天丰节能虚增固定资产的审计风险研究及对策

内容摘要

近些年注册会计师行业得到较快发展，但同时也面临着许多问题，审计风险日益加大，越来越多的审计诉讼案件出现，使得这一行业陷入了困境之中。证监会加大了监察力度，目前已有许多审计失败案例出现，使得该行业面临危机，也为从业者敲响了警钟。导致审计失败的原因众多，如何正确加以面对、有效降低风险至关重要，我们必须要采取措施，防范审计失败，这与行业的未来发展密切相关。本文以此为出发点进行研究，首先介绍选题的背景和意义，阐述研究目的和内容，查阅大量文献，总结国内外学者的研究成果，在此基础上展开综述。首先从理论研究入手，介绍审计失败相关概念，为后期的深入研究做准备。其次以天丰节能审计案件为例进行介绍，深入分析并从中总结经验教训，引入相关理论，探讨失败原因，并在此基础上提出防范措施，最大程度减少审计失败可能，以期促进审计行业的发展，也为国内中小企业防控审计风险提供参考。

　[关键词]：审计风险；财务舞弊；防范措施

　绪论

河南天丰集团经历了20余年的发展目前已初具规模，河南天丰节能板材科技股份有限公司是该集团的子公司，主营行业为节能板材，成立于2007年，三年后正式上市，为创业板上市公司。由于该公司所从事行业较为特殊，因而受到一定限制，上述过程中出现诸多难题，客观上产生了约束的作用，因而首次上市无疾而终。两年后该公司与中小板再次上市，审计过程中发现其存在违法违规行为，如虚增资产等。如2010年该公司虚增利润就达到了14%，2011年又达到新高为24%，而2012年的统计结果显示同样存在着虚增利润，所占比例为23%，除此之外还存在着其他问题，一些申请文件和财务自查报告中发现有虚假记载。由此可见，这些年度审计工作出现了问题，使之成为审计失败的经典案例。由于审计工作的不断推进，一些企业开始使用各种舞弊手段，呈现出新颖化、复杂化的趋势，并且具有隐蔽化特征，尤其是中小企业更是如此。审计工作往往时间较短，人力、物力有限，财力相对不足，容易导致实务中面临诸多风险，对此要加以关注，采取有效措施，降低审计风险，最大程度避免审计失败，从目前情况来看该难题尚无法完全解决。虚增固定资产下的审计风险研究，对注册会计师具有很强的实践指导意义，主要体现在以下两方面：

首先，中国资本市场虽然起步较晚，但发展速度飞快，并且这一态势始终未曾放缓。这一现象是根源于国内经济的迅速发展，但同时也要面临一系列问题，恶意包装现象较为多见，内部交易是有发生，信息不实披露屡见不鲜，一些上市公司采取欺骗的方式达到目的，市场上存在诸多不平等关联交易，这些都严重制约着资本市场的发展，同时也直接反映出审计工作中的问题，目前有着着严重不足。如果不能够认真对待将会制约证券市场的发展。随着中小企业的不断壮大，也开始向证券市场进军，提出IPO申报者越来越多，如何将中小企业的审计工作做好开始备受关注。中小企业与大企业的审计特点有所不同，需要对此深入研究，抓住其时之所在，才能采取有效方式将审计工作做好，这也是本研究的核心所在，希望能够更好的指导注册会计师工作，克服审计实践中的困难，全面分析中小企业审计风险，进一步丰富上市公司监管理论。

其次，非公有制经济是我国经济的重要组成部分，如何能够促进其有效发展是我党的重要目标，需要为之提供平等竞争的环境，使其能够健康成长，分类指导原则至关重要。天丰节能事件是审计失败的一个经典案例，充分反映出目前上市公司财务xx的现实情况。从这个典型案例中不难发现，只有加强中小企业审计风险研究才能最大程度规避审计失败，希望本研究能为未来的审计实践提供理论依据。

所谓审计风险是指审计人员运用审计程序后未发现财务报表中存在的重大错误，因此未发表适当审计意见的风险。

Summers Sweeney对于财务舞弊进行研究，他根据是否存在舞弊现象将企业分为两类，分别采集各自的财务指标，了解其内幕交易活动，并对两类企业进行比较，结果发现存在显著差异。

