A事务所审计失败及防范研究

[摘要] 近年来，中国市场经济发展迅速，会计师事务所审计在中国经济监管体系中发挥着至关重要的作用。然而，随着会计师事务所的重要性日益增加，对各行各业会计师事务所的审计要求也越来越严格，严格的要求对会计师事务所的审计间歇性地暴露出许多严重问题，从而导致的审计失败在生活的各个领域被媒体一再揭露。首先介绍了审计事务所审计失败的理论，其次介绍了A审计事务所审计失败的真实情况，对其从审计失败的主观原因及客观原因两个方面进行详细分析，为了更快地降低审计失败的风险，本文从监管机构、会计师事务所和注册会计师三个方面提出了防范审计失败的对策，并采取合理有效的预防措施，以此来解决审计机构的失职问题，降低审计风险，提高审计水平。

[关键词] 会计师事务所注册会计师财务舞弊审计失败

引言

审计失败是指审计师未能发现会计信息的错误和未能及时纠正会计虚假信息。审计失败是审计风险最极端的情况之一。当事务所注册会计师不严格遵守普遍接受的审计标准和形式，或者当审计人员给出错误的审计意见，允许信息用户在使用审计意见时做出不正确的判断或决定时，便会发生审计失败，这种结果将使会计公司承担民事或行政责任。可以看出，高质量的审计可以帮助组织及时识别和解决财务管理中的问题，但失败的审计可能会使问题更加严重，更难控制。因此，针对审计行业的现状和出现的许多审计失败现象，本文引用了A会计师事务所的审计失败案例，详细说明了导致审计失败的各种因素以及审计失败后的影响，并针对出现的各种因素及时的提出了预防审计失败的若干措施。

一、审计失败的相关概述

（一）审计失败的含义

审计失败是指审计师没有立即发现财务报表中的财务收入、财务支出的错误和未实现现象，没有发布或披露错误的审计意见和错误的审计方法，没有加强公司和机构业务活动中的制度和监管运作，以及没有改善组织内的风险管理体系，从而引起审计纠纷，导致最终审计失败的可能性。例如业务审计过程中的财务报表未能按照正确的方法和程序分析和评估公司的经营和管理活动，并出具一些不恰当、不准确的审计意见，这便是所谓的审计失败。

一般情况下，如果经营失败，很大程度上存在审计失败。在国家统一考试指导手册中认证的注册会计师审计失败，是指注册会计师因未认真遵守审计标准而形成不正确的审计意见。本定义包含两层含义：一是被审计单位的财务报表中有严重的审计风险;二是注册会计师没有严格要求自己，从而出具不恰当的审计意见。导致审计失败的主要情况有两种。一是审计人员虽然合理执行了审计程序，但由于缺乏专业能力或疏忽，没有及时发现问题，发表错误的审计意见；第二种是指审计人员主管与上市公司进行串谋舞弊，蒙蔽投资者，以骗取利益的行为，是一种扰乱市场、破坏审计环境的行为。本在在这里主要就第一种情况进行讨论，着重研究审计人员由于未系统完整地执行审计程序而造成审计失败的原因，并分析提出解决对策，减少审计失败，使资本化市场平稳运行。

（二）审计失败的特征

1.会计师事务所注册会计师缺少职业审慎性

注册会计师公司理应受到关注。职业慎重是指在合理合法的范畴里对注册会计师加以审计与纠正，并对可能影响目标公司的情况保持警惕。会计师事务所注册会计师应充分预测潜在的负债、损失和费用，尽量减少或忽略潜在的资产和收益，以免因财务报表中反映的审计信息而导致报表使用者盲目乐观，会计师事务所注册会计师持有职业审慎性并不意味的永不犯错或永不出现反常工作表现。在存在重大风险的审计工作中，注册会计师应考虑使用最有效的审计方法和程序。

2.会计师事务所注册会计师缺少独立性

注册会计师独立性是什么？注册会计师的独立性意味着注册会计师在审计过程中必须平等对待所有人，有效使用并保持合理的职业谨慎性和敏感性，在没有外部因素和干扰的情况下进行控制。会计公司的商业目的是赚取更多利润。财政调控的作用应该是促进国民经济健康稳定增长。会计师事务所只关注财务控制机构和单位的利益和收入的，应当剥夺注册会计师的审计独立性。注册会计师的独立性决定了他们工作的质量。本文以一家会计公司的审计失败为例，指出会计公司的注册会计师在工作中失去了独立性，这也致使了审计的失效。。

