格力集团内部审计在公司治理中的运用研究

摘要

随着市场经济的不断发展，内部审计在现代企业管理中发挥的作用越来越重要，内部审计的地位在现代企业管理中越来越高。如果企业没有内部审计的监督和评价功能，将会对企业的运营活动产生很大的影响。而且，企业的内部审计如果停滞不前，企业必定也是会迟早倒闭的。因此，不断完善内部审计，才能不断完善企业管理的架构，企业才能获取更大的经济利益。本文采用文献研究法和案例分析法对格力集团的内部审计现状进行研究，通过研究发现格力集团内部审计管理存在着经营所处环境复杂、内部审计制度有待完善、风险管控体系不健全等问题，文章根据上述问题提出解决格力集团内部审计存在问题的对策，如加强海内外内部审计信息化建设、完善内部审计制度体系、健全风险管控体系等，对促进格力集团的发展有一定的参考价值，同时也可为同行业的内部审计问题提供借鉴。

　关键词：内部审计；企业管理；风险管控

　1绪论

　　1.1研究背景以及研究意义

　　1.1.1研究背景

2001年安然能源由于持续做假账被发现，最终申请破产；2002年7月，世界通讯公司谎报巨额利润被曝光后，申请了破产；2011年，云南绿大地因为财务舞弊而臭名远扬，最终也以破产告终；这三个案例充分说明了内部审计在现代企业管理中的重要性。一个企业的成败很大程度上是取决于企业内部审计的严密、系统、正确与否。内部审计是经济时代发展的产物，而内部审计是随着社会和经济管理发展而不断发展变化的。随着全球经济的发展，内部审计也在不断发展。现在经济的发展对于审计人员，审计技术的要求越来越高，所以现在内部审计现在面临着重大的挑战。而我国的审计事业起步晚，发展的时间只有短短的数十年。无论是在理论还是实践，相比发达国家还是存在一定的距离。因此，研究内部审计对现代企业管理中作用，不断发展和完善我国的内部审计制度具有积极的现实意义。

　1.1.2研究意义

（1）理论意义

这些年来在经济市场中，内部审计的丑闻案件数不胜数。如经营得不到有效的内部控制、营业绩效低下、正确的财务信息被隐瞒、企业高层合伙舞弊等等。这些丑闻案件发生的原因不尽相同。但归根结底，是因为内部审计在企业管理中没有尽到其该有的作用。我国企业内部审计该做出怎么的改进才能更有效地帮助于企业管理，现在已经成为审计界关心的重点了。因此，进一步地研究内部审计在现代企业管理中的作用，然后让这些作用进一步地在现代企业管理中发挥作用，这具有实践意义。

（2）现实意义

格力集团作为一个大型企业，还存在着内部审计在企业管理中未没有发挥到最大的作用和格力集团的内部审计还不够完善等问题。因此，本文对格力集团的内部审计在企业管理中的作用进行分析，结合集团本身的原因分析内部审计存在的问题，从而针对性地提出可行性的方案。如果格力集团的内部审计没有在企业管理中没有发挥到关键性作用，企业将面临着很大的风险。

1.2国内外研究现状

　　1.2.1国外研究现状

2002年，《萨班斯-奥克斯利法案》正式出台了。与此同时，X证券交易所对上市公司提出要重视内部审计的新规定。这大大提高了上市公司对内部审计的重视度和内部审计在企业管理中的作用的关注度。《萨班斯法案》的出台促使企业的内部审计进行了一次大变革。自此之后，设立内部审计机构成为了上市公司不可缺少的一部分。并且，企业也意识到企业要健全企业治理体系，内部审计是不可或缺的基石。《布林克现代内部审计学》为RobertMoeller所写。这本书以典型的案例生动形象地解析了什么因素会影响内部审计的有效性，总结了内部审计在企业管理中未来发展的走向，并且还专业地分析了审计师这个岗位的独特之处。这有助于我们对内部审计进行宏观的了解，并更理解了内部审计的内涵。之前人们都认为企业内部监督神秘，但这本书让我们揭开了企业内部监督者的神秘面具。《内部审计思想》一书由SridharRamamoorti及其伙伴所写。内部审计的发展历史和内部审计理论的渊源在这本书基本上都能查找到。不仅如此，这本书还分析出国际内部审计师协会与内部审计之间的关联和阐述了内部审计的质量要结合时代的需求不断提高。国外研究现状对内部审计提出了基本研究理论成果，为具体实践研究打下了理论基础。