Le Luo排序和重要性程度本身并非一成不变，而是要根据实际进行调整，如果审计风险增加，被审计单位出现变化，规模与以往不同，这些都要被考虑在内。

王延明等对我国暂停上市的公司进行研究，主要选择的是2001年的21家公司，对其审计失败情况进行分析，探索背后根源，探讨与审计风险之间的关系。审计失败使得所涉及的事务所和注册会计师受到了处罚，他们对其进行研究，发现缺少必要的职业关注是导致这一结果的根源，那些样本公司本身存在财务问题，但审计人员并未给出公正意见，最终带来审计失败的结果。

赵丹对审计风险进行研究，发现其虽然无法从根本上进行消除，但是可以控制与预防，合理的措施必不可少，需要将其应用于实践当中，最大程度降低审计风险。李素平也曾对审计风险进行研究并著有《审计风险及控制》，其中全面分析了导致这一风险的成因，既包括内部的主体因素，由于外界环境密切相关。他将审计对象分为主体和客体两部分，并且将二者又细分为不同因素，前者如职业水平局限等，后者如单位管理层舞弊风险等。

徐爱非对审计风险进行研究，分析了风险导向审计特征，并且将其引入到实践工作当中，具体应用于企业审计，其中包括三个主要流程，以此来提高审计工作实效，最大程度降低审计风险，从而指导企业决策，为之提供有效的帮助。

文献分析法

通过查阅国内外有关文献、论文等资料，分析和探讨了天丰节能虚增固定资产的审计风险研究及对策。

案例分析法

选天丰节能股份有限公司为分析对象通过分析案件始末，具体分析案例中所呈现出的审计风险，再针对性地提出防范其审计风险的具体措施。

　1审计失败相关理论

　　1.1审计失败的概念

何谓审计失败，国内外学者对其进行研究并给出了自己的定义，我们将其总结为狭义和广义的审计失败观。前者偏重于注册会计师未严格遵守审计准则，在审计过程中出具的审计意见不恰当，因而造成了审计失败；后者强调注册会计师对财务报表进行审计，它们本身存在着重大错报和漏报，但注册会计师所发表的审计意见与之并不相符，因而造成审计失败。这两种审计师外观的区别就在于审计失败的根本原因上。狭义的审计是外观更强调注册会计师自身原因，认为其存在着主动过错，甚至参与到舞弊当中，发挥协同作用，因而造成了审计失败，如他们对自身工作玩忽职守，不能保证审计的独立性，不尊重审计准则，出现了不恰当的审计报告，这些意见不能反映真实的情况，主观上未尽到审计责任。这种观点更注重审计过程。广义的观点则与之有所不同，并不完全强调主观性，而是根据最终的结果加以判断，一旦出现错误审计意见即可认定。该观点并不强调对审计准则的遵守，只要符合对结果的判定即可被认为是审计失败。

1.2审计失败认定标准

对于上述两种观点本文更侧重于狭义审计失败观，这与注册会计师在实际工作中所面临的状况有关。审计工作所处的环境千差万别，许多固有限制难以避免，必然会对审计结果产生影响。一些企业管理层为了获取想要的结果采取共同欺骗的行为，干扰注册会计师的工作，导致后者很难获取充分恰当的审计证据，造成审计结果出现偏差。注册会计师的审计证据以说服性的为主因此审计报告仅为合理保证，只有获取结论性的证据才能提供绝对保障。外界各种因素对注册会计师的工作产生影响，导致后者受到限制，因此所出具的审计报告出现偏差，与事实存在一定差距。审计风险现实存在，大多情况为隐形的，只有在特定情况下才能显现出来，如偶然事件或被审计主体陷入到诉讼当中，就会反过来追踪审计报告的合理性，导致审计风险被发现，因而后者具有一定的滞后性。从国内外目前情况来看，审计失败案例逐渐增多，近几年出现了许多经典案例。X是世界上经济最发达的国家，其资本市场较为成熟，但是仍然出现了较大的审计失败案例，如安然、世通公司的财务舞弊事件，当时负责审计的为利安达会计师事务所，这是一家在行业内排名靠前的机构，其工作能力为业内所共识，但是在工作中仍然出现了审计失败，直到追查舞弊事件时才被发现，最终导致了它的垮台。国内也曾面临着同样的情况，一些舞弊案的审查使得审计失败风险被暴露出来，如万福生科和绿大地注册会计师就是在证监会立案后才被发现出现了审计失败。[章立军.中国上市公司审计失败研究[M].立信会计出版社，2012.