3.监督机构没有有效行使审计的权威性

权威性是确保有效实施控制的必要组成部分，是各国法律规定审计的必要条件。监察机关对该制度的实施、审计机构的设置、审计机构的地位和权力等作出了明确规定。监督机构一旦不能有效行使审计职权，就会导致审计工作的失败。然而A会计师事务所监督机构没有有效的使用审计的权威性，审计人员的依法执行职务没有得到法律的保护，这也无疑成为了造成A会计师事务所未能审计成功的原因之一。

4.会计师事务所没有对审计报告质量进行严格把控

会计师事务所为了提高审计报告质量，以及更好更快的做到审计成功，会计师事务所一般会设立风控部门。所谓会计师事务所的风险控制部门，是指专门负责对审计工作中各公司出具的审计报告进行检查的一个部门。因此，即使注册会计师包庇公司的财务欺诈行为，也会有多个检查点，虽然会计师事务所必须严格管理，但风控部门不切实执行自身职责，在审查审计报告书时，没有保持积极谨慎认真的态度，这种态度一定会致使舞弊和审计失败。

5.会计师事务所与被审单位存在合谋

一旦会计师事务所与被审计单位进行联合方案，审计失败的结果显而易见。在收取利益的前提下，被审查单位相互xx，相互保护，相互包庇，从而得到了一份精彩的审计报告。然而，正因为被审查单位没有向公众展示公司的真实财务状况和经营状况，所以才损害了投资者的利益。这样的结果不问可知，这种极其严重的结果可以上升为会计师事务所和被审单位缺少职业道德的行为。

（三）审计失败的表现形式

审计失败是指注册会计师在审计工作中不遵守审计标准并发出不正确的审计意见，称为审计失败。具体而言，审计失败包括审计欺诈和审计过失两种表现形式。

审计过失是指在审计工作过程中，审计人员开展执业审计工作时对自己该有的工作任务不严谨，影响审计报告质量并产生极其严重的后果。检查人员的行为取决于他们的疏忽，也取决于在与其他合格审计人员相同的条件下进行检查的重要性。审计人员的行为取决于他们的疏忽，以及在与其他合格审计人员相同的条件下审计的重要性。如果审计工作人员没能保持足够的职业谨慎，但却没有完全符合审计标准，则属于普通审计过失，普通过失又称一般过失。审计过失对审计工作的影响极为恶劣。审计过失最终会导致审计失败、审计报告无效。

审计舞弊行为是指审计人对其监督行为负有法律责任。审计欺诈也被称为“审计人员舞弊”。控制欺诈的责任由会计师事务所的员工承担，他们对控制欺诈负有连带责任。在审计工作中，为了实现误导他人的目的，审计师知道被审计单位的财务报表存在重大失实陈述，却违背诚信公允原则出具不当审计报告的言论，结果就是造成极其严重影响，这一严重结果就由会计师事务所和会计师事务所审计人员承担法律责任。审计工作中一旦出现审计欺诈行为，审计结果必然受到严重影响，审计结果危险重重，审计工作质量毫无保留地降低，从而错失了披露财务报表的目的，影响了金融市场的和谐稳定。

二、A事务所审计业务开展现状

（一）A注册会计事务所简介

A注册会计师事务所成立于2006年9月22日。A会计师事务所是一家具有证券、期货和财务审计相关业务资格的大型会计师事务所。自2006年成立以来，在社会各界和行业各界的大力支持下，经过A会计师事务所自身的不懈努力，A会计师事务所在各方面都取得了长足的发展。A会计师事务所自成立以来，经过十多年的发展，事务所也已拥有一批既有专业知识又具有丰富的实践经验的专业技术人员。目前A会计师事务所业务涉及行业十分广泛，截止到目前为止经A会计师事务所审计的上市公司共有50多家。在2012年全国会计师事务所综合排名也是名列前茅。A会计师事务所一向秉承以人为本、共同发展、共创辉煌的用人理念。而在2020年11月22日，W市中级人民法院对M公司在中国一审证券诉讼案作出一审判决，因违反年报等虚假陈述，赔偿证券投资损失25.56亿元，如前董事长、前总经理王某等6名直接责任人、会计师事务所和直接责任人员承担连带责任。根据犯罪程度提供多重赔偿。该事务所审计工作人员在审计工作中的审计过失和审计欺诈行为造成的审计失败，导致M股份有限公司和该事务所承担重大行政责任。

