会计诚信缺失的原因分析及对策探讨

　　摘要：入二十一世纪以来，中国的改革与发展正在快速向前推进。而会计工作也逐渐成为了市场经济的重要组成部分。会计工作是一门记录和计量经济活动的技术，而确保会计信息真实的基础就是会计诚信。马克思曾经说过：经济愈发展，会计愈重要。而会计诚信作为社会诚信体系的组成部分，其对经济的发展也起着重要的作用。会计诚信的缺失不仅会导致会计信息的失真，还会给个人甚至国家带来不可估量的损失。到目前为止，会计诚信问题已经不只是道德层面或经济层面的问题了，而已经成为了国家所需要面对的政治问题。因此，本文在前人研究的基础上，通过在网上查阅相关会计诚信缺失的已有研究资料及著作，并走访了身边会计行业的从业人员，为本文的分析打下了基础。本文归纳了会计诚信的涵义，并结合当前的一些会计诚信缺失的案例，从多个角度分析了会计诚信缺失的危害以及导致会计诚信缺失的原因，并且有针对性的提出了一些标本兼治的重塑会计诚信的措施：第一，完善会计信息披露制度和监督制度；第二，完善企业的治理结构；第三，要努力提高会计信息质量水平；第四，加强司法和XX监管力度；第五，加强社会监督与评价机制，发挥社会力量；第六，搞好财会人员继续教育，提高财会人员综合素质。

　　关键词：会计诚信；诚信缺失；对策

　　由于会计诚信问题的发生，使得一些虚假信息直接的影响到我国的财政收入，使宏观调控与微观决策发生错误，导致腐败行为与经济犯罪行为的产生，不断对市场经济的秩序产生危害。所以，本文对会计诚信问题产生的原因进行分析，提出解决的措施，以期能对会计诚信缺失问题提供一些建设性的意见。本文的创新点在于，笔者提出提出会计行业人员诚信缺失并不是独立的问题，而是深受社会整体环境的影响，因此，要想解决会计行业人员诚信的问题，必须进行系统的社会整体诚信环境的营造。在会计诚信缺失的对策上，学者们提出了很多非常有益的见解。周国光认为应当加强会计人员诚信教育。李爱华、韩飞认为规范公司治理结构，增强会计人员在单位中的独立性，是解决会计诚信问题的最重要的内容。本文拟通过对会计行业诚信问题的深入探究，引起社会对会计行业诚信缺失问题的足够重视，充分认识到会计行业诚信缺失所产生的危害和加强会计行业诚信建设的社会意义，深刻分析导致会计行业诚信缺失的社会的、制度的、人性的原因，对丰富这一领域的研究成果有一定的理论意义。

　　从一般意义上讲，会计诚信是指会计从业人员对社会做出的一种承诺，表示会计工作人员会公平公正的对经济活动进行记录与计量，将经济活动的过程以及本质特征真实的反映出来，为人们提供忠实的服务。对于会计工作人员来讲，所谓的诚信，就是对工作忠诚，讲究信用，即尽职尽责做好自己的工作，不断提高自身的工作能力，对工作认真负责，严格遵守客观、公正、独立的原则，不提供虚假的会计信息，不谋取私利，自觉维护会计行业的公信力。

　　会计诚信的实质是一项基本的职业道德准则和职业行为规范，属于制度范畴中的约束，是一个社会性的概念，也就是说会计诚信属于职业道德与职业规范的一种。

　　会计诚信包含两个不同层面的含义：一是，对会计主体来说遵守诚实守信的原则和随社会的承诺，即会计主体要公平公正的记录会计信息，真实的反映出企业的经营状况；二是，与会计信息利益相关的主体，不能以任何原因或方式指使会计工作人员对会计信息进行伪造，对会计账簿进行篡改、销毁等行为；除此之外，企业本身、审计机构对会计主体的行为和会计信息保持信任，不可对依法工作的会计人员进行任何方式的打击报复行为。

