东风集团作业成本法的应用研究

　　1.研究背景

　　随着社会的更迭、科技的飞速发展，市场环境和企业运营都不同于以往。从前那种传统成本计算方式计算出来的，已经难以反映如今企业的营收状况了。同样，通常意义的成本管理在今天，也满足不了企业的管理需求。面对如此情景，新的成本计算急需被研究出来以满足新的企业运营需求，成本作业法就是在这样的情况下催生出来的。传统成本运算方式忽视了成本动因，无法对成本做进一步管理，不能提前做出运算，而作业成本是紧紧围绕企业作业展开的，弥补了传统作业的缺点，完美解决了以上问题。

　　作业成本法起源地是X，且在1990年左右被引入我国时就立即得到了相关研究人员的注意，在企业管理学界展开了对它热烈的研究。很多研究者都对它进行了进一步研究，使得我国企业管理理论得到了丰富。但是在当时，介于这是一种新型的方式，并没被诸多企业应用，然而到了近年来，面对激烈的市场竞争、客户持续增长的需求，企业作业法的优点被越来越多的企业管理者注意并采用。目前采取此方法的企业并不在少数，其效果显著。然而作业成本法毕竟产于X，其理念和方法都是契合西方的管理制度和理念的，因此在我国普遍使用时就出现了一些问题，例如管理方式不同、理念不同、本身管理自动化水平还处于较低水平、管理者没有对作业成本法十分熟悉就开始应用、该方法实施导致的巨大成本等，以上问题都不利于作业成本法的普遍。所以总体上来看，作业成本法的应用覆盖率并没有很高。

　　2.研究意义

　　本次研究的意义总体上分为两个：一是理论意义；二是实践意义。我们通过对此的论述来说明本次研究是值得的，是对社会有所贡献的。理论上，针对该方法和我国企业管理的契合度有所欠缺，希望在对作业成本核算方法研究的基础上，使之更适合如今企业、制造业，从而整体上有利于我国企业管理发展，使我国的制造业在国际上树立一个良好的形象。

　　另外从实践上来讲，本研究可切实帮助企业进行管理优化，使得企业更好发展。就拿汽车行业来将，如今市场竞争空前激烈，一方面客户对汽车提出了更高更多的需求，另一方面成本增长的压力也使企业喘不过来气，企业要想不被激烈竞争落下，就要想方设法来增加盈利能力，在成本管理上下足功夫，既要减少成本，又要保证质量，使得产品可以满足客户多样的需求。除此之外，对于企业来讲，自身的管理也对其发展有重要的影响。公司应完善管理制度，加强成本管理，建立起一套高效、科学的管理系统。对于如今的制造业来讲，尤其是汽车制造业，若是应用作业成本法，将会给企业带来诸多好处。例如，可以更精确地计算出生产成本消耗、帮助管理者了解那些作业是有效的，那些是没有用的，进一步控制能耗，使得产品定位更加鲜明突出，便于管理者识别，综合提高企业的成本管理能力。不仅做到了企业经费计算，还对优化了企业的成本管理。使得成本管理作为企业管理中重要的一部分，保证企业健康、可持续发展。

　　1.国外文献综述

　　上世纪末，由于巨大的社会变革和市场环境改变，X催生出了作业成本法的早期萌芽：作业基准成本计算，其进一步发展改革成了现在的作业成本管理的雏形。

　　到了1985年左右，一位芝加哥大学的年轻研究员和哈佛大学著名的终身教授—罗宾•库珀（R.Cooper）、卡普兰（R.Kaplan）提出作业成本法，选择了X8个大公司试点，在对他们做了深入调查研究之后，并发展了乔治•斯托布斯（George J staubus）教授的思想，提出了一种新的成本核算方法—作业成本法；企业产业链最前端的资源和最终端的产品是靠作业为纽带来联系的，企业成本核算将其注意力更多的放在了以作业为基础的替代品上。

　　1949年胡兹（Goelz）第一次提出了作业成本法的原理，他在别的学者研究的基础上，对作业成本法做了更深层次的研究，他将制造费用与具体作业结合到一起，为采用不同的作业基础、有依据的分配制造费用奠定了基础。

