龙华企业税收筹划管理调查分析

　　一、调研活动基本情况

　　（一）调研对象

　　本次调研活动的调研对象是龙华公司关于税收筹划问题。龙华公司（行业）位于黑龙江省A市，成立于1952年，是一家以最初以建安工程施工为主要经营项目，于1998年进行了公司改制，逐渐将业务类型丰富，成为了大型股份制企业集团。该公司对于房屋建筑施工、市政公用施工、消防设施工程、建筑装饰装修工程、机电安装、园林绿化、物业管理以及公路路基工程施工为主要经营范围的公司。公司拥有总资产高达4.5亿元，其中净资产占30%以上，凭借建筑业和房地产销售业平均年产值高达8亿多元。

　　（二）调研时间

　　本次调研活动自2016年11月10日开始，至2017年5月15日结束。共历时6个月。

　　（三）调研目的

　　本次调研活动的目的，是为了解决龙华公司关于税收筹划问题。通过本次调研，对于龙华公司的税收筹划问题有了更进一步的认识。

　　（四）调研方法

　　研究方法：笔者立足于实践，对龙华建筑集团公司税收筹划工作期间表现出来的屁缺陷和不足加以了可观的评价。同时借助规范研究、调查研究以及实证结合等多种方法的基础上，对该企业纳税筹划现状形成了比较全面的认识，并发现该企业当前普遍存在人力支出比重较大、设备先进、产品周期难以得到长期保证等情况。在了解到以上问题之后，笔者进一步从科学合理的角度出发，对龙华公司后续能够采取的调整措施和筹划方案做出了相关建议和参考。

　　二、调研内容

　　（一）龙华企业税收筹划管理现状分析

　　1.龙华企业经营简介
　　龙华建筑集团公司(简称龙华公司)于1952年创建在黑龙江省A市，最初以建筑工程施工为主要经营项目，于1998年进行了公司改制，逐渐将业务类型丰富，成为了大型股份制企业。该公司对于房屋建筑施工、市政公用施工、消防设施工程、建筑装饰装修工程、机电安装、园林绿化、物业管理以及公路路基工程施工都具有专业的资质。此外，还具有国外经营技术合作权、国外工程进出口劳务、国外经营技术合作及进出口经营等特殊业务。还通过了IS09001、IS014001和OHSAS18001等多种管理体系的认证。
　　龙华公司旗下拥有庞大的分支体系，它包括集团总部、全资子公司、控股子公司以及外地分公司等，此外还有酒店和旅行社等。该公司在经营范围上也是涉及面非常广，其主要经营项目包括:建筑施工及监理、市政路桥施工、商砼生产及经营、水电消防系统的安装、园林绿化、涉外酒店及国际旅游、进出口贸易等。通达OA系统是其主要的办公手段，全国范围内实现无纸化办公。
　　龙华公司是一家拥有260名员工的企业，其中位于管理、技术研发阶层的员工有67人，其余人员均为建筑工人。该企业自成立以来便注重创新研发，迄今为止一经拥有了4项自主知识产权发明专利，实用新型专利10项，同时还注重同国内外先进研发团队和机构的合作交流，整体而言，企业的技术研发、科技创新力量比较雄厚。结合龙华公司公布的2016-2017年财务报表能够发现，在过去一年间，企业负债率从89.27%上升至93.02%，有了一定幅度的上升。因此，在后续发展中，企业需要强化对财务工作的管理，积极采取高效合理的税收筹划，确保税负能够控制在合适的程度，减轻企业的资金负担。
　　2.龙华企业组织机构

　　3.龙华企业纳税现状
　　据数据显示，仅2016年，在A市注册的建筑企业各项税款总额为13.6114亿元，包括营业税、企业所得税等税种。近几年随着经济的发展，企业的税负也在逐年增加，增长率在20%左右。在A市龙华公司可以说是行业翘楚，所以企业相比较该市的其他企业组织而言，纳税管理工作已经落得比较到位，也获得了“纳税百强企业”和“纳税八强企业”等荣誉称号，推动了当地的经济发展。2016年，龙华公司在房地产开发及建筑工程两个项目上完成了4.5亿的产值，全年交税金额高达4450万元。根据2016年缴税的数据来看，龙华公司在申报纳税应该是遵守国家税收政策的，该公司的综合税负将近10%，较同行业的税负要高出一大截。面对如此庞大的税收金额，龙华企业仍然存在着一些问题。
　　(1)税收筹划意识模糊不清。
　　龙华公司每年的应纳税额高达4500万元之多，这说明有着明确的纳税意识，但是税收筹划却没有做好，如今在企业管理方面，税收筹划已经是一项不可忽视的部分，良好的税收筹划会为企业带来不小的收益。
　　(2)没有专业的税收筹划机构和人才。
　　龙华公司在部门设置上可以说算是全面，但是在众多职能部门中，却没有一个税收筹划的部门，在财务部中也没有设置相关的岗位或者机构。由于税收筹划意识的薄弱，对于税收筹划的专业型人才也表现为缺失的状态。
　　(3)企业部门之间的渗透性较差。
　　龙华公司的部门划分明确，但是缺乏内部的联系，每个部门太过独立，业务部门及财务部门实际上是存在一定的内在联系的，但是二者在工作中却没有太多的沟通，财务部门在核算税额的时候也不考虑税收计划，导致节税成为空谈。
　　(4)企业与税务机关缺乏沟通。
　　该公司的财务人员在做日常业务时也申报纳税，但由于没有专门的人员负责税务部分，致使财务人员在税收方面做好了了解，也由于没有过多的时间与税务机关进行有效的沟通，所以经常会造成与税务机关零沟通的现象，导致交税时存在很多问题，即便有税收优惠，然而企业往往难以及时获取到相关资讯和信息。

