一、前言
（一）选题背景
资本市场的发展带动了越来越多的公司上市，同时证券市场也越趋完善，投资者对上市公司信息的研究也逐渐深入。更多的投资者将收益质量纳入对企业的考察范畴，高质量的收益说明企业报表体现的收益是对企业真实经营业绩的表达。在目前的业绩报告制度下,仅以会计利润来衡量企业收益,难以反映企业的真实收益质量。为避免有些企业盲目追求利益忽视其收益质量，影响企业的长远发展，有必要对企业的收益质量进行评价。
本文选取顾家家居为例是由于顾家家居处于家居行业中上游位置与龙头企业尚有差距，通过搜集数据资料发现顾家家居近几年会计利润增长明显但其净利润率有小幅下降趋势且负债率及应收账款总额有所上升这对顾家家居的收益质量有一定影响。但是其发展能力不错，并且有进一步发展的潜质。于是便参考近几年相关学者的研究文献对其收益质量进行评价，找出企业收益质量存在的问题并提出相应建议帮助企业实现可持续发展。与此同时希望通过对顾家家居的收益质量评价能为其他同样困境的公司提供参考。
（二）研究目的与意义
1.研究目的
对企业收益质量进行分析：
（1）有利于避免因权责发生制造成的企业利润的片面性，从而保证企业会计信息的可靠性。
（2）有助于限制部分企业利用不正当手段进行不法盈余管理，从而规范上市企业的行为。
（3）有利于帮助企业挤出会计收益中的水分，了解企业的真实收益质量，从而促进企业的良好发展趋势。
（4）有利于企业利用正确的数据为基础进行分配，帮助企业公正合理地处理与企业各利益相关者的关系，从而增强企业的凝聚力竞争力，帮助企业快速发展。
2.研究意义
近些年来，企业的收益质量受到了广泛关注，收益质量的好坏直接影响到企业的发展前景。为避免现金流量与企业实际相脱节以及资金链断裂，盈利性破产的情况发生。关注收益质量已经是必不可少的环节了，并且收益质量的好坏也是企业持续向好发展的关键。为此本文通过实例分析帮助企业正确认识收益质量的重要性，进而对企业的持续发展提供一定借鉴意义。
（三）研究方法与思路
1.研究方法
（1）文献研究法
通过阅读大量的文献获取资料，并梳理国内外相关学者的观点来帮助我研究课题并在此基础上总结归纳用于自己的课题研究。
（2）案例分析法
以顾家家居为例，通过对其近几年的相关财务指标进行分析从而评价其收益质量状况，找出其存在的问题并提出相关建议。进而促进企业的良好发展趋势。
（3）对比分析法
将顾家家居收益质量的分析数据与同行业数据进行对比了解其定位找到其不足并提出改进措施。
2.研究思路
本文以顾家家居为例，分析其相关财务数据以及在结合相关文献的研究下。第一部分主要介绍了选题背景、研究目的与意义、研究方法与思路；第二部分介绍了相关的理论基础包括收益质量的内容、收益质量的特征以及收益质量的评价指标；第三部分对顾家家居企业进行了介绍，并对其收益质量进行了分析。最后还将顾家家居收益质量分析数据与同行业数据进行对比；第四部分是通过对第三部分的分析找出了顾家家居存在的问题进而提出了相应的改进建议，从而对企业的持续发展提供借鉴意义。
二、收益质量分析的理论基础
（一）收益质量的特征
1.收益的真实性
收益的真实性是指企业会计收益与其真实收益是尽可能接近的。企业的经营活动是真实发生的并且符合会计准则和会计政策的。企业的收入与成本是相匹配的说明企业收益的真实性是可信赖的。收益的真实性是企业收益质量的基本保障，收益的真实性可通过主营业务收入成本率进行评价。
2.收益的稳定性
收益的稳定性是企业持续发展的关键，一个企业只有确保其收益的稳定性才能反映其经营状况良好。如果企业某一年的收益水平很高但是只是短暂的，说明收益的稳定性较差。例如某一年XX的政策支持会让当期的收益水平增加，后续没有政策支持的情况下企业的收益稳定性会变差，进而影响收益质量。可见收益的稳定性与收益质量是同方向变动的，收益的稳定性可通过营业利润增长率和应收账款周转率进行评价。
3.收益的现金保障性
收益的现金保障性能反映企业的变现能力，流动资金是一个企业长久运行的必要条件，如果没有足够的现金流来支撑企业各项活动的运行，企业就不得不放弃一些能带给企业收益的项目，这将会影响企业的收益质量。因此收益的现金保障性与企业的收益质量同向变动，收益的现金保障性高说明企业的收益质量高。收益的现金保障性可通过总资产现金回收率和经营活动现金流入占比进行评价。
