摘要
医药行业是与人民生活息息相关的行业，在社会经济发展中占有不可小觑的的地位。医药企业的内外部环境都在不断发生变化，不仅存在着巨大的机遇，也面临着巨大的挑战。药企要想在竞争激烈的环境中立于不败之地，必须要全方面考虑，因而医药企业进行所得税纳税筹划，不仅能够缓解资金压力，更能够提高企业的竞争和生存能力。本文以一心堂药业为例，以实现企业利润最大化为目标，运用国家出台的最新的税收法规及税收优惠政策，将纳税筹划理论知识结合一心堂药业具体财务现状及纳税情况进行分析。从固定资产、广告宣传费以及捐赠费用几个角度进行分析并基于一心堂药业存在的企业所得税纳税筹划空间，在遵循合理性和合法性原则的基础上，制定了合法且合理的税收筹划方案，为企业获取利润最大化的结论。
关键词：医药行业；企业所得税；纳税筹划
第1章绪论
1.1研究背景
随着我国经济高速稳定地发展，医药行业也在我国保持着持续稳定发展的势头，由于我国在医疗支出方面每年投入的资金逐年上升，使得我国已成为世界第二大的医疗市场。人们越来越看重医疗健康的同时，我国医药企业的竞争也在不断加大。药企在面临如何提升企业竞争力的巨大难题时，有效降低成本则会成为企业首选项，而在企业的经营成本中，企业纳税成本的高低会直接影响企业能否实现利润最大化，尤其是企业所得税。所以，针对企业所得税结合企业的实际情况而制定最佳的纳税计划，可以降低企业成本，增加企业利润。一心堂药业成立于1993年，是一家大型综合性医药上市公司，主要经营抗生素、中草药、转基因药物、化学合成药物的生产和销售，以及中药材、中西药、医疗器械的批发和零售。在医药贸易流通领域，是云南省具有规模和优势的大型综合性医药贸易公司。虽然一心堂药业在行业中处于领头羊地位，但是该公司的企业所得税税负同其他医药制造企业相比仍相对较高，因而，一心堂药业在企业所得税纳税筹划方面还有很大的进步空间，本文立足于一心堂药业的企业发展策略，根据目前的税收法规，制定合法合规的可实施性的纳税筹划方案。
1.2研究目的及研究意义
本文根据一心堂药业的实际经营管理情况，分析近几年企业的涉税情况，结合了企业所得税有关的法律法规及税收优惠政策，并根据企业近几年的财务报表数据，从固定资产、广告宣传费和捐赠费用等几个业务模块分析纳税筹划空间，并提出了纳税筹划方面的设计方案，在坚持合法性以及合理性的基础上，对一心堂药业的企业所得税进行纳税筹划方案设计，帮助企业减轻税负，使企业实现利润最大化目标，同时也为相关医药行业企业的纳税筹划思路带来相应的借鉴参考。
本文对一心堂药业进行纳税筹划，有以下几方面意义：一是有助于减轻一心堂药业在企业所得税的涉税压力，降低企业税收成本，为企业实现效益最大化，提高企业竞争力。二是有利于企业形成作为纳税人合理合法缴纳税款的意识，从而避免企业偷税漏税行为的可能性，保证企业避免产生税务处罚。三是有利于一心堂药业企业财务工作人员拓宽企业纳税筹划思路，使其能制定有效的财务决策。最后就是给医药行业在进行纳税筹划提供有关借鉴参考，不断优化我国医药行业的纳税筹划体制。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
