完善公司治理与管理会计创新

　　摘要：文章通过认识管理会计在公司治理中的角色和作用，分析完善公司治理与管理会计对企业的意义，提出了管理会计应该从管理目标、管理内容和会计方法三个方面进行创新，来完善公司治理，提高公司竞争力，并分析了采取管理会计创新后成功企业，表明了本文提出的完善公司治理与管理会计创新措施的有效性。

　　关键词：公司治理；管理会计；创新；提高企业竞争力

　　经济全球化以及我国改革开放以来，工业和科学技术迅速发展、计算机技术、互联网和物联网等一些新兴新兴产业快速崛起并普用在各个角落，企业面临的市场环境也是有过去的慢节奏走线快速多变的复杂阶段。对于企业来说，如何面对复杂多变，市场广泛，各行各业合作空前密切等情况，而能完善自身企业治理，是一个值得全面深入探讨的问题。而在完善公司治理的过程，公司财务管理是重中之重，财务管理的好坏直接影响着企业从事生产、品牌建设、市场调研、成品销售和扩大领域等一些列经济活动的进行。因此，财务管理问题需要革新和有效的管理体系。过去在财务管理方面常用的财务报告在实际操作与运转过程中面临很多不利因素的限制，财务报告本身所能传达、记载的信息在当今市场已经不能有效为公司治理提供良好解决方案。财务报告不能为公司治理和股东及其他利益所属人提供全面有效的信息服务。有效的完善公司治理主要体现在合理且恰当的管理公司内部人员，不断丰富首席执行官和执行董事以及其他股东的惩奖办法，增大董事会的作用力和影响力以及优化其对股东应该所属义务的履行，促进人事成本的科学定价。以上所述活动的实施要用到的会计信息，恰属于管理会计的范畴。因此管理会计是完善公司治理任务中一项重要管理手段。市场变化同样也需要管理会计不断创新，才能做到完善公司治理。

　　1.2.1国内研究现状

　　胡玉明在2004年提出在于过去完全不同的市场中，管理会计是以现代管理科学为前提,对过去的管理方法和理论进行了完善，使用学科交叉的思想将管理会计与行为组织学、心理学和运筹学等学科相结合，结合当今市场实际情况，吸取其他学科的有效理论与方法，创新了能够适应现代市场的管理会计体系。他所创新的管理会计具有统筹性，能够更好的为企业完善自身管理提供有效支持，有利于企业提升自身竞争力和增大企业效益。市场的多变性，使得企业更加需要对本企业管理会计进行创新。王久伟在2007年发表的公司治理与管理会计创新一文中指出，要对管理会计进行全方位的创新来更快的达到完善公司治理的目的。在目标方面要制定合理切合企业自身的财务管理目标，在内容方面要要全面和透明，在方法反面要充分调动企业内部管理人员和企业外部人员的工作积极性。

　　1.2.2国外研究现状

　　X会计专家卡普兰在他所著《高级管理会计》一文中提到：从19世纪初到20世纪初，整整经历了一个世纪的时间，管理会计的未来发展之路已经确定，这是管理会计经历漫长发展的结果。这个结果包含了管理会计在面对企业寻求创新道路的过程中所需的信息支持时，可以发挥良好作用。管理会计为企业管理提供信息支持。Zimmeman认为管理会计在为公司内部管理者提供管理信息便于管理者决策的同时，也公司内部和外部监督人员对企业内部管理人的监督提供了可能。这有利于绩效的考核，惩奖行为的规范和对内部管理人员及其所做的决策进行评价。Simmonds（战略管理会计之父）为战略管理会计（SMA）提出如下定义：战略会计是通过分析管理会计所能呈现的与企业及与其存在竞争关系的企业有关数据进行分析，通过分析结果来制定发展和控制企业战略。他认为管理会计如果不加以创新将面临众多棘手问题。因此他提倡从企业内部位视角，通过分析其效率来考量使利润有效增长的方法，在竞争关系中重新看待完善公司治理与管理会计创新的关系。与他人将战略管理会计视为管理会计的分支所不同的是，Bromwich更倾向于将战略管理会计视为管理会计的发展，他认为SAM与传统管理会计不同，SAM能够一市场为视角，综合考虑市场上存在和潜在的竞争对手从事生产所用成本信息，在一段时间内跟踪分析竞争者所生产产品的成本信息与自身企业的生产成本做对比，同时也跟踪比较自身企业与竞争者的发展战略。