4．收益的获利性
收益的获利性是指企业通过资产的运转实现企业收益增加的能力，主要是企业利用销售收入以及所有者投资部分的资金的进行增值的过程。企业收益的获利性同其收益质量是正相关的。企业收益的获利性越好，企业的收益质量也就越高，收益的获利性可通过销售净利率和净资产收益率进行评价。
（二）收益质量的评价指标
1.收益的真实性分析
（1）主营业务收入成本率=主营业务成本/主营业务收入*100%（2-1）
对收益的真实性进行分析没有固定统一的标准，本文本着实用性的原则对收益的真实性从企业的主营业务收入与成本方面进行评价。一般来说，企业的主营业务增长势必会伴随主营业务成本的增长，两者变化方向相匹配说明企业收益的真实性是值得信赖的。
2.收益的稳定性分析
（1）营业利润增长率=本年营业利润增长额/上年营业利润总额*100%（2-2）
营业利润增长率即销售利润增长率，该指标反映企业营业利润的增长变动情况，企业营业利润增长率为正值说明企业营业利润一直在增长其收益稳定性也就越好，企业的收益质量也就越高。反之则稳定性越差，收益质量越差。
（2）应收账款周转率=主营业务收入/平均应收账款（2-3）
该指标反映企业的收款能力，周转速度越快，说明企业收益的稳定性越好，其收益质量越高。
3.收益的现金保障性分析
(1)总资产现金回收率=经营现金净流量/平均资产总额*100%（2-4）
该指标用来考评企业全部资产产生现金的能力，得出的比值越大说明企业收回资金占付出资金的比例越高。从而说明企业收益的现金保障性高，企业的收益质量越高。
(2)经营活动现金流入占比=经营活动现金流入/现金总流入（2-5）
经营活动收入应该是一个企业的绝大部分收入来源，只有这样才能保证企业的收益质量。如果经营活动流入比重大，则说明企业的收益质量高。如果比重较小说明收益的现金保障性较差，值得引起企业的重视。
4.收益的获利性分析
(1)销售净利率=净利润/销售收入*100%（2-6）
该指标反映的是企业净利润占销售收入的百分比，表示的是销售收入的收益水平。该比率越高说明企业收益的获利性越高，由于不同行业销售净利率存在差异，所以应与同行业标准进行对比，并及时了解本企业的销售净利率纵向变化趋势。
(2)净资产收益率=净利润/净资产（2-7）
该指标反映的是股东权益的收益水平，用来衡量公司运用自有资金的效率，该指标越大说明企业利用自有资金的获利能力越强，企业的收益质量也就越高。
三、顾家家居收益质量分析
（一）顾家家居简介
顾家家居，公司总部位于浙江省杭州市江干区东宁路599-1号。2016年10月，在上证A股成功上市，股票代码603816。顾家家居是面向全球的家居品牌。其产品远销世界120余个国家和地区，拥有4500多家品牌专卖店。随着人们生活水平的提高，人们对家居的品质也越来越重视。近些年家具制造业的竞争相对比较激烈，顾家家居的发展状况整体来看还是比较良好的但是与欧派家居相比还是有点差距，因此顾家家居需要了解其真实收益质量来帮助企业更好的发展。
（二）顾家家居收益质量分析
1．收益的真实性分析
（1）顾家家居主营业务收入成本率分析
表1 顾家家居2016-2018年主营业务收入成本率
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 主营业务收入成本率（%） | 59.56 | 62.75 | 63.63 |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表1可以得出顾家家居在2016年到2018年的主营业务收入成本率均在50%以上，说明主营业务收入成本率是比较稳定的增幅不大，主营业务收入成本率在2016年到2017年增长率了3.19%原因是顾家家居在2017年的主营业务收入由原来的47.95亿元增长至66.65亿元增幅约为29%。主营业务成本由28.56亿元增长至41.82亿元增幅约为46%。这就造成了主营业务收入成本率增长。2017年和2018年的主营业务收入成本率变化不大。说明其收入与成本的计入是可靠的，收益的真实性值得信赖。
2.收益的稳定性分析
（1）顾家家居营业利润增长率分析
表2 顾家家居2016-2018年营业利润增长率