税收计划起源于西方，与税收咨询业务一起诞生，这是一个主要的税务咨询业务。19世纪中叶，为纳税人供给各式各样的咨询服务，并为纳税人因地制宜地进行纳税筹划的专长的税务专家在意大利已经诞生。1960年代后期，来自欧洲5个国家的专业税务顾问团队汇聚一堂，在法国巴黎成立了欧盟税收联盟(European Tax Fedeation)，为将税收咨询专家从个人转变为行业成员提供联合组织。联盟的成立标志着经济发展纳税筹划的开始。纳税筹划的地位逐渐巩固，XX开始关注发展，标志着纳税筹划在欧洲进入了健全的发展渠道。Kovermann和velte（2019年）对近80份关于公司治理和避税的文件进行了综合分析。研究结果表明，有效的公司组织结构和治理机制可以将避税引导到公司最强大的层面。完善的企业组织结构和强大的治理能力不仅可以增加企业税收筹划活动的收益，而且可以将筹划风险控制在可控范围内。Malhotra（2015）指出，应将企业的经营管理视为一个整体，税收筹划不仅应从财务管理的角度考虑，还应视为整体的重要组成部分。JohnDoyle（2010）从激励的角度指出税收筹划的重要性认为，企业利用净利润分配为企业管理者提供一定的收入，净利润是从企业的总利润中减去移交给国家的税收负担所获得的收入，这就要求企业建立科学高效的税收筹划，从而有效降低企业所得税费用，增加企业的经营价值，提高企业经营的税后净利润。
1.3.2国内研究现状
与西方国家相比，虽然我国企业所得税筹划起步较晚，但也在逐步完善。企业税收筹划的研究尚处于探索阶段。随着市场经济的快速发展，随着企业主导地位的确定，人们越来越意识到税收筹划的重要性及其在企业发展过程中的重要作用。唐腾祥等（1994）在其财务工作中全面阐述了税收筹划的定义、运作模式及相关理论，全面阐述了国外税收筹划的新分析理论及实际运用，为我国税收筹划的分析提供了条件，这表明税收筹划在中国已正式成为一门新兴的理论研究学科（2005），基于权益的视角，提出税收筹划是纳税人的固有权利，对企业利益的渴望也是其成立的原因，有明显的自利倾向。税收筹划必须以企业的权利为前提。
肖晓（2016）在其著作中指出，企业进行企业所得税筹划，通过延迟纳税义务，降低了有关税负，或令企业的资金现金流更为活跃，抬升了资金的使用效率，给公司创造了更多的时间价值。胡绍宇（2019）通过将所得税筹划引入企业并购活动，我们综合分析了企业并购各个环节的各种筹划对策，并以联想并购IBM为例，确认了企业并购的各个环节都应采用一定的税收筹划方案。然后，对企业并购中的风险控制与防范进行了研究，以便更好地整合纳税筹划方法在企业并购中的实际应用，使企业并购的税收理论更加实用。总而言之，虽然我国税收筹划起步较晚，但近年来随着理论体系的不断完善和研究贴近企业实际应用，随着经济的不断发展和大数据等新信息技术在纳税各个环节的应用，企业将越来越重视企业所得税的纳税筹划。
1.4研究方法
文献研究方法：通过翻阅国内以及国外相关期刊和文献，通过阅读和解析文献，总结出企业的所得税筹划的研究现状，为本研究提供理论依据。文献研究方法是一种传统的、重要的科学研究方法。无论从事什么科学研究，都需要查阅现有文献。
比较分析法：根据一心堂药业的实际运营情况，针对企业不同的生产经营管理活动，制定一套有效的企业所得税纳税制度税收筹划策略，通过比较分析，找出能够实现企业经济效益最大化的企业所得税筹划策略。
案例研究法：通过对一心堂药业的实际经营、纳税、财务状况的研究分析，探讨一心堂药业在纳税筹划方面存在的不足及其在纳税筹划方面的可操作性，然后针对一心堂药业存在的诸多不足，提出合理税收筹划的可行性措施，使其能够确保公司的利益，实现企业经营效益的最大化。
定性定量分析法：通过逻辑推理、历史验证等思维方式，从定性的角度关注研究对象的具体属性，并对具体的研究数据进行计算和推断，如一心堂药业的税收筹划。在企业所得税方面，本文通过对一心堂药业经营状况等财务指标的分析，最后总结了华东药业在企业所得税筹划中存在的问题，并提出了具体的改进建议。
第2章企业所得税纳税筹划的基本理论