　　相继发生的一系列会计舞弊事件，使得会计工作的诚信问题受到了大众的质疑，人们普遍认为会计工作人员没有按照公平公正的原则进行工作，没有履行自己对社会的承诺，胡乱编造的会计信息不能真实的反映出经济活动的过程与本质特征。由于这些信息都被人为的进行修改与加工，早就失去了信息的有效性，人们也不再对这些会计信息产生信任，因此，使得整个会计行业的公信力逐渐消失。

　　（1）破坏市场经济秩序。市场经济也是信用经济，它是建立在互相信任的基础之上的。一个国家的市场化程度和这个国家的诚信度直接相关，在当诚信被看作是一种社会资本最大程度地参加国民经济的运营时，市场经济体系与机制才有建立健全的可能。诚信问题的产生，特别是会计诚信的缺失，不仅会减慢我国市场经济体制的建立，还会阻止我国市场化进程的发展。会计诚信缺失不止会混乱市场秩序，还将从很大程度上增长市场主体交易的成本，降低市场效率。由于虚假会计信息的误导，投资者的利益受到损害，严重的会引发社会冲突，影响了政治稳定。

　　（2）损害投资者的利益。会计诚信问题的出现，不仅会影响现有的市场秩序，增加交易的成本，降低市场效率，还会影响到社会的稳定以及投资人员的利益。如果投资者根据虚假的会计信息做出投资决策时，不管是企业还是个人，利益都会受到损失，甚至破产。在安然事件中，那些受到损失最大的就是股票投资人员，按照X的法律，企业在申请破产保护之后，要先交税、偿还贷款、支付员工工资之后，才能将剩余的资产还给投资者。可是一家资产本就空虚即将面临破产的公司，在完成上述几个程序之后，所剩资产几乎很少很少，根本无法偿还投资者的本金。比如说，郑百文事件，本身郑百文是不具备上市资格的，但为了包装上市，郑百文通过虚增利润、少计费用、中期入帐等手段美化报表，指示下属子公司及营业部门编制虚假财务报表，经过企业的包装和会计师事务所的“审计”，郑百文从丑小鸭变成了白天鹅，在10年间销售收入增长45倍、利润增长36倍、上市当年实现销售收入41亿元。肥皂沫终究会破灭的，至其濒临关门歇业时，郑百文有效资产不足6亿元，亏损超过5亿元，拖欠银行债务高达25亿元，企业生死两难，进入穷途末路的境地；最终，郑百文终于脱下了伪装，由每股盈利0.45元一下变成每股亏损2.25元，股价狂跌，投资者损失惨重。

　　（3）降低会计行业的公信力。近些年来国内外接连发生的会计xxxx案件使会计行业，尤其是注册会计师行业的良好形象受到了严重冲击，会计行业的公信力遭到严峻的挑战。为保持超然独立的第三方地位，会计师事务所和注册会计师应和被审计单位间没有任何的经济利益关系，但从安然事件开始，人们发现会计xxxx案件的背后竟然出现了注册会计师的影子，他们不但审计不严、玩忽职守，甚至有的还帮助xxxx、为虎作伥，完全丧失了其职业操守。

　　（4）恶化社会风气和投资环境。在惩罚机制不完善之时，诚信缺失就会打来十分强大的负面效果，不仅会影响正常的道德体系，还会诱导人们加入懂啊失信的行列当中，从而破坏到社会的和谐。随着会计信息失真事件的不断曝光，一些负责人却没有因此而受到应有的惩罚，使得部分人员开始对诚信缺失问题变得麻木起来，对于他们来说，会计信息是可以随意捏造的。他们为了能够获得更多的利益或是逃避税收，就伙同会计工作人员对会计账目进行篡改、伪造或销毁。在现在诚信问题严重缺失的社会之中，因为运用不正当手段牟取利益的人很少会受到惩罚与制裁，使得传统的道德体系丧失原有的作用，使得失信现象普遍发生，社会风气也不断的恶化。

　　（5）导致税收与国有资产的大量损失。企业对会计信息进行伪造编制的动机有很多种，但最终的结果都是将属于企业或国家的财产占为己有。企业在对会计信息进行处理的过程中，对会计报表的数据信息进行篡改，隐瞒企业的利润，躲避税收。总的来说，导致会计信息失真的人员，他们最根本的目的就是获取不正当的利益，而这一行为必将会对企业、国家的利益造成严重的损害。

