浅析中小企业会计核算违规问题及对策

 

       摘要

　　随着我国社会主义市场经济的迅速发展，会计信息系统的制度化、规范化的发展，然而，目前的会计核算违规这一问题极为普遍。目前，在我国中小企业总数超过一千多万家，为我国实现利税和国民经济产值做出了重大贡献，为劳动力市场提供了大概75%的就业机会,在我国劳动力市场占据着重要地位，因此是中小企业我国国民经济的重要组成部分，对促进国民经济发展增加国民收入起着重大促进作用。然而，由于中小企业经济规模小、中小企业制度不健全、受传统体制以及经济发展环境影响等因素，存在着会计核算违规的现象。这一现象制约了市场经济建设的发展,损害了投资者和会计信息使用者的利益,使越来越多的人们对会计公开披露的信息产生质疑,对会计人工作人员的道德水准及诚信产生了怀疑,这对于整个会计业都是一个沉重的打击，成为会计业、审计业、经济界及XX所面临的重大问题。中小会计信息的真实客观不仅是国家宏观调控的需要,而且对企业的长远发展具有重大作用。在当前市场经济大环境下，中小企业要想闯出自己的发展道路子，就必须重视会计信息质量，切实提高中小企业会计信息的真实性，认真分析企业会计核算违规的具体原因，认清楚会计核算违规所带来的的严重危害，将方法时刻运用到会计核算工作中。会计核算违规是一个历史性问题，也是会计学界一直以来研究的重点。在我国的经济发展中同样存在着较为严重的会计核算违规问题，不仅损害了投资者的利益，而且无法优化配置有限的资源，不利于国民经济的健康、稳定发展。

　　本文结合一些中小企业案例及数据就中小企业会计核算违规的原因、表现、危害及治理政策作出分析和探究。本文主要对HY市中小企业的会计核算违规的现状及原因进行详细分析，并对如何治理中小企业会计信息问题提出了具体的治理措施，以达到改善目前我国中小企业会计核算违规的现状、规范经济发展秩序的目的，保证中小企业在一个公平、有序的环境中发展壮大。

　　本文认为目前来看中小企业会计核算违规的主要成因在于内外度监督不够，内部治理还不够规范，内部控制体系还不够正规，相关财务人员职业道德有一定缺陷，而且外部惩戒力度也不够，这些原因共同导致中小企业会计核算违规问题的发生，所以从治理对策上也应当采取多管齐下的方式，提高内外部监管力度和惩戒力度，完善中小企业内部治理和内部控制体系，并不断完善相关法律法规。

　　本文研究结论具有一定的时效性，并且基于案例研究也提高了研究结论的客观性，但是本文研究所以来的案例样本较少，未来应当对会计核算违规方面搜集多个中小企业的数据和案例进行更深入的实证研究。

　　关键词：中小企业会计核算违规企业风险治理措施

　　浅析中小企业会计核算违规问题及对策

　    本文以HY市的中小企业会计核算违规作为研究对象，在中小企业会计核算违规问题的分析和研究上，首先通过研究会计核算违规的表现、原因及危害，从而根据这些问题提出对策。让中小企业可以指定一个长期健康发展的路径，使用在中小企业决策过程的会计信息的唯一方式，使中小企业保持良好的市场竞争环境中发展的状态。

　　在治理中小企业会计核算违规方面我国XX做出了很大努力，出台一系列措施，但仍存在许多问题亟待解决。HY市为了促进经济发展，大力发展民营经济，大批中小企业发展壮大起来，但根据税务征管资料显示，HY市的很多中小企业的经营情况并不理想，但这些中小企业的亏损后仍继续投资，这就说明在中小企业中存在隐瞒收入、调节利润、偷逃税款的情况，严重影响了经济正常运转，同时也增加HY市的税收征管任务的艰巨性，也成为税务机关亟需解决的问题。

　　中小企业会计核算违规与xxxx现象于300年前就已经在金融市场出现了，虽然社会发展步伐不断加快，但这种不良现象并没有随着社会发展而消失，一直是金融市场的一大顽疾,并成为全球性的焦点问题。为了能够更好地控制和防范这种不良情况的发生，国内外XX相关部门以及金融市场都在积极探究有针对性的措施确保金融市场有序运行[1]。随着我国市场经济的不断发展,经济体制改革不断深入,现有的防范措施并没有很好地起到防控一些中小企业会计核算违规与xxxx的作用，一些中小企业的不法行为已经严重影响了社会经济发展。为了能够解决这一问题很多学者和专家都开始关注和探究中小企业会计核算违规与xxxx相关内容，以便能够为相关部门提出一些治理建议，为金融市场健康发展奠定坚实基础。

