比较早进行征收环境保护税的国家之一，其税收政策得到了西方发达国家的广泛认同和接受，纷纷对此进行借鉴。

环境保护税是与节约资源和保护环境有关的税收总称，是对排污企业进行征收的特定税种。其基本特征除了科学技术性外，还有调整对象和方法的综合性、公益性等特征。保护环境是我国的基本国策，法益本质上是一种公益，为保护和改善环境，防治人类对环境的破坏和调节人类对环境的利用之间的关系。

　（二）意义

　　1.有利于加快建立现代财政制度

改革开放以来，我国的经济虽然得到了巨大成就，但是其发展方式是以资源高速耗竭。开征环保税，使企业在成本和利润的压力下，主动调整企业产品结构，加大节能减排力度，推进产品升级转型，以降低税收成本，鼓励企业将资金投向环保产业，促进经济生态共同发展。

就山东晨鸣纸业集团来说，环境保护税的开征是一把双刃剑。环境税虽然加大了税负的压力，以及对企业经营业绩产生了巨大影响，但是环境税促使山东晨鸣纸业先人一步，早早为应对环境税的影响而做准备，建立一套适应环境税的现代财政制度，这种行为让山东晨鸣集团脱颖而出。正因山东晨鸣纸业的高敏感度，在这个改革的时代背景下，适者生存。

2.有利于推进生态文明建设

环境保护税政策是建设生态文明的重要组成部分。我国《环保税法》通过增加对主动采取措施降低污染物排放浓度的企业给予税收减免优惠的政策，来推进生态文明建设。开征环保税有利于创造有效的激励和强制机制，提高全社会的环境保护意识，形成全民环保氛围，从而更好地推进生态文明建设。为企业在环境保护税开征的大背景下由负担变成企业发展的动力，在促进企业的发展的同时，为我们提供一个良好的居住环境。

山东晨鸣纸业在面对环境税，一直以绿色发展作为可持续战略。通过林浆纸一体化项目形成“以林养纸，以纸促林，林兴纸旺”的循环发展模式，自觉履行环保的责任，与只顾短期利益而毁掉发展的志短企业相比，更能发展壮大。也正是因为该公司以绿色发展为政策导向，才被国家认可，才能进一步推进生态文明建设。

　3.有利于我国经济高质量发展

征收环境税有助于提高纳税人的环境保护意识和守法意识，有助于加强控制污染和减少排放的责任，并按照税法规定保护环境的最低下限遵循。考虑到经济社会发展现状和企业生产能力，结合“税负转移”的立法原则，环境税增加了产品成本。初步盈利水平，上下游企业在保持原有技术的同时，将继续实施技术创新，寻求新的替代产品，这将减少上下游企业之间相互依赖的限制从而各企业之间互相扶持发展，推动我国经济高质量发展。

山东晨鸣纸业作为造纸业龙头，中国企业500强和世界造纸30强，拉动了我国经济的高质量发展。晨鸣纸业的丰功伟绩来源于其对环境税的合理应对，在新常态背景下着实不俗。晨鸣集团的成功给其他一些夹缝求生的小企业带来的经验和借鉴，启示他们向循环经济方向发展，从而更进一步地推动我国经济高质量发展。

三、环境保护税对企业的影响

在环境保护税未受到重视之前，企业的经营业绩受原材料成本、制造成本、销售对策等影响。随着市场经济日趋规范和完善，税务管理在企业竞争中所起的作用越来越显著。环境保护税的实施意味着企业相比于之前需要多一笔成本费用，自然的，这笔费用不仅使支出加大了，而且企业的税收负担也加重了，从而影响了企业经营业绩。

目前，包括港股上市的玖龙纸业和理文纸业在内，国内造纸行业的主要有22家上市公司。从2017年全年的业绩表现来看，造纸行业的业绩表现普遍向好，所有公司的营收都有所扩张。而从2018年前三季度造纸行业内企业的业绩表现来看，相较于2017年同期出现了明显下滑。据国家统计局统计，2017年参与统计的2754家规模以上造纸生产企业中，在2018年环境保护税实施后，纷纷出现亏损。因此，总体来看，2018年前3季度，我国造纸企业业绩出现颓势，发展面临一定的困境。以山东晨鸣纸业为例，2018年以前，以排污费的形式对环境税进行征收。2018年，环境保护税正式实施后，晨鸣纸业的环境税大幅度增高1到2倍。这种环境问题对企业经营业绩在环境法审议施行之前的影响并不明显，随着环境保护意识的逐渐加强以及环保法的实施，使得企业不得不将其税费作为影响业绩的一部分因素。