　　（二）龙华企业存在的税收问题

　　1.缺乏税收筹划意识
　　正如前文所述，税收筹划关系着企业方方面面的财务工作，是财务管理的重要内容之一。企业在制定未来发展战略以及财务活动期间，也会充分考虑税收方面的问题，以此来确保资金支出的有效减少[1]。税收筹划工作的落实，一方面可以为企业决策提供切实有效的参考意见，提高决策的科学合理性，另一方面能够节省企业的资金支出，提高经济效益，保证企业可以在合法的情况下，科学选择投资渠道，维持高效平稳的运行。就龙华企业而言，当前财务管理工作大多还停留在基本的会计核算处理、报表编制方面，尚未意识到税收筹划工作开展的必要性。管理层也没有组建起专门的税收筹划团队，进行专业的理论知识教育，提供有效的锻炼平台，没有安排专门的人员从事管理税收筹划工作，对于税收筹划的理解和认识还不够全面正确[2]。
　　2.缺乏税收筹划机构和人才
　　笔者认为，企业要想合理科学的开展税收筹划工作，首先就需要从人才打造和团队建设方面入手，通过专业的高质量财务团队的建设，来有序落实相关方面的工作。在组建人才队伍时，企业首先需要保证人才对于税收筹划工作认识的正确性，确保人员能够掌握基本的法律知识和专业的工作技能，可以在合法的范围内，结合企业发展的实际情况，帮助企业制定税收管理制度。由此看来，纳税筹划工作能否顺利科学地开展取决于从事该方面工作的人员的专业素质。从这方面来看，龙华企业还有很大的改善空间，该企业当下尚未设置专门的岗位进行税收筹划工作，财务人员大多为会计人才，缺乏一定的税收法律意识，再加上企业没有安排专门的课程进行人员的培训，因此这些人员在执行税收筹划工作时，大多凭借早期经验进行，税收筹划工作效率往往比较低下，人员业务素质难以满足岗位所需的素质要求，具体体现在:
　　②_x0001_容易混淆混合销售和兼营销售业务。从而使得企业无法有效控制业务的执行支出，在一定程度上提高了企业在税费方面的支出。
　　②在未抵扣进项的情况下，处理财务业务。增加了成本的花费。
　　③对于营改增相关方面的业务，财务人员没有加以划分和前期计划制定，对于营改增落实后的相关票据要求认识不够到位，使得企业因缺乏票据而面临更多的税费成本支出。
　　④高新技术未按照优惠政策扣税。
　　对于企业而言，高新技术研发方面必定需要投入大量的资金和人力资源，企业需要对该部分资金加以有效控制。而就龙华企业而言，当下尚未对能够在技术研发期间加以扣除的费用形成认识，费用支出也表现出混乱性，从而导致了因加计难以扣除而造成税费增加的情况发生。
　　⑤未站在集团层面税收筹划
　　企业以及相关的经济利益个体没有就税收筹划方面做出前期规定，促使企业无法在融投资主体的支持下，控制成本的支出。
　　⑥龙华企业财务人员欠缺主动意识，各项工作大多按照原有的会计程序进行。
　　例如:在筹划个人所得税缴纳工作时，财务人员只是按照规定的流程进行工作的处理，没有对相关管理人员提出建议。笔者认为企业可以从福利多样化设置方面出发，改善股票期权现状，以此来弱化工作与福利间存在的个税税费。
　　结合前文分析可以清楚了解到，企业当下必须要对人员问题加以解决，提高会计人才的税收筹划意识和基本的法律素养，促使人员能够积极主动地参与到税收筹划工作之中，提高筹划效率。
　　3.税收筹划认识不到位
　　在对龙华企业部门之间机制调查的过程中，暴漏了部门之前缺乏渗透机制的问题。
　　（1）龙华企业管理层在早期开展税收筹划工作时，始终将同税务机关之间关系的建立放在首位。这种错误认识，在很大程度上降低了企业税收筹划工作的效率。对于我国而言税收法治建设还处于初期阶段，税务机关作为负责税务管理的主要单位，拥有较大的执法权利。由于监督管理工作落实还不够到位，促使税收机关在执行相关税收法规时，存在一定的随意性，正是因为这种随意性，使得众多上市企业认为可以通过关系，来降低税收支出。而随着近几年我国在税收管理方面政策的持续改革，征管查三分离政策已经全面落实，税收管理效力大大强化[3]。税务机关需要再法律的引导和约束下，合法执行征税工作，纳税人也需要严格遵守法律规定纳税。对于违反法律规定的征税纳税行为，国家相关监管部门将严惩不贷。在这种情况下，企业无法再采用早期的方法进行税收支出的控制，而是需要从科学合理的角度出发，探索出合法高效的纳税支出控制道路[4]。
　　（2）龙华企业没有认识到税收筹划工作开展的实际意义，一昧地将税收筹划同避税挂钩，认为筹划就是为了躲避税务的缴纳。通过同企业管理层方面的信息交互，笔者了解到，很多企业管理层都认为税收筹划就是通过部分途径来躲避税收。这种错误认识，不但大大降低了税收筹划工作落实的效率，还不利于后续税收管理工作的开展。不可否认，税务筹划确实会存在一定的避税因子，但是归根结底，税收筹划是经过纳税人详细周密的思考计划后，对注册地点、组织形式以及投资行为加以选取，从而确保企业能够尽可能享受到更多的优惠政策，减少税收支出的一种合法的行为。