　　公司治理，从广义上来说，是研究怎样安排企业权力的一门管理科学。从狭义的角度来说，它是以企业所有权层次为基础，来具体研究如何把这些权利给公司的具体职业经理人，使他们更好地履行自己的职责的一门管理学科。

　　公司治理是一个多角度，多层次的概念。在广义上，公司是一个利益的共同体，而不仅仅是几个大股东的公司，通常的情况下公司内部的结构是以治理结构为基础的内部治理，是公司的利益相关者通过一系列的内部和外部机制治理来共同实现的，企业内部的治理的目标是让股东权益得到最大化和确保公司科学合理正确地的决策，只有这样才能使参与公司各方面利益的相关方获得最大的利益。狭义的公司治理是指公司的主要管理者对低一级的员工的一种制衡和监督机制。换句话说就是管理者通过一种具体的要求，来更合理地处理企业所有者与经营者之间的各种关系，其中主要包括责任和权利关系。公司治理的终极目标就是使股东权益实现最大化。公司治理是通过各种制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的复杂关系，这样更具有科学性，可以更好地来维护公司各方的权利和利益。其实公司治理的主要特点是通过股东大会、董事会等所构成的公司治理结构层次的治理。然而广义的公司治理不只是公司管理者对员工的的监督和控制，还涉及到了很多公司利害相关者，主要包括股东、债权人、采购商，销售方，第三方等与公司利害有关系的各种团体。

　　管理会计是来提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。广义的管理会计的内容主要是：（1）管理会计是以企业为主体展开的管理活动（2）管理会计既可以为企业股东的管理目标服务，也可以为债权人，供应商，采购商，管理者规章制度的制定以及税务当局等一些非管理集团服务的；（3）管理会计作为一个管理信息系统，它必须为企业提供实际和计划所必须的货币和非货币性的财务信息（4）从内容上看，管理会计不只是包括财务会计，还包括财务管理和成本会计。管理会计从狭义的视角来看包括：（1）管理会计以企业为主要研究对象的管理活动；（2）管理会计是为企业的主要股东的管理目标而服务的；（3）管理会计是一个最基本的会计信息系统。

　　管理会计在公司治理中所扮演的角色一开始不被大家认同，随着公司治理的发展和进步，管理会计的作用也慢慢地显现了出来，公司治理在管理会计发展的不同的阶段扮演了各种不同的角色。

　　3.1.1线性治理阶段扮演的角色

　　在线性治理阶段，公司治理主要侧重于内部治理和分权制衡，建立由股东大会，董事会，监事会等组成的大的公司治理结构，实现分权和公司内部管理层的互相制衡，来降低成本和风险，这样来达到保护的目的。在这种模式下，管理者的做出决策，这是在公司治理中处于核心地位。一般拥有公司治理的日常经营管理权和战略决策权。由于决策所需要的信息都是由管理者操纵，董事会仅仅扮演了其中的一个角色，大大远离了决策的过程。这样使管理会计无法在公司治理中发挥其真正的作用作用。一个重要原因是董事会只通过权力制衡来对管理者进行一定的制约，而不是认真参与企业的规章制度的制定来对管理者进行约束的，他们也更不会意识到管理会计对公司治理所发挥的重要作用。另外因为管理者的精力有限，也不能注意到其他人的得失，而且那些管理者也不是那些利益相关者的直接代理人，因此在对公司管理时对那些人的信息关注度还不够高。在这个线性治理阶段管理者关注的只是公司内部，只扮演了服务公司内部的角色。这是线性管理阶段在公司治理中一个巨大的不足。