（二）A事务所审计失败案例介绍

2014年1月1日至2018年6月30日，A会计师事务所因疏忽审计工作而进行一系列审计欺诈行为，包括未保留财务报表、虚假簿记、伪造和更改大额存单、改动银行对账单和夸大现金等，导致A会计师事务所最终审计失败。2018年4月下旬，在上市公司披露年度业绩的最后一刻，M公司发布了将近300亿元的“会计差错”，然后，M公司的股票价格跌破了限制。2018年年底，公司收到中国证监会的调查公告，立案调查。M公司已进行自检和必要的验证。控制M公司的会计师事务所A认为，M公司在某种程度上反映了公司的财务状况和经营业绩。2018年，公司出具了一份载有标准审计意见的审计报告，称会计公司未能对M公司的审计工作发表公正的审计意见，A会计师事务所的审计质量令人担忧。2020年，KKE对一家会计公司进行了调查。2002年2月26日，中国证券监督管理委员会发布《关于对会计公司进行行政处罚的决定》。根据处罚函，中国证监会决定责令A会计公司改正罚款，没收6500万元，给予杨警告，张、白各处12万元罚款，对刘某等三人给予警告，并处5万元罚款。A会计师事务所从巅峰到坠落，只用了短短几个月的时间，法院对A会计师事务所进行了一场大快人心的宣判，这也是法院审理的上市公司虚假陈述原告人数众多、赔偿金额较大的民事赔偿案件之一。

三、A事务所审计失败原因分析

（一）A事务所审计失败的主观原因

1.注册会计师原因

首先，A所的会计师缺少了审计的自主权。在审计的整个流程当中，会计师都需要保持行动与思想的自主性。在公司内部治理不受控制和控制条件不显著的情况下，A会计师事务所管理层对利益和风险做出了让步，没有实施正常控制。如果会计师事务所在审计时处于被动地位，就有很大的可能造成注册会计师独立性的缺失。实践出真知，没有独立性，就很难保持中立，难以安排有效的审计计划，如果不按计划进行审计，就不可能出具适当的审计报告。从理论上讲，由于公司收入的过度财务登记在网上银行、查询信和财务账户中出现不真实数据，这会对其造成很大影响，但A会计师事务所审计师尚未发现这个问题。如同A会计师事务所审计人员这种缺乏独立性的行为，是很难在审计行业中立足的。注册会计师的独立性是其工作的重要组成部分，审计人员必须保持公平、公正和独立。

其次，注册会计师的专业能力不足。在审计行业，审计人员的职业能力是一个不容小觑的关键层面。即使注册会计师具有独立性，即使他们不具备会计和审计的专业能力，没有相应的专业判断力和敏感性。这种控制态度是增加控制风险的核心因素之一。面对被审计单位日益复杂的经济工作，A会计师事务所的注册总会计师不是很专业，无法做出准确的评论，这种不负责的行为会使A会计师事务所注册会计师在审计工作时，做不到称职的业务，从而造成了A会计师事务所审计失败；

最后，A会计师事务所认可的注册会计师缺乏他们应得的专业怀疑态度。专业怀疑是认可注册会计师必须采取的立场。然而，在A会计师事务所的工作中，一些会计师未能达到审计的实践标准，而是按照M公司审计单位的要求出具审计报告，这就很难保证这些审计报告的质量，审计报告质量的优劣直接影响着审计工作的好坏。而A会计师事务所此项行为，也使A会计师事务所的审计失败难以形容。