| 报告日期（年） | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 |
| 营业利润增长率（%） | -0.47 | 4.33 | 9.66 | 38.97 | 38.58 |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表2可以得出顾家家居在2017年营业利润增长率为38.97%较2016年的营业利润增长率9.66%增幅约405%原因是2017年顾家家居营业总收入较2016年有了大幅增长，由47.95亿元增长至66.65亿元增幅约为39%。在2018年顾家家居的营业利润增长率为38.58%与2017年的营业利润增长率38.97%相比有小幅回落，营业利润增长率高是企业收益质量的利好因素，所以单从营业利润增长率来看顾家家居收益的稳定性虽然较差但不会影响到收益质量的水平。
（2）顾家家居应收账款周转率分析
表3 顾家家居2016-2018年应收账款周转率
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 应收账款周转率（次） | 17.13 | 17.34 | 13.49 |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表3可以得出，在2016年到2017年应收账款周转率一直处于平稳状态，但是2018年应收账款周转率突然下降，降幅约为22%。2018年顾家家居的应收账款增幅很大，但是主营业务收入增幅与之不匹配，造成了应收账款周转次数的下降，其原因主要是仅五家客户的应收账款合计为3.2026147132亿元占到了2018年度总应收账款的32.60%，这是对这五家客户的信用政策太宽松所致，由于应收账款余额的增多，坏账的可能性就会增大，收益的稳定性会变差。进一步会导致企业收益质量变差。
综上可知企业收益的稳定性还是偏差的，虽然营业利润增长率是利好的，但是应收账款周转率较差会更直观地影响到企业的收益质量。
3.收益的现金保障性分析
（1）顾家家居总资产现金回收率分析
表4 顾家家居2016-2018年总资产现金回收率
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 | |
| 总资产现金回收率（%） | 25.67 | 19.29 | 11.84 | |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表4可知顾家家居的总资产现金回收率在2017年开始出现了明显的下降，由2016年的25.67%降至19.29%，且在2018年总资产现金回收率仍在下降。说明企业收回的资金占付出资金的比例低且近两年处于逐年降低的状态，企业全部资产产生现金的能力有待提高。其原因是2018的总资产增长速度很快由2017年的65.61亿元增长至2018年的105亿元增幅约为60%，但是经营现金净流量出现负增长，2017年的经营现金净流量为11.45亿元，2018年的经营现金净流量为10.10亿元。这就造成了总资产现金回收率下降。与此同时收益质量也会相应下降。
(2)顾家家居经营活动现金流入占比分析
表5 顾家家居2016-2018年经营活动现金流入占比
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 经营活动现金流入占比（%） | 72.14 | 92.10 | 63.23 |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表5可以得出顾家家居近三年整体来看经营活动现金占比均在总现金收入的半数以上，尤其是2017年经营活动现金流入占比达到了九成以上，收益质量很高，但仍值得注意的是在2018年经营活动现金流入较上一年有较大的跌幅，其原因是企业在2018年的投资活动较前两年份有了很大的增加，这也就形成了投资活动现金流入占比大大增加，同时削弱了经营活动现金流入占比。这对收益质量有一定的减弱，值得引起企业关注。