　　（3）龙华企业不分管理人员表示纳税筹划工就是为了减少税款的缴纳。因此在指导税收筹划工作时，将减少税款缴纳作为工作计划制定的主要目标。笔者认为，虽然税务筹划可以减少企业的税款支出，但是剖其根源来看，税收筹划应该立足于企业价值最大化的层面上，只有这样，税收筹划工开展才可以上升到一个新的高度，并同企业未来发展战略相互挂钩[5]。比如，虽然债务融资相比较股权融资而言，能够给企业节省更多的税款，但是整体来看，负债率过高会加大企业的经营负担，不利于企业后续的发展。从这方面来看，企业要弱化负债率，并将其控制在合适的程度；随着西部大开发等政策的颁布，相比较中部地区而言，西部以及东部沿海区域，发展潜力更大，前景更好，但是并不意味着所有企业都能够在这些区域获得更好的发展。从以上论述可以了解到，将税负降低作为税收筹划工作执行的根本目的是不正确的。企业要充分考虑税负、税收风险等多个方面的因素，合理落实税务筹划[6]。虽然企业当下已经难以通过同税务机关关系的建立来强化税收效率，但是对于上市企业而言依旧需要及时掌握税收机关的发布的有关税收资讯和信息，以此来确保税务筹划方案的合法性。
　　（4）企业错误地将税收筹划划分到会计工作之中。通过对龙华企业内部单位人员分工，笔者了解到，该企业当下主要是安排办税人员和会计核算人员落实税收筹划工作。不可否认，办税人员以及会计核算单位确实能够掌握较为时效的税务信息，但是税收筹划工作关系着企业资金支出的多个方面，只依靠这两个部门往往难以达到预期的效果[7]。在笔者看来执行税收筹划工作可以从三个方面入手。首先是税法方面。只有明确各项税法规定，工作人员才能够有的放矢地结合优惠政策，控制税款支出，弱化涉税风险的影响程度，提高税收核算工作的准确性。这样一来便要求人员一方面要对企业内部的财务工作具有比较全面细致的掌握，拥有专业的税务知识和技能。另一方面又能够保持比较端正的工作作风，既不偷税，又不多缴税。其次是税收制度制定方面。税收筹划是一个复杂的过程，期间涉及的执行方案都需要建立在法律的基础之上。这也就以为着，企业需要安排财务主管等人员执行相关税收筹划工作，只有这样制度制定的合理性才能够得到保障。最后是税收成本的综合考虑。正如前文所述，税收筹划涵盖了企业工作的多个单位、多个环节，从企业的组织形式的选择到地理位置的确定、投融资方式选取等多个方面都要体现税收筹划控制的思想[8]。总而言之，企业要将税收筹划渗透到内部组织结构的方方面面，不论是业务处理、会计核算还是决策制定、经营管理都要对税收筹划加以考虑，有序安排各个单位和部分执行相关工作，强调部门之间的协调配合。
　　（5）企业忽略了纳税权利和义务的综合考虑。我国现行的法律文献中，大多都是从纳税人义务管理方面出发，做出相关规定和约束，并过于强调征税机构所持有的权利。这在一定程度上，导致我国众多上市企业只能够被动地进行纳税，再加上官本位意识的影响，纳税企业以及征税机关之间平等的关系被打破，角色定位逐渐失衡[9]。纳税人只认识到自身需要履行的纳税职责和义务，因此当自身利益受到侵害时，无法采取法律手段进行利益的维护。客观来说，我国整个税法体系中，普遍强调了征税机关以及纳税人的平等地位，指出纳税人在履行纳税义务的同时，也享有部分权利。2001年5月1日，我国正式实施了《税收征管法》，在该法律文献中，国家规定，对于纳税人同征税机关在征税期间产生的不同意见，双方可以通过行政以及司法渠道进行协调，这在很大程度上为纳税人提供了法律层面的权利保护。但是部分企业却并没有有效运用该权利，即便自身在征税活动中，处于劣势地位，也不会考虑从法律方面进行权益的维护。就近几年发生的税务行政诉讼案件而言，税务机关被判败诉情况已经屡见不鲜[10]。这充分显示了我国法律对征税机关的司法约束，因此纳税人以及相关企业需要形成依法维权的意识，保证自身能够在征税关系中处于平等地位，只有这样我国公平、公正的税收环境才能够真正形成。
　　4.缺乏与税务机关的有效沟通
　　由于部分地区和机关单位没有意识到企业同自身在法律关系中的平等地位，因此普遍出现基层税务执法机关同企业之间产生矛盾冲突的情况[11]。这些情况导致很多企业对征税机关产生惧怕心理，甚至认为减少纳税是一种违法的不光彩行为。而征税机关也从这方面出发，对于经营比较突出的企业，采取过度缴纳税款的行为，要求企业预缴或多缴，促使企业缴纳的税款远远超过国家规定，提高了企业的税收支出。