　　1988年，Robin学者在一些杂志上发表了大量的与作业成本法产生有关的文章，不单单介绍了什么是作业成本法，什么时候需要运用作业成本法以及如何选择成本动因等，并且表明计算成本中最重要的就是作业，且是计算成本中最基础的单元，只有通过它才能将生产、运输、营销等产生的成本综合在一起，促进产品的生成。作业会导致资源的消耗，而最终的产品导致了作业的消耗，这是整个方法的基础。

　　1997年，Joon,Brian两位学者研究发现，品种丰富多样的企业不适用于传统成本核算方法，在计算实际的成本时，容易忽略一些小细节；而作业成本法兼顾了这些细节，弥补了传统算法的缺陷，于是他们在前人研究的基础上便进一步总结了作业成本法的具体流程步骤，以及构造出该系统的七个阶段。

　　2.国内文献综述

　　我国最早研究作业成本法是始于1990年后的，当时作业成本法初入中国，但即便很多学者对此进行研究，但是该方法依然没有应用于实际。原因是对该方法的研究还不够深入，发展不甚完善。

　　吴海鹏（2015）作为较早研究的一批学者，将研究的对象选择为那些较为发达制造企业，针对其制造费用比例逐渐增长的问题，进行了有效分析，发现对于此类企业，在进行成本核算时传统成本法的不准确性，如果令它们采用新的作业成本法，不仅可以解决不准确的问题，可以帮助企业获得更高的生产效率，减少相关管理人员的工作量，产生高精确的成本计算，有利于企业运营。并且由于其提供了较为准确的信息，对企业管理层决策时有巨大的帮助。

　　陆翔宇(2015)提出应该加强作业成本法在制造企业的有效应用，这是一个长期的过程，并不是简单运用该方法就可以的，而是需要在大量财力、人力的基础上，全公司上下共同配合。一旦形成有效的作业成本管理运行方法，将会帮助该企业科学控制成本，为企业节约成本，而且为实现制造业转型和升级、优化国民经济结构奠定了基础。

　　干芬(2015)则是通过比较传统算法和作业成本法二者的不同点，得出以下结论：一是传统方法的标准较为单一，这种成本核算方法不仅其结果准确性和真实性有待核实，而且还会导致企业做出错误的经营决策。二是作业成本法不仅可以保证成本计算的准确性和有效性，还可以使管理更加科学。

　　1.研究内容

　　本文将从作业成本法的一般理论分析入手，分别阐述作业成本的定义、发展过程、基本原理，让读者对作业成本法有一个大概的基本的了解，然后提出本文观点，提出在应用过程中几个关键点并通过东风集团的实施案例印证分析，将东风集团作为目前国内诸多采用作业成本法的代表，来得出总的规律，再进行总结归纳。

　　2.研究方法

　　（1）文献研究法。本次研究初期，我首先通过各种渠道来搜集相关信息，下载了国内外相关的研究、报告以供参考。整理所看文献资料中有用、新颖的点，将其进行进一步整理、梳理，以备使用。

　　（2）定量与定性分析方法的结合。作业成本法在实践初期，要选择动因，者直接关系到其接下来的工作是否顺利，而选择参杂了主观因素，这样的话，在这一过程中我们有必要使用一个比较客观的方法即定量与定性相结合的分析方法来降低由于我们的主观因素造成的成本动因选择的不准确性。

　　（3）案例分析法。

　　理论是需要实践的，本文在研究相关理论之后随机进行案例分析，选择了东风集团为例子，来探究作业成本法实际应用过程中的情况。针对其中的问题做出分析，并提出自己的建议。

　　1.作业成本法概念

　　ABC是作业成本法的简称，它能够实现一系列的循环嵌套，首先把生产产品

　　进行的作业作为成本的归属，再把成本划分到作业中，最后通过作业把成本划分到劳务中去。它把作业作为重心和焦点，证实和计量作业成本，以此来达到追踪各项作业的目的，反映出真实的情况，还能够保证作业增值，降低成本，减少耗损，对改进决策和计划提供科学依据，大大提高了企业管理水准。作为现代企业的新宠儿——作业成本，它有着精确计算成本信息的能力。

　　（1）资源

　　在生产过程中，企业所使用的费用和成本组成了资源，资源还包括因生产产品及其伴生的诸多成本和费用。一般来说，在企业的生产中，各产品内包含着各种与产品有关的资源消耗所产生的成本，这是因为资源是先归整到作业中，接着根据资源的同性质分配到作业中心，最后在对产品核算总成本。

