伊利集团产品成本分析

　　现代企业面临着越来越激烈的市场竞争环境，提高产品市场竞争力的重要手段就是产品。这就导致了如何统一企业生产的稳定性和灵活性，以及如何在多产品生产条件下降低企业的超额成本。近年来，成本管理国内外对多品种生产展开了大量的研究，主要体现在对成本会计研究，管理会计研究，在目标成本的方式生产的每一个产品不仅促进企业满足消费者需求的程度，成为企业价值创造的过程和增量。在决策初期包括成本因素优化，是实现高效产品目标的工具。从“价值链”和“活动链”的过程，为企业客户生产过程的运行管理战略成本管理的成本控制、供应商和整个市场和社会的最大膨胀，从而形成一个价值链分析和社会价值的企业价值创造的社会活动链的分析，使产品的资源消耗情况放在一个更为合理、有效和广泛的基础，自然也就如何实现高效的产品创新目标指导。本文对伊利集团产品成本的分析有利于成本控制，对成本执行的结果进行评价，以利于下一期的成本控制活动的开展。根据本文的研究成果，对提高企业竞争力和经济效益具有重要的现实意义。

　　成本是产品价值中物化劳动的转移价值（即已耗费的生产资料的转移价值）和劳动者为自己劳动所创造的价值之和。在传统企业成本管理中，主要注重控制产品的材料用量、采购价格、制造过程中各种消耗及生产的费用支出，并通过完善的成本管理体系，规范企业成本定额管理，建立和健全各种原始记录、材料物资计量、验收等规章制度来达到节约开支，降低成本的目的。成本控制是根据预先制定的目标成本管理的企业，在生产资源的消费和生产消费过程中的成本，对监管的一些预防措施及时开发成本相关的各种因素，以确保管理行为管理目标[1]。

　　①经济采购批量法，经济采购量是指使存货相关的总成本达到最低点的订货量。存货的成本包括存货的购置成本、存货的储存成本和存货的缺货成本。将采购成本分为采购成本和订货成本，并将订货成本分为固定订货成本和可变订货成本。存储成本分为两个模块：固定存储成本和可变存储成本。缺货成本是指当库存量相对较小时，可能会出现缺货现象，从而影响企业的正常生产经营，给企业造成损失。与决策有关的成本是可变的订单成本和可变的存储成本，两者的成本的总和，和最小订货量是经济订购量。可变订货成本等于每年订购时间乘以每个订单的可变成本，其中年度订单金额等于每年的需求除以每个订单的数量。可变存储成本等于年平均库存乘以单位存储可变成本[2]。

　　②目标成本法，为了保证预期利润的实现，目标成本法是确定产品成本的依据，即市场竞争价格。在这种方法下，公司应查看产品的价格接受客户，然后计算产品的最大生产成本根据价格和利润预期的公司。目标成本法是以市场为导向，将成本管理的观点从制造阶段转移到制造前阶段。这种方法被制定为“目标成本就是有竞争力的市场价格除去企业目标利润[5]。

　　③作业成本法，作业成本法(ABC法)以作业作为间接费用分配的基础，使管理人员更加关注成本动因(成本发生的原因)，企业的注意力不仅只是放在成本结果本身上;通过对作业成本进行计算与控制，来克服传统的成本计算系统中间费用责任不明确的缺陷，使以前的许多间接费用由不可控的变成可控的[6]。

　　④作业成本计算将作业作为计算产品成本的中间桥梁，通过驾驶员的动机分配和测量各运营中心成本的间接成本计算和计算方法。根据“作业消耗资源”的原则，作业中包括资源的分配，作业按产品消耗的原则计入产品中。我们可以将作业成本法应用到以下五个步骤：第一，作业中心的划分。结合公司生产经营的实际情况，对公司的流程进行研究，确定公司的生产经营，通过合并的运作，建立运营中心。第二，确认和衡量消耗的资源。收取各种间接费用。第三，资源分配给每个操作。在划分操作中心和收集资源后，根据“操作消耗资源”的原则，根据资源的动因将收集到的资源追溯到每个操作中心，计算每个中心的成本。第四、计算活动成本的驱动率。作业成本对产品分配的关键是如何确定作业动机。根据确定的经营动机和公司的统计数据，可以确定每个操作的成本动因。然后，将作业中心的运营成本按作业成本驱动数量进行划分，得到作业成本的驱动率。第五、计算产品成本。根据“产品消费操作”的原则，计算作业成本驱动率乘以每个产品的操作量，计算每个产品的操作成本[7]。