　　（三）龙华企业税收筹划问题的成因

　　1.缺乏税收筹划意识
　　龙华企业目前主要是结合会计制度进行核算以及纳税工作的开展。这在一定程度上表现出被动性。据企业方面披露的信息可以了解到，2016年公司综合税负高达9．89％，超过了该区域市场的平均水平。进一步分析后发现，这主要是因为龙华企业作为重点税源户，年纳税额4500万，虽然纳税工作落实比较到位，但是却缺乏税收筹划管理的意识。管理层甚至片面地将照章纳税同高效纳税进行等同，认为只要按照国家规定进行税务缴纳，便能够保证资金不受损失，忽略了税收筹划在资金管理方面的重要地位以及潜在的巨大经济效益[12]。
　　2.税收筹划方法不合法
　　（1）缺乏专门的高素质人才
　　税收筹划是一项复杂的财务处理和管理过程，期间涉及到众多我国在税收方面制定的法律法规。因此从事税收筹划工作的财务人员必须要对我国税收法律体系有比较全面而深刻的了解。但是就当下我国企业而言，很多企业缺乏这类专业人才，更多情况是向市场方面求助，通过咨询中介机构，找寻税务代理机构来落实有关工作。而市场方面，我国税收代理制度起步较晚，迄今为止，只经过40多年的建设和探索，代理业务较为片面，关于税收筹划方面的业务代理较少。
　　龙华公司管理层当下只是将税收筹划工作看为财务管理内容之一，没有将其独立出来，在落实税收筹划工作时，也只是按照会计法规的相关规定进行核算，编制财务报表，根据税务部门的要求按月申报纳税的阶段。并没有进一步对财务工作进行精细化管理，在减少成本、降低费用方面没有足够的重视。同时，在人员岗位设置上，管理部门并没有特别为税收筹划工作单独设置岗位培养专业的税收筹划人员。财务部门仅有一位会计工作人员负责涉税业务，并且还兼任其他岗位。同时在人才的培养提升上面，龙华公司仅仅为公司研发部门的工作人员提供了专业的教育培训项目，并未对财务部门工作人员提供业务上的学习提升机会，因此，由于管理者缺乏足够的税收筹划意识，公司的税收筹划工作还停留在初级阶段，财务管理部门人员的岗位设置上也有待于调整，整体结构还需要加以健全完善。
　　（2）我国税收制度不够完善
　　由于流转税等间接税的纳税人能够借助销售、购买等经济行为实现税款的转移，促使纳税方由企业转变为供应商或者销售单位。这也是税收筹划的主要内容和工作难点所在[13]。我国当下具有的税收制度大多围绕增值税、消费税等税种加以相关规定，在社会保障税、遗产税等税种方面欠缺考虑和系统规定，所得税方面的法规要求也不够全面，这些因素促使企业无法针对地开展税收宣传工作，义务宣传占据了整个宣传业务的很大一部分，且经常都是强调纳悦人义务的宣传而不进行纳悦人权利的宣传。导致企业内部人员难以有效分辨偷税、漏税同税收筹划之间的区别，促使税收筹划工作无法沿着正确的方向展开。财务人员一昧追求当期利益，欠缺长期效益的思考和衡量。虽然部分中小企业对税收方面表示了一定的关注，但是大多表现为以下特征:部分企业具备较为全面的税收管理意识，筹划方案周密严谨。但是还有的企业法律意识较弱，筹划存在盲目性。甚至有一部分企业采取违法的方式进行筹划，没有对税收优惠政策加以合理的利用。
　　在这样的大背景下，龙华公司管理者在新兴技术研发方面予以了较大的关注，支配了大量的财力、人力资源在新产品研发方面，对于纳税方面考虑有欠全面。近几年，因企业生产的产品同市场需求较为吻合，促使企业表现出较佳的销售现状，销售总额逐年提高。而在纳税方面，则仅仅表现为每月按照税务部门的要求申报纳税，没有进行相应的筹划，而随着销售收入的增长，公司的各项税费也在不断增加，并且税收的增长速度快于销售收入的增长速度。企业没有对税收增长速度加以有效的把握，在制定决策的过程中，也没有将税收筹划纳入到考虑的内容之中，导致税负控制效率低下，从而影响了公司的可持续发展。
　　（3）企业缺乏税收筹划的整体策略
　　从龙华公司目前的税收筹划现状来看，公司仍缺乏有关税收筹划的整体策略。目前的税收筹划工作还仅仅停留在财务部门的会计核算工作中，没有把税收筹划纳入公司的整体战略，站在公司管理者的角度来进行提前谋划，事先安排。例如，公司在从事销售商品、接受劳务等活动时，必须取得正规的增值税专用发票才能入账，对于不满足法律要求的凭证，不能够加以入账处理。并结合合同规定进行收入以及税负的确定[14]。但是，由于公司缺乏总体的税收筹划策略，在采购环节，财务部门仅仅做好其日常的会计核算工作，没有意识也没被高层管理者赋予职权，以此来确保供应商等相关单位能够及时提供给企业所需的增值税发票，保证企业可以结合票据按规定进行抵扣，没有为公司的增值税纳税业务提前进行总体筹划。总之，龙华公司的税收筹划缺乏整体的策略和安排。