　　（2）作业

　　作业作为一类资源消耗能力较大的工作，实际是为了达成某种目的而展开，比如说产品的设计、生产、推广等。其中，掌握并控制机器设备是作业以人为主体的体现，但是这些人依旧是现代制造业的主体，也就是说是作业工作过程中占据主导地位，不断耗损资源。作业是人力作用于生产过程，从而消耗一定的物资资源的工作。

　　（3）作业链及价值链

　　作业链是指一些活动之间相互关联的链条。为了能够满足客户对产品的多样化需求，现代企业为此特地设计经营实体聚合，成为一条作业链；与此同时也可以称作是一条价值链，从不同的角度来看是不一样的。比如基于生产、经营出发，便能看成是条作业链，而基于产品的价值属性及带来的金钱意义，则可以看作是一条价值链。

　　（4）成本动因

　　成本动因是作业成本计算法的核心内容。成本动因是指作业成本或者产品成本的驱动因素。例如，直接材料会到受产品生产产量的影响，随着产量的提升而使得材料成本不断增加，所以产量实际是驱动材料成本最为重要的因素，即成本的主要动因。此外，成本动因有两种分类形式，一种是资源成本动因，即造成实际作业成本费用提高最为主要的内驱因素便是资源成本直接产生，可以将此作为资源耗损量的评判标准，根据相关成本动因的影响及其作用，可以将其分配给各个作业环节；另一种便是作业成本动因，它具体的作用是用来对成本对象进行衡量，包括产品服务、顾客体验等，总得来说，它是用于衡量不同成本对象在使用过程中各项资源的消耗。

　　（5）成本库

　　成本库是指作业所耗费资源费用的整合。作业成本法首先通过识别作业所涉及所有的资源耗用，然后将其归集至成本库中，通过对机械加工过程的整体梳理，用归集作业中心的方法将加工公艺类似或者加工流程顺序紧密相连的作业进行归集，将他们设立为基本的成本库。

　　2.作业成本法特点

　　（1）成本计算方式在作业成本法当中被换了个算法，把主导思想调整为“产品消耗作业、作业消耗资源”。作业成本法以作业为重心，分三步走战略，第一以作业资源动因为基础，把资源的成本分派到作业上，第二以作业为基础把成本追踪到产品上，第三计算出最后的总成本。

　　（2）相较于传统意义上的成本核算策略来说，作业成本将根据产品在不同阶段消耗的资源量来实施按比例分配，而传统成本则与之不同，它更主要的是一种按人工劳务分配，两者就间接费用归集方式不同。但是对于直接成本的分配仍是相同的。

　　（3）作业成本法既是一个计算、成本分配的流程，还是以因果关系为基础研究资源动向的流程，它还包含了丰富并且优秀的管理思维。作业成本法要完成一系列的分析，比如分析市场情况来定夺生产量或者生产什么品种的产品，思考在生产产品前需要做哪些工作，决定作业种类，分析什么资源可以有利于作业的竣工。这些研究不但供应了分派资源和作业成本的根据，还能够给管理者对成本预测和控制工作带来便利。

　　作业成本法主要是依据作业过程中耗损的资源量来进行衡量的，据此，可以把作业成本法划分为两个不同的阶段。第一阶段根据相关作业分配原则，来有效计算各个分配工作中的作业成本。第二阶段，便是针对作业分配对象，来计算每一个作业对象中消耗的资源。作业成本法核算成本流程如图1所示：

　　由东风汽车公司独家发起的东风汽车股份有限公司，于1999年7月15日公开募集创立。公司总股本10亿股，其中国有法人股7亿股，流通股3亿股。并在同年7月27日的时候，“东风汽车”正式在上交所敲响上市钟。据相关资料收集获悉，东风公司年销售收入高达70亿元，其中获利的净收入就有40亿元。东风企业主业定位的是“整车与动力”，其中“东风系列”轻型商务车在我国深受喜爱，在汽车行业，它有着绝对的知识产权，同时引进了国外的一些先进经验及技术，包括它的柴油发动机，采用的便是非常先进的、性能高的东风康明品牌。

　　东风集团是一家汽车制造型的公司，该公司产品的种类繁多，为了减轻财务人员的工作量，该公司采用的是传统的成本核算方式。但传统的成本核算方式得到的成本数据并非真实的反应产品所消耗的资源。所以现选取东风集团公司的两种产品来说明情况。下表1是东风集团的产品成本数据，

　