　　由于中小企业会计核算违规与xxxx现象严重影响着金融市场的正常运营,所以对中小企业会计核算违规与xxxx问题相关内容进行分析是非常有必要的。从宏观角度出发，不仅有利于维护我国社会经济秩序,促进金融市场健康有序的发展，而且还有利于优化我国中小企业市场结构,改善市场经济秩序；从微观角度出发，不仅能够为投资者提供决策依据,增强投资观念,提高投资者素质，而且还能够提高证券监督管理者的管理水平，具有重要的理论和现实意义。

　　第一，维护经济秩序。现阶段，我国金融市场正处在发展阶段，存在着诸多不成熟之处，对中小企业会计核算违规与xxxx问题相关内容进行深入探究能够使金融市场发展措施更加符合市场发展需要；第二，优化中小企业市场结构。现阶段我国一部分中小企业的组织管理体系不健全，存在着董事会缺乏独立性、股权结构不合理以及监事会不称职的情况，为公司会计核算违规与xxxx提供了有力条件[2]。通过对中小企业会计核算违规与xxxx相关问题探究可以更好地建立和完善有效的会计核算违规与xxxx治理结构,这样不仅能够促进公司价值的提升，而且还可以保护利益相关者的切身利益不受损害；第三，促进投资者素质的提升。我国证券市场投资者整体素质还有待提高，容易出现一些非理性行为。通过对中小企业会计核算违规与xxxx相关问题探究，加大财务监管执行力度,可以为投资者作出正确决策提供有效依据，间接起到促进投资者素质提升的目的；第四，提高证券监督管理者的管理水平[3]。中小企业财务报表质量与整个市场的运行情况有着密切的关系，而证券监督管理者管理方式方法的选择基础为整个市场的运行情况，通过对中小企业会计核算违规与xxxx相关问题进行探究在一定程度上能够为证券监督管理者如何开展管理工作提供一些有效信息，促进其能够及时调整管理方案，提高监管效率。

　　1.国外研究现状

　　现阶段，国内外很多学者都在对中小企业会计核算违规与xxxx相关问题进行深入探究，而国外学者对此类问题的研究起步比较早。Willingham和Loebbecke(2012)分别对中小企业财务报表风险因素进行了分析和整理，提出财务状况恶化是管理者进行会计核算违规与xxxx的一个重要原因[4]；Beneish(2011)通过实证研究提出中小企业的资产负债率、经营历史、公司的资产量、公司产品的毛利率异常变动、应收账款数量的变动以及销售收入的异常变动都会影响公司是否会作出会计核算违规与xxxx行为[5]；Warfield(2011)对中小企业股权结构与中小企业会计核算违规与xxxx之间的关系进行了深入探究，并提出了几点会计核算违规与xxxx相关治理对策[6]。

　　2.国内研究现状

　　国内学者主要通过以会计核算违规为出发点，对其进行了解释分析。并在此基础上，阐述了目前国内外会计核算违规的现状,就其存在的问题进行成因分析,任丽瑛(2013)对中小企业会计核算违规与xxxx与治理对策进行了探析，主要从管理理念、管理方式、人员素质以及监管等几个方面出发提出对策；慕正英(2013)在研究中发现可以通过,提高流通比例、完善外部董事制度、优化股权结构来推进中小企业治理文化建设,从根本上解决中小企业的财务报表舞弊问题；薛卫国(2014)认为可以通过完善内审制度、政企分离等方式控制和防范中小企业财务报表舞弊情况的发生。这些学者通过借鉴国外先进的治理会计核算违规的对策探索出我国治理会计核算违规的具体措施，主要是从会计准则及会计方法的缺陷，法律法规体系的完善，提出明晰产权等对发挥对会计的规范，减少利益冲突等来分析和研究问题。所以本文主要从会计核算违规关键点：会计核算违规成因，失真现状，治理方式的角度来分析研究。