　　据调查发现，在2013年相关部门对会计信息质量调查发现，其被抽查的200家企业中，资产不实的就有150户，虚增资产28.93亿美元，虚减资产有34.23亿元；利润不实的有170户，虚增利润19.45亿元，虚减利润24.12亿元。而在2013年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业在2012年度会计信息质量检查中发现，共查出152户企业资产不实85.89亿元，所有者权益不实46.34亿元，利润不实31.57亿元。其中，资产不是比例10%以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13%；利润不实比例15%以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95%；利润严重不实，虚盈实亏的企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；还有16户企业存在违规设帐、账外账问题。由此可以看出，目前，我过会计诚信问题严重，在很大程度上制约着我国企业的进一步发展，其企业会计诚信问题主要表现在：

　　1.会计信息披露不真实，不及时，不完整

　　一些企业没有认真按照会计准则中的相关性、及时性、客观性、明晰性等原则来记录、传递会计信息。会计信息不能及时披露或披露不准确，将直接影响投资者和债权人对于企业现状的了解，使得投资具有盲目性，债务风险也大大提高。2005年以来，中国人寿、新浪、前程无忧等多家公司接连被消费者提起诉讼，诉讼理由大都与不实信息披露有关，这种行为不但对投资者的利益造成巨大影响，也极大地影响了企业的形象和信誉等级。除此之处，一些企业通过伪造单据凭证等虚构收入，虚增利润；通过少计费用、成本等达到虚增利润；违规确定收入、费用不按规定科目入账；利用关联交易、金融工具粉饰业绩或套取现金；利用合并报表粉饰业绩；配股资金不按承诺的用途使用；重大事项等不公布现象普遍存在。据调查发现，在2008-2013年被证监会处罚的上市公司中，对于以上几种表现形式或手段，各年被处罚的上市公司的数量统计如下表所示：

　　表：受处罚上市公司统计表

　

　　2.恶意利用会计政策、会计估计变更和会计差错更正的有关规定

　　对不同时期报表内的信息，授意、指使、强令篡改会计数据，制xxxx凭证、假账表进行假审计、假评估；致使报表内数据严重失去可靠性和可比性。在2006年以前，这种现象尤其严重。以企业固定资产的会计处理为例，旧会计准则规定固定资产在计提资产减值准备后，资产减值恢复可进行转回处理，这就使得许多企业利用资产减值准备恶意提高企业的费用，降低当期企业利润。这种违规操作行为充分体现了会计政策的恶意利用。

　　3.诚信观念单薄和职业道德水平低下

　　诚信属于道德范畴，是以意识力量来约束和评价人的行为。会计诚信是会计从业人员的基本职业道德，强调的是会计人员应当遵守的基本行为准则。而会计信用是法律和经济概念，其在道德领域表现为诚信，而在经济领域表现为主体行为的履约能力，是一项无形的经济资源，可以为行为主体带来经济利益。我国是一个强调道德的国家，但是由于经济利益的驱使，使得人们在具体的行为中表现出了虚伪和欺骗，这也使得我国的整体职业道德水平地下。因此，会计诚信和职业道德缺失也就成了必然现象。颇为典型的一个案例就是任某地方税务局会计的刘某，身为会计的刘某在自2000年至2010年长达十年的时间里连续不间断作案，共计xxxx公款一千七百多万元，相关调查显示这个小小的会计在最后疯狂的三年之中私开发票每月平均达到5份，每年共计开61份。有人曾经算过帐，该会计xxxx挪用公款达1700多万之多，她平均每年xxxx180多万，月均15万，日均5千。而造成这一问题的根本原因就是会计人员的诚信观念和职业道德低。

　　会计信息的不对称是指，在市场经济活动中的主体所享有的信息不一样。通常来说，会计信息的制造者会直接参与到企业的运营与管理，对企业的运作进行直接或间接的操控，初次之外，他们还了解企业的所有信息。可是，大部分的会计信息使用人员与监管人员不能之间的参与到企业的经营活动中，他们要想了解企业的经营状况职能通过会计信息制造者所提供的会计信息，这样一来，会计信息的制造者就会为了自身或企业的利益伪造会计信息，使得会计信息不对称，为会计诚信的缺失提供了前提条件。

