上市公司财务舞弊与对策探析

　摘要

随着经济全球化的进程，市场的竞争逐渐白热化。为了保持企业在行业的优势地位，维持自己的最大利益，不少上市公司铤而走险，通过各种各样的xx手段，利用财务舞弊的方式来进行获利。这种做法不仅会损害会计信息使用者的经济利益，而且会严重扰乱我国证券市场的秩序，甚至会导致企业和监督部门失去公信力。因此加强对上市公司财务舞弊行为的重视与防范是十分必要的。本文以乐视网的案例为研究对象，运用舞弊风险因子理论对其进行了研究，并结合其道德品质、动机、舞弊机会、暴露的概率、处罚的性质及程度等五个方面对其进行了剖析，并对其原因进行了探讨。

　关键词：乐视网；上市公司；舞弊成因；舞弊防范对策

　一、引言

随着改革开放以来，我国的经济迅猛发展，这也带动了我国资本市场的迅速发展。然而，占据资本市场重心的上市公司近年来却时常被爆出财务舞弊的丑闻。上市公司盲目追求眼前利益，不惜代价利用虚假的会计信息，影响投资者对市场的判断，严重损害各方的利益。因此，在错综复杂的市场中，找到、辨识并保护真实的会计信息是影响重大的。要维护各方利益，保证市场的正常走向，树立良好的经济形象，就得对财务舞弊行为进行辨识、加以防范。要想获得真实可靠的会计信息，就要从根源上割断财务舞弊行为。在此背景下，本文以乐视网的案例来探讨识别上市公司的舞弊动因和舞弊防范对策。

　二、财务舞弊理论概述

　　（一）财务舞弊概念

我国对舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求审计人员对舞弊是否已经发生作出法律上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”

　（二）财务舞弊特征

财务舞弊行为具有如下特点：(1)财务舞弊行为的主观动机是恶劣的。(2)实施财务舞弊必须仔细筹划，然后设法掩盖犯罪。(3)财务舞弊行为具有多样性、复杂性和隐蔽性。(4)财务舞弊具有破坏性。

　（三）舞弊风险因子理论

由伯洛格那等学者在GONE理论基础上提出的舞弊风险因子理论是目前最完善的舞弊理论。该理论将个别风险因素与一般风险因素结合起来构成了舞弊风险因素。个别风险因素有道德素质和动机。一般风险因素有舞弊的机会、被发现的机会和舞弊之后的惩罚性质和程度。这个理论指出，如果把这五个因素结合起来，并且被舞弊者视为有利的话，就会出现舞弊。道德品质是个人的内在素养；动机是实施财务舞弊的源头，通常与行为人的目的挂钩，具有差异性；舞弊机会是舞弊者可实施舞弊行为的条件，与内外部治理环境有关；被发现的可能性是财务舞弊行为被揭发的概率，舞弊行为暴露的概率越高，舞弊发生的概率越小，与内外部监管力度相关；舞弊后受罚的性质和程度是舞弊被揭发后的处罚程度，通常与XX政策相关。本文基于该理论对后文进行分析。

三、目前我国上市公司财务现状

　　（一）上市公司发展现状

目前，国内共有4782家上市公司，资产总额达80.7万亿元，在世界范围内的市场份额位居世界第二。上市公司在规模以上工业企业的利润中所占的比例，从2018年的四成左右上升到了现在的一半左右，而上市公司所缴纳的税收则几乎占到了全国税收的四分之一。当前，我国上市公司的发展正面临一个良好的发展机遇。

（二）上市公司财务舞弊现状

上市公司是我国证券市场的重要支柱，必须消除其不良行为，才能维持资本市场的正常运行。可是近几年，我国上市公司发生的财务舞弊事件时有发生。以下是我国上市公司在财务舞弊行为中暴露的问题：

1、舞弊的方式多种多样，错综复杂

上市公司常见的舞弊手段有虚增销售收入、任意递延费用、企业进行不正当的会计政策和会计估计、关联交易和隐瞒应披露事项。这些舞弊手段既可以单独使用，也可以叠加使用。

2、存在缺陷的内部控制体系

建立健全的内部控制体系，对改善我国上市公司的财务信息质量，合理地保障公司的合法、合规的运营，提高公司的经营效益、提高企业的经济效益有显著作用。比如本文分析的乐视网，正是因为它的内部控制体系残缺，没有对各级机构结构设置的有效性进行合理评估，权力和责任划分不清，才会使内部监管体系失去效用，进而导致舞弊行为发生，从而给企业带来致命的打击。