　　在传统成本法该企业得到产品单位成本的过程如下：

　　第一步：先分配制造费用

　　前面我们提及到传统成本计算主要包含使用材料和人工劳务，而产生的间接成本则是产品制作过程中所产生的费用，而制作费用的衡量则是依据直接机器使用工作时间来作为衡量依据。

　　制造费用分配率=4248553.25/（9000+6700）=270.608487

　　然后按照该比率将制造费用分配给甲、乙产品:

　　甲产品分配的制造费用=9000*270.608487=2435476.38（元）

　　乙产品分配的制造费用=6700*270.608487=1813076.87（元）

　　第二步：计算单位成本

　　经过一步一步的计算，已经能够得到产品的制造费用，通过将制造费用与直接材料、直接人工三者相加，便能粗略得出实际总成本。在得到总成本后，带入各产品的产量作比就可以计算得出单位产品成本。

　

　　1.东风集团制造费用分配不合理

　　随着企业制造环境的不断改变，产品成本比重也在不断改变。其中制造费用多占比越来越高。但是东风集团采用目前的成本核算模式，对制造费用的分配以机器工时为分配标准，这种分配方式会导致成本计算不真实准确，使其在会计核算中使用的成本数据与实际成本数据出现差异，导致产品成本扭曲。可能会扭曲企业管理层对适合自身产品的客观认识定位，甚至会做出不合适的决策。

　　2.忽略了成本形成的驱动因素

　　在东风集团目前的成本核算方法中，间接费用的分摊标准是通过“根据机器工时确定的固定分摊比例计算产品的总成本和单位成本”的单一标准来实施的。但是这种核算方法有着缺点，它没有考虑成本费用产生的内驱动力，进而与实际成本耗费有所差异，更严重的会致使成本与企业实际营收完全背离。无法在驱动因素上获取所有的成本信息，很多成本信息容易被忽略。

　　3.成本信息失真，导致成本核算不实

　　东风集团当前选择机器工时分配制造费用，无法反应差异化的产品成本，而且提供的数据会对管理者产生误导，会对企业的整体战略规划造成严重影响，使得企业无法进行有效的成本控制。如果东风集团不改变当前的核算模式，那么将会出现成本核算结果失真的情况。

　　1.东风集团实施作业成本法的必要性分析

　　通过上一章的具体分析了解到目前东风集团产品成本核算存在很多问题，给企业造成了负面影响。不合理的制造费用分配，成本信息失真等。而作业成本法是解决上述问题的有效手段，将作业成本法应用于东风集团成本核算中可以使其得到更准确的产品成本数据，以下几方面体现出实施作业成本法的必要性：

　　第一，根据了解东风集团的间接成本在不断地增加，而且该公司目前采用的产品定价方式是成本加成法，就是以核算出来的成本为依据，在这基础上上浮一定的比例。假如成本数据的真实性无法加以保障，那么产品最终确定的定价就无法给公司带来竞争优势，还有可能给公司造成损失，无法实现利润最大化。在汽车制造业激烈竞争的情况下，东风集团想要脱颖而出，将作业成本法用于该公司的成本核算中，就会使成本数据的合理性得到有效保障，再根据公司的定价方式，使得产品定价合理，以实现公司利益最大化。

　　第二，东风旗下有众多系列产品，涉及种类比较繁多，而且工艺生产也相对复杂，同时多变的经营活动形式也加重生产流程负担，生产成本也不一样，导致东风集团的产品生产过程中存在较高的差异性，而基于这种产品成本需要以作业为基础的成本核算方法来进行计算。

　　第三，东风集团目前使用的成本核算方式很难实现制造费用的最优分配，进而影响成本核算的可信度，导致核算结果与实际情况不符合。因此，只要成本数据具有较强的准确性以及较高的可信度，就能确保企业做出合理的决策。若东风集团采用作业成本法核算产品成本具有一定程度的必要性，因为作业成本法能够使制造费用进行最优分配，使得企业获得客观、准确的成本数据。就能将成本进行追根溯源，从各个生产环节入手，对产品成本进行有效控制。

　　通过上述三个方面的分析，可以看出东风集团实施作业成本法是非常必要的。

　　2.东风集团实施作业成本法的可行性分析

　　首先，东风集团采用作业成本法进行成本核算得到了管理层的支持。由于东风集团规模的不断扩大，同时发现了当前的成本核算模式的弊端。所以东风集团对作业成本法也进行了一定程度的了解。东风集团管理层认识到成本问题的严峻性，因为产品成本分配不合理，致使有的产品成本过高，从而导致公司的盈利能力降低。所以经过多次研究分析，东风集团管理层决定改变现有的成本核算方式，采用作业成本法进行核算。