②庄杰.审计失败成因与对策分析[M].上海商业，2021.

③论会计师事务所审计风险控制与防范措施[M].中小企业管理与科技（中旬刊），2021.]

　1.3审计失败与审计风险

　　1.3.1审计风险

注册会计师在对客户所提供的财务报表进行审计时，由于后者存在重大错误或欺诈行为导致其所独立发表的审计意见不恰当，即为审计风险。审计风险现实存在并无法避免，与审计工作相伴行，取决于重大错报风险和检查风险。

随着资本市场的不断发展，对财务报表披露的要求越来越高，在目前的质量和内容上审计师们也会作出调整，主要关注于期末资产负债表，更正前期的差错，但也无法完全避免审计风险。会计信息披露本身存在着滞后性，因此审计工作的双方信息不对称，必然会对审计师的工作产生影响，导致审计风险难以避免。

对于注册会计师来说审计风险模型至关重要，作为风险基础审计的核心技术发挥不可替代的作用，可以通过其综合评定主观和客观风险，最终确定测试范围综合风险水平，其基本形式:

由审计模型最终评定的审计风险是注册会计师可以接受的。审计失败往往是由于注册会计师发表了不恰当审计意见而造成，审计风险要素在其中发挥重要作用，是导致这一可能性的根本原因，具体包括两方面。一方面问题出在财务报表上，由于其存在着重大错报漏报风险，最终导致审计失败，本身属于客观风险；另一方面问题出在注册会计师身上，他们的审计工作出现问题，没有发现财务报表中的重大错报漏报，导致最终的审计失败，本身属于主观风险。由此可见，总体审计风险主要来自于两方面，是主客观风险共同作用的结果，审计中的重大错报和检查风险分属于客观和主观风险。

　　1.3.2审计失败与审计风险的关系

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师在审计工作中未发现，出具了不恰当的审计意见，即面临着审计风险，其取决于重大错报和检查风险，这个来自于被审计方，后者则来自于审计方。来自于审计方的风险大多源自于客观原因，审计工作本身较为复杂，所处的环境千差万别，都有可能带来审计风险；来自于被审计方的风险大多源自于主观原因，如审计人员的职业怀疑态度未被充分应用于工作当中，审计工作时程序执行不当等也可能导致审计失败。对审计风险和审计失败进行总结，二者本身存在共同点，会计师的审计意见表达不当是其核心所在。

审计风险无法完全避免，其自然存在于审计过程当中，作为潜在风险，有可能导致审计失败，但这并非是绝对的，当其与经济损失联系起来时就有可能发生上述转变，因此需要加以关注。监管部门对审计工作进行核查时，会根据一定的标准确定是否存在审计失败。

　2天丰节能公司虚增固定资产案例分析

　　2.1天丰节能公司介绍

河南天丰节能板材科技股份有限公司是一家国家高新技术企业，主营绿色节能板材，公司可以独立完成从设计到销售的整个环节，建立伊始注册资金8660万元。公司研发力量强大，生产能力达到了一定水平，并且拥有成熟的市场体系，在建筑节能板材等方面位于国家前列，并与国家建设部有合作项目。目前该企业引进多条连续生产线，在国际上处于领先地位，许多技术在国内同行业中位于首位。

2.2天丰节能舞弊简介

　　2.2.1虚增收入、利润与资产

我国资本市场对于上市公司有一系列硬性要求，资产和利润必须要达到指标，只有如此才有可能上市，并且对公司股价产生重要影响。如果净利润有所增加，那么公司资产也会随之提升，公司规模不断扩大，净资产收益率有所提高，每股收益也随之加大，必然会对投资者产生吸引力，促使其将资金投入到企业当中，获得更多的资本用于生产。许多企业为了达到上述目的往往采用财务xx的方式以达到虚增利润和资产的目的。

天丰节能就采用了上述xx方式，它们报送了虚假的发行申请文件，被证监会所发现并立案调查。通过审理发现该企业存在虚增销售收入的情况，三年时间接近近亿元。审理共涉及2010~2012年的财务报表，其中2010年虚增收入总数超过1,100万元，而2011年就超过了3,600万元，2012年甚至超过4,400万元。而根据该企业的实际财务报表发现2010年该企业实际收入为110,591,591元，虚增收入达到了10.22%；2011年该企业实际收入为208,908,313元，虚增收入达到了17.54%；2012年该企业实际收入为271,549,716元，虚增收入达到了16.43%。