Roussey（2020）指出内部审计可以协助管理层发挥公司治理的作用，能为管理层决策提供科学有价值的信息，同时能帮助管理层制定更合适的会计信息系统和内控制度，促进公司治理的改善。Raghunandan等（2021）认为内部审计与高管层保持良好的关系是确保其有效性的重要因素。Gilmour（2018）指出内部审计要想充分发挥作用，关键是在审计过程中保持独立性。Hermanson（2019）认为内部审计机构隶属于董事会并向审计委员会报告能提高其在组织中的地位，确保其独立性，在这种结构下能使内部审计成为治理中的一部分，有助于参与公司治理。

　1.2.2国内研究现状

我国对于内部审计在现代企业管理中的作用的研究相对较晚，但是我国企业越来越重视内部审计的作用，这对于企业的发展具有积极地意义。

苟佳（2015）在企业导报期刊的第1期中，通过研究分析提出了内部审计对于公司治理具有积极地影响，作为企业的管理者应该重视提升质量。这样的情况下企业可以促进其内部的完善。朱研（2017）在环球市场期刊第9期中，通过研究分析提出了内部审计高质量发展，提升内部审计质量对企业的发展具有积极地意义。新时代来了，内部审计的发展也应该跟上脚步。李建红和周婷媛（2019）在财会通讯期刊第3期中，提出加强内部审计对企业管理的作用，使内部审计对企业管理发挥最大的作用，从而使企业经济利益最大化。王兵、张丽琴（2017）以中小板市场为研究对象，将内审部门的规模和负责人的专业能力作为内部审计特征，检验了其对内部控制质量变化的影响，发现内审负责人的专业胜任能力能显著改善内部控制质量，但是没有发现内审规模对内部控制存在显著的影响。

国内研究一般基于具体实践中的内部审计进行研究，主要研究内部审计参与公司治理的方式，以及对公司治理所产生的影响。具体来说，内部审计通过协助管理者、董事会及其所属审计委员会、外部审计等来参与公司治理，减少财务舞弊、财务错报，弥补外部审计的不足；确保内部控制的有效性，提高经营管理的效率；更有效地监督管理层，疏通信息渠道；减少操纵性应计利润，提高企业价值。

　1.3研究方法

（1）文献研究法：通过调查文献来获得资料，充分利用图书馆、电子网络等资源，搜集整理相关研究资料，查找阅读大量文献，从而全面地了解内部审计在现代企业管理中的作用知识。

（2）案例分析法：本文结合格力集团的内部审计在其企业管理中的作用进行分析，希望更好地完善其内部审计制度，让其发挥更大的作用。

　2概念界定及理论基础

　　2.1内部审计概述

内部审计是指对企业的各项经济活动和内部控制进行监督和评价，从而为企业提出有效的建议。完善企业的治理和实现企业目标是其根本的使命。有效的内部审计制度才能不断增强风险管理体系建设，从而完善企业治理和实现企业目标。内部审计是一个企业的风向标，对于方向是否发生了偏斜具有极其重要的作用。

作为企业管理风向标的现代内部审计，如何最大程度地提高企业价值和明确企业的运营往哪个方向完善是其使命。它服务的对象不是单一的，而是广泛的。不仅仅为企业升值提供一定的帮助，还为企业红利得利者提供一定的帮助。从社会角度来看，企业具有社会的责任担当以及社会使命，而内部审计则能从企业的内部帮助公司承担这个责任以及接揽这个使命，以便公司长远的目标得以保证实现。

内部审计的定义不是一成不变的，是随着经济环境的变化发展的。不仅是内部审计的定义，内部审计的的模式也在因时而变。随着经济的发展，内部审计不断地在完善和发展。内部审计想要为企业现贡献一份力量，不积极跟着经济社会发展是不可能实现的。