对生产的影响环境保护税对企业来说是一种新的税收，多一笔税款的投入，使得企业的成本投入增加了，从而加大了企业的经营压力。成本的增加，并不意味着售价的提高，从而销售利润大大减少，企业的收入相较之前亦明显骤减。如果企业售价保持不变，环境保护税的缴纳使得企业多一份支出，这势必降低销售利润；如果企业提高价格，虽然可以缓解企业的纳税负担，但是在同行间失去价格优势，必然会被大型企业合并或收购，这样就加大了企业自身的经营压力。企业面临这种挑战，如果处理不当，就会迫于压力退出市场。

山东晨鸣集团是中国造纸龙头企业，其废水污染占寿光市的80.3%，但是其在新世纪到来就已经开始重视环境问题，大力做好治理污染工作。晨鸣一直以来以“建设绿色生态、持续发展的国际一流造纸企业”为愿景，通过大力推行清洁生产的方式，进行可持续发展。这种预兆式发展使得晨鸣纸业在环境保护法实施时能更好地应对政策，从而对生产的影响得到大大降低。

对出口的影响自改革开放后，中国打开了世界市场，开始向世界各地发展壮大，与各国经济关系密切，特别是2001年，中国加入WTO后，中国经济全球化的趋势日益明显，使得中国不得不改革经济模式。但全球环境问题的急剧恶化，从根本上质疑传统经济社会发展模式的合理性。我国企业经济模式一直以粗放型为主，高污染、高耗能，只在乎数量上的发展，从而使得追求经济利益最大化而忽视了环境污染问题。这种发展模式降低了企业的生产成本，出口贸易价格低廉是发展经济的一个优势。在环境保护法施行后，近年来，我国的世界经济贸易组织发展方式开始趋向集约型经济，这意味着企业从数量扩张型向质量效益型转变。但这对一些企业来说无疑是致命的打击，成本的提高导致我国出口贸易失去了价格优势，从而使我国企业失去在世界经济贸易战中的竞争力。企业转型成为了迫在眉睫的任务。

山东晨鸣企业在面对出口贸易竞争力压力时，大力引进各种科技人才，应对环境保护税所带来的的影响。晨鸣研发的高档铜版卡纸（环保高档涂布白卡纸），同时，通过技术攻关，研究开发的核发技术“一种低能耗制备桉木、杨木混合材漂白化学热磨机械浆的方法”，与山东轻工业学院合作研发“速生杨高得率浆的酶精制和配抄高档铜版纸关键技术”。这些技术使得晨鸣纸业在面对环境税带来的出口压力时，能更独树一帜，从而形成一种优势。

（三）对偿债能力的影响

本文通过对比造纸行业的速动比率和资产负债率来衡量晨鸣纸业的偿债能力。速动比率的数值表示企业的短期偿付能力，资产负债率表示企业的长期偿付能力。资产负债率过高，就会导致利息支付水平提高，破产风险就越大。

表3-1偿债能力指标表 计量单位：万元

数据来源：晨鸣纸业年报整理

由表3-1可知，2015-2017年，晨鸣纸业速动比率呈现从出先上升后下降的态势。2015年达到最低的0.62，由于供给改革，2016年速动比率上升到0.66，最高峰是2017年的0.76，到2018年时，晨鸣纸业的速度比率明显下降了，这是新征环境保护税所造成的各种影响。虽然晨鸣纸业在2017年取得新排污许可证的文件，使企业存货相比上一年有所增长。但是在新征环保税施行后，全国中小纸业会以更快的速度逐渐淘汰，尽管晨鸣纸业这样的大厂有着规模化的优势，但是其速动比率仍然低于行业平均水平，反映出晨鸣纸业短期偿债能力较弱，从而必然会影响到企业经营能力。2019年，晨鸣纸业的速动比率再次提高，说明对环保税的应对措施有了明显的成效。