　　1.3.1生产费用表（年报）

　　生产费用表是按产品品别设置，分成本项目反映各种产品总成本和单位成本，反映企业在一定时期内生产产品而发生的全部生产费用的报表。生产费用表作为对内报表，是企业内部管理人员可掌握的第一手资料，所反映的内容必须真实可靠，而且会计人员应明确管理者所要了解的内容，并以此作为编制成本报表的方向，突出重点，这就避免了所需要的信息与所提供的信息不一致的问题，大大提高了管理人员的工作效率。成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策、编制产品成本计划和各项费用计划、制定产品价格的重要依据[9]。

　　1.3.2商品产品成本表（月报）

　　该表是按产品种类汇总反映企业在报告期间内生产的全部商品产品的单位成本和总成本的报表。该表一般可以分为：实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四部分。商品产品成本表是反映企业一定时期全部商品产品总成本和单位成本状况的报表，通过该表可以了解全部商品产品成本计划的完成情况及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本变化的原因，寻求进一步降低成本的途径[10]。

　　1.3.3主要产品单位成本表（季报）

　　主要产品单位成本表是反映企业在一定时期内（月份、季度、年度）生产的各种主要产品单位成本的构成和各项主要经济指标执行情况的成本报表，是产品生产成本表的必要补充。主要产品单位成本分析是从成本项目的组成内容入手，采用因素分析法计算因素变动对成本费用造成的影响[11]。

　　伊利股份是国家520家重点工业企业和国家八部委首批确定的全国151家农业产业化龙头企业之一，公司下设液态奶、冷饮、奶粉、酸奶和原奶五大事业部,所属企业80多个,生产“伊利”牌雪糕、冰淇淋、奶粉、酸奶等1000多种，均通过了国家绿色食品发展中心的绿色食品认证。伊利雪糕、冰淇淋连续10年产销量居全国第一，伊利超高温灭菌奶连续7年产销量居全国第一，是国内仅有的年销售过百亿的两家奶制品生产企业之一。伊利公司目前液体乳及乳制品制造业占绝对主导地位，其中奶粉挤奶制品占相对优势，液体乳及冷饮系列基本持平。需要关注的是其所有产品营业利润均呈下降趋势，混合饲料营业收入逐年下降，应加强管理，加快新产品的推广，寻找新的利润增长点来保持企业的发展。

　　伊利集团产品成本一般由按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两部分组成。该表的单位成本部分是最主要的组成部分，可以分别按历史先进水平，上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均等栏目列示各种单位成本资料，便于多角度分析比较。该表的技术经济指标部分，主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。具体格式如表3-1所示。现以甲产品为例说明主要商品产品单位成本表的编制。

　　表3-4主要商品产品单位成本表

　　1.原料

　　2.主要材料

　　3.燃料23 25 27 24 22

　　15 18 20 16 14

　　2.3正确对成本计划的执行情况进行评价

　　产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要商品单位成本构成情况的报表。该表是按企业生产的主要商品产品分别编制的，根据全部商品产品成本表和有关资料编制的分析表将全部产品成本按性态分为变动成本和固定成本两部分，具体编制如下：