　　会计失信的根本原因就是为了利益，虚假的会计信息会产生巨大的经济利益，这就是会计信息xxxx的最直接的原因。而帮助进行会计xxxx的机构也会从中获取较多的利益，工作人员也会因此拿到更多的薪酬，对与企业来说，会计信息xxxx的最终目的就是获得巨大的利益，只有在确保诚信的前提下获得利益，诚信缺失会带来损失知识，企业才能积极的遵守诚信原则；而对于工作人员来说，他们最终的目的是体现自身的价值，只有在诚信与自身价值一致时，他们才会遵守诚信的原则。所以，当以上所述都不存在时，一旦受到利益的趋势，诚信缺失的问题就会发生。再加上，虚假的会计信息能够使多方收益，所以就构成了会计诚信缺失的内部原因。企业与个人为了达到自身的利益，在原始凭证上大做文章，制造虚假账目信息，偷税漏税，行贿受贿现象不断涌现。

　　从内部来看，部分会计主体的会计行为透明度不强，自我约束与控制的机制不完善，内部监督与制约机制十分缺乏。二内部审计则受到了企业经营者的限制，独立性缺失，使得会计监督工作实施的难度很大。

　　从外部来看，外部监督机构主要有XX部门和相关的和总结机构。XX相关部门对会计信息真实性的判断和监督主要是通过金融、审计、财政、税务等职能部门实施。目前，我国审计机构的质量与规模还不能达到市场经济发展的需要，而且现在实行的体制下社会审计委托关系存在着实质性缺陷。审计关系的确定离不开审计人、被审计人、委托人三方面关系人。在我国大多数的企业当中，企业经营管理人员不仅是审计委托人，还是被审计人员，这种双重的身份使得被审计人员有权决定审计机构的聘用与收费等问题，被审计人成为了审计机构的衣食父母，而会计师事务所为了能够保住顾客，很有可能就在工作之时偏离了公正客观的原则。

　　在市场经济财务体制建立的过程之中，不良的社会风气给会计工作人员的道德观念带来了巨大的冲击，如果会计工作人员不能够坚持自身的道德观念，就会受到不良社会风气的影响，一味的追求物质利益，把原有的道德观念与思想抛之脑后，为了满足自己的私欲而做出违背社会道德的事情。还有一些会计工作人员的素质不高，对于原始凭证的真假无法辨别，就会使一些不良分子趁虚而入，篡改原始凭证。所以，会计工作人员要不断的提高自身的知识水平与道德素质，在不断的实践过程中，提高自身的工作能力。

　　现在，由于我国采用了与国际会计趋同的做法，特别是我国加入WTO以后，新的经济问题使得会计工作愈加复杂起来，这都让会计人员应接不暇，不得不在工作中吸收新知识。在新知识和旧的知识体系融合过程中，由于缺乏专业人员统筹就会造成制度本身的缺陷和漏洞，过多地形成多借多贷会计分录。根据新的制度规定，部分经济业务的会计处理结果都会形成多借多贷的会计分录，如，采购、融资等等。

　　我国XX要不断培养人们的公民意识，通过建立会计信息的披露制度与监管制度，不断降低会计信息失真问题带来的风险。我们可以从历年来发生的会计xxxx案件中看出，对会计信息进行监督只靠一些专业的技术人员是远远不够的，要想真正的监督好会计信息失真问题，就要不断发挥监管机构的作用。实际上，锁着我国财政体制的不断完善与发展，一些基层XX财务信息的制定与监管逐渐朝着民主化的方向不断发展。