表2-1 2010-2012年虚增收入金额表单位：元

f8d9f14f89a403983059089539741fac

天丰节能存在着虚增销售收入的情况，涉嫌财务报表xx。从其所用的手段来看，主要以虚构客户和销售业务为主，具体如下。安徽长彦水利工程有限公司就是该企业虚构的客户，他们对交易活动进行xx，虚增收入接近6,000万元。广东恒耀公司也是虚构的客户，该企业对交易活动进行xx，虚增收入超过了1,800万元。河南汇能建筑装饰工程有限公司同样为虚构客户，他们对交易活动进行xx，虚增收入超过8,300万元。虚构客户湖北天福公司，通过虚构的交易活动，虚增收入超过了2,300万元。另外该企业也虚构了许多自然人客户，总数达到6个，通过这种方式虚增收入超过4,800万元。总结该企业在13年间虚增利润情况，见图2-2。

图2-2天丰节能虚增利润情况图

ae24d96978d1b24e8ae830f6069d2425 　　从上图2-2可以看出，天丰节能在所统计的三年间虚增利润超过了3,400万元，其中2010年超过了400万元，2011年超过了1,400万元，2012年超过了1,600万元，虚增利润所占比例分别为14.11%、23.46%、22.94%。

图2-3天丰节能虚增固定资产以利息资本化

61fccfa9200ead0732baf2d16c2beff7 　　从上图2-3结合实际可看出，天丰节能在所监察的三年间虚增固定资产和在建工程总数超过了3,800万元，其中前两年总数超过了1,000万元，根据2011年末公司资产的统计数据来看，这部分虚增资产所占比例超过3%；而这三年间虚增资产和在建工程总数超过了2,700万元，根据2012年末公司资产的统计数据来看，这部分虚增资产所占比例超过5%。从该企业的虚增行为来看，主要包括以下方面，在所涉及的三年间，该企业通过虚构的方式与X后东机械公司及意大利OMS公司进行交易，其所需增的固定资产和在建工程总数超过了2,500万元，其中2011年就虚增固定资产接近1,000万元，2012年虚增固定资产超过了8,700万元，而该年度虚增在建工程超过了740万元。同时该企业存在资本化虚增的情况，在在建工程方面超过了210万元，2011~2012两年分别超过了72万元和130万元。

　2.2.2利用关联方交易

公司信息存在着不对称现象，外部使用者很难全面详细的掌控内部的关联交易信息，债权人与社会公众处于劣势状态，只能依靠公司财务报表附注来进行了解，上市公司的信息披露是其中的关键所在，也是这些信息使用者掌握关联交易的主要手段。企业的关联交易都在内部进行，因此隐蔽性较高，多会被忽视，因此也成为了一些上市公司xx的主要方向。他们利用其这一特点进行隐瞒，让外界无法了解关联方交易情况，甚至将其篡改为非关联交易，从而改变财务报表中的相关数据，最终达到美化的目的。天丰节能同样采取了这一手段，利用关联交易的隐蔽性进行财务舞弊，具体如下:

（1）首先会引入无关联的第三方，企业会与之签订买卖合同，再由其与企业关联方签订买卖合同，此时关联交易将发生了实质性变化，以非关联交易的形式出现。天丰节能不是采用这一手段规避了大量关联交易，在审查的三年中涉及金额接近了3,000万元。其中涉及了许多无关联第三方，包括重庆强捷钢结构有限公司等5家公司。

（2）天丰节能在记账方面进行了篡改，通过这种方式使关联交易产生的资金流动发生了变化，以非关联的形式出现。在审查的三年中涉及金额超过了3,600万元，2011年、2012年、2013年分别超过了250万元、740万元、280万元，具体趋势如图2-4。

（3）天丰节能舞弊行为还涉及到集团内部的其他企业。天丰节能与他们之间存在大额资金拆借，而在财务账簿中并没有体现出这些资金的存在，经过统计，2010~2012年间所涉及的资金超过5 4,000万元，其中以2011年数量最多，总数超过了4 3,000万元，其次为2010年，总数也接近1亿元，即使是2012年也达到了9,000,000元。天丰节能与所涉及的集团内部企业资金拆借趋势如图2-5。