2.会计事务所原因

会计师事务所是注册会计师的主体，会计师事务所制度是影响注册会计师审计独创性的重要因素，要想减少审计失败的情况，会计师事务所就应加强自身的管理，例如以下三点：

第一，未经审计的A会计师事务所在M公司盘点胡萝卜相关生物资产时，进行采样盘点。根据会计师事务所的审计报告，A会计师事务所利用专家的协助监督现场调查程序，没有从统计等客观调查中提取样本。对于专家的最终结果，审计员也没有专门判断最终结果的数据和过程。会计师事务所的这种行为无疑是审计工作失败的原因之一。

第二，A事务所的质量控制薄弱，A事务所的质量控制机制无法维持注册会计师的独立性和专业性。例如，A会计师事务所的工作量很大，因为上年末和下年初是年度审计的关键时间点。因此，在审计之前，会计师事务所会招募大量大学生作为审计实习生，帮助完成年度审计。由于大多数学生没有进入社会，他们接触的是理论知识，对实际业务了解不多，综合素质水平不高。此外，尽管他们的任务是制作相对简单的审计草案和检查凭证，盘点和收发信件，但当无法确定被审计单位将在何处进行欺诈时，这就像银行通信办公室中的公司欺诈一样。一般来说，没有足够经验的审计人员无法判断真实性。更不用说审计实习生了。会计师事务所的注册会计师无论在哪个部门从事审计业务，都必须遵守本制度，控制业务质量。确保审核质量的评估质量符合相关标准要求。

第三，为了维持和扩大市场份额，会计师事务所采用了删除必要的审计程序、缩短审计时间、削减审计成本的其他手段。会计师事务所自身存在的原因也是最终审计失败的原因之一。

（二）A事务所审计失败的客观原因

1.审计市场无序竞争

目前，审计市场存在无序竞争问题，影响了审计市场的发展趋势。无序竞争是指组织的荒谬盲目竞争，而不是朝着提高中央竞争力的方向发展。很多组织漫无目的地竞争，不顾自身条件盲目追随潮流，冲向巅峰，或者片面追求规模，盲目贪婪，追求完美，这是无序竞争的表现。我国会计师事务所主要是数量多，规模不大，执业水平参差不齐的现状，所以出现了会计师事务所往往以低价竞争留住客户的现象。此外，不定期的竞争使审计事务所难以进行预算管理，导致审计估值混乱，公司间价格下跌，难以控制成本管理。

中国也普遍存在不受控制的竞争，导致审计费用减少。部分中国会计师事务所通过降低成本来吸引客户.为了生存，会计师事务所往往从不正当竞争中获益。会计师事务所不惜一切代价继承其业务，不考虑这种做法的成本和风险，控制极低的价格。审计事务所提供免费服务吸引客户，在公司之间形成恶性竞争，影响审计事务所注册会计师的福利。为取得客户，而会计师事务所在进行业务时，会透过收取服务费、服务费、业务咨询、业务咨询、赞助服务、委员会等，以不同形式向有关人士提供可观的折扣。视乎需要，审计事务所会根据客户的意愿，发出虚假的审计报告和资本审计报告。

审计事务所是控制市场不公平、盲目、不合理竞争的手段，审计失败的风险增大。开展市场行情审计的无序竞争导致会计师事务所声誉下降，审计资产缩水，严重破坏了中国会计专业的快速发展。同样，为了获得更多的市场资源，如同A会计师事务所等审计公司进行不适当的操作，妨碍了审计工作的独立性，降低了审计工作的整体质量，影响了投资者的整体利益。

2.监管部门监管不力

监管制裁是阻止虚假财务报告的一种方式。一家公司的成功并不一定需要一个有效的公司治理结构，但它的失败必须是由于公司治理的失败。M公司因财务欺诈而不复存在，这一事实有力地证明了这一理论。M公司目前已经建立了内部控制机制，但没有具体的执行机构。委员会收到的资料主要来自执行局xx和其他高级管理人员，而监管部门无法履行其职能就是最有力的证明。除此之外，A会计师事务所注册会计师职责不清晰，会计管理制度存在缺陷造成了账目不清以及没有强化费用开支的内部控制，这样薄弱的内部控制造成管理层和实际控制人员完全在内控体系之外，最终导致财务舞弊也是可以预料到的。现阶段，我国对注册会计师职业的监管力度相对较弱，不利于注册会计师职业的健康发展。