2.1企业所得税纳税筹划基本定义
税收筹划是指企业以利润最大化为目标，对公司的生产经营、投资和财务管理等环节在税法允许的范畴里进行事前规划和整合，最大限度地减轻企业税收，使企业获取最高收益。它又称税务筹划、纳税筹划等，实质上是涉税事项为了最大限度地提高收入而进行的安排，体现出企业的自主权利。随着市场经济体系的完善，税收筹划将成为企业生产运营不可或缺的重要纽带。企业所得税是从企业的销售收入中减去费用、费用、流转税后的生产经营活动的收入和其他收入后的税金，这与企业的经济利益唇齿相依。企业所得税的纳税筹划，即税收筹划，是纳税人在生产和商业活动中以获得最大限度的税收优惠为前提，在遵循税收法规下预先选择税收方案并进行的投资和财务活动从而获取企业利润最大化的一种企业筹划行为。因此，所有企业经营者目前面临的严峻问题是如何在合法的条件下，充分享尽现存的税收优惠，减少企业的税负并且增添企业收入，以上称为企业所得税纳税筹划。
2.2企业所得税纳税筹划相关理论
2.2.1契约论
在企业的运营管理中，对契约理论的定义是由股东、供应商、销售商以及信用机构组成的企业体系属于契约关系，管理者、员工、个人债权人以及投资者、客户等属于其他角色的个人和企业之间同属契约关系。企业和XX之间也存在契约关系。社会和企业都是契约的集合。合同的特征是合同当事人的利益是矛盾但共生的。通过利害关系的结合和利害关系的冲突，它们都在追求自身利益的最大化，企业有必要在税收筹划中运用契约理论。利益相关者之间的关系非常复杂，只要有效结合他们的关系，就能设计出所有当事人都能满意、不受阻碍地执行的筹划方案。
2.2.2博弈论
决策主体的行为直接相互作用时产生的决策及其均衡的问题是从博弈论中研究得出的。从另一个角度而言，博弈论研究的是当一个主体和个人、一个企业的选择受到他人以及其他企业的选择的影响，并且受到对方的选择而受到的影响时产生的决策和均衡问题。博弈论主要的三大要素是参与者、策略和支付函数；博弈中的参与者、对弈者在比赛过程中可以获得的信息、动作和策略，以及比赛的结果和奖金是博弈论的基本内容。税务机关和企业都是博弈论的中的纳税人。XX税务机关运用税收税权，要求企业依法缴纳税款，确保税收征管机制正常运行。企业作为XX的主要纳税人必须要承担纳税的责任。企业希望能够尽量少交税是为了追求自身利益最大化。因而，税务机关和企业可通过税收筹划来选择最优策略在博弈的过程中，以此达到纳什均衡，达到XX和企业利益的平衡点。合理的企业税收筹划往往受到税收政策的限制，所以恪守税收的合法性原则是非常重要的。然而在实际执行中的税务机关制定的税收合法性策划可能会存在一些误差，导致合理的企业税收筹划有时会被误以为是蓄意避税和逃税，从而加重了企业与XX之间的矛盾和摩擦。所以，企业对税收筹划进行分析可以通过建立博弈模型来实现。
2.2.3组合节税理论
指在一定时期和环境条件下，组合节税理论是指经过多种节税手段的连和，最大范围地提高节税总额并减少节税总风险。联合节税重点探究各种节税技术之间的相互作用产生的效益。在企业经济活动中，纳税筹划的最终目的是最大范围地节约税收。所以，往往同时使用多种节税技术，即组合节税原则。在各种节税技术中，一些节税技术可能在节税和降低风险方面相互影响。联合节税涉及各种节税技术的可能相互作用，需要进一步使用节税技术进行计算，以实现企业价值最大化的目标。
2.3企业所得税纳税筹划的基本方法