　　税收筹划活动实际就是一项企业的理财活动，这与企业的财务状况相关。首先，企业在进行税收筹划时，不能仅仅简单的将筹划的目标定为减少企业的税负，或者说减少纳税绝对额，获取最大的收益，而应考虑企业的长远可持续性发展。如果企业仅仅把目标定为减少税负，那么为了实现这个目标，企业决策者容易为短期的利益所迷惑，忽略了企业长期经营，给企业可持续发展带来了负面影响。其次，我国正处于社会建设的探索阶段，税收政策表现出一定的多变性，往往随着经济形势的变化做出相应调整和完善，企业事前制定的税收筹划方案结合国家市场的改变而不断调整，促使原有的计划目标难以实现，从而使企业面临财务风险。
　　3.管理人员知识结构不合理
　　随着我国创业群体的不断壮大，个体户成功经营企业的事例不胜枚举，家庭作坊式经营也屡见不鲜，这类企业的管理者往往知识结构方面有所偏颇，管理者和企业员工素质较低。
　　根据龙华企业调查结果显示，总经理受教育情况并不能够达到预期的水平。本科以上学历只占9%。这充分说明了龙华企业管理层在知识方面的缺乏，管理层整体知识素质还有待提高。税收筹划必须在遵守法律的前提下进行，但是企业在实际操作中，往往容易出现对法律条文的理解不准确或者对政策运用掌握不当，而使企业面临法律风险的情形。在筹划操作中，如果对税收法律选择运用的不准确，那么企业的税收筹划活动可能就会出现偏差。同时，由于我国市场的经济的快速发展，税收法律法规也存在一些不足和缺陷，国家往往会根据经济的发展对法律法规适时作出调整。或者是根据形势的变化，出台一些政策法规来约束相关的行为。如果企业的税收筹划人员对法律法规和政策变化认识不足，那么可能就会在筹划中出现违背法律的行为，面临相应的法律风险。因此，企业税收筹划人员一定要在工作中关注税收法律法规政策的变化，正确把握法律条文的含义，适时调整本企业的筹划活动，减少法律风险。
　　除了文化素质问题之外，企业管理者接受的培训和教育也较少。因为管理人员在税收筹划方面没有形成正确的认识，促使税收筹划难以得到应有的重视。很多企业管理者甚至不明确税收筹划的工作内容，对于筹划工作开展的意义所在认识也不够全面，这在很大程度上阻碍了会计单位筹划工作的落实。
　　4.开展筹划业务的中介较少
　　税务中介事务所能够帮助企业制定税收筹划方案，提高方案的合理性、专业性。但是就我国而言，税务中介事务所开展的税收筹划业务较少，相对应的宣传工作落实也不够到位[15]。我国税务中介事务所大多为会计师、税务师和律师事务所。会计师事务所开展的业务大多为前期保留下的传统会计业务，创新性表现不突出，开设了税务咨询筹划业务的事务所较少。这也就意味着能够执行税收筹划工作的专业人员较少[16]。税务师事务所的工作，从理论层面上来说虽然应该围绕税务筹划工作展开，但是由于市场方面很多税务事务所改制于税务局事业单位，因此人员往往缺乏专业的税收筹划素质。再加上我国市场方面税收事务所较少，无法给企业专业的筹划指导。结合相关方面数据显示，截至1998年，日本全国共有税理士63811人[17]；而相比较之下，我国到2013年，全国范围内开设的税务代理机构仅仅只有2307个，从业人员近5万人，其中注册税务师只有1.4万人，相关方面的证明数据还有很多，在此笔者便不一一复述[18]。截至2013年，成都注册公司已超过5000多家，而市场方面，只有100多家财税咨询公司，远远不能满足企业在税收筹划方面的需要。这也在一定程度上导致了龙华企业税收筹划工作效率的低下。
　　5.税务机关检查较少
　　针对龙华公司，这一问题尤为明显。结合现行的税收管理制度可以了解到，对于企业税务检查工作的执行大多由稽查部门负责，而稽查部门内部工作人员往往会因编制限制，只对一部分企业采取检查措施，税务稽查难以达到预期的效果，表现为显著的滞后性。因此部分企业怀着侥幸心理，认为即便不依法纳税，也不会受到相关的法律处罚，因此根本没有必要进行税收筹划。