在实践中，XX监督的威慑力没有得到充分利用，无法有效制止不正当竞争行为。监管部门对会计师事务所和注册会计师实施的制裁主要是行政处罚，这种惩罚并不严厉.例如，在中国，证券监督管理委员会（证监会）对不遵守审计要求的会计师和注册会计师实施制裁，主要是罚款和警告。就审计事务所而言，罚款可能被忽视，难以制止，现有的注册会计师职业因此混杂在一起。这也是中国许多会计师事务所审计失败的原因之一。在中国，对许多审计事务所的监管是事后推论。与审计公司一样，对会计师事务所的监督主要是行政性的，执行不力。审计失败可以归结为失败。

四、A事务所审计失败的影响

（一）对注册会计师的影响

审计工作由审计项目小组联合进行，最后审计报告由两名注册会计师签署。如审核不理想，两次签字注册会议规划师必须承担法律责任。根据相关法律法规和所犯错误的严重性，审计师可以承担行政责任甚至刑事责任。对注册为注册会计师的个人，审计失败意味着注册会计师的专业发展将受到严重阻碍，在行业中永远被淘汰。A会计师事务所从事审计工作的几名注册会计师由于自身问题，不记账、虚假记账、伪造、更改大额定期存单、更改银行对账单和虚增货币资金等一系列审计过失审计欺诈行为，最终造成审计失败。这一事故将造成几名注册会计师承担相应罚款、警告、暂停执业、吊销注册会计师证书等结果，更有可能承担民事责任或刑事责任。这一结果无疑对A会计师事务所认可的公共会计师来说是一个严重的打击。

（二）对会计师事务所的影响

第一，会计师事务所的评价。可以想象，审计的失败可能会对会计师事务所的评价产生严重影响。对于现代企业来说，名声是现代制度的生命线。如果会计师事务所的审计失败，会给公司的实际市场带来难以想象的负面影响。一家会计师事务所的审计失败最终由中国证券监督管理委员会责令会计师事务所改正和没收6500万元，社会信誉急剧下降；

第二，每个会计师事务所都希望自己的公司继续发展，但是审计失败的话事务所无法立足于这个行业。如果会计师事务所的审计失败，可能会损害客户的利益，事务所的评价会下降，至今为止的良好关系无法长期维持，业务量会萎缩，最终导致事务所的失业是不可避免的；

第三，如果审计失败，股东和债权人有可能对会计师事务所采取法律行动，这将直接威胁会计师事务所的生存。原本辉煌的会计师事务所审计失败，因此财政部命令其不要注册。那个教训可以说很深刻；

第四，如果会计师事务所发生严重事故，数千人选择离开或挖出其他竞争对手，人才流失也会给会计师事务所带来重大经济损失。

（三）对投资者的影响

审计失败难道损害的仅仅是会计师事务所的名誉和利益吗？不是的，审计失败也会对被信息用户造成严重损害。如果注册会计师事务所出具的审计报告与公司实际财务状况不同，以及公司财务报表中揭示的严重问题未及时发现，则可能对报表使用者产生重大负面影响。

投资者决定根据审计报告获取公司最真实的财务信息，以保护经济利益。然而，如果审计失败，投资者就会被误导，解决办法的来源是源自错误的信息，影响投资决策，危及自身经济利益，失去会计师事务所和会计师事务所注册会计师的基本知识信心，从长远来看，这将严重危及整个投资环境，严重影响市场行为，制约市场的快速发展。会计师事务所的财务欺诈事件在证券业界引起了很大的影响，股东们担心自己是否能得到相应的经济补偿。由于注册会计师的失业行为导致会计师事务所的财务舞弊和审计失败，最终会给投资者带来损失。

投资家的身份本来就应该占主导地位。客户是上帝，是推动市场经济发展的中坚力量。但是，现在社会投资者大多被视为弱者。他们不仅无法得到准确的信息，而且不知道投资家看到的利润也增加了几倍，欺诈手段也越来越复杂。无法吸引新的投资者，老投资者无法走出去。由于审计质量过低，审计结论可信度过低，投资者的判断大多来自对年度报告的分析，因此在做出投资决策时，失败率会提高。最严重的是，一旦审计失败，它就成了一种常见的情况。然后是整个资本市场和行业的信誉被迫降低，无法吸引投资者进行投资，无法带动市场经济发展，无法保证市场的和谐稳定。审计工作的失败对投资者影响重大，投资者对资本市场已经没有任何信心和任何期望。