税率差异法：是指国内各地区的税率存在一定差异，并在各地区、各行业制定了相对不同的税收政策的方法。企业可以利用税率差异减轻税负，提高企业利润。虽然这种方法相对简单，但结果非常直接和有效。与高税率纳税相比，低税率少纳税是一种减税。在市场经济条件下，由于税率差异是普遍存在的，企业可以利用税率差异节约税收，或者根据国家制定的各项税收政策,通过改变其他因素，如适当调整税基分布，企业将经营资金安排到低税率地区，评估类似节税金额和政策的稳定性，并根据国家相关政策成为减免税主体，以减轻企业的税收负担。
税收优惠筹划法：税收优惠政策作为一项具有自身特殊性的政策，其特殊性主要体现在国家放宽政策上。为了扶持一些特殊产业，如生态环保、民生大产业等，以及在国内安排各种资源，改善国家资源的不平衡配置，实施积极鼓励的税收优惠，不仅给企业带来了相应的减免，同时也促进中国经济长期稳定发展。税收优惠的主要形式有免证额、免税、起征点、减税、退税、税收抵免及优惠税率。企业需要在国家相关法律制度的指导下，充分了解和分析相关税收政策法规，进行税收筹划，积极运用好相关减免政策，建立高效、可操作的税收筹划措施，不仅可以使纳税人以最低的成本享受到减轻税收负担的好处，而且可以优化企业的经济价值。比如医药企业需要投入大量资金进行药物研发，高科技企业往往聚集在医药行业。充分利用高新技术企业15%的所得税优惠税率和研发费用的增减等优惠政策，可以大大减轻纳税人的税收负担。
延期纳税法：递延所得税缴税方式是指纳税人为达到一定减税的目的而可以在税法允许的范畴内延期纳税的一种方法。递延所得税支付充分利用了资金的时间价值，增加了企业的现金流量，无形中为企业获得了无息贷款，节约了利息成本，实现了资金的时间价值。医药企业往往会为了减小费用支出选择递延所得税方法进行纳税筹划，这有助于改善企业的纳税筹划空间。
第3章一心堂药业所得税纳税筹划现状
3.1一心堂药业基本概况
一心堂药业(000963)于1993年成立，1999年12月在深圳证券交易所成功发行上市，一心堂药业肩负着国家、省、市下达的专项药品贮存任务，是一所大型综合性医药上市公司并主营医药研发、医药产业、医药药品流通以及医药物流等业务，公司主要生产并且销售抗生素、中成药、化学合成药及基因工程药物，同时批发、零售分销中西药、中草药及医疗机械设备。医药行业生产和医药商业分销为该企业业务全景图的两大主营业务，不仅仅在中国医药工业排名前50强，同时也是中国医药工业的先锋企业。该企业是云南省能力与规模并存的在医药分销领域一马当先的大型综合性医药商业企业。医院垂直销售、药品高效终端配送以及商业配送等业务为企业的经营范畴。公司具有完好的云南省医药业务网络和基层终端市场网络，在2011年中国十大制药企业中排名第八。
3.2一心堂药业财务状况分析
剖析企业税负情况并拟订具备指向性的纳税筹划方案，最先应从企业的财务数据入手。经过采集、整合企业近三年的财务指标，最后整理汇总财务数据的解析，结合税收筹划有关理论并找出规律，发掘企业在税收筹划存在的问题并设计解决方案。以下是一心堂药业2018年至2020年的主要财务指标：
资料来源：根据2018-2020年度财务报告整理得出。
从表3-1可以看出，一心堂药业的营业收入呈现出明显的下降趋势。2019年营业收入354.5亿元，同比增长47.9亿元，增长15.60%；2020年，营业收入336.8亿元，同比减少17.7亿元，下降-4.97%。2018年至2020年，营业收入在短期增长后呈下降趋势。公司在年报中解释2020年公司因为受到新冠疫情及国家药品集采等原因叠加波及，公司的营业收入在2020发生下跌。公司净利润部分，2020年一心堂药业净利润对比去年同比下降0.15亿元，下降0.54%，主要原因是企业所得税费用占比较高，成本控制不当的问题会导致利润呈下降趋势。因此，对企业固定资产、广告宣传费用、捐赠费用进行企业所得税筹划，不仅可以帮助一心堂药业控制费用，而且可以梳理企业发展的重点，实现企业税后利润的最大化。