　　3.1.2在共同治理阶段时管理会计所扮演的角色

　　在共同治理阶段，首先公司的周围治理环境发生了非常大的变化，表现为以下两个方面：第一机构投资者的出现使企业的决策体系开始慢慢面向大家，这样使机构投资者能更好地参与企业的投资决策，同时这样在一定程度上抑制了过强的企业内部控制问题。第二公司的生存和发展越来越依赖各方利害相关者的资源和能力，所以在公司治理中越来越强调各方的利益，第四信息技术的发展也为企业的决策提供了更好的科学决策。第四知识经济时代的到来使企业的的决策水平有了空前的提高，这样使他对传统的管理决策有了巨大的挑战。共同治理的阶段目标是实现企业价值最大化的。这比线性治理阶段有空了更高的要求和觉悟。

　　管理会计在公司治理中可以更加全面地提供管理信息。管理会计在公司治理中可以规划企业的各种时期的经营目标，能有效地控制经济运营的全过程，规划企业的经营目标，编制经营预算是企业成功的关键。企业的发展必须要加强公司的内部经营管理，利用有效资源提高公司的经济效益。客观地预测经济前景，参与重要的经济决策是现代企业经营管理的最核心的问题，也是现代管理会计创新的一个重要话题。管理会计是需要严格实行绩效考评的。降低公司的成本是企业永远的主题，良好的绩效考评能使企业获得更高的利润，更好地提高企业的竞争力。

　　会计信息的质量会受到公司各个部门的影响，高质量的会计信息对企业的治理结构有很大的关系，各部门之间形成的制衡关系为会计信息及时可靠的传递提供了最有效的保障。

　　母公司一般控制公司的经营活动，企业平时会根据母公司的需要选择会计政策和会计信息的披露。近些年来，母公司合伙起来操纵利润的案例有很多，他们这样做是为了使母公司能够获得更多的融资资本，以此来获得更多的利润和财富。这样的行为会导致上市公司对其财务报表信息进行隐藏和掩饰，会使财务会计报表信息披露出现错误和不充分。还有一个重要的是如今企业的所有权与经营权的分离，使经理层次的管理者为了获得更多的利益，为了去逃避掩饰公司的一些不良的业绩而操作企业的会计信息系统，背离了股东利润最大化的目标。在我国，公司和经营者通常采用一次性签合同的方式，管理者的薪金和奖励和惩罚在合同中一般被固定的标明，这样造成的弊端就是不能按照他们所做出的的业绩来给出对等的奖励。而且如果那些公司经营者为公司做出了很多的贡献而没有得到相应的奖励也会造成心理极大的不平衡，这会使他们成为想犯错的最大的理由。另外市场机制发展不全和经理人市场发展不成熟也都会造成对会计信息质量得披露和显示造成重大的影响。

　　管理会计创新的内容主要包括管理会计目标创新、管理会计内容创新和管理会计方法责任的创新。

　　5.1.1管理会计目标的明确

　　传统的管理会计中，提供有用的决策信息和受托责任完成情况是传统管理会计的主要目标。现在人们觉得，提高企业的竞争和盈利的能力应该是管理会计的最终目标。若结合公司治理的主要问题，管理会计的目标是在公司治理中同时提供一些对公司有用的信息。