综上可知企业收益的现金保障性是偏差的，总资产现金回收率是逐年下降的，企业收回资金占付出资金的比例低对企业收益的现金保障性较差，而且在2018年顾家家居的经营活动现金流入占比也有了很明显的下降，原因是企业在投资活动方面投入了更多的资金，同时这也会降低企业的收益质量。
4.收益的获利性分析
（1）顾家家居销售净利率分析
表6 顾家家居2016-2018年销售净利率
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 销售净利率（%） | 11.94 | 12.47 | 10.98 |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表6可以得出，2016年和2017年销售净利率相对平稳在12%左右，它反映每一元销售收入能带来的净利润是12元。在2018年顾家家居的销售净利率降至10.98%，但是2018年的销售收入却有明显的增长，这就说明企业在扩大销售的同时利润未能同比例的增长，收益质量相较之前年份有所下降。2018年家具行业的平均销售净利率为11.08，可见顾家家居的销售净利率处于行业平均之下，通过对财务报表的分析可以发现是研发费用的增加以及管理费用的大幅增加。由此造成的当年销售净利率的下降。
（2）顾家家居净资产收益率分析
表7 顾家家居2016-2018年净资产收益率
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 净资产收益率（%） | 16.73 | 20.56 | 21.15 |
数据来源：顾家家居年报分析整理而得
分析表7可以得出顾家家居的净资产收益率在2017年出现了上升，由2016年的16.73%增长至20.56%，原因是2017年净利润增幅较大，比2016年的净利润增长了2.584亿元，增幅约为45%。顾家家居净利润虽然增幅很大但是企业的净资产增长幅度很慢仅为17%左右，这势必会影响企业收益的获利性。而且在2018年的时候净资产利润率又出现了下降的趋势。由此可见企业仍需关注净资产的获利能力。
综上可知企业收益的获利性还是偏差的，由于2018年企业研发费用和管理费用的增加导致顾家家居的销售净利率有下降的趋势。且2018年净利润与净资产的增幅不一致进而出现了净资产收益率下降。企业利用自有资产获利能力变差同样会影响企业的收益质量。
结论：通过以上研究可以得出顾家家居的收益质量较差。虽然在收益的真实性方面尚佳，但是在收益的稳定性较差，营业利润增长率波动大，会导致收益质量得不到保障，营业利润增长的时候收益质量会很高，营业利润负增长的时候会让企业的收益质量也会变差；收益的现金保障性以及获利性较差，可能会导致企业看似盈利但是却因缺少流动资金导致的盈利性破产，进而无法保障企业的长远发展。
（三）顾家家居收益质量与同行业收益质量的比较
1.收益的真实性行业对比分析
表8 同行业2016-2018年主营业务收入成本率对比表 单位：%
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 顾家家居 | 59.56 | 62.75 | 63.63 |
| 欧派家居 | 63.46 | 65.48 | 61.62 |
| 梦百合 | 66.4 | 70.46 | 67.92 |
通过图1可知，顾家家居的主营业务收入成本率在2016年和2017年是低于另两个企业的，但是在2018年超过了欧派家居，整体来说三个企业的主营业务收入成本率是比较稳定的且均在50%以上，不在工业企业的预警值-20%至20%范围之内，说明企业收益的真实性是值得信赖的。
2．收益的稳定性行业对比分析
表9 同行业2014-2018年营业利润增长率对比表 单位：%
| 报告日期（年） | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 |
| 顾家家居 | -0.47 | 4.33 | 9.66 | 38.97 | 38.58 |
| 欧派家居 | 38.44 | 23.15 | 101.32 | 41.71 | 20.39 |
| 梦百合 | 15.71 | 31.32 | 16.92 | -18.55 | 31.46 |