　　会计信息质量的保障就是企业治理结构，所以，要想杜绝会计诚信问题就要建立起完善健全的治理结构。一是要建立起一套可行的符合现阶段经济发展的制度，确保企业的产权清晰、责权分明、政企分开，加强企业股东的监控动力与监控能力；二是要建立完善业绩评价机制，考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务会计指标，使企业约束目标与代理人所得的利益挂钩，从治理机制上保证会计信息质量；三是要对当前的激励措施进行改进，预防经营者短期行为的产生，将短期薪资支付与长期绩效补贴分开来；四是通过调整持股结构，将大股东的股权进行分散，使各股权之间能够相互制衡，避免“一股独大”问题的产生；五是，建立起完善的独立董事制度，增加内部制约机制，维护小股东的利益；六是对企业内部会计监管制度进行完善，不断规范企业的会计行为。

　　国家应当明确指导思想，努力提高检查效能。一是与经济结构调整相结合，深入调研各行业存在的突出问题，二是与财政改革相结合，三是与廉政建设相结合，积极开展国有及国有控股企业“小金库”治理工作，探索“小金库”治理长效机制，四是与整顿和规范市场秩序相结合，加大对会计师事务所执业质量的检查力度。坚持因地制宜，科学选取检查重点。完善联动检查机制，创新监督形式。认真依法处理，放大检查工作效果。确认并记录企业所有真实的交易；及时详细的对交易行为进行描述，一边在报表上对交易行为进行分类；对交易的价值进行准确的计量，以便在报表上记录合适的货币价值；确定交易发生的期间；在会计报表上公允披露交易及相关事项。

　　完善和健全会计法规制度，加大执法力度。在建立相关的法律法规时，要有较强的实际操作性可科学严谨性，加强宣传力度和法律的约束能力，改变现有的相关法律法规较弱、实施困难的现状。积极创造较好的法制社会环境。监管部门要定期不定期地组织会计及相关人员学习财务法规了解财务失信造成的危害提高从业人员的职业道德，从而创造抵制财务违法的大环境氛围。建立财务与公司利益的之间的切合联系，从根本上抵制财务违规。

　　建立社会监督与评价机制、发现失信会计公之于众、使之受到社会的惩罚这样发挥整个社会的力量来监管会计职业诚信，从而使会计诚信得到提高。而XX部门作为公共权力的掌握者，与纳税人之间属于一种契约的关系。要遵守契约规则、诚信原则，就要为纳税人员牟取实际的利益。通过建立相关的制度，对诚信问题进行规范与保护，严厉打击各种失信行为，提高XX的信誉度。如果权力掌控人不能够遵守诚信原则，不为纳税人谋取利益，把诚信问题局限在行业之内或商品交易的范围之内，只是一味的喊口号，做宣传，却不用实际行动来证明，那么社会诚信危机就会不断的发生。所以，我们要不断的加强XX信誉度，提高XX的公信力，稳定诚信建设的根基，才能有效的组织失信问题产生。

　　要不断加强会计工作人员的继续教育，吧职业道德教育作为继续教育的主要内容，对会计工作人员的学习行为进行有效监督；加强会计工作人员的职业节操教育，使工作人员能够不被外界条件所诱惑，坚持诚实守信的原则，切实做好本职工作；建立起会计基础工作人员诚信档案的管理制度，着重对失信行为建立惩罚机制，对执行状况进行定期的监督，不断将职业道德将于推向规范化、法制化的方向。

　　一是提高会计人员的职业道德和政治素质。会计工作人员要对工作保持强烈的责任感，不为获取一时的利益而做出违法行为，时刻坚持诚实守信的原则，不断提高会计信息的真实性。而是要加强会计工作人员的法律意识和道德观念，对新《会计法》进行全面透彻的学习。不管是公司法人还是单位领导，都要依法办事，监督会计工作人员认真学习相关知识，加强职业道德的建设，增强法制观念。

　　在2013年3月，因涉嫌违反证券法律法规，海联讯被中国证券监督管理委员会立案调查。截至2013年4月25日，海联讯公司尚未收到中国证券监督管理委员会相关调查结论。根据海联讯的招股说明书，2008至2010年，海联讯的净利润分别为2698.54万元、3554.53万元和4846.28万元。尽管海联讯没有披露2010年的净利润是否受影响，但有公告当年的盈余公积和未分配利润分别虚增了88.98万元和2392.85万元，这足以说明海联讯2010年的“实际利润”并不是其招股说明书中所说的4846.28万元，若虚增的2300万元分配利润均发生在2010年，则当年实际利润尚不足3000万元。相比2009年3554.53万元利润(这一数据现在看来很可能也不靠谱)，不但没有增长，而且是下滑，不满足创业板上市的第一项指标(最近两年净利润累计不少于一千万元，且持续增长)；如果按第二项指标来考核，根据海联讯的招股说明书，其2009年的营收为23876万元，2010年营收为27945万元，增长率为17%左右，不满足“最近两年营业收入增长率均不低于百分之三十”这一规定。