　　（四）解决龙华企业税收筹划问题的对策

　　税收筹划或多或少都会有一定的风险性，而税收筹划又不是一项结构单一的筹划过程。应该将施工、筹资、投资、理财等经营项目同时兼顾，让企业得以综合发展，将税收筹划逐渐融入企业的日常业务中，最后从宏观角度来对税收做系统的统筹[19]。从而使得企业在税收收益上可以得到最大化的保证，久而久之，企业内部的整个组织结构都能够有效落实税收筹划工作。
　　1.树立正确的税收筹划及风险管理意识
　　由于税收筹划的目的是合法合理的降低税负，并且纳税人无法有效区分偷税、避税、税收筹划，因此需要再相关原则的指导下落实筹划工作。第一，遵守税收法律法规的原则。进行税收筹划必须严格遵守国家的法律法规，必须在国家税收法律法规范围内进行筹划。由于税法是调节税收征纳双方的行为准则，也是我国依法治税的要求。双方必须在遵守的法律的前提下征税和纳税，任何一方违背法律都要受到法律的制裁。然而，由于纳税方案具有多样性，因此纳税人能够在权衡各方面利弊之后选择能够促使自身利益最大化的方案，进行税款的缴纳。这与违背法律要求的偷税漏税和避税行为有着本质的区别，违背法律要求的筹划行为本身也就不是真正意义上的税收筹划。为了真正实现税收筹划，纳税方必须精通国家的税收法规政策，认真研究国家相关纳税的政策要求，及时掌握政策的动向，积极学习相关的财经知识，只有这样，才能顺利实现遵守税收法律法规原则下的税收筹划，保证筹划目标的顺利实现。第二，纳税义务发生前筹划的原则。企业要在承担相关职责之前，对自身经营、投资、理财等活动形成正确认识，并在纳税义务发生前，提前着手谋划，合理安排企业的各项业务，使得筹划后减轻企业的税负。如果是在纳税业务发生之后进行的筹划，即便企业能够在一定程度上减少税负，依旧不能将其划分到税收筹划工作之中，因为纳税义务己经发生了，企业必须承担，再进行筹划就有偷税漏税的嫌疑。企业管理层在作出重大决策前，应当全盘考虑决策对企业未来产生的税收影响，研究税负转嫁的可能性，认真分析，兼顾企业总体的成本和收益，事前谋划，作出对企业持续发展最有利的决策。第三，讲究效率原则。讲究效率是市场经济的重要特点，是经济活动追求的主要目标。税收筹划作为市场经济条件下一项重要的活动自然也要追求效率。企业为了实现税收筹划的目标，往往要配合实施其他辅助的措施，并付出一些相应的成本或费用，在多个筹划方案收益相同或者相近的前提下，要优先选择成本最低，净收益最大的方案。在进行税收筹划方案选择的决策时，要进行总体节税净收益的衡量，作出最有效率的选择。
　　意识决定了行为。建筑企业为了能够占据尽可能多的市场份额，想要从控制税收金额来控制成本。那么就要先将税收筹划风险管理意识树立起来。第一，合法是税收筹划的大前提，只有在合法的环境下，企业才可以正常经营，只有正常经营才可以谈到合法纳税。第二，通过税收筹划可以提升企业的市场竞争力。只有将税收筹划放在企业经营的首要位置，才能将税收成本得以缩减，降低成本是从根本上来增加营业利润，只有将税收筹划放置于会计工作的核心位置，才能够保证后续税收政策的颁布和落实，从而节约税收成本，提高企业的市场竞争力。慢慢的税收筹划将会成为企业在市场中的一项重要指标。第三，税收筹划的风险意识要在企业内部明确。在所有投资中，收益与风险并存，而成正相关趋势变化，所以在企业税收筹划中，一定要让风险意识贯穿始终，杜绝由于筹划不当而带来的不可预见的风险。
　　目前可以看出，由于缺乏税收筹划意识。龙华公司利用研发费用的加计扣除来减少企业缴纳所得的作用比较明显。2015年，龙华公司共发生研发费用1400万元，将相关资料整理后可以向税务部门申报的研发费用有950万元，最终税务部门审批通过，汇算清缴认定可以加计扣除的研发费用600万元，加计费用300万元，减少缴纳企业所得税50万元。经了解，申报成功认定加计扣除研发费用600万元的原因主要在于公司按照税务部门的要求进行明细核算，同时将相关信息数据及时传送至科技部门。除此之外，对于因申报经验缺乏而无法核算的研发项目，可以有待于后续的筹划中予以完善。龙华公司计提了坏账准备金，由于公司有应收账款，因此按照规定计提了坏账准备金，年底减少了当年利润，减少了当期的所得税，这样就为公司节约了当期的部分税款，增加了当期的现金流，获得了货币的时间价值。龙华公司对固定资产目前采用的折旧方法为直线法。企业所得税法规定，对于技术发展速度较快，设备更新频率高或者资产变动幅度较大的业务，企业可以采用加速折旧法计提折旧，如缩短年限折旧法等等。龙华公司作为高新技术企业，研发投入较高，固定资产、更新速度也相应较快，采用直线法计提折旧不符合高新技术企业当前的状况，也没有很好的利用折旧的抵税作用。因此在优化设计时，应该着重考虑改善一下当前的折旧方法，更好的利用税收优惠政策。龙华公司目前业务招待费超支严重，造成当前纳税调增金额较高，因此，在税收筹划中，应注意减少业务招待费的支出，或者使业务招待费控制在一定的限额内，从而减少纳税调增金额，减少缴纳的企业所得税金额。同时，公司固定资产的报废损失也应该做好在税务部门的备案工作，有利于下一步工作的开展。