3.3一心堂药业涉税情况分析
根据一心堂药业财务指标分析，已知一心堂药业企业所得税费用所占比例较高，因此对企业所得税税负的研究主要从企业所得税负担率和所得税缴纳率这两个指标着手。所得税负担率衡量的是企业所得税与收入的比例关系，即企业所得税税负。企业所得税税的缴纳比率，反照了企业所得税税额与收入的比例关系。它是所得税纳税评定中最受关注的财务指标。这两种指标能够科学合理地反映企业的所得税负担。以下是这两个指标的计算方法：所得税税负率=企业所得税/利润总额，所得税贡献率=企业所得税/营业收入。通过上述公式，计算出一心堂药业近三年所得税贡献率和税负情况，如下图所示。
资料来源：根据2018-2020年度财务报告整理得出。
由表3-2可知，根据一心堂药业公司近三年数据纵向对比，2019年一心堂药业所得税贡献率为1.54%，同比下降0.02%，2020年所得税贡献率为1.61%，同比上升0.07%，总体上呈上升趋势。企业所得税负担率从2018年的16.62%降至2019年的15.70%，同比下降0.92%。2020年所得税负担率为15.75%，同比增长0.05%，增幅较小。此外，一心堂药业企业所得税税负率仍高于医药行业平均税负率2.5%。从以上数据可以看出，一心堂药业企业所得税税收筹划仍有改进空间。因此，为企业制定有效的税收筹划方案，有助于提高企业的净利润，降低一心堂药业的纳税成本。
第4章一心堂药业的企业所得税纳税筹划问题分析
4.1固定资产存在的企业所得税纳税筹划问题
固定资产是一心堂药业研发和生产加工中不可或缺的主要资产，同时，医药行业技术更新速度速度快于其他企业，企业只有通过固定资产更新换代才能提高市场竞争力，2014年第64号公告规定，自2014年1月1日起，国家允许医药行业等六大行业购置或自建固定资产采用加速折旧法，以促进行业发展。根据年度财务报告可知，2019年一心堂药业以4186.30万余万元买进生产设备一批，预计使用年限为5年，净残值率为5%，预计投资收益率为10.2370%（数据来源wind数据库）。在采用年限平均法计提折旧的基础上，得到以下数据：
资料来源：根据2018-2020年度财务报告计算得出
作为生物药品制造行业，一心堂药业业依法允许采用加速折旧法计提折旧，但由于公司财务工作人员不了解固定资产加速折旧的优惠政策，公司对所有固定资产采用年限平均法计提折旧，增加了纳税成本。
4.2广告宣传费存在的所得税纳税筹划问题
资料来源：根据2018-2020年度财务报告整理得出
医药企业为了扩大生产经营业务，带动医药产品的推广，增强企业影响力，会产生各种业务宣传费用。对于此类费用，根据税法规定，企业每一纳税年度销售（营业）收入的15%可以在广告费和业务宣传费中扣除；超出的部分允许结转并在以后纳税年度扣除。其中，对于药品生产企业，此项收入的扣除比例可扩大至30%。一心堂药业2018-2020年的广告宣传费分别为9.56亿元、13.73亿元、25.59亿元，占比均不超过营业收入的30%,因此该公司的广告宣传费用可以在税前全额扣除。广告宣传费用若存在与产品宣传推广有关产生的运费是可以计入广告宣传费，但一心堂药业2018-2019年分别存在7.56亿元、7.94亿元与产品宣传推广相关的运杂费未计入广告宣传费中，造成税前费用未能充分扣除。
4.3捐赠费用存在的企业所得税纳税筹划问题
资料来源：根据2018-2020年度财务报告以及社会责任报告整理得出