　　表1分公司分季度收入实现情况表

　　

　　表2海联讯利润表（单位：万元）

　

　　随着绿大地、万福生科等公司财务xxxx案的曝光，利用财务xxxx以满足上市条件被证明成为很多公司成功上市的“手段”。靠着这种多计收入、少计成本及费用的伎俩，2011年海联讯的净利润蹿升至6273.23万元，实际应当为3994.35万元，虚增2278.88万元。另有报道指出，海联讯还涉嫌虚假冲减2.4亿元应收款。

　　审视我国证券市场发展的历史，在证券市场上出现的规模巨大的财务xxxx的事件，除了海联讯xxxx案外，还有郑百文、琼民源、绿大地等，无一不显现出会计事务所不遵守职业操守、不讲诚信、丧失底线、为xxxx行为背书的影子。会计师事务所原本是企业之外的中介机构，社会期望其对所审计的企业或单位的财务状况出具客观、公允的审计意见。但是有些会计师事务披着中立的外衣，与xxxx单位同流合污，从而给信任其审计意见的利害关系人造成损失。

　　我们可以从这里看出，审计部门的诚信问题已经濒临崩溃，会计师事务所的存在意义也没有人敢否定，所以人们对这种现状开始担忧。因为，诚信危机已经不仅仅只是企业的危机，所以我们要不断的加大会计师行业的监管力度。针对提供虚假会计信息的行为，我国《会计法》规定了行政责任和刑事责任两种责任形式，承担这两种责任的主体为直接负责的主管人员和其他责任人员，如果单位负责人“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，…故意销毁依法应当保存的会计凭证…构成犯罪的，依法追究刑事责任…”。上述规定中对于负有领导责任的负责人规定了刑事责任，而刑事责任的追究需要刑法规定的配合。但是我国《刑法》对虚假会计信息的规定只有第一百六十一条规定的违规披露、不披露重要信息罪，该条规定：，对于依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，…对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。可见，《刑法》中规定的承担刑事责任的主体为“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”，并未规定单位负责人，这与《会计法》中的规定并不相符，导致《会计法》第四十五条规定无法全部落实。另外，由于这类犯罪有极强的专业性，调查取证、法庭审理、定罪量刑等方面的问题难以掌握，极需相配套的司法解释出台，但是至今尚无此类规定。即使有了相关司法解释，无专业人员帮助，也难以做出准确界定，也需进一步的制度安排。

　　本文通过对会计诚信存在的一系列问题进行阐述，并深入的调查了引发这些问题的原因，总结出我国会计诚信缺失的原因主要是因为以下几点：（1）会计信息不对称；（2）利益的驱动；（3）内外监督约束机制不健全和不到位；（4）会计从业人员职业道德观念淡薄；（5）会计制度本身存在缺陷和漏洞；这些原因是市场经济发展的产物，也对市场经济发展造成了巨大的危害，因此本文提出完善会计在诚信建设方面的一些具有针对性的建议，首先要完善会计信息披露制度和监督制度以及企业的治理结构，其次要努力提高会计信息质量水平、加强司法和XX监管力度，最后加强社会监督与评价机制，发挥社会力量、搞好财会人员继续教育，提高财会人员综合素质。希望能为我国会计行业在诚信方面的未来建设提供一定的参考。本文的创新点为笔者提出会计行业人员诚信缺失并不是独立的问题，而是深受社会整体环境的影响，因此，要想解决会计行业人员诚信的问题，必须进行系统的社会整体诚信环境的营造。本文的不足之处由于知识层面的限制，对于问题分析的不够深刻，相关问题论证不充分，阐述问题不够透彻。

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