11fb89a4369f1ba68993ad31428c5ecd

（4）这些资金拆借行为还会涉及到税务风险，天丰节能与关联企业之间进行资金拆借，就必须遵循独立交易原则，根据实际情况交纳税费，否则会引发税收风险，比如增值税和企业所得税。2010年的97,630,000元、2011年的437,581,105.30元和2012年的9,000,000元。都应该遵循独立交易原则，将税收收入计入公司财务账簿。

　2.2.3伪造银行对账单

天丰节能在上市前需要依据规定提交《招股说明书》，上面明确记载其母公司资产负债表中的货币资金余额为65,499,487.33元。证监会对此进行了立案调查，结果发现与实际货币资金余额不符，后者仅为35,499,487.33元。由此可见，负债表中的记录与实际情况存在较大出入。进一步研究导致出现差异的根源，通过明细账发现了其中的问题，在建设银行新乡牧野支行的财务账面上，该企业还存在着一定余额，总数达到30,380,019.96元。证监会要求银行提供对账单，结果发现该企业的实际银行账户余额与账面上存在较大出入，前者仅为380,019.96元。这就意味着帐面与实际情况存在着较大资金差异，天丰节能在此方面存在着xx行为。他们伪造了建行收支账户和银行对账单。而进一步审查结果发现该企业的伪造行为并不仅局限于此，他们同样伪造了新乡市农村信用社联合社账户，所涉及部分为2010~2012年的全套对账单。

　2.3注册会计师审计失败描述

天丰节能的审计工作是由利安达及其注册会计师完成，结果未发现该企业财务报表中的重大问题，导致审计意见出现偏差，而在审计业务专项核查中未尽到其责任，最终导致审计失败。通过对该企业的审计注册会计师于2013年2月17日出具审计报告，其中包括虚假记载，同年3月份出具的自查报告中同样如此。

　2.4证监会对天丰节能及其保荐机构的处罚结果

证监会通过审查发现天丰节能存在着严重舞弊行为，因此依据《证券法》给予相应处罚，除警告外处以60万元罚款；同时对利安达会计师事务所给予处罚，没收业务收入，总数达到60万元，同时处以罚款120万元。光大证券为天丰节能的保荐机构，同样需要承担相应责任，证监会没收了相关的全部业务收入，总数达到210万元，同时处以罚款，总数达到430万元；北京市竞天公诚律师事务所证监会依据法律给予相应处罚，15万元业务收入被没收，同时处于罚款，总数达到30万元。[⑤3000万元银行存款哪里去了？——一起伪造银行对账单挪用公款案现形记[M].审计与理财钱洪羽,2020.]

3天丰节能公司审计舞弊中的主要问题

　　3.1注册会计师执行的审计程序不当

企业的审计工作主要由注册会计师完成，对固定资产的审计是工作的重要部分，因此必须要遵照一定原则，确保真实性和完整性，同时要关注所有权、计价及分类，确保财务的正确性和合法性，还要具备充分解释性。而在天丰节能固定资产的审计过程中却出现了诸多问题，会计师未完全严格执行审计程序，对原始凭据的异常未加以关注，导致固定资产新增发生额的检查中出现问题，盘点时也未遵循上述原则，在大额进口设备和构件方面没有特别加以关注。正常的审计工作中要仔细核对设备编号，检查付款凭证，并对合同进行仔细审查，但注册会计师的工作未到位，没有发现其中的异常。天丰节能在报表中虚增固定资产总额超过了2,500万元，但审计工作中却没有发现。缺乏实质性审计程序，其与细节测试一样为实质性程序中的一种基本类型。细节测试设计范围相对较广，除交易外还包括账户余额和列报等，从而对财务报表进行准确识别，确定其中是否存在错误。实质性分析程序属于分析程序，主要针对的是数据间关系评价信息，用于对各类交易进行识别，同时也会涉及到账户余额和列表，确定是否存在错报情况。

