增值税留底退税的骗税问题及防范

【摘要】近些年来全球经济下滑，也对我国经济的增长造成有力地冲击，各行业也受到不同程度的波及，加重了企业运行的成本。为了缓解企业在运营过程中的资金压力，中国从2019年4月开始试行增值税期末留抵税额退税制度。此后国家每年都加大留抵退税的力度，进一步为国内企业减负，尤其是大大缓解了小微企业的资金运营负担。但随着此制度的推行，由于留抵退税固有的特点，有一些企业为了少缴税，多拿留抵退税政策利好，就开始隐匿销售收入，减少销项税额，虚假申报、虚开增值税专用发票虚增进项税额，扩增留抵税额来骗取留抵退税款以及二者的结合，促使我国国家税收大量流失，严重扰乱市场正常运行环境。本文就上述面临的问题进行深入分析，并结合实际情况提出加强税法宣传，提高纳税意识、完善税收制度，堵塞偷税漏税源头、加强对征收行为的管理的防范措施，从而更好地为留抵税额退税制度的良好运行做一辅助参考。

【关键词】增值税留抵税额退税骗税风险

　一、引言

增值税留抵退税简单来说，就是当期纳税申报时，进项金额大于销项金额，而多出来的部分进行留底。一直以来我国对待增值税留底税额是不允许退税的，留待以后进行抵扣。现在我国实行一系列增值税留抵退税政策，一是为了给企业减负，盘活当前国内市场经济活力，二是为了使我国的税务制度逐渐与国际接轨。就留抵税额来讲，纳税人进项环节交税和销项环节交税存在时间差，当企业因各种原因销项没有实现或者没有完全实现时，就会出现纳税税额为负的情况，这时如果销项税额没有明显的增长，就会产生增值税留抵税额情况。由于增值税是对商品交易过程中的增值额征税的一种税种，那就不可避免的存在销项环节和进项环节，由于两个环节二者纳税时间的不一致，会使得一部分企业这个时间间隙瞒报等进行骗税行为。增值税留抵税额退税机制是一种随着国家经济转型过程中税收制度改进的必然选择，因此上，在这种时间差空隙需要严格把关，严格监督，不仅如此还需要对税务内部人员也要监督严查，对于暴露的问题要追责到底，不能有遗漏。使得让我国的税收制度更加透明和高效，从而有助于营造更加良好的商业运行环境。

　二、增值税留抵退税审查严厉的必要性

要严格审查增值税留抵税额退税环节，其最根本的原因是：留抵退税太容易发生偷骗税了，不严查会造成国家税收严重流失。例如某产品自有工厂加工成为产成品时出厂价为100元，那么厂家在进行交易时实际缴纳的增值税为13元，之后出售到批发商手里，价格变为200元，此时发生交易时实际缴纳的增值税也为13元，批发商将产品批发给超市，此时零售价变为300元，其发生交易行为时实际缴纳的增值税为13元。从出厂到超市，国家实际应该收取的增值税为39元。但在超市销售这一环节，就极易出现问题。因为理论上顾客是最终纳税人，征税链条在这一环节后就结束了，而很多消费者在购买产品时，大都不会索要购物发票。这会使得一些超市的经营者利用这一时间空隙，隐匿其销售收入，也就是说老板通过账外经营的方式，将消费者所支付的339元，到时候在纳税申报时不加入征税计算，然后将账外所得部分全部据为己有。而之后实行的增值税留底退税政策优惠，又会让他们拿到26元的进项退税款，从而两头得利。这种销项环节所得有些经营者不会申报，但进项多余部分却由国家全部退回给经营者，此时国家本应该收到的增值税就这样流失了。如下图所示（单位：元）

	金额			增值税	实际缴纳
工厂	100	X13%	13		13
批发商	200	X13%	13		13
零售商	300	X13%	13		13

对于上述情况如果不进行严格追查，偷税骗的经营者就会比自觉遵守税法交税的经营者少交税，而逃脱法律的惩罚，这就会让很多人觉得偷税骗税的违法成本低，后续就有成千上万的偷骗税发生，这会严重影响国家的税收收入。所以，国家要加大力度对大额的留底退税问题的严格审查就具有必要性了。