　2.2内部审计和现代企业管理之间的关系

内部审计和现代企业管理两者之间相互联系，但是同时它们之间又是相互区别的。当公司的所有权和经营权相互分离时，现代企业管理结构建立了。现在，内部审计在国际内部审计协会被定义为是一项独立的的咨询活动，目的是为了提高公司的价值和完善公司的运营。现代企业管理的概念是多种多样的。现代企业管理是指管理层组织公司架构对企业进行管理的行为，这种概念是大家都比较认同的。现代企业管理和内部审计是息息相关、不可分割的。内部审计开展的基础是企业管理。企业管理层被内部审计的的监督和评价控制着，这就是企业的治理机制。企业管理的每一个环节都有内部审计的参与，内部审计和企业管理存在着监控和被监控的权责关系。企业在管理中运用内部审计的功能，如果效果明显，内部审计就会在管理层更加受到重视。同时，随着现代企业管理结构不断优化，内部审计也会发展得越来越好。

　3格力集团内部审计的管理现状

　　3.1格力集团的简介

1985年，格力集团成立了。它是一家以提供美好生活为宗旨的服务商。在整个创业过程中，把人的价值放在第一是格力集体的最为重视的。格力集团深深认识到用户的体验感受才是最重要的，只有满足用户的需求，才能顺应时代的发展。正是如此，格力集团才能从一个濒临破产的破小厂发展成在国际上也赫赫有名的家电企业。格力集团拥有大量的子公司。不仅如此，格力集团的业务在各国各地遍地开花，为全球10亿多的家庭带来了服务。在品牌战略、全球化战略等的协同下，格力的品牌效应不断扩大。据国际品牌实验室12月18日在X纽约揭晓的2018年度(第十五届)《国际品牌500强》排行榜显现，格力在国际品牌500强中排名第41位。

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　3.2格力集团的内部审计管理现状

　　3.2.1内部审计现状

格力集团公司虽然内设审计委员会，但审计委员会并不参与内部审计部门的直接管理，而是与财务部一样归属于总经理统一管理，总经理平时将权力下放给总会计师，日常的内部审计工作都由总会计师来组织安排。总会计师主要负责内部审计年计划的审批与报告、对内部审计部门的各项审计报告进行核查；将内部审计部门出具的整改计划向管理层传达，批复后下发给各职能部门和分公司、子公司；定期将审计状况向公司总经理进行汇报等等。

在内部审计实施的初期，内部审计只在集团总部设立内部审计部门，各分公司、子公司不单独设立审计机构，后来虽然将内部审计理念引入企业，但因为各单位的内部审计体系难以在短时间内建立，因此集团公司还是承担了大部分的工作，且由于集团公司内部审计的监督范围广、资源有限，对整个集团的经营活动难以做到全部兼顾。因此，增值型内部审计在初期未能对企业创收提供很大帮助。

　3.2.2内部审计管理现状

随着内部审计与集团发展的不断融入，现已有数家子公司建立独立的内部审计机构，其余公司则是先在财务部先配备了几名审计人员。目前在集团审计部门中，设置一名部长，两位组长，其余为审计工作人员，其中主管和一位组长为审计出身，其余人为财务出身的审计人员，人员结构配置单一且不足，缺少复合型人才。

由于内部审计工作渐渐开始在各单位内部日常化，于是在2016年集团规范了常规内部审计工作流程，并且对了常规审计报告的格式进行了统一。在常规审计项目上，其审计流程已经趋于完善，有一套完整的流程，但就审计成果运用来说还存在欠缺之处。目前集团内部审计为了对审计质量进行严格控制还开始尝试采用了主审人员轮换制。而对于内部审计部门的设立较晚，各方面都还很不成熟的分公司、子公司来说，现阶段对审计资源还很难做到像集团公司一样合理分配，也缺乏完善的审计配套设施，导致审计程序上存在不少漏洞。