3、法律法规有缺陷

完善的法律制度是我国证券监督管理部门依法行政的重要依据，是保证我国证券市场健康发展的根本。很多上市公司敢于进行财务舞弊，是由于相关的法律和法规不完善，给了上市公司可乘之机。相关的法律和法规处罚力度相对较轻，这也导致了上市公司的得寸进尺。

4、个体素养存在差异

财务从业人员应该怀有敬业精神，熟悉法规，依法办事，客观公正，服务周到，保守秘密。不过，每个人都有自己的特点，并不是所有人都有很好的专业素养。一家公司的长期健康发展离不开管理者的素质，而管理者若能有长远的眼光，能够发现不合理的行为，公司的发展就会更加稳定。

四、上市公司舞弊行为的防范对策

　　（一）提升道德素养

从“乐视网”事件中可以看到，公司管理层的职业道德水平对公司的发展有着深远的影响。如果一个公司的管理层只想着投机，只想着眼前的利益，那这家公司就会走上一条不归路。因此，公司必须加强对所有员工的道德素质的提高。

在管理人才的选择上，上市公司既要注重人才的专业素质，又要注重人才的品德修养。同时，公司内部和外部的监管机制也应该对其进行监控，当经营者出现严重的职业道德问题时，应当建立相应的黑名单，以达到信息共享的目的，并禁止其再次从事这一领域。在员工的管理方面，公司应当设立一支监督小组，定期举办有关诚信素质的道德教育，以增强员工的遵纪守法意识和参与抵制违法行为的积极性。同时，XX也要加强对企业员工的职业道德教育，加强职业道德教育。

　（二）消除财务舞弊的动机

财务舞弊有多种原因。从对乐视网财务舞弊动机的剖析中可以发现，其舞弊行为的动机大多与财务利益相关。因此，上市公司要对其企业战略进行适时的调整，提高其实际运营绩效，并消除其不良的财务状况。

从乐视网的情况来看，它是在盲目的向多个方向发展，同时还被关联方占用了大量的资金，这让它的资金链出现了问题。同时，由于采用了多样化策略，使其经营规模不断扩张，新的业务也随之增多，同时也带来了生产成本和费用的增长，从而减少了公司的盈利能力。这时，对资金的极度需求就导致了乐视网发生财务舞弊行为。

上市公司领导人要制定与企业相符合的发展战略，不能过于激进的发展，否则，企业会出现重大财务危机上市公司的领导者必须根据公司的发展战略来确定自己的发展方向，不能太过激进，否则就会发生严重的财务危机。上市公司的管理人员应当清楚地了解公司在今后的发展过程中要面对的各种变革所达成的目标，然后再制订计划，思考采用何种方式实现公司的目标，并最终形成一个可供评价和修改的方案。

（三）消除财务舞弊机会

1、加强企业内部控制制度的完善和执行

从乐视网的经验教训中，可以意识到建立健全的内部控制制度对企业是影响重大的。上市公司要从三个方面着手；一要加强对内部控制的认识和宣传，搞好内部控制体系的设计，高层做到以身作则、严格执行；二是要改变内控理念，提高管理者和员工的专业素质；三是健全企业内部控制实施的组织与协调机制。然后要强化会计队伍的建设，提高会计人才的质量。再是强调企业的内部监督和完善企业的会计控制制度建设。

2、优化组织结构

组织机构能够合理地安排和协调公司的工作。而乐视网的这一事件也说明了，由于贾跃亭拥有的股份太过密集，以至于其实质上都被其一个人所掌控。因此，上市公司应在恰当的时间内，根据自身的发展需要，合理地选择合适的人员与机构，合理地进行分工，使人才在正确的时间内充分发挥其应有的价值。在我国上市公司设立董事会制度时，应从强化公司话语权的角度出发，避免将公司由大股东控制。