总的来说，失控是不可否认的事实，这将严重损害我国社会主义市场经济。降低监控行业的可信度，投资者积极性的丧失和社会经济体制的混乱，直接制约了我国国民经济的发展。由于控制失灵，社会经济利益分配严重不公平、无效，导致社会经济秩序混乱，最终破坏市场经济秩序。我们必须积极分析审计失败的原因，降低审计风险，研究防范审计失败的对策。

五、防范A事务所审计失败的对策

（一）保持注册会计师的独立性

维持注册会计师的独立性是防止审计失败的最重要的任务。保持注册会计师的独立性可以改善注册会计师的作风

风险意识，改善注册会计师的执业行为，提高注册会计师的审计效率和有效性，实现注册会计师真正的“独立”良知。为保持注册会计师的独立性，应做到以下三点：

一是通过实施聘用、培训、考核、奖励、晋升、淘汰等科学合理的方法，提高注册会计师的整体素质。强调注册会计职业道德，明确法律责任，防范职业风险，确保业务质量；

二是禁止注册会计师与被审计单位存在任何利益关系。与被审计单位存在利益关系可能使注册会计师丧失独立性，审计意见不能客观、公正地对待。

三是进一步完善独立审计法律法规，增强注册会计师的法律意识，建立注册会计师民事赔偿制度。相对的一般而言，行业自律对提高注册会计师审计质量更为直接和具体；

最后，建立会计师事务所和注册会计师的诚信档案，可以提高注册会计师的诚信管理水平，促进注册会计师的发展行业自律。

会计师事务所必须认真招聘具有相应专业能力的注册会计师进行审计。这个决定对之后的审计产生了广泛的影响。在说明会计师事务所的失败时，必须说明会计师事务所的公认会计师没有维持独立性。很多公司为了维持M公司主要客户的资源，在会计师事务所进行审计时，首先考虑到了会计师的要求。如果CFP要求提供会计信息，则直接、随机地阅读帐目，这不考虑M公司的客观财务状况。这样的行为不能正确地导出正确的审计结论，可以允许后续的审计失败。因此，维持注册会计师的独立性是审计成功的最重要的任务。维持注册会计师的独立性和专业技能也是企业必须强化的一个方面。

（二）建立事务所质量控制体系

为了更有效地控制审计失败，会计师事务所还应引入一个相对完整的审计质量控制体系。

首先，会计师事务所应建立完善的审计制度，定期监督和考虑审计过程中的一些重要内容和具体流程。为确保审计业务的准确性和准确性，审计事务所的质量控制体系应包括以下内容：工作质量管理责任、相关的职业道德道德要求、对特定客户和企业关系的认可和维护，执行和监测人力资源管理活动。这就要求审计公司对“管理项目”和“经理”采取系统的方法；

再次，在A会计师事务所的审计过程中建立监督管理环节，可以有效保证A会计师事务所审计人员的各个环节都受到会计公司的监督管理，从而有效提高会计事务所的审计工作质量，防止裙带关系、审计欺诈等现象；

最后，会计师事务所应该从各个方面加强会计制度，即分配审计权力，详细记录每位员工的审计细节，为审计工作找到良好的方向，更好地防止审计失败。审计质量是衡量审计工作结果的标准。监督的质量将影响监督职能的履行。为了保证会计公司的执业质量，有必要加强会计公司质量控制体系的建设。会计师事务所必须建立科学、严格的业务质量控制体系，才能有效地应用于实际审计活动，积极推动会计师事务所质量管理体系的建设和维护，尽可能保证会计师事务所的审计质量，促进审计市场的稳定运行。