　　管理会计的目标主要包括:一，为公司的制度和管理提供一定的信息支持。随着经济的发展，好多公司的发展也都正在向实体经济转变，管理会计可以为公司的管理者提供好多对公司有利信息，还可以为企业的经营发展提供适当的资料，这样可以更好地让企业在经营决策方向进行创新。二，审核和辅助管理决策。三，对公司内部控制的，信息的准确传递和反馈和权利的制衡，其实内部控制主要是对执行董事和CEO的控制和适应企业治理的需要；另外还有公司董事C对公司日常生产经营活动的控制。四，建立奖惩和考核制度，为业绩考核提供依据。主要包括对董事会、经理层次，主管层次以及不同层次的员工评比和鼓励。第五，向公司利提供相关对公司有用上的信息。日常的经营管理中提供的有用信息包括预测信息，非财务信息与社会责任信息。这几个信息中，未来预测信息比利益相关者的实用性更大一些。而非财务信息有利于对企业进行更深的了解和预测企业的发展前景。

　　5.1.2管理会计创新要考虑企业长远发展

　　 追求利润的最大化是企业经营的最终动力，是管理会计和公司治理的终极目标。而在当代社会中中小型企业面临的问题也很多，对于那些企业他们刚开始时筹资非常困难，也同时会接收到其他大的企业的挑战，这些企业一般是计划在最短的时间内收回成本，所以企业的利润最大化是这些企业的唯一目标。然而他们只顾着追求最大利润而忽视了财务管理在公司治理中的非常重要的地位，企业管理者仅通常也是只注重平时的经营管理，并没有对企业的长远发展做太多的考虑，这样就使很多中小企业的发展目标呈向短期化。而且中小型企业的管理能力有限，为了尽快收回成本只会盲目投资，能力的缺乏和经验的不足使这些投资显得非常盲目，投资方向一旦错误，就容易使企业蒙受巨大的损失，严重的时候还会导致企业破产。

　　5.1.3管理会计缺乏创新的失败案例

　　许昌胖东来商贸集团是国内知名连锁零售企业，最初是由一家小的零售商铺起家，刚开始并没有很全的管理会计体系，刚开始管理会计的主要目标也就是提供一些有用的信息，通过调查顾客喜爱的商品来采购商品，完成了管理会计受托完成责任的最基本的职责，随着超市的发展与壮大，这些基本的作用已经不能满足企业的需求，商贸集团认为提高企业的竞争能力和盈利能力应该是它的最终目标，所以胖东来商贸业开始像实体经济方向发展，通过平时会计信息系统中的明细流水账可以总结出顾客喜爱哪些商品，管理会计在这方面为企业提供了很大的帮助。另外胖东来在制度管理上也有很多的创新，例如售后服务这块做的大家很满意，其实这是一种他们企业建立的内部的一种无形的增强竞争力提高企业利润的一个手段，售后服务的提高使大家对企业的印象提高，增加去其超市消费的次数。还有公司内部的控制，胖东来是董事会为主要中心来对公司的日常活动进行管理的，权利的集中有利于他们更好的管理，但是也会有一定的弊端，有时候会造成决策的失误。

　　传统的管理会计主要是对公司管理过程中的经营和投资决策、全面预算、成本控制、责任控制等方面施以影响，并没有涉及到公司治理问题。如今传统的管理会计将被赋予新的内容。

　　5.2.1管理会计内容的扩充

　　公司治理的主要内容是企业控制权的行使和配置，对董事会、经理层和职工的监督和业绩评价以及激励方案的设计与推行。因此管理会计的内容也得到了相应的增加。包括：第一为股东控制权的配置和行使提供更多的决策信息。第二为董事会控制权的配置和行使提供有效的决策信息。第三为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。

　　5.2.2管理层结构的创新促进管理会计发挥有效性

　　阿里巴巴集团是互联网中很成功的一个典范，在2014年初，阿里巴巴的北部高层得到适当的变动，阿里巴巴的董事会结构简单但是关系却很复杂，一直以来阿里巴巴董事会架构相对简单，成员比例是2：1：1(阿里巴巴集团、雅虎、软银)的比例。但内部关系却比较复杂，这中间涉及到3个国家、3种语言、3个时区。在2014年的1月份阿里巴巴的董事会内部高层做出了轻微的调整，女性高层的加入使阿里的团队里注入了柔和性。很显然内部结构的变动也是为了使公司内部的治理有更好的模式和发展空间，在传统的管理会计中最基本的全面预算成本控制等方面施加影响后，开始着手重视公司治理的问题了，内部结构的变动使股东可以获得更多更全面的决策信息，可以提高企业信息的准确度，只要公司内部主要管理结构内董事会高层人员决策信息灵敏有效，管理会计信息内容的创新和发展可以更好地推动整个阿里公司的发展。