　　文章主要采用案例分析法的方式，以华锐风电公司公司为例深入探究中小企业会计核算违规与xxxx相关问题。文章的主要思路为：研究背景及意义——理论分析——案例分析——提出问题——解决问题。层层深入得出中小企业会计核算违规与xxxx的过度追求利润、内部控制不完善、外部监管力度不够、缓解偿债压力、迎合监管层要求等成因，并有针对性地提出完善对策。

　　X注册会计师协会对会计核算违规进行了系统的定义，认为会计核算违规是指故意对财务报表进行错报、漏报、虚报以及伪造，美化企业单位业绩，进而达到欺骗财务报告使用者和利益相关者的目的。我国的《独立审计具体准则第8号一错误与舞弊》中也定义了会计核算违规，认为会计核算违规是指财务主体有意采用舞弊手段导致财务报表丧失准确性、真实性、完整性，不能够全面反映实际运营状况，进而达到某种目的。会计核算违规行为是一种违法行为，具有隐蔽性、危害性等显著特点，其中隐蔽性特点,即会计核算违规行为不容易被轻易识别出来；危害性特点则是会计核算违规行为会给财务报表使用者带来不同程度的损害,影响其发展决策制定的正确性，进而使其利益受到损害。

　　根据会计人员主管意愿的不同会计核算违规可以分为两种表现形式：一是因为会计人员存在的主观判断不正确，经验欠缺和会计所具有的不确定性，导致会计信息与经济业务之间的差异；二是会计人员为了获得更多投资人的信心和资金而对中小企业的财务状况进行不真实反映，利用会计信息的不对称性反映虚假信息。

　　根据会计核算违规产生的过程可以从两个方面进行定义：一是如果会计准则及相关制度的制定和安排本身存在瑕疵，欠缺科学合理性，会计人员即使遵循了会计准则，也可能导致会计核算违规；二是虽然会计准则是科学合理的并且具有较高的质量，但是相关的制度安排不够合理，这种情况下即使会计人员的处理业务过程中未能严格执行会计准则，也会影响到会计信息的真实性。对会计信息是否违规的判断标准是在会计业务处理过程中会计人员是否严格按照会计法规、准则和内在原理的要求去操作执行。

　　会计核算违规问题可以具体的分为中小企业风险信息失真、内控机制信息失真和运营程序信息失真，这三者之间并不是孤立的，而是从不同的角度对会计核算违规问题进行分析，三者分别是从中小企业的宏观角度、中小企业的内部运营机制和实际运营过程角度对会计核算违规问题进行探索。

　　运营程序信息是指把中小企业生产经营过程中所发生的相关的财务活动通过会计方法和数据的形式记录下来，主要反映在会计政策的选择、会计估计的运用和相关的会计账务处理，主要通过会计分录、凭证和财务报表反映出来。

　　税务稽核工作中的重要核心环节就是判定中小企业的运营程序信息是否失真，表现在：税务稽查中一旦认定中小企业的运营程序信息失真，就必须判断信息失真的情况、程度及采取方法属于何种性质：是属于普通的违法行为还是涉及到刑事责任，是案件定性的关键；同时在具体的处理决定书中必须对要求中小企业补税、交纳滞纳金以及进行行政处罚的金额给出精准的数字，是案件定量的依据。

　　中小企业运营信息失真在中小企业在生产经营过程中主要是采购与付款、生产与存货、销售与收款、投资于筹资、人力资源与薪酬等各个环节。中小企业的财务人员会采用一些手段来隐瞒收入、虚列成本，以达到较少利润、少交税款从而改变中小企业的财务状况，由此引起的运营程序失真的情形主要有：对固定资产的折旧方法进行随意调整，通过固定资产折旧来调节利润；已经实现的销售收入不计入收入，而列入预收账款、其他应付款等债务性科目，或者虚构债务以达到少计销售、调节利润的目的；计提的跌价准备时的可变现净值需要经过会计人员的经验判断，因此存在着很大的主观性和随意性；对于中小企业发生的非货币资产交换以及应当视同销售、提供劳务和转让财产等行为没有进行相应的纳税调整。

　　作为国家著名的老工业基地、重要的综合交通主枢纽城市和加工贸易重点承接地，HY市的个体经营户、内资中小企业在近两年的发展较快，截止2011年中小企业数达到72758家，其中个体工商户55795家，占比76%，内资中小企业15099家。