（三）规范事务所竞争环境

规范审计事务所的竞争环境，提高这些事务所的管理水平，也是有效减少赤字的关键控制机制。在会计公司建设中，要考虑复杂的环境因素，深入分析市场失控的原因，增强市场经济实力，为会计公司提供良好的竞争环境，提高监督管理水平，确保市场竞争平衡。无论审计公司以何种形式投标，其审计费用必须符合XX的准则，其投标价格不得低于XX准则规定的门槛。特别是为了吸引客户，会计师事务所必须对降价进行规范，严格按照控制费标准收取费用，并对控制费用和质量提供必要的控制。会计师事务所不能以佣金和折扣的形式秘密降低审计费用，而实际上收取的费率比XX规定的要低，这将以低廉的价格为研究和处理激烈的竞争提供强有力的支持。鉴于a会计师事务所目前的经营环境，XX和注册会计师协会应为平等竞争的公司寻求良好的竞争环境，并努力消除市场上的一些不正当竞争手段，因为这些不充分和不正当的手段直接威胁到a会计师事务所的健康发展。

（四）完善相关法律并加强监管

除了规范会计师事务所的竞争环境外，还必须加强外部监督，避免注册会计师在审计过程中的疏忽和被审计公司的欺诈行为。在外部监管中，法律监管是注册会计师审计监管的重点。随着我国法制化进程的不断向前推进，注册会计师行业的相关法律法规也应更加完善。

现如今，在这种多头治理方案中，审计失败可能导致部门间权力下放不明确。例如案例A会计师事务所，因监管行为不良，接受违规行为，只关心自己的利益，不愿意承担责任等都是导致A会计师事务所审计失败的导火索。在一系列审计失误中，专业能力不足的注册会计师没有按时从市场服务机构行列中除名，阻碍了市场良性竞争，导致经济市场无序发展。所以，从种种情况来看，在重新考虑对A会计师事务所和A会计师事务所注册会计师的行政处罚时，也应允许其承担相应的刑事责任，这将大大增加违约成本，因此，会计师事务所及其审计师的风险成本远高于风险回报，这起到了警示作用，为审计行业的健康发展提供了良好的外部环境。

会计师事务所不仅要聘用具有专业水准的注册会计师，还要加强对注册会计师审计失职的防范。同时，要始终加强对审计行业的监管，深化对中国证监会的监管、税务局等XX机构的外部监督职能。监管机构可以通过建立诚信档案来限制审计工作人员，同时增加处罚，使违规行为的成本远高于违规行为的优点，并向那些试图违规的人施加压力。要切实加强外部监督，完善相关法律法规，防止注册会计师在审计过程中的疏忽和被审计公司的腐败行为。想要降低会计事务所审计失败，就要在外界的监督之中，法律的规范与监督中，对注册会计师审计加强监管。

结论

本文提出了减少审计失效的方法。结论会计师事务所应认识到审计在工作中的重要性，及时采取有效措施提高审计质量，通过量变鼓励质变，不求成功。在会计师事务所的日常活动中，要不断改革和优化审计工作，提高审计独立性，降低审计事务所审计失败的风险，也要不断进步。预防和遏制会计公司破产具有重要的现实意义，对会计公司的正常、健康、稳定运行有着广泛的影响。防止和治理会计师事务所破产更有利于社会资源的有效配置，对维护社会正常运行起着重要作用，对维护市场经济秩序具有重要意义。

致谢

论文可以停留在第五章，但人生还要继续。我与长旅的故事始干2018年，终于2022年。四年光阴，转瞬即逝，目光所及，皆是回忆，纵有万般不舍，但仍心存感激，感谢母校的培育和关怀。

本文是在老师的协助下，一步一步完成。赵老师为此提出了严格的要求，在论文撰写过程中，从选题的反复斟酌、到写作中的时时督促、再到后期不厌其烦的回复批注，给我提出了很多宝贵的意见，提供了许多的帮助，引导我不断拓宽思路，回答各种疑问，鼓励我大胆创新。所以在这个宝贵的时刻，我不仅丰富了自己的知识，开阔了视野，而且养成了良好的实验习惯和科研精神。我非常感谢老师们！我想对我的老师表示最诚挚的感谢！我要感谢母校的所有老师，他们慷慨地教导和解开谜团，这样我才能区分对与错，让我在漫长的人生道路上前进。我万分感谢同学们对我如此之大的帮助，与他们的友谊将成为我生命中最珍贵，最难忘，最美好，最宝贵的财富。