　　第二，从东风集团的企业规模角度分析，该公司的规模较大，而且该公司信息管理基础与信息沟通渠道也非常强大，对公司自身的各方面的信息都能更加全面的掌握，因此东风集团更需要采用作业成本法进行成本核算。

　　第三，东风集团有完善的信息化管理系统。实施作业成本法需要企业建立成本管理的全局观，所以就需要公司具备完善的信息化处理系统来对实时更新的数据信息进行收集和分析。东风集团当前内部管理和沟通都是采用先进的ERP信息化管理系统和OA系统进行的，实现了各部门间内部信息的及时沟通与共享，成本核算人员能够根据实时生成的生产信息，获取精确的成本耗用信息，很大成度的提升了内部管理的效率。信息管理化系统的使用为公司内部成本核算提供了一定程度的便利和保障。因此东风集团采用作业成本法核算成本是非常可行的。

　　1.企业自身观念问题

　　由于大多数企业还没有使用作业成本法进行成本核算，可能东风集团一些财务人员认为现在引入作业成本法核算成本会给公司造成损失，因为实施作业成本法的前期需要很多资源，过程比较繁杂，工作量增大，也有的财务人员对作业成本法的了解较少，所以再实施作业成本法时会形成阻碍。

　　2.员工的接受能力与执行能力

　　东风集团当前使用传统成本法进行成本核算，因此公司的员工能够熟练掌握传统成本法，而且传统成本法操作简单，也较容易理解，在实施过程中难度较低。而作业成本法操作复杂且理解难度大，实施作业成本法要求财务人员既要了解整个财务流程，也要对了解公司生产流程，可能会导致一些员工不同意实施。

　　通过进一步的分析与了解，要想得到更加准确还可靠的成本信息，东风集团需要采用作业成本法进行成本核算。因此选取了公司的两种产品为代表介绍一下作业成本法在东风集团的实施应用。为了减少重复描述成本数据，一些数据同上述第三章相同。

　　在作业成本法下该企业得到产品单位成本的过程如下：

　　首先在运行ERP作业成本核算体系的时候就要确立和它协调的作业平台。东风集团生产汽车的过程中有各种各样的作业，涵盖了运输、重金、轻金、装配、铲磨和检验等等。

　　为此，东风企业可以分门别类的构建相关成本库，如果是计算运输成本，则可以构建运输成本库，如果是装配所产生的的成本费用，则可以构建装配成本库等等，然而工艺并没有那么简单，它比较繁杂，所以还要把一些不在这些作业中的消耗独立到其他成本库上。然后分别统计出每个成本库产生的制造费用，如下表1：

　

　　在划分好作业之后，接下来应该确定作业成本动因。

　　重金的成本归集了很多费用，比如带动产品运行的动力燃料费，还有折旧费、

　　维修费等等。设备的运行所需要的时间是重金成本的动因，这是由于机器设备的发生是重金的全部成本。

　　轻金成本库和重金一样，成本动因都是机器设备运行耗费的时间。

　　铲磨作业虽说是机器工作，但还是需要人工帮助机器工作，因此人工工时才是铲磨成本库真正的成本动因。

　　装配作业其实和铲磨作业没什么区别，都是需要人工参与，因此它的成本动

　　因同样是人工工时。检验人员对于产品质量消耗的检测时间是检验作业实行的标准，所以检验花费的时间是检验作业的成本动因。

　　运输成本库大体上归集的是运输的成本信息，要使运输成本具体明确，清晰可见，需要运用到运输的距离时间和工具，所以就是上面的几种作业动因推动了运输成本的发生，一般情况下，运输消耗的时间是抉择的动因。

　　其他成本库的核算比如在辅助车间进行生产的一些间接成本，包括管理者的工资、水电费、办公费，这些核算无法准确的归集到另外6个成本库中的耗费上去，因此这些间接成本的动因尚不清晰明确，为了方便核算过程，一般情况下，其他成本的推动动因是人工工时。接下来通过归纳总结第四季度份全部发生的动因量，终于核算出了成本动因率，请见下表2：

　　