通过图2可知顾家家居在2014年到2016年期间营业利润增长率是三个企业中最低的，且2014年的增长率为负值，其原因是，2013年顾家家居的营业利润为5.281亿元，但是在2014年的营业利润为5.256亿元。在2016年之后营业利润增长率开始出现反超在2017年超过了梦百合家居且与欧派家居的营业利润增长率也很接近了，在2018年又实现了反超欧派家居。可见顾家家居的营业利润增长率呈现波动趋势。收益的稳定性较差，对于企业来说营业利润增长率波动性上升也是值得肯定的。但是从企业的长远发展来看，较为稳定的上升趋势对企业来讲是更理想的。
通过图3可以看出顾家家居近三年的应收账款周转率低于欧派家居的应收账款周转率，但是略好于梦百合的应收账款周转率，其主要原因是顾家家居处于家具制造行业的中上游位置，相应的企业信用政策宽松一些会更吸引客户，所以顾家家居应收账款周转率是比较符合企业实际的，但是这种情况仍可能会影响企业的收益质量，仍需企业多加关注。
3.收益的现金保障性行业对比分析
通过图4可以看出三个企业的总资产现金回收率在2017年都是下降的，梦百合家居的总资产在回收率在2018年出现回升，顾家家居与欧派家居在2018年的总资产回收率仍是下降状态，但是仍然比梦百合家居的总资产现金回收率要高。顾家家居近三年的总资产现金回收率一直处于三个企业的中间水平，说明顾家家居企业全部资产获取资金的能力较差。虽然对收益质量的影响不大，但仍需企业关注对总资产的管理。
表12 同行业2016-2018年经营活动现金流入占比对比表 单位：%
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 顾家家居 | 72.14 | 92.10 | 63.23 |
| 欧派家居 | 98.07 | 82.10 | 74.34 |
| 梦百合 | 57.68 | 66.33 | 71.05 |
图5同行业2016-2018年经营活动现金流入占比对比图
数据来源：表12
通过图5可知顾家家居的经营活动现金流入占比成波动状态，在2016年的时候顾家家居的经营活动现金流入占比处于三个企业的中间位置，在2017年的经营活动现金流入占比超过了欧派家居成为三个企业中占比最高的，占比达到了92.10%。但是在2018年顾家家居的经营活动现金流入占比成为了三个企业中占比最低的。这对收益的现金保障性有一定的影响。原因是顾家家居在2018年进行的筹资活动现金流入占比有所上升。收益来源大部分是来自企业的经营活动，所以筹资活动比重增加会影响企业的收益质量。
4.收益的获利性行业对比分析
表13 同行业2016-2018年销售净利率对比表 单位：%
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 顾家家居 | 11.94 | 12.47 | 10.98 |
| 欧派家居 | 13.22 | 13.38 | 13.66 |
| 梦百合 | 11.53 | 6.56 | 6.45 |
图6同行业2016-2018年销售净利率对比图
数据来源：表13
通过图6可以看出顾家家居销售净利率处于三个企业的中间位置，说明顾家家居的销售收入收益水平还是比较好的，从整体来看顾家家居的销售净利率相对比较稳定但与欧派家居相比还是有点差距，另外还应警惕2018年的销售净利率下降。以免影响企业的收益质量。
表14 同行业2016-2018年净资产收益率对比表 单位：%
| 报告日期（年） | 2016 | 2017 | 2018 |
| 顾家家居 | 16.73 | 20.56 | 21.15 |
| 欧派家居 | 32.95 | 20.88 | 20.79 |
| 梦百合 | 12.04 | 10.18 | 10.03 |
通过图7可以看出家具制造行业的净资产收益率整体有下降的趋势，说明家居制造企业对净资产的综合利用效果较差，顾家家居的净资产收益率在2017年出现了上升，但是在2018年又有所下降，说明企业利用自有资金获利能力仍是较差，这就应该引起企业的关注，同时这指标也是企业对债权人和所有者的保障，企业应尽可能的改善企业净资产收益率来帮助其获得较高的收益质量。