　3.2公司体制不健全

天丰节能此次能虚增固定资产与多种因素密切相关，其中包括不健全的公司内部体制，管理层在其中负有重要责任，后者的许多问题在其中起到关键性作用。天风集团有多个子公司，其中包括天丰节能，其董事长同时兼任集团的董事长，同时又是另一家子公司河南天丰投资的法人。天丰钢结构公司业务经理也兼任着新乡玖玖投资管理公司法定代表，但是在天丰节能正式立案后发生了变更。由此可见，该集团内部出现了诸多问题，体制不健全现象现实存在，许多高层管理者兼任其他公司的管理者，出现了交错昏乱的现象。从企业高层的情况来看，整体处于不稳定状态，会因为某些事件而随意更换。对于一个企业来说，是否能够稳健经营与企业高管的动态密切相关，后者作为风向标发挥着指向的作用。新乡玖玖投资管理公司是该企业的第二大股东，但却因为天丰节能面临着诉讼风险而随意更换法定代表人，必然会对企业内部产生影响，导致不稳定因素出现，在一定层面上也印证了企业内部管理层存在问题，管理机制不健全，反映出治理结构的缺陷。这样的企业会为了达到上市目的而进行财务报表xx。

　3.3审计职业能力不足，缺少职业怀疑态度

注册会计师在进行审计工作时必须要严格遵循审计准则，坚守自身的职业道德，依据职业准则规范自身行为，认真的对待自己的工作，全面及时的完成审计任务。他们要具备足够的专业知识、技能和经验，在工作中保持职业怀疑态度，通过有效方式获取审计证据，在此基础上做出正确评价。但是即使注册会计师能达到上述要求也不能完全规避审计风险，主观上的疏忽难以避免，因此在工作中要保持足够的谨慎，持有应有的关注，避免忽略重大事件，导致审计意见出现偏差，最终引发审计失败。天丰节能案例就是审计失败的典型案例。注册会计师在审计业务中缺乏足够的职业怀疑态度，对重要的财务及非财务信息关注度不够，导致它们被进一步忽略。

天丰节能希望能够顺利上市，因此在财务数据上进行xx，希望通过舞弊的方式达到目的，其动机较为明确，而不健全的内部体制为之提供的可能，管理层的混乱加剧了这一过程，最终引发了舞弊事件。公司内部本应具有完善的制约机制，能够有效的进行内部控制，最大程度避免舞弊行为，但该企业缺乏上述措施，最终导致舞弊的发生。由于存在上述因素，因此该企业选择虚增固定资产舞弊。注册会计师在进行审计工作时为加以关注，导致这些因素发挥作用，最终造成审计失败。天丰节能招股说明书中存在着xx数据，但审计人员未详细审查，仅在此基础上发表了审计报告，同时出具了内部控制鉴定报告。会计师事务所也未尽到自身责任，发表了无异议的声明，最终导致审计失败。在此过程中审计人员缺乏职业怀疑态度，对各项数据的关注度不够，成为了审计失败的基本因素。对此注册会计师应加以关注，保持谨慎合理的怀疑，尤其是对一些重要的交易和业务更是如此，充分利用审计证据，在实际的基础上给予适当的审计意见。[⑥中国注册会计师协会.中国注册会计师职业准则[M].经济科学出版社,2010.

⑦注册会计师职业指南[M].贺志东机器工业出版社,2008.]

　4降低审计风险的防范应对措施

　　4.1严格执行审计程序

天丰节能的案例是审计失败的经典案例，对其进行分析，考虑是由于风险评估程序存在缺失导致，使得舞弊风险未被及时发现，关联方重大错报风险未能被确定。操纵利润风险也随之加大，与函证程序的执行密切相关。注册会计师在进行工作时，财务报表的审计出现问题，没有及时了解被审计单位，也为对环境进行准确评估，导致重大错误风险未被发现。在进行该项业务时必须要加以关注，严格执行审计程序，最大程度降低审计风险，在此基础上做出正确判断，这是必不可少的审计程序。审计工作要由项目经理和注册会计师共同完成，因此对他们的专业能力要求较高，应对措施的设计也至关重要。如果已认定报表层次重大错报风险，就需要在此基础上严格执行审计程序，按照准则规定进行控制测试，从询问到观察，从检查到穿行测试，包括最终的重新执行等都隶属于其中。

　4.2加强事务所内部控制体系

而对于会计师事务所来说，其内部控制同样至关重要，往往所涉及的部分为内部质量控制。对于会计师事务所来说，审计的独立性是最基本的原则，只有这样才能把控审计质量，给出合理的审计意见，保护公众权益，认真履行自身义务。事务所首先要在意识上提高，将质量重视起来，尊重审计的独立性，加强内部管理，确保审计质量。制度建设同样是关键的环节，这是保证业务质量的关键所在，可以进一步完善内控体系，借鉴大型会计师事务所的做法，立足于国内，在实践中有效地完成审计工作，责任追溯机制可以起到一定的约束作用。质量控制体系的建设至关重要，可以加大投入，从多方面入手重视起来，充分发挥政策的作用，在经济和人力等方面给予支持，尽快将质量控制体系建立起来，使其能够有效的发挥作用。[⑧当前时期下加强对会计事务所审计风险的防范研究[M].王静财会学习,2017.]