　　管理会计方法创新主要体现在责任会计的创新。作为以责任中心为主体，利用会计信息的先决条件来反映内部责任的传统的责任会计，直接体现为建立激励机制的经济责任。在公司治理活动中，采用的是层层分级的方式，公司的股东将管理权分配给董事会，董事会将他的大部分权利交给了经理层次，最后经理层次的人又会放权到主管或者员工层次，这是一种层层委托代理关系，这种层次关系很好地体现了权利的分权和制衡。如果企业这样建立了责任会计为中心的信息系统，就需要有一个更好的公平和准确的测量，以便实现所有级别的公平合理操作，它是会计方式的责任创新。

　　5.3.1责任创新的措施

　　第一，责任预算的扩充和报酬计划的制定。责任预算是企业进行考核的的主要依据标准，报酬计划是根据企业的考核结果来进行奖惩评比的。责任会计是在基本账务创立的情况下进行大胆的创新，为了适应公司治理的发展和需要。在各种不尽相同的管理模式下，公司治理的目标也一定不相同的，责任预算的目标也不可能完全相同，因此计量的具体指标也有很大的差异。

　　第二，责任中心的增加和扩展。在公司治理中，公司治理结构的核心是股东，董事会和经理层，然而他们的控制权利有很多不同，并不能简单地按照成本、利润和投资中心来进行分类。由于责任中心往上面我们可以把它扩展到经理董事会层面、股东层面，经理层面以及员工层面。通常把股东作为一个最基本的责任层次，为了更好地约束股东的行为。股东作为企业所有者，他们还不能直接参与公司的很多决策。董事会是企业内权利最大的组织，经理层是具体的来执行企业的经营管理活动的，对他们的考核和评比也需要根据可控性原则进行制定。

　　5.3.2海尔采取会计责任创新的成功案例

　　2010年12月，由对外经济贸易大学、海尔集团和X管理会计师协会发起“管理会计研究中心”在北京成立，标志西方管理界认可了海尔集团会计管理模式的创新，他们对这个模式给予了很高的评价。在经济迅速发展的时期，小范围分散的营销导致个性化需求非常旺盛，随着经济的发展，这些分散的模式必须向大规模的生产转变，也就是采用先调查市场，然后根据市场的需求来生产。海尔取得较大的成功其中一个重要的原因是责任中心的增加和扩展，在海尔公司的治理核心是董事会经理层，为了更好地行使大家的权利，扩展责任中心，员工和客户成为了利益共同体。在这种情况下，海尔集团把奖惩具体分配到每位员工，不再以企业为主导，而是以人为主要目标。海尔的管理会计的创新主要体现在责任会计的创新。在公司中企业考核的主要标准就是责任预算，最后的奖惩根据责任预算的结果来评定。管理会计方式的创新为海尔公司在经营和管理方面取得了巨大的成功。自此海尔的利润也有了空前的提高，权威资料显示，海尔企业经过管理信息系统的创新使其在世界有了更稳固的地位。

　　公司治理和管理会计之间存在一定的关系。公司治理的科学化产生了对管理会计信息的需求，公司治理中对管理会计信息的广泛的需求学术界努力地去对管理会计信息的进行完善与创新，管理会计的更新变化对公司治理的完善有很大的作用。然而我们在进行公司治理的时候，要考虑会计信息系统提供的信息和管理会计信息系统提供的信息，只有二者更好地结合起来，才有利于完善公司治理。才能使企业利润最大化，股东权益最大化。

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