　　本文根据会计理论的指导并结合实际工作经验，对HY市80家中小企业进行抽样调查，调查的对象为地税稽查系统具有五年以上工作经验的工作人员，根据对调查数据的统计分析，80家中小企业中有9家出现违约情况，处罚金额107.3万元，平均每家的处罚金额11.92万元。总体上HY市的违约中小企业比例不大，但处罚金额较高。

　　由于此次调查的中小企业不全都是中小企业，而研究方法参照的是对中小企业的会计核算违规研究方法，调查中小企业的信息披露不完善，管理者和市场的参与人无法全面掌握被调查中小企业的信息。由具有丰富实务经验的30位税务征管从业人员和专家通过纸质和电子邮件的方式对HY市中小企业会计信息的失真情况进行判断，之所以由他们进行判断是因为他们拥有信息优势，所掌握的中小企业信息相对全面。结果表明，HY市多数中小企业都存在计信息失真情况，但会计核算违规的程度不是很严重，容易被发现，并且这种情况也主要集中在个别项目中。半数以上会计核算违规问题发现途径都是通过对照非会计信息，三成以上中小企业的失真会计信息通过调整可以转变为有用的信息。

　　1.会计核算违规现状

　　HY市中小企业的会计信息只是根据中小企业管理者的意愿对外报出，不能如实反映出中小企业的风险，往往存在夸大经营业绩，报喜不报忧，回避风险隐患，对中小企业会计信息使用者提供的会计信息有失公平，从而导致了中小企业的风险信息失真。给税务部门报送的是叫苦表，给银行报送的是高兴表，只有中小企业自己才能看到真实的经营情况表。税务部门在检查HY市一房地产开发公司2016年度的纳税情况时发现该公司2016年度账面记载的营业收入8350百元，而检察人员发现该公司在房产政务网登记备案的营业收入9670百元，这意味着该房地产公司在2016年度少申报金额1320百元营业收入，导致营业税、中小企业所得税和城建税等更各项税款入库时间的推迟，侵占了几万元的税款。所以税务检查人员通过对该房地产开发公司风险评估，认定其风险信息失真。HY市一家化工中小企业由国税机关负责征收增值税，地税机关负责征收中小企业所得税，该公司足额申报并交纳增值税，但公司财务人员却未将部分增值税专用发票计入营业收入。地税稽查人员在检查该公司的中小企业所得税时通过到国税机关调取其所申报增值税资料，认定该公司隐瞒收入，偷逃税款，会计核算违规。

　　税务部门在社会公共管理部门未公开公布所掌握的涉税信息之前无法获取相关信息，如果需要涉税信息，就需要通过有偿途径获取。同时税务部门能够掌握的涉税信息比较滞后，对税务稽查的准确性造成严重影响。此外税务部门的信息化水平较高，但是与其他部门之间的网络联系不够，制约了信息的采集和比对工作，而通过手工录入方式所获取的信息存在着不连续、不系统、不规范和不完整的问题。

　　2.会计核算违规问题

　　通过调查分析HY市中小企业的会计核算违规主要是在中小企业的运营过程中表现出来。在中小企业中现代中小企业制度无法得到真正实施，管理层会对财务事物进行操纵，从调查数据来看，中小企业会计核算违规对容易在整个生产运营过程中体现出来。中小企业通常：采用不正当的手段来调节各项费用，掩盖中小企业实际盈亏情况，导致中小企业成本信息失真。采用的手段有：减低成本，虚增利润，美化财务报表；减低收入、多转成本、较少利润。另外，一些中小企业为了少交税多留利润，会编造数据，人为提高成本。

　　HY市中小企业的内部治理结构不够完善，无法全部真正实行现代中小企业制度，中小企业的内控制度仍有待完善，执行力有待提高。部分中小企业的内控制度虽然较为全面，但并符合实际情况，不具有操作性。而有的中小企业制定了一套比较实用的内控制度，但因缺少强有力的外部监督，中小企业执行的意愿不强。

　　目前我国的中小企业相对于国有银行和大中型中小企业在内控机制方面仍有不够完备。HY市是以中小企业为主，所以也存在同样弊病。HY市的中小企业的领导层和管理层在对管理决策尽心上传下达时，特别是内控机制和执行情况时，会因为中小企业的管理部门和决策部门的设置不合法，管理和决策执行时缺乏有效性而致使信息失真。