　　表5-3商品产品成本分析表（按成本性态构成）

　　从表5-3上数据得知，全部产品成本的降低，主要是由于变动制造费用成本总额降低所形成的。但从变动成本的各项目来看，直接人工成本，不但没有降低，反而超支4162元。在分析时，还需要进一步分析超支项目的具体原因，以便采取相应措施加以控制。分析过程中，要注意区分影响成本升降的主观因素和客观因素，还要注意区分影响成本升降的产量和费用本身因素。从表5-3中可见，在进行全部产品成本分析时，作为分析对象基础的计划总成本是按实际产量计算的，其结算是把成本按产量的变动进行了调整。事实上，只有变动成本总额才随产量变动，而固定制造费用是相对稳定的。上述调整必然会造成计划总成本的虚增或虚减，从而掩盖费用本身的变动水平。在对固定制造费用分析时，应在实际产量的计划成本与实际产量的实际成本之间加一替代指标——计划产量的计划成本（假定本例为50000元），这样，计划成本50600元是按实际产量增长程度调整的结果，即：产量增加使固定成本制造费用相对降低600元（50000-50600），费用本身超支使该项目提高538元（50538-50000）[12]。

　　生产产品所需原材料的采购成本对产品成本产生很大的影响，是影响产品成本高低的一个重要因素。企业在对采购成本进行管理时，主要应从以下几方面入手：首先运用科学的方法确定最佳的采购点，有效地控制采购成本。进行原材料的采购是进行产品生产的必备条件，因此确定准确的采购点，即采购时间对企业来说是十分重要。这就需要企业利用科学有效的方法来预测出最佳的采购点，进行科学采购，使企业的采购过程科学合理，将企业采购成本降到最低[16]。

　　第二确定合理的采购量。企业在确定采购时间即采购点时也不能忽视购量的确定，确定一个合理的采购量对企业来说是十分重要的。企业确定采购量必须经过认真调查研究，采取科学准确的方法才能确定出最合理的采购量。由于采购量预测不准，会给企业造成很大的损失，如采购量预测的过大，企业由于缺少原料而停产，形成停产损失，也会使产品成本增大。所以企业在进行采购时，就要根据企业的实际情况通过适当的方法为企业确定一个合理的采购量。

　　最后选择合适的采购单位。采购单位的选择是企业有效地控制采购成本的一个重要方面。因为企业材料采购过程是一个复杂的过程，不能操之过急，需要进行周密地市场调查，搜集市场上企业所需材料的供货单位具体资料，并进行详细的分析，然后选择一家质优价廉的单位执行采购计划。这个过程是一个比较决策过程，需要企业分析各家供货单位的产品质量与价格，制定出多种采购方案，经过科学比较后，作出决策，选出采购成本最低，并且能满足企业需要的供货单位进行采购。

　　材料成本是指在生产制造过程中耗用的，应计入生产成本的材料、低值易耗品和周转材料等。在制造型企业，无论从物质形态还是从价值形态上看，材料成本都是产品成本的重要组成部分[19]。大部分的产品的成本中，材料成本占了其中的60%以上，机械行业、五金制造等行业，材料成本占了绝大部分，这让我们意识到降低材料成本的重要性。材料成本的高低直接影响到产品成本的高低。因此，必须设法降低材料成本，这对于降低产品成本有着十分重要的作用。对材料成本的控制，应从两方面入手：一是材料价格的控制，二是材料消耗量的控制，具体包括如下几个方法。

　　控制材料采购成本对一个企业的经营业绩至关重要。制造企业除了在设计阶段采用低成本设计，还应该及时掌握材料价格信息，择优选择。企业根据获得的市场信息，分析不同的采购价格和费用支出，选择质优价廉、运输方便的供应商进行采购。选择供应商时，在保证材料性能要求前提下，本地优先于外地，国内优先于国外。此外，在做好材料采购成本控制的基础性工作要建立健全材料采购内部会计控制制度，以更好地控制材料采购成本，提高工作效率，使企业取得良好的经济效益。

　　对于构成产品的直接原材料，要控制材料消耗量，首先，应按标准消耗量(定额)为依据，严格实行限额发料制度。各部门只能在规定的限额内分期、分批领用，需要超过限额领用材料时，经过一定的批准手续。其次，要实行材料总消耗量控制，即对已经生产完成的批量，核查其实际消耗的材料。对于超出消耗定额的，要进行检讨，找到原因和纠正措施。对于间接生产用料的消耗，可采用统计测算的方法，测算出其耗用量与直接产品数量的比例关系，要求生产单位按照这个比例关系领用和控制间接材料的消耗。