　4.4提高审计执业能力

审计人员需要完成具体工作，因此执行能力至关重要，这是保证审计结果的关键所在。本文分析了天丰节能审计失败的案例，也从中吸取到经验教训，注册会计师在其中承担不可推卸的责任，他们没有严格遵照审计准则，在工作中有效执行风险评估程序，最终导致审计失败。注册会计师的工作并不仅仅针对于财务报表中的数据，同时也要参照企业的实际情况，将其与产业等统一起来，这样才能确定被审计机构披露的信息是否正确，资料是否有效。审计人员要严把审计程序，在实际基础上灵活运用，充分考虑被审计单位的实际情况，准确的识别财务报表重大错报风险，正确进行评估，获得进一步的结果，在此基础上设计和实施审计程序，以此来有效规避审计风险。

　结论

主要针对于审计风险进行研究，首先介绍了概念和相关理论，并且指出审计失败与财务舞弊之间存在一定关系，为天丰节能的可以提供理论基础。这是一个经典的审计失败案例，笔者首先介绍了公司背景以及案例的查处始末，并对审计失败的根源进行分析，指出审计工作中出现的重大错报风险以及检查风险，同时也提出了应对措施，以期有效控制审计风险。由于自身学术研究水平有限，尚未有足够的实践经验，所涉及资料大多来源于官方所公布，一手资料收集不足，所提出措施相对有限，未来需要进一步研究，以期能够进一步有效防范审计风险。

　　参考文献

[1]曹少辛.上市公司利用关联交易进行利润操纵分析[J].现代商贸工业，2009(33):07-10.

[2]常红军.关于防范不符合发行条件企业有关问题的思考[J].甘肃现代科学，2010(06):28-29.

[3]王芳山.会计师事务所如何加强审计风险管理[J].审计理论与实践，2002(9):48-49.

[4]吉慧慧.注册会计师审计失败问题研究[D].太原：山西财经大学，2013.

[5]贾鑫.我国上市公司财务xx问题研究[J].管理观察，2009(02):22-25.

[6]胡育.浅谈上市公司财务xx问题[J].商场现代化，2006(13)18-20.

[7]李涛.从天丰节能事件看上市公司监管[J].财会研究，2012(6)37-39.

[8]李兴灵.上市公司财务舞弊治理对策[J].会计研究，2010(15)13-15.

[9]李素平.审计风险及控制[D].首都经济贸易大学，2011.

[10]梁箫.过程中报表粉饰动因、手段及防范措施探析[J].现代商贸工业，2012(12):19-23.

[11]刘婷.透视天丰节能财务违规事件[J].财务与会计，2011(12)41-42.

[12]傅浩.中国上市公司财务xx问题研究[J].上海证券交易所研究中心，2011(11):43-46.

[13]Beady.M.S.COSO’s new fraud study:what it means for CPAs[J].Journal of Accountancy,2009(187):23-25.

[14]Cayne moore Mark Covaleski.The outsourcing internal auditing[J].The Canadian Criteria of Control Board.Guidance,2011.

[15]Swanger,Chewning.Effect of Internal Audit Perceptions of External Auditor Independence[J].Auditing,Outsourcing2011(20).

　致谢

时光荏苒，日月如流，求学生涯已近尾声，大学的时间里我所获得的不仅是专业知识的长进，更有思辨能力、处世多方面的进步。

首先，我要由衷地感谢我的导师。老师知识渊博、睿智思敏，在为人处世方面温雅低调、大气谦和。每一次与老师的沟通交谈，都能有诸多收获，老师不断鼓励我表达自己的想法，帮助我不断提高思辨、逻辑能力。在学位论文的完成过程中，老师以他丰富深厚的学术功底给了我很多思路、启发，并在写作过程中给予我细致的指导，提出详尽的修改意见。

最后，感谢我的同学们，感谢你们的陪伴与帮助。感谢我的父母对我求学的帮助与鼓励，让我不断达成目标，努力向前。