　三、增值税留底退税可能面临的骗税风险

自实行留抵退税制度后，一些企业为了得利，无视法律，骗取退税。从近几年骗税案例中，其骗税手段大致分为三类：

（一）是隐匿销售收入，减少销项税额，虚假申报，从而骗取留底税额退税

通过线下现金支付、微信支付、私人储蓄卡收取销售货款等方式隐匿销售收入、减少销项税额、进行虚假申报，这一块儿属于税收流失的重灾区。此外有些企业为了减少销项税额，不开或者少开增值税专用发票以及向购货方收取的各种价外费用（如违约金、法院判决罚息等）不按规定计算了销项税额等。这类实际案件查处较多，2022年3月贵州省遵义市税务稽查部门联合公安机关依法查处一虚开增值税专用发票团伙骗税案件。经查，该虚开团伙采取“票货分离”等手段虚开增值税专用发票价税合计3.5亿元。稽查部门已阻断2户受票企业利用接受虚开发票骗取留抵退税17.6万元，并对涉案企业下游可能继续利用虚开发票骗取留抵退税的企业开展深入检查。公安机关已抓获该虚开团伙5名犯罪嫌疑人。与此同月，在广东地区佛山市税务稽查部门根据线索依法查处了佛山瓯佛金属材料有限公司骗取留抵退税案件。经查，该公司通过隐匿销售收入、减少销项税额、进行虚假申报等手段，骗取留抵退税402.54万元。佛山市税务局稽查局依法追缴该企业骗取的留抵退税款，并依据相关法律规定，处1倍罚款。4月，云南省昆明市税务稽查部门依法查处了昆明国立维通电梯有限公司增值税留抵退税骗税案件。经查，该公司通过隐匿销售收入、减少销项税额、进行虚假申报等手段，骗取留抵退税122.32万元。昆明市税务局稽查局依法追缴该企业骗取的留抵退税款，并依据相关法律规定，处1倍罚款。

（二）是虚增进项税额，扩增留抵税额来骗取留抵退税款

虚增进项税额包括取得虚开的进项抵扣凭证，应转出未转出、违规抵扣等手段来虚增进项税额，以获得留抵税额的抵扣。2022年3月四川省遂宁市税务稽查部门根据线索，联合公安部门依法查处了一虚开团伙骗取留抵退税案件。经查，该团伙成立空壳公司对外虚开增值税专用发票价税合计4.32亿元，同时为多家下游企业虚增进项税额、骗取留抵退税提供便利。税务稽查部门已依法追回3户受票企业骗取的留抵退税款共计66.28万元，并依据相关规定，拟分别处1倍罚款。目前，税务机关正对涉案企业下游可能继续利用虚开的增值税发票骗取留抵退税的企业开展深入检查。公安机关已对10名犯罪嫌疑人采取了刑事拘留等强制措施。

　（三）是以上两种方式的组合

　四、留抵退税骗税问题的防范

　　（一）加强税法宣传，提高纳税意识

凡经国家有关部门批准，依法注册登记的单位团体，对有生产经营活动所得都需按规定依法纳税。XX应该组织相应税法教育培训活动，利用报纸，媒体等各种形式进行广泛的宣传，加强税法教育宣传，把税法纳人普法教育的内容，向全体公民进行知识普及。此外对于企事业单位也应该将税法教育考核作为企事业单位的领导及财会人员任职的重要任职条件。

（二）完善税收制度，从偷税漏税源头来根治

税收制度在运行过程中不完善，会使得经营者钻制度的空子，促使偷税漏税问题一直存在，且不断恶化。要从根本上解决偷税漏税的问题，要抓住源头问题进行根治。由于税收制度种类多、涉税范围广，这种复杂的工作性质，在一定程度上降低了制度的透明度和可操作性，加大征管的难度和征收成本，造成征管乏力。因此，税法的制定应当详略得当，既不能过于繁琐，也不能过于简单，简化不必要的环节使之达到一定范围的合理性。

　（三）加强对征收行为的管理

对于偷税漏税骗税问题，不论金额大小，都应该加大处罚的力度，使得纳税人的逃税成本增高，让其得不偿失，受人们趋利避害的本性，这种违法偷税漏税骗税的行为会不断减少。此外，XX在加大打击逃税力度的同时，要尽量减少稽查成本，用合理的可控成本抑制逃税概率上升，提高行政效率，进而提高税法和税务机关的在收税中的权威性。

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