国家为鼓励企业的公益性捐赠，据此出台了一定的优惠政策，在一个纳税年度，低于总利润12%的部分可以扣除。但是，享受这种税收优惠有一定的限制。不能直接捐赠。必须通过国家规定的机构，符合条件的捐赠支出超过12%的部分，可在未来3年结转扣除。尤其是在2020年1月1日到2020年12月31日期间，受COVID-19的影响，国家还鼓励慈善捐赠，企业直接向执行防疫任务的医院捐赠物品或者通过公益性社会组织或者县级以上人民XX及其部门捐赠现金、物品进行防疫救治的，允许企业所得税前全额扣除。与过去相比，它突破了比例的限制。2018年至2020年，一心堂药业捐赠费用的可抵扣金额分别为3.45亿元、4.16亿元和4.14亿元，但公司通过公益性社会组织捐赠的金额分别为0.005亿元、0.214亿元、0.208亿元，可以看出，一心堂药业在捐赠费用方面有部分支出使用了自行捐赠的方式，所以不能在税前扣除这方面的支出，企业的税负因此有所增加。
第5章一心堂药业的企业所得税纳税筹划方案设计
5.1固定资产的企业所得税纳税筹划方案
从表4-1可知，一心堂药业对固定资产采用的年限平均法计提折旧的方法，并不能使企业所得税筹划空间上升至最大，因而可以通过加速折旧的方法进行比对，从中择出最适合一心堂药业的固定资产折旧计提方法。若采用双倍余额递减法，一心堂药业的2019年一心堂药业以4186.30万余万元买进生产设备的折旧计提情况如下：
若采用年数总和法，一心堂药业的2019年一心堂药业以4186.30万余万元买进生产设备的折旧计提情况如下：
可以发现，年限平均法下，企业每年缴纳的税款数额一致，可抵扣税额是452.28万元；年数总和法下，可抵扣税额是480.90万元，而双倍余额递减法在三种折旧方法中的抵扣税额是最多的，金额为488.80万元，比企业原方案增加了36.52万元的抵税额。因此，在企业所得税税率不变的情况下，固定资产的税收筹划主要在于固定资产折旧的选择方式上，而一心堂药业最适宜采用双倍余额递减法法计提折旧。
5.2广告宣传费的企业所得税纳税筹划方案
以商业广告宣传企业及其产品的信息，扩充市场并促成交易，以此获取利润的方式，已成为大部分企业参与市场竞争的经销方式。通过广告宣传投资，让消费者快速明晰和通晓企业的产品和功效非常重要。广告宣传对一心堂药业具有重要意义，广告宣传费用是一心堂药业销售成本的重要组成部分。鉴于上述中部分广告宣传费用未计入的导致税前扣除额减少的问题，税负增加，以下将重新设计一心堂药业广告宣传费用税收筹划方案。以2019年为例，根据税法规定，由于一心堂药业广告宣传费用不超过营业收入的30%，因此，2019年一心堂药业广告宣传费用税前扣除空间=35.45*30%=106.35亿元，而公司2019年广告宣传费用的实际税前扣除空间为13.73*75%=10.03亿元。2019年，一心堂药业将与企业进行产品宣传而产生有关的运杂费7.94亿元计入销售费用。如果企业能够提前进行纳税筹划，将该费用计入广告宣传费用，则企业可增加的税前可抵扣金额=（13.73+7.94）*75%=16.25亿元，比原可抵扣金额增加16.25-10.30=5.95亿元，则可减征企业所得税=（16.25-10.30）*15%=0.89亿元。因此，一心堂药业财务人员在规划广告宣传费用纳税时，容易出现混淆的费用，需要进行明确的区分，并在不违反税收规定的情况下，将与广告宣传费用性质类似的部分纳入广告宣传费用范围，使税前扣除额有效增加，以减轻企业所得税的税负。
5.3捐赠费用的企业所得税纳税筹划方案