　　2.创新税收筹划的方法体系
　　税收筹划是在财务管理范畴内的一项对于控制税收金额的管理项目，企业要根据实际情况来对税收情况进行规划，使得企业可以掌握税收风险及收益的状况，经过筹划水平的不断提高，为企业提出更为准确的筹划方案。创新税收筹划的方法体系，主要从以下四个步骤做起，第一、是企业在税收政策水平方面有所提高。要以合法纳税作为税收筹划的基本条件，对于XX提出的税收优惠要仔细研读，以便对于企业发生的业务可以及时享受优惠，税收政策的灵活运用是税收筹划的重要手段。第二、是对企业的业务流程要做到十分熟悉。要想做好税收筹划，在熟悉税收政策的同时，还要根据税收政策来安排企业的实际业务操作，所以税收筹划人员要对企业的业务做到十分的了解。第三、是要求税收筹划人员具备一定的专业知识和实践能力。节约税收成本是税收筹划的最终目标，然而税收筹划是一项较为综合的管理项目，对于人员的专业技能要求较高[20]。所以，建筑企业要想拥有一套完美的税收筹划方案，就要不断提高企业税收筹划人员的专业能力。第四、从过往的实践中总结经验，逐渐完善税收筹划方案。从税收筹划整体角度来看，与税收筹划相关的方面特别多，这就要从多方面来考虑税收筹划方法，否则的不会受到预期的效果。只有不断的总结经验，才能使得税收筹划方法有所创新。
　　龙华公司主营业务为生产销售煤气发生炉设备，此外，同时对公司销售的煤气发生炉设备提供安装服务。销售设备需缴纳增值税，安装期间也需要缴纳营业税，因此可以将其看为混合销售行为。但是，公司目前产品设备的销售业务和安装业务是一起核算的，统一按照缴纳增值税的税率17%进行核算，若将安装业务分离出来，单独设置账簿，单独核算，按照3%的税率缴纳营业税，这样一来，便能够在原来的基础上，减少税负，稳定企业税收体系的平稳性、合理性。
　　3.建立科学规范的税收筹划及风险管理机制
　　企业建立了良好的税收意识，就要将管理也投入到筹划工作中，对于税收筹划应该纳入内部控制的行列，让税收筹划得到应有的重视。
　　龙华公司可以从以下几个角度来完善税收筹划管理工作，以此来进一步降低筹划风险。首先，设立税收筹划部门或者机构，并录用相关专业的人员。上文对龙华公司的部门设置也做了简要的介绍，拥有独立财务核算部门，但是该部门却没设有专门的税收筹划人员，这应该是企业忽略税收筹划的表现。为了更好的做好税收筹划工作，龙华公司需要安排专业人员，设置专门的岗位从事税收筹划工作，保证筹划以及财务管理工作之间的独立性，勿将二者混为一谈，二者均直接对接企业最高管理层。在该部门内部也要将岗位设置齐全，招录一些专业的人员来做税收筹划，从而节约税收成本，实现企业利润最大化。
　　其次，让税收筹划人员参与企业的重大经营决策。前文有提到，税收筹划人员要对企业的业务十分了解，如此看来，税收筹划人员参与企业决策是有必要的，因为税收筹划要为企业的的长远利益做好打算，同时也可以根据税收政策来安排业务流程。
　　再次，要让税收机构与业务部门及财务部门及时沟通。企业要知道税收筹划不是一个独立的部门，实际上它和企业的各个部门都有着不可忽视的内部联系，这就要求企业做好税收筹划部门与其他部门的及时沟通与联系。实现企业利润最大化需要全体职工的共同努力，所以企业税收筹划需要与财务部门及业务部门及时沟通，以便及时更新税收筹划方法，让税收筹划更加完善。
　　最后，为税收筹划部门与税务机关的沟通提供便利。建筑企业应该选择一些有效的方法，使得税收筹划部门与税务机关方便沟通。通过及时的沟通交流，让企业更加了解税收政策，同时也能第一时间知晓新的税收优惠，如果在实际工作中有疑问，也可请教税务机关帮忙出谋划策。从根本上消除企业与税务机关在税收政策方面的分歧，这为税收筹划和企业缴税都起到了积极的作用，同时也为企业的经营提供了极大的便利。
　　4.打造高素质的税收筹划及风险管理团队
　　随着税收筹划工作的展开，企业面临着人力资源的缺失，把税收筹划看做一个团队的话，那么优秀的人员储备是重中之重，只有筹划人员的技术水平过硬，才可能制定出适合企业的税收筹划方案，这是税收筹划团队的最终目标。
　　对于龙华公司来说，税收筹划的基本环境就是经济业务，结合龙华公司的业务特点直接关系到税收筹划的方向，建筑企业在近几年可以说是业务的种类繁多，随之变化的涉税业务也是越来越多，税收筹划工作也是越来越复杂，这就要求税收筹划人员的专业水平不断的提高。在企业内部，可以采取定期培训的方法来完善这项不足。
　　5.营造有利于税收筹划及风险管理的和谐氛围
　　一切税收筹划都是依附在法律基础上的。为营造和谐的法律氛围，一定要让企业知晓法律原则、明确税收管理体系，并对自身具有的权利以及义务形成正确的认识。
　　针对龙华企业的问题，要先通过税收筹划管理可以完善企业与税务机关的联系，税务机关也通过各种形式，来改变原始的税收模式，有利于税务机关建立高度透明的税收环境。建筑企业通过有效的税收筹划管理，节约了税收成本，为后期企业的稳健发展做了铺垫。