3、保证外部审计质量

在乐视网连续十年的舞弊中，可以看到仍有事务所对其发表非保留意见。这也反映出，第三方审计部门的审计工作不力，没有对异常状况的警觉。

外部审计应当保持其独立性和专业化。要对其审计工作进行周密的规划和科学的、合理的安排工作。坚持事前、事中、事后审核，对重点资金、重点工程、赈灾等重点项目实施全程监督，确保资金使用效率。在审计机构中，应积极探索国家审计、社会审计和内部审计共同参与的审计方式。同时，要立足于现实，分阶段地探索新的效益审计方法。根据现实情况灵活使用审核方法，时刻警惕异常。

　（四）加强监管力度

上市公司应当建立独立的、权威的内部监管机构，而不会受到管理层的影响。同时，要明确其内部监督职能，使其朝着管理的方向发展，并通过对其进行评价与检验，找出其内部的缺陷与漏洞，揭露其内在的潜在风险，保证其有效的运行与发展，从而使其能够顺利地达到公司的目标与战略。XX相关部门要发挥出自己应有的作用，要严格执行自己的工作，对于有违法行为的企业要进行严厉打击，不得碍于私情或利益放任违法企业。对于违法企业要实施严厉的惩罚，让违法企业的口碑一落千丈，并让其承受巨额损失。

（五）完善法律法规

国家部门对财务舞弊行为要出具完善具体的对应的法律法规，要加大行政处罚力度。要执行具有威慑力的法律条文，才会让企业感到害怕，从而不敢去做违法舞弊的事情，才能保证资本市场的相对公正，形成良好的商业圈。同时，XX也要出局保护投资者的法律条文，不能因为企业的行为，而导致无故投资者受牵连。

六、结论与展望

　　（一）研究结论

上市公司是最能代表资本资产形象的企业。它们也往往凭借着自己的知名度吸引到了更多的投资者。但是一旦它们作出财务舞弊的行为，受到最大伤害的往往也是投资者。本文通过研究上市公司乐视网财务舞弊的成因及防范对策研究，得到了以下结论：

近年来上市公司发生舞弊的案例增多，舞弊的手段复杂且隐蔽，这给XX监管部门和外部审计部门带来了一大难题，同时也对新时代的财务舞弊防范提出了新的要求。

构成企业财务舞弊的动机很多，本文大致从舞弊风险因子理论的角度进行描述，发现企业进行舞弊的原因大部分是内部控制制度不合理，企业治理结构设置不合理。

分析财务舞弊的防范对策是为了帮助铺设更好的市场道路，建造优良的商业氛围，保证市场的公平性，保护社会大众的权益。

　（二）展望

本文是基于文献综述理论对乐视网财务舞弊成因及防范对策进行研究的，希望以后能通过进入会计事务所对此类现象展开研究，能够通过更为真实专业科学的方法来进行归纳探究、深度解析。同时也希望相关部门能够尽快完善相关的法律法规，保障无辜投资者的权益，创造一个更和谐的商业环境。

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　致谢

大学涯即将画上句号，有快乐有忧愁。快乐的是在四年的大学生涯里，我不仅学到了很多知识，还收获了很多来自老师、同学的关爱。忧愁的是觉得自己在大学期间还有很多事情没有完成，还有很多事情存在不足。希望在未来的时间里自己能够不断改进，坚持变成更好的自己。

本篇论文能够完成，首先应该感谢我的论文导师。是她耐心给予我很多关心和帮助，及时指导我并给我解答，帮助我打开论文思路，提出了很多好的方法和建议，这是我顺利完成论文的保障。然后是感谢我的辅导员和科任老师，是你们让我在大学四年间收获了许多知识，为我的专业发展打下了根基。是你们带我拓宽了自己的见识，感受到了会计专业学科的魅力。我感受到了你们严谨的教学态度，你们的教诲让我受益无穷。

其次，我还要感谢评阅论文的每一位老师，正是有了各位老师的耐心指导和细心帮助，才能让我的论文不断完善，让我在论文修改过程中不断成长，从而能有更严谨的学习态度。

然后我要感谢我的朋友和同学。感谢她们在我大学生活中给我的激励和陪伴，感谢她们在我学习中的鼓励和帮助。最后，我要感谢我的家人对我一直以来的支持，感谢他们对我一直以来的关爱。我在今后的日子里，会好好的工作和学习，不辜负父母的期待。