　　有些企业存在材料没有被充分利用的情况，例如钢材、铜材等不合理裁剪，一方面可以通过运筹学的方法把损耗降到最低，另一方面可以通过开发一些边缘产品以达到废料利用的目的。还有类似塑胶厂的塑胶废料，电子厂的锡渣等都是可以回用的材料。最终降低产品成本[20]。

　　抓好销售管理，规范营销管理程序，对降低产品成本也是至关重要的。现代的工业企业是以销定产，由此决定企业只能根据顾客的订单来安排生产的多少，在这种情况下，若按规模经济原则，产品批量或大批量生产出来后，再去推销是不可能提高经济效益的。相反会给企业带来负面效益，造成产品成本较高，资源浪费的现象，所以产后的销售环节也是影响产品成本的一个重要因素。因此，对销售环节进行管理是降低产品成本工作中不可缺少的重要环节。对销售环节的管理，主要是通过对产品销售过程中费用开支的控制，尽可能地减少中间环节，可以极大地压缩费用开去，从而降低企业产品的销售成本，使企业产品以最小的投入经过最少环节在市场上销售。这个过程需要企业对市场进行调查，结合自身产品的特点，选择合适的流通渠道，有效地利用流动资金进行产品销售。加强对销售环节的管理，简化了销售过程，节约销售费用，降低销售成本，提高销售效率，同时通过对销售市场的考察，也为企业下一步的生产经营决策提供了可靠的信息。

　　企业在生产过程当中，降耗节能是降低产品成本的一个主要途径。在当今知识爆炸、科技迅速发展的年代，企业不仅要加强企业内部管理来降低产品的成本，还要不断研发，利用技术来降低产品成本。企业的技术改造就指的是利用先进的技术来改造落后的技术，利用先进工艺设备来替换落后工艺设备，依靠技术来提高经济效益。企业的工艺落后，往往是企业的生产率低、成本高、消耗多、产品质量差的一个重要原因。因此，企业要紧紧地围绕产品的开发，积极地使用新材料、新工艺、新技术，提高工艺的水平，对工艺设备进行更新与改造是十分迫切的。同时，企业要不断地展开岗位培训与技术竞赛，重奖技术竞赛的优胜者，调动员工钻研新技术的主动性与积极性。同时公司可以建立一定的成本考核机制，即将员工的利益建立在成本控制的基础之上，如，部门如果能在保证质量的前提下，在成本控制的预算之内予以一定的成本考核奖励，将成本控制效果与各部门、各员工的经济利益挂钩，让员工看到自己在成本管理中努力工作会得到相应的利益，这样往往能提高员工成本管理的主动性。因此，公司人力资源管理部门，可以在监督与利益的双重作用之下，制定部门或员工成本考核机制，有效提高员工成本管控意识。另外，企业也要加快技术创新的步伐，加快新技术的研发，降低产品成本。

　　成本是决定效益的根本因素，企业各生产环节都与成本相关联。降低产品成本是取得经济效益的主要条件之一，降低产品成本支持低的市场价格和好的服务。低市场价格和好的服务支持低的顾客成本。低的顾客成本提高顾客的忠诚度，高的顾客忠诚度提升企业市场竞争力，强大的市场竞争力能大幅度提高企业经济效益。显而易见降低产品成本是提高企业经济效益的有效途径。我国企业在探索降低产品成本途径方面取得了很大的成就，但是仍然存在一些问题。因此，我国企业要转变观念，发挥全体职工的主观能动性，提高对加强成本管理重要性的认识，不断改进企业生产经营的实际情况，认真抓好成本管理的几个基本环节。明确降低产品成本的目标和任务，提高预见性，减少盲目性。要加强成本核算和成本的日常管理。最后要认真总结经验教训，推动企业不断提高生产技术和经济管理水平，深挖增产节约的潜力，为今后企业发展打下坚实的基础。总之，任何产品生产成本控制系统都必须不断地根据企业制造环境和管理观念的进化而不断地改进，以便在新的企业背景下提供有用的信息和有效地辅助经营者做出决策。

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