从表3-1可以看出晨鸣纸业的资产负债率呈先下降再上升的趋势。2015-2017年，晨鸣纸业通过发行优先股等措施对资本结构进行优化，从而逐渐降低资产负债率。从表中数据可以看出，晨鸣纸业的应对措施有明显的成效，但是其资产负债率还是高于平均水平。

综上所述，就晨鸣纸业的偿债能力上分析，晨鸣纸业的速动比率比行业低，资产负债率比行业高。由于环保税优胜劣汰的规律下，晨鸣纸业备受经营压力，短期偿债能力并不高。但随着时间的推移，短期、长期偿债能力都有了较大的提高。

四、应对环境保护税对企业经营业绩影响的措施

XX方面国家应当合理规划工业设计，建立、健全环境监测制度，采取政策鼓励科技创新，加快完善涉税信息共享平台，对排污企业进行优胜劣汰制度。提供技术支持，加大资金投入。对转型企业发放补贴，从而减少企业经营负担。

企业方面企业应当对原材料的结构进行创新，最好采用原材料利用率高的木浆。同时，种植自用林来吸附有害气体，加大环保投入，研发各种治理系统。通过加强成本费用管理，来提高企业核心竞争力。

公众方面公民应当遵守环境保护法律法规，提高自我环保意识，按照规定对生活废弃物进行分类放置加大环保宣传力度，共同打造经济循环社会。对落后企业进行抵制，促使企业转型升级。

（四）山东晨鸣纸业集团有限公司的应对措施

　1.清洁生产

晨鸣纸业在各地区有很多分公司，清洁生产技术是该公司能发展壮大的原因之一。通过对能源环保体系进行能力建设，依靠“一水多用”，实行有效的先进管理措施。实现清洁、高效生产的全过程管控。经过对各种排查整治以及开发技术，在应对环境保护税的开征赢得了很大的优势。基于先进的生产技术和设备，晨鸣集团拥有丰富的垃圾处理经验和各种完善的处理系统。晨鸣一直坚持从生产源头出发，从横到纵，最终实现低排放、低消耗，从而再循环利用。

晨鸣集团大力推进“三废”治理。第一“废”，即在治理废水上，加大资金投入，购买污水排放处理设备，对国内外的工艺进行借鉴与创造，以各项排放指标遵循并高于相关控制标准为前提，从而开发了先进的废水处理系统，实现了驰名开外的清洁生产技术。第二“废”，即在废物治理上，抛弃了我国一直以来都不合理的混合填埋，通过开发技术以及对资源的广泛利用，拓展产业链，达到固体废物的循环利用和无害化回收。第三“废”，即在废气治理上，引进国外先进设备以及技术，使废气进行科学排放，得到有效的治理，从而使晨鸣集团的排放遵循国家标准。

　2.林纸纤纱一体化

晨鸣集团一直坚持走林纸纤纱一体化发展道路，正是因为开发了这条绿色发展道路，才能在新征环保税的严峻挑战中生存下来。它不仅缓解了原材料缺乏带来的压力，打破了国内造纸行业依靠国外进口原材料的困局，而且给当地造纸行业以及排污企业提供了借鉴之处。由于需要加大对基础设备的建设，使得更多人能够上岗，解决了社会就业问题，从而稳定了社会环境，进而促进生态经济发展。同时，在净化空气、涵养水源、保持水土、促进生态循环等方面发挥了积极作用，实现了经济、生态、社会效益的“多赢”。

　3.循环产业链

山东晨鸣纸业集团为了应对环境保护税带来的经营压力，开发了一些循环产业链，有“林-纸-再生纤维”循环链，“煤-电-建材”循环链，“造纸废弃物-制肥、养殖、发电”循环链，“中水回用”循环链。

在上述循环产业链中，最值得一提的是“中水回用”循环链。山东晨鸣集团的3万m³/d造纸废水深度处理取得到了巨大成效。此工程根据我国山东省环境保护科学研究设计院就强水的循环利用的开发，成功促就了一项合理可行可靠的制浆造纸废水深度处理回用项目，经过5个月的现场试验，最终成为一项1.3万面积的实际工程，同时国家环保部也对该项目进行大力推广发展。工程对山东晨鸣集团的造纸废水进行深度处理,处理达标后的造纸废水达到CODcr≤60mg/L,使其色度＜7倍，代替新鲜水在造纸过程中的使用，从而节约了新鲜水的消耗量1020万m³，使污染物的排放量进一步得到减少。该工程的建设使用，使得山东晨鸣纸业进一步实现节能减耗、防污减排，进而更好地应对环境保护税的开征对企业经营业绩的影响。