　　第三，分配作业成本。计算成本动因的分配率后还需要分配作业成本。根据上面的资料，把作业成本分配到产品中。如表3所示：

　　

　　最后一步：计算产品总成本及单位产品成本

　　通过上表3的计算可以得出在生产过程中甲产品耗费的制造费用为2064839.1元、乙产品耗费的制造费用为2183714.25元。在获取了两种产品的制造费用后，加上直接材料与直接人工计算出总成本。如下表4所示：

　　产品总成本=直接材料+直接人工+作业成本法下分配的制造费用

　　单位产品成本=总成本/产量

　　

　　1.作业成本法与传统成本法的差异分析

　　不同的成本法计算出来的成本费用有着很大的差异，下表视具体的数据分析：

　

　　经过了千辛万苦，我们终于比较出来了两种成本计算方法之间存在的差异。，通过传统成本法，甲产品的成本是3558.98元，但在作业成本法下是3438.17元；乙产品的单位成本由5669.86元增加到了6176.20元。产生这种差异主要原因主要在于对制造费用的分配方式不同，在传统成本法下分配制造费用是按照机器工时分配的，而生产甲产品使用的机器工时比乙产品多，因此甲产品比乙产品分配的制造费用多。因此机器工时来分配工资这种分配方式会导致成本计算不真实准确，所以要更加合理的分配方式来分配制造花费的金额，切实显示出汽车制造成本的组成。

　　2.作业成本法的优势

　　①克服了传统成本计算方法所导致的信息失真问题，相反它能够提供相对来说较为准确的诚本信息。

　　②传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。改进企业的作业链，作业耗费被减少，能够提高作业的效益。

　　③作业成本法是更广泛的完全成本法。它涉及的成本较多，这样的方法能够更好地进行企业的定价，以及制定相关决策。

　　④作业成本都不是固定的，这样有助于帮助企业更加准确的分析成本动因，以便实施成本降低策略。

　　⑤作业成本法的应用能够帮助东风集团更加科学有效的管理公司，因为它能通过前置成本预设与后置成本反馈，进而衡量最佳成本效果，实现成本的全方位控制。

　　作业成本法与企业的成本管理相匹配，包括强大的管理思想。东风集团的领导者与员工的思想接受是顺利实施作业成本法的前提，也是重中之重的一个环节，接受其概念与方法。推出作业成本法能够为企业在日常生产和经营中缔造良好氛围打下坚实的基础。同时，东风集团应该计划和实施一场有目的、便于开展作业成本法的实践培训，以便培养和发展综合型人才为作业成本法的实施提供有利的保障。

　　作为一名财务人员，知识能力是基础，要加强自身的专业能力，要具备会计基础理论知识，还要会熟练操作会计实务，在日常工作中，财务人员还要不停的充实自己的业务常识，提高自己的能力业务水平，目前一个企业的发展离不了法律的规范，作为一名财务人员，应该严格遵守法律法规，按照法律法规的要求来做事情；不断充实自己的法律知识和强化自身的法律意识；职业道德教育约束着会计人员，不断宣传职业道德观和促进志愿树立正确的职业道德观，不断地提升自身素质是东风集团应该注重的事。

　　东风集团引入作业成本法的最终目的是提高成本信息的准确性，优化公司内部资源配置和完善成本管理制度。因此，在引入作业成本时，应该站在企业整体角度，全面的分析作业成本法能够给企业带来的长期利益，所以针对企业的实际情况，我们可以采取先试点再逐步推广。因为实施作业成本法前期的投入成本较高，可能会给企业带来经营风险，所以东风集团可以先选取某一生产车间进行试点实施作业成本法。在具体实施过程中，工作人员应该根据生产情况的变动以及实施过程中产生的问题不断地进行优化改进。当试点车间的作业成本法实施成功后，可以总结相关经验，评估整体推广的可行性，然后在在全公司进行推广使用。

　　本文基于对东风集团的成本核算与管理现状等方面，简明扼要的阐述了作业成本法的相关理论，对当前东风集团的成本核算方法进行分析，针对实施作业法的必要性和可行性也进行了分析，最后将作业成本法理论实践于东风集团中去，通过比较两种方法在产品成本核算结果上的差异，最后发现将作业成本法合理引用于企业管理体系当中，对于东风集团的影响十分重大，可以让公司更加高效、规范的进行成本核算，提供更加精确的成本数据。

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