　　从以下几个方面对HY市中小企业内部机制信息失真情况进行阐述分析：第一、内部环境方面。HY市中小企业的的组织结构比较简单，缺少较好的内部控制，在对这列中小企业的检查中，只考虑是否有内控，而没有考虑内控的机制是否合理有效，不符合成本效益原则。中小企业因内控不严所违反相关法律、法规大都集中在私人报销发票方面，但涉及的金额较小。第二、风险评估方面。HY市中小企业风险评估情况不够理想，一些中小企业的管理层对内控风险评估的重要性缺少认识，甚至根本就不了解什么是内部控制。第三、控制活动方面。中小企业虽然缺乏对内控相关概念的了解，但都能够根据自身的业务需要和业务的复杂程度或多或少制定和实施一些控制活动。

　　财务人员在中小企业的会计实务当中没有正确行使职责，造成HY市中小企业内控机制在很大程度上没有得到有效执行，这是因为首先HY市中小企业的会计机构都中小企业设置，会计人员是由中小企业领导任命，中小企业的管理层可以对会计实务进行直接干涉。其次会计人员的素质不高，缺少法制观念，执业水平较低，不能够掌握较为全面的财会与税收的相关政策。个别的会计人员缺乏基本的职业道德，利用的具备的专业知识谋划偷税。

　　中小企业会计核算违规与会计主体行为是密切相关的，一些人负责为自己的利益或单位的利益，权力的使用，为了骗取国家投资及企业投资者的信任，授意本单位会计编造虚假会计信息，提供虚假的会计报表，这些虚假的会计信息导致了大量的会计xxxx案例的发生。虽然做假帐会计，提供虚假的会计信息有直接责任，但事实上大多数的首要责任，虚报帐目不是会计，而是会计主体单位负责人，企业法人。

　　在制定会计准则的过程中因为人的因素存在着较大的主观性和偏向性，中小企业在会计核算方法的选择上并不是唯一的，不同的会计人员对同一项会计准则有多种理解，使会计操作具有不确定性。

　　HY市的中小企业无论是在中小企业规模、管理要求、管理方式上还是在需要承担的社会责任等方面都不同于中小企业和大中型中小企业，其会计信息的外部使用者主要是银行和税务部门，不是投资者。中小企业会计核算的方式在很大程度上取决于中小企业的运行机制和规模。不需要对外披露会计信息，中小企业的管理者只是追求中小企业的效益，没有认识到会计工作的重要性，把会计工作当做是应付银行和税务部门的检查，缺乏对中小企业会计核算工作和内部会计管理制度建设的重视，无法充分发挥会计核算的重要作用。有些中小企业负责人授意、指使会计人员编制虚假的会计信以达到偷税的目的。

　　健全、完善的立法是中小企业披露真实的会计信息的制度保障。虽然一些新的会计法律、法规相继颁布实施，能够在一定程度上对中小企业的会计行为进行规范，但是新的法规、准则并不能完全适应不断出现的新经济业务。个别中小企业借助法律存在的缺陷利用资产重组、关联方交易等手段调节利润、粉饰报表，甚至虚构经济业务，导致中小企业的经济业务不真实，从而造成中小企业的会计核算违规。认定中小企业会计违法行为的标准不具有可操作性，相关的会计法律关于违法行为的处罚规定相互矛盾，对会计核算违规的处罚力度不足以震慑xxxx者。

　　当前的经济环境和税收体制限制了税务稽查智能的充分发挥，原因在于税务稽查部门尚未实现其专属检查权，税务稽查与征管部门的关系尚未理顺。国税、地税稽查部门没有实现联动合作，导致不能实现信息共享，既影响了工作效率，也增加了税收征管成本。

　　内部控制的基本目标之一是如何保证会计信息的真实性和可靠性，所以完善和健全内部控制对进一步规范会计信息的披露，提高会计信息质量具有重要意义，首先，完善内控机制的前提就是建立一个好的内部会计控制环境。其次，建立有效的会计控制系统及会计稽核制度。针对HY市中小企业规模小、职工人数少的特点组建检查小组对中小企业的经济会计事项进行检查，为了保证切实执行会计控制机制，就必须度中小企业的会计控制整个过程进行有效监督，以便能够及时发现存在的漏洞和隐患，修正和改进内控机制出现的新问题、新情况和执行过程中的薄弱环节。再次，对中小企业内部控制机制进行强化，规范管理层的智能。最后，进一步完善中小企业的激励机制和约束机制，提高会计人员的素质，从源头上保证会计信息的真实性。