　　三、调研结论

　　本文通过对税收筹划的介绍以及实际应用，还设想了在龙华公司实践的成果，并根据实际情况总结经验，税收筹划的根本目的就是：明确税收筹划的风险意识，通过税收筹划来合理合法的规避税收负担，针对建筑企业做了税收筹划方案，让建筑企业对自身的发展也起到积极的作用，并结合实际情况提出来相应的管理意见。由全文叙述，可知建筑企业的税收筹划不是一项独立的管理体系，它涉及了财务税收、业务采购等多个领域，随着经济的发展趋势，在税收筹划管理方面也要不断的创新，以便跟上当下的发展形势。税收筹划不单是指这一种税，本文只是选取比较有代表性的营业税作为课题研究，根据企业的实际运作情况对税收筹划做了简要的分析与研究。

　　（一）龙华企业筹资中的税收筹划是必要的

　　随着税收筹划在龙华企业的普遍应用,税收筹划在企业中发挥的作用越来越显著，管理层方面对税收筹划予以了较大的关注。当下，龙华企业已经初步展开税收筹划改革，致力于借助财务人员和委托税务代理机构的力量，提高筹划效率。但是由于相比较国外大型企业而言，龙华企业在人力资源、财力资源等方面都不占优势，获取的融资渠道也比较有限，因此税收筹划整体表现出的风险也较大，再加上企业管理缺乏税收筹划方面的专业知识，难以从市场方面获取到有利的税收筹划途径与方法，促使筹划工作开展难度较大。
　　1.国家对龙华企业的积极扶持
　　为了能够确保企业可以在相对而言比较稳定良好的环境下进行发展，提高企业经营的高效性，保障企业经济效益，我国XX方面也加大了政策扶持的力度，致力于通过政策来引导企业的发展，并对企业加以资金支持、创业扶持、技术创新、市场开拓、社会服务等五个方面支持。这在很大程度上为龙华企业稳定了外界生存发展环境。就龙华企业方面而言，现行的税收优惠政策，如：乡镇企业政策、支持高新技术企业政策、支持贫困地区发展改革政策都在很大程度上帮助企业扫清了发展的道路。以下笔者将加以详细阐述。
　　2.龙华企业灵活，有创新能力，工作效率高
　　相比较小型企业而言，大企业具有规模方面的优势，能够在更加系统的理论指导下，开展各项工作。但是大型企业往往内部程序较为复杂，时效性难以得到保证。而相反对于龙华企业这类中小型企业而言，组织结构要更加简单灵活，经营管理方面时效性更为显著，决策执行效果较佳，这也就意味着，在同大型企业竞争的过程中，龙华企业能够具有更强的市场适应能力。龙华企业要把握这一优势，突破原有管理模式的束缚，发挥自身的创新性和灵活性，以此来谋求更加可观的发展前景。

　　（二）龙华企业资金运营中的税收筹划是可行的

　　1.税收法治的完善
　　所谓税收法治就是从法律的层面出发，依法守法落实税收工作的过程。税收法治实现的关键在于立法体系的完善，涉及到税收实体法和程序法的健全。税收筹划工作受到相对应的法律的约束，只有对该方面加以具体的法律规定，才能够在后期工作执行的过程中，切实检验各项工作的合法性与否，才可以避免非法人员借助法律漏洞，恶意逃税、避税。与此同时，法律制度也在很大程度上予以了税收筹划工作以法律指导。除了以上内容之外，还需要从税收征管制度完善方面出发，监管非法手段偷税行为，控制漏税风险，保证成本的合理配置。由此看来，对于纳税人方面而言，确保税收筹划行为的合法性是工作开展的基础和必要条件，企业要在遵循法律规定，不同法规体系冲突的情况下，执行税收筹划方案。我国现有的税法体系可以进一步划分为宪法性税收规范、税收法律、税收行政法规等等。上世纪九十年代，我国经历了大规模的税务改革，税法多样化特征越来越显著，税收法规相比较之前也有了大幅度的改善和健全。这不但稳定了财政收入职能的组织结构，也强化了国家对于市场的宏观调控效用。众多发达国家也借助税收管理实现市场产业的调整，缓解就业压力，提高国家的经济实力。我国各种税收优惠政策的相继出台也为企业提供了有效的法律保障，纳税人可以通过相关法律途径，进行合法行为的采取，并规范自身行为。从这一方面来看，在未来发展建设中，我国税收筹划活动将会持续沿着规范化、合法化的方向发展。
　　2.市场经济的发展
　　目前，我国同国际接轨的趋势越来越显著，国际化特征日益彰显，市场改革持续进行，在这种大背景下，企业的竞争逐渐沿着自主竞争方面发展。企业要强化自我意识和价值观念，对于日常经营和业务开展要形成全面的认识。而税负作为关系企业盈利的很大一部分，是利益流失的重要组成。因此在后续工作中，纳税企业要明确国家给予自身的纳税责任和义务，在结合各种税收政策的同时，通过合法手段的采取，实现税负的降低。除此之外，企业在注重海外市场的持续开拓的同时，也要把握好各国在税收法律法规方面的差异，从而实现税收筹划工作效率的最大化。

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