通过将顾家家居和同行业的对比研究我们可以得出，顾家家居的收益质量较差且处于三个企业的中间位置。从收益的真实性来看，三个企业差距不大，顾家家居的主营业务收入成本率虽然在2016年和2017年略低于另外两个企业但是在2018年实现了反超欧派家居，这说明企业的主营业务收入和成本是相匹配的，收益的真实性是值得信赖的；从收益的稳定性来看，顾家家居的营业利润增长率有较大波动，且应收账款周转率与欧派家居有较大差距；从收益的现金保障性来看顾家家居与欧派家居仍有差距，但是比梦百合家居相对要好点，仍需企业关注其2018年的经营活动现金流入占比下降明显的问题；从收益的获利性来看顾家家居的销售净利率在2108年出现了较为明显的下降值得关注。
四、顾家家居收益质量存在的问题及改进建议
（一）顾家家居收益质量存在的问题
1.收益的稳定性较差
通过对顾家家居近三年的应收账款周转率纵向对比以及与同行业的欧派家居和梦百合的横向对比发现了顾家家居应收账款周转率偏差。原因主要是企业对应收账款的管理力度相对薄弱导致企业对客户的信用政策比较宽松，2017年的应收账款余额为4.277亿元。但是在2018年应收账款余额增至9.323亿元，增长幅度约为117.98%。其中有五家客户的应收账款就占到了32.6%。这种情况会增加坏账的可能性，从而影响收益质量。
2.收益的现金保障性较差
通过上面的研究可以发现顾家家居收益的现金保障性是比较差的，经营活动现金流入是企业的经济流入的重要来源，从上面的分析来看，顾家家居的经营活动现金流入占比前两年较为稳定，但是在2018年下降的程度较大。企业经营活动占比下降，可能会影响企业的利润从而对企业的收益质量也会造成影响。
3.收益的获利性较差
通过上面的研究来看，顾家家居在2017年的销售净利率是上升趋势的，但是在2018年的销售净利率比2017年的要低，呈现下降的趋势，通过分析发现2018年企业的研发费用和管理费用的增加造成了企业收益的获利性有所下降。另外顾家家居的净资产收益率在2018年也有所下降，说明企业收益的获利性还是有待提高的。
（二）顾家家居收益质量改进建议
1.提高经营管理水平
企业应在发展的同时提高经营管理水平，完善考核及评价体系。加强应收账款的信用政策管理以减少坏账的发生，维持企业收益的稳定性。以此来保障企业收益质量。
2.关注企业资金流动方向
对于任何一个企业来说资金都是必不可缺的，现金就相当于是企业的血液，而一个企业的运作活动最主要的是经营活动，经营活动产生的现金是支撑企业运转的关键，因此企业应关注其资金流动方向，突出其经营活动的优势以获取更多的资金，另外还应关注企业付出资金和收回资金的比例，并及时调整资金流动方向以便企业有充足的资金可供支配从而保障企业的收益质量。
3.增强企业竞争力
伴随着我国软体家具行业的迅速发展，产生了越来越多的品牌企业。相应的企业之间的竞争已经从低层次的价格竞争逐渐升级到综合能力的竞争。此外，国外软体家具厂商也在争夺着中国这个巨大的消费市场。为此企业必须增强其竞争力才能在众多国内外竞争者中脱颖而出，如利用独特品牌内涵、原创设计理念、环保新材料，满足消费者个性化需求都可以增强企业竞争力。只有如此才能稳定企业的收入，吸引更多投资者投资，帮助企业吸收股权资金，从而改善企业收益质量。
结论
本文以顾家家居为例，从收益的真实性、收益的稳定性、收益的现金保障性、收益的获利性四个特征来对其收益质量进行研究，得出以下结论：
1.对顾家家居相应指标进行分析发现其收益的真实性方面尚佳。但是其收益的稳定性、收益的现金保障性、收益的获利性较差。主要原因有应收账款周转率低，可能会发生一部分坏账从而影响企业收益的稳定性；总资产现金回收率逐年下降，经营活动现金流入占比也有明显的下降，导致企业对收益的现金保障程度低；销售净利率有下降的趋势，净资产收益率出现了波动，会对企业收益的获利性造成影响。
2．针对顾家家居收益质量存在的问题给出了相应的改进建议：
（1）提高经营管理水平
（2）增强企业竞争力
（3）关注企业资金流动方向
本文在对顾家家居收益质量进行分析研究之后得出了结论，并给出了相应的改进建议，但是由于作者水平有限，难免会有些纰漏，望广大教师学者给出建议也期待您的批评指正。
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