在2019年，一心堂药业的利润总额达到了34.70亿元，2019年度公益性捐赠可扣除限额为34.53*12%=4.16亿元，一心堂药业2019年度的公益性捐赠为0.252亿元，其中通过基金会间接捐赠的0.214亿元小于扣除限额，可在应纳税所得额时减掉，但还存在0.252-0.214=0.038亿元的直接捐赠是不可以在税前扣除，需缴纳企业所得税0.038*15%=0.006亿元。如果一心堂药业2019年基于公益性社会组织捐赠0.252亿元，远低于扣除限额，则公司2020年捐赠的0.303亿元可税前全额扣除，可少缴税0.006亿元。其次，一心堂药业也可以通过适度地增加公益性捐赠，实现一定程度的节税。假设2020年通过捐赠疫情防控物资1亿元，低于可扣除限额4.14亿元，可在税前全部扣除，可少缴纳0.15亿元的企业所得税。捐赠虽然会降低企业的利润，但可以达到宣传公司的效果，减轻社会负担，提高企业未来的利润。因此，依靠公益组织展开捐赠，能充分有效地体现公司的社会责任感，树立良好的企业形象，在一定程度上降低公司的税收成本。
第6章一心堂药业的企业所得税纳税筹划的风险及保障措施
6.1企业所得税纳税筹划存在的风险
6.1.1税收政策变化风险
税法每年都会有所修改，因为一心堂药业的财务人员对标准和政策了解不够，财务人员对固定资产的折旧方法是按照年限平均法计算的，这样会无形的增加企业的税负，存在一定的经营风险。固定资产折旧费是可以抵扣的项目，采用“双倍余额递减法”加速固定资产折旧来拟定固定资产折旧方法的纳税筹划方案，这样可以利用资金的时间价值，将往后推迟当期应缴的税款。因此，对于一心堂药业而言，固定资产加速折旧将产生融资效应。加速折旧将推迟所得税的征收，降低企业的初始税负。但如果此政策发生调整，将使这些纳税筹划直接无效。此外，企业想要任意转换折旧年限和折旧方法，需要在财政部门批准同意下，经由企业的财务人员向当地税务局备案后，并且在获得税务税管员的批准后才能进行转换变更，这也增长了本纳税筹划方案实施的不确定性。
6.1.2财务人员专业能力不足
一心堂药业公司财务人员应该全面了解我国企业会计准则和税法的相关政策，上述中因为一心堂药业公司财务人员难以区分广告宣传费用，是不允许享受加计扣除的优惠政策，因此会造成广告宣传费用不能及时进行加计扣除，这些都是无形中增加企业的税收负担，存在一定的经营风险。根据《一心堂药业2020年年度报告》，公司员工人数一共11359人，内含生产人员、行政人员、销售人员、技术人员、财务人员。财务人员的数量约为2%。财务部人员教育水平以本科为主，对公司财务知识认识有限，会导致税前扣除不能最大化，增加企业的税收负担，因此财务人员专业水平和能力有待提高。
6.1.3企业纳税筹划内控制度不完善
企业在进行公益性的捐赠时，容易产生捐赠错位、不及时，甚至会发生盗用捐赠资金等状况，从而导致捐赠成效大打折扣。因而，为了实现及时、简捷、高效的目标，一心堂药业可能会选择通过直接向受捐单位捐赠的方式，而通过直接捐赠的行为则会导致所捐赠费用不能在税前充分扣除，由于缺乏完备的纳税风险评估内控制度，会导致一心堂药业纳税筹划在具体实施过程中难以发挥作用。
6.2一心堂药业应对纳税筹划风险的保障措施建议
6.2.1积极关注税收政策，加强与税务机关的沟通
一心堂药业公司对于税收政策接连变更可能带来的纳税筹划风险，公司要及时知晓最新的税收政策，比如药业在固定资产方面存在哪些优惠政策，以及扣除标准等方面，此外，一心堂药业要主动采集和把握最新的税收政策变动指向，创立完备及健全的税收政策讯息库，及时调节修改原有的纳税筹划方案中可能牵涉的最新税收政策变化状况，使一心堂药业的纳税筹划方案能够合理高效避免税收政策变更面临的筹划风险。同时，一心堂药业公司在税务处理时要主动积极的与税务机关进行联络，向税务机关及其相关人员闻询对税收政策存在误解的问题，避免因与税务机关对某项政策理解上产生偏差，既节约办税的时间成本，又提高财务工作的效率。