　4格力集团内部审计管理的存在问题

审计的职业判断难免会出现失误，职业判断准不准取决与审计人员自身的素养以及经验是否充足。但即使经验再充足的注册会计师也不敢保证自已不犯错，审计环境的不确定性和复杂性是影响审计成功或失败的直接因素，市场行情对注册会计师和审计机构的审计工作有重大负面影响，很多公司为了最大限度地提高经济效益而进行复杂的业务活动。审计单位在平日的生产经营活动中，必须及时发现某些自身财务数据的特征，从而可以及时消除失误。而失败的概念与审计风险的概念不同。在充分遵守审计准则和坚守职业道德的情况下，注册会计师尽到了自己义务，充分适当的执行了审计程序，但仍未发现财务报表重大错报，这就是审计风险。

　4.1经营所处环境复杂

格力集团不断发展壮大，其业务也发展到世界各地。在不同的国家和不同的地区，格力集团的业务遍地开花。不同国家和地区的政治制度、文化、法律都是不一样的，随时会发生变化。不同国家的财务系统也是有所区别的。全球的信息技术系统尚未成熟，格力集团国内外的业务在对接时遇到了很多的问题，如交易突然中止了、要紧的数据找不着了。这些都会对企业造成不好的影响，如果处理不好这些问题，企业就会损失利益，甚至会引起官司。

　4.2内部审计制度有待完善

依实践的视觉而言，格力集团这种金融股的企业内部审计存在根本的问题是，没有合理和全面地建设内部审计的框架。这还需要不断完善和细化。有关的制度规范也尚未完善。因为我国金融控股行业内部审计起步晚，我国目前未能以同一标准来规范基础的内部审计工作。因此，依据不足以进一步完善企业的内部审计体系。想要管理层理解股东对于企业治理的需求，从而防止管理层为了自身的利益而不顾股东的权益。健全内部审计是企业管理中不可或缺的部分。

　4.3风险管控体系不健全

格力集团之前没有重视风险管理体系。所以，它的风险管理体系现在属于起步阶段。因此，格力集团对于自身的风险偏好并不十分了解。目前，如何加强风险理论和提高管理技术，理论是大于实践的，还有很长的路要走。三道保护线的组合构成了格力集团的风险管控框架。第三道防线是由各个不同级内部审计单位组合而成的。最终，各层相互对比交流和传递信息。但是经过调查，我们发现集团不能够及时公布企业管理信息，面临着各级沟通和传递信息滞后的问题。这对践行责任和监督责任具有很大的阻碍作用。

　5解决格力集团内部审计的存在问题的对策

　　5.1加强海内外内部审计信息化建设

海外的子公司要因地制宜，充分了解当地的政治文化和法律制度，才能让公司在当地站稳脚跟。同时，集团要加强审计信息化建设的投入，提高内部审计的效率和精准度。在集团层面推进审计软件的使用，选择有实力的软件公司，依托互联网的大数据技术，搭建信息化数据平台，将集团及海内外组织的管理业务数据与财务数据有效地整合起来，对重点的环节设置风险预警指标，内部审计人员实时监督，避免触碰红线。搭建海内外的内部审计数据网是项复杂综合的工作，需要经营管理者调动整个集团的力量持续调整和优化。在实际工作中，可以配合制定操作指引或负面清单，在各个环节把控。格力集团所处环境复杂，海内外内部审计数据网的建设是将是一颗定心丸。

　5.2完善内部审计制度体系

　　5.2.1实现内部审计的转变

随着现代企业的发展，内部审计也在不断的完善和提高自身。内部审计的职能也正在因时而变，变得更加丰富。现在，格力集团内部审计的工作重心已经向咨询管理为导向的服务型管理审计转变，不再是以监督为主了。虽然集团内部审计在转变了，但是内部审计还是要继续跟着市场经济的脚步不断发展，从而才能顺利让企业的内部审计事业转型成功。另外，审计的目的不再是单一的检查问题，而是同时要兼顾资讯管理的服务。同时，国家正在对内部审计转型十分重视，我们要积极的听从国家的号召，主动推动内部审计事业的转型发展，不是被动的应国家的要求。只有国家和企业上下一心，共同努力，转变成为新兴经济效益审计和经济责任审计指日可待。内部审计工作转型成功之后，会为企业带来更大的贡献。