4.转型升级战略

晨鸣纸业研发的新设备、新工艺的技术远远高于国内水平，这使得晨鸣纸业在产业结构方面成功转型升级。通过对各方面进行升级创新，着力发展造纸、金融、纤纱、林业、地产五大主导产业，实现转型升级，从而向零排放更进一步。

　5.绿色发展战略

环保税的出发点是保护生态环境，各企业为遵循这一理念，纷纷以零排放为目标。晨鸣企业始终坚持“林、浆、纸、纤、纱一体化”的经营思想，正是崇尚这一绿色理念，通过依靠科技创新，进而开发各种新设备、新工艺。绿色发展战略有利于经济循环的发展，促进晨鸣纸业建设资源节约型、环境友好型企业。新征环保税既是机遇又是挑战，只有在保护环境中开创出一条有利于经济科学发展的道路，才能最终实现经济效益与环境效益的“双赢”。

五、结论与展望

　（一）结论

众所周知，造纸业作为一个高污染、治污成本高的行业，必然因环境保护税的开征形成一定经营压力。但是山东晨鸣集团作为全国造纸行业的龙头企业，一如既往地以“绿色”“低碳”“循环”和“可持续发展”为总基调，对环保税尤为重视，同时注重科学发展，提高质量和效率，促进制造业和金融服务的一体化，工业化和智能化。正是因为山东晨鸣纸业对宗旨的坚定不移，从而使该公司在2012年通过了中国环境标志（H型）认证。

新征环境保护税是一把双刃剑，它既是机遇又是挑战，它对区域经济既有积极影响，也有消极影响。一方面，成本的增加致使一部分落后污染型企业淘汰，从而间接的通过减少排污企业改善了生态环境。另一方面，环保税致使企业优胜劣汰，部分企业没有能够及时转型升级，致使失业人数增加，经济发展遭到一定的阻碍。但是，失业问题，经济发展变缓只是短期的影响。经过企业被迫转型升级，留下部分高新企业，不仅通过技术创新减少排放，改善环境。同时通过对废物的治理有了很大的进步。山东晨鸣集团正是通过以制浆-造纸为主，在这场战争赢得了胜利。它的成功在于科技创新，坚持绿色发展道路。正是因为晨鸣纸业对绿色路线的坚持，才能连续14年名列全国同行业首位。也正是因为山东晨鸣集团对环境保护税的高度重视，晨鸣集团才能得以独树一帜、鹤立鸡群。

（二）展望

随着我国全面深化改革，根据当前造纸业市场的份额来看，坚持环保发展的企业所占的份额相比高污染的小企业低1-2倍。这说明我国的环境税力度还需要加强，否则生态文明建设无法前进。通过淘汰产能虽强但高污染的落后企业，来推进经济环境一体化发展。展望未来，造纸行业将会是低污染、低消耗、高产能、高质量的现代化工业，在循环经济下，我们有理由相信，环境税对企业经营业绩的影响更为渺小，从而走出国门，开拓新市场。

参考文献

[1] 杨丽娴, 陆小婷, 韩丽珍. 开征环境保护税对排污企业的影响分析[J]. 企业科技与发展, 2019(07):226-229.

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[10]Pradel Marilys.Survey data of sewage sludge treatment and disposal routes originated from activated sludge water treatment in France.[J].Environmental protection tax（02）：1-5

致谢

本文是在老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了老师的热情帮助和精心指导。老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《中级财务会计》、《税法》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了税法和操作会计的方法，这些方法在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢XXX给予的帮助！同时我还要感谢XXX无微不至的关怀！感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

课题在研究过程中开展了一些调查活动，其中部分调查活动是由我的朋友协助完成，在此对我的朋友以及接受了课题调查的所有公司和消费者一并表示感谢。

环境保护税对企业经营业绩的影响分析——以山东晨鸣纸业集团股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年7月2日

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