6.2.2提高财务人员的专业素质水平
一心堂药业公司应当提高现有的财务人员的专业能力素养，通过提高财务人员入职门槛，设置公司财务人员最低要求，保证入职员工都有认真的工作态度和较强的工作能力，避免应专业能力过低而带来的税收风险，一心堂药业可通过邀请专业人员按期展开涉税有关事项筹划的培训课程以此提升财务人员的专业知识水平和技能。并且，一心堂药业公司要强化对税务人才的引荐力度，大力聘请高学历、有证书、有一定经验的专业税务人才，各方面升高财务部门专业知识水平和税务技能。
6.2.3完善企业纳税筹划内控制度
一心堂药业应致力提升管理水平和增强风险意识，在严格管控传统财务内控手段的前提上，设立以生产经营流程为基础的纳税筹划风险内部控制保障制度，并配合公司各部门实行。财务部门应当定期对纳税筹划过程中出现的风险进行检查，并对每个会计期间的涉税资料进行复核，例如捐赠费用是否存在因捐赠不及时或者捐赠资金被挪用的问题而导致未能对其纳税筹划空间最大化等情况。通过完善企业内部税务制度，可以发现缺点并立即修正，从而减轻企业税收负担及风险。
总结
税收筹划在当前的经济形势下对企业的财务管理中起着举足轻重的作用。通过运用科学高效的管理技术，纳税筹划可以抬升企业的资金使用效率，减轻企业税负和降低税收风险，给企业带来最直观的经济效益，同时提升企业的管理水平和会计水平，助力企业达到经济效益最大化的目标。本文通过对一心堂药业公司相关财务数据的分析，依据《企业会计准则》和《企业所得税法》，对该公司的固定资产、广告宣传费用和捐赠费用进行了分析，并利用税法的各项优惠政策，发现一心堂药业在这些方面存在企业所得税筹划不完善的问题，结合一心堂药业公司的情况，设计了适合一心堂药业公司的税收筹划方案。一心堂药业应以长远发展为目标进行税收筹划，完善公司税收筹划的保障体系。企业可以通过积极关注税收政策，加强与税务机关的沟通，增强企业财务人员的专业化，完善公司税务控制制度，为公司纳税筹划保驾护航，帮助企业减轻税负，最大限度地发挥税收筹划的有效性，增加企业收益。
参考文献
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致谢
随着这篇致谢词的开始，意味着学生生涯的结束，生活将开启全新的篇章。在毕业之际，我想向所有给予我帮助过的老师，同学，家人表示最诚挚的感谢。
首先感谢我的论文指导老师，感谢您的悉心帮助和指导，使我得论文得以完成，愿老师万事胜意。其次谢我的好友们，给予我关心与帮助，感谢和我共度四年大学时光的大学同学，愿大家前途似锦，归来亦如少年。感谢我的室友，风华正茂的年纪从陌生到熟悉，陪伴着彼此的成长，有幸相遇。最后我非常的感谢我的父母，二十多年的生养教育之恩，耐心温柔的照顾，给了我无限的爱与温暖。您们是我最坚实的后盾，让我无忧无虑快乐的成长。祝愿您们每天都快乐幸福，健康美满。愿我在未来的日子不断努力成为你们的骄傲。这四年，有欢笑,有低落,有感恩，有遗憾,但不管怎样，感恩所有让我逐渐成长为一个更好的自己，时至今日，虽不知未来酸甜如何,但所幸总能从过程中寻找所得，故觉来日有可期，前路尚有光，事到尽头，万事如意。再次由衷地感谢老师、父母、朋友,未来祝好！
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