　5.2.2加强内审独立性及创新

首先，内部审计的独立性要加倍重视。一个企业没有独立的内部审计，就不可能给企业管理提出有效可行的建议。这样，企业的监管体系就得不到完善，管理层的失误也很难减少。内部审计人员要真正做好工作和考核人员的工作效率，企业需保证内部审计独立要落到实处和给予内部审计真正的责任权限，而不是光说不做。其次，内部审计管理方法和审计技术要不断创新。没有先进的内部审计管理方法和审计技术，集团是发展不起来的。在这个大数据的时代，信息化发展越来越快。集团的发展也离不开信息化技术的支持。格力集团需要全面覆盖审计工作信息化网络。内部审计方法需要科学技术的支持。只有创立格力集团自己内部的网络系统，从而开发出属于自己的审计系统。这样，集团各层才能及时共享数据，实现规模效应。与此同时，内部审计人员要落实员工的工作效率也变得简单。审计工作更加能落到实处。格力有了属于自己的数据系统，可以在官网上公布更多自己审计信息和分享审计经验。从而，进一步增强内部审计的影响力。

　5.3健全风险管控体系

格力集团业务已经在世界各地都发展起来了，面临的风险也越来越多。这种情况下，集团要辨别出主要风险是什么。但是险体系还处于建设阶段。因此格力集团及旗下子公司要对重视加强风险监控体系和提高管理机制。在签大型项目之前，集团必须对客户的情况进行全面详细的了解，如客户的信用度、公司的经营情况、子公司的经营情况等等。从而，集团才能判断出此次产生风险的可能性。同时，了解项目的风险之处后，要及时报告和监督。这样集团让专业的技术人员发挥所长，全面进行风险管理。只有化被动为主动，集团才能管控风险，让风险降到最低。这是内部控制的最后一道防线，要用在刀刃上。归根结底，内部控制是内部审计工作的根。要控制集团各个方面的风险，内部控制的作用是无可替代的。只有不断完善集团内部控制制度和规范，设立有效的预警机制，内部监控的水平和影响力才能真正地提高起来。这样，内部控制才能为内部审计工作提供有力的支持。

结论

本文阐述了内部审计问题对企业的影响，强调内部审计对企业的重要性，文中以格力集团为例，简单概述了格力集团内部审计的现状，通过历年的财务数据分析，指出格力集团的内部审计管理所存在的问题，结合实际现状，分析其存在问题的原因，原因在于经营所处环境复杂、内部审计制度不完善以及内部控制制度不健全等，对此本文提出了相应的改进对策，重点在于规范内部审计制度、完善内部控制以及建立科学有效的绩效管理体系，通过加强规范相关制度，才能有效地提高格力集团的内部审计管理能力。

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　致谢

论文可以停留在最后一张，但人生还要继续写。

路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。行文至此,落笔为终。这也意味着我的大学生活，求学生涯到此结束。始于2018年金秋，终于2022年盛夏。逐梦商院,终要离别。目之所及,皆是回忆。纵有万般不舍，也要感谢母校的培育与关怀。刚开始上大学的时候，我总以为大学时光是很漫长的。可是大学才几年，疫情就占了两年。但是，一点都没有影响我们学习的脚步，只是没有想到一眨眼就要结束大学的生活了。回想四年来的点滴时光，真的是有太多的美好回忆，这其中有老师四年来对我学术和科学研究上的指导，也有同学间的帮助和鼓励。同时感谢与我共度大学时光的室友们，一起上下课，一起学习，一起看电影，逛街等和你们做的每一件事都值得纪念一生，同时谢谢你们对我的包容和关怀。祝愿即将奔赴人海的我们顺顺利利，顶峰相见，最后祝我们都前程似锦。

在此感谢所有老师的辛苦付出和耐心教导，所有同学的包容与帮助以及父母给予的支持。特别感谢我的指导老师吕小琳老师为我们的辛苦付出。她一边要上课备课，一边还要空出时间认真检查我们的论文，耐心地指导我们写出满意的篇章。最后再次感谢我的学校，提供给我成长的沃土，让我顺利的完成学业。