　　HY市中小企业由于运营管理机制的不成熟依据自身的意愿公布中小企业的会计信息，导致没有如实公布中小企业的风险状况，税务稽查人员需要收集外部信息，对生产经营的现场进行观察，核查文件资料，并结合财务数据来发现中小企业风险是否存在不真实性。如果中小企业缺乏必要的风险意识和内部控制，那么中小企业的运营肯定会存在问题，也就无法保证会计信息的准确性。这种状况就需要中小企业、XX等部门的密切协作：首先，中小企业自身应具有较强的风险意识，建立起一套有效的风险管理系统，通过对风险进行预警、评估、分析等具体措施全面防范和控制财务风险和经营风险。其次，XX部门必须密切协作、多管齐下，打造一个充满诚信氛围的会计环境。

　　要改变目前中小企业可以根据需要而选择会计准则标准，进而导致会计核算违规的状况，就需要进一步明确中小企业会计准则，使会计实务更具操作性。首先，合理设立会计准则的制定机构。现阶段我国的会计准则是由XX部门负责制定。其次，制定的会计准则必须能够保证广大团体的利益，在操作性上做到切实可行。再次，不断完善，使会计准则和会计制度具有唯一性和确定性，不给中小企业操纵利润的空间。对现有的会计准则和会计制度，中小企业可以根据自己的判断标准来选择执行会计准则和会计制度，HY市的中小企业就有机会对利润进行操纵，所以相关的准则和制度要缩小这个选择空间，明确每一事项所处理方法，并加强对实施过程的监管。

　　要不断加快完善会计准则体系，使得中小企业会计核算工作不断得到规范。现有的“两则”里面有许多规定在实际面到的问题时并不适应中小企业的发展，并且在一定程度上影响了会计核算工作的进行。所以，要加大力度完善中小企业会计准则，建立健全适合现代经济发展相匹配的会计信息体系。同时，会计准则在实际应用当中，要尽量避免工作人员主观因素的干扰，让会计信息做到客观、真实，在会计确认和核算时，要根据会计确认的标准进行真实反映，要有充分的体系支持，符合经济发展的要求，尤其是对一些界定较为模糊的会计事项，要注意会计工作人员主观因素的影响。

　　针对中小企业规模小，抗风险能力差、信用低的特点，进一步健全相关的法律、法规，减少不利于中小发展的条条框框，增加法律、法规操作性和执行性，使会计法律法规的适应性和灵活性得到提高，有利于会计人员的进行职业判断，使中小企业的发展有一个较好的外部环境。此外已有的法律法规，保证税收征管有相应的法律依据。加大税收征管部门的执法力度，提高税收征管执法人员的专业素质，增强执法能力。对违规事件加大处罚力度，对xxxx者形成强大的震慑力。

　　在中小企业会计制度不断健全和完善的基础上，还需要对税务稽查建立有效保障机制，确保税务稽查部门自身职能得到真正履行，提高会计信息的真实性和准确性。规范HY市中小企业会计核算管理的途径包括：提高中小企业的建账意识，完善财政部门、税务部门等职能部门的监管，对中小企业的生产经营过程中存在的问题督促及时采取措施进行整改，加大对会计人员违法行为的打击力度，加强财政、税务部门和审计部门的联动，充分发挥内部审计和外部审计的监督作用，以保证会计信息的准确、真实。

　　会计信息对于中小企业的管理者在决策具有决定性作用，是有效开展税务稽查工作的重要基础。会计核算违规是一个历史性问题，也是各国会计学界研究的重要课题。在我国的经济活动中，会计核算违规问题已经较为严重，其危害了国民经济的健康有序发展，损害了投资者的利益，不利于优化配置有限资源。本文首先定义了会计核算违规的内涵和特征，并对HY市中小企业会计核算违规的现状及存在的问题进行了探讨，深刻剖析了形成会计核算违规的原因，并就如何防范提出了具体的措施。

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