金融类上市公司关键审计事项披露研究

　　摘要

我国市场经济目前正在向着全球一体化方向发展，金融行业由此面临了更大的发展挑战。金融类上市企业在发展过程中面临的市场环境处于动态变化当中，要想具备一定的发展优势，需要对自身的竞争力做全面提高，要充分发挥自身管理的作用,由此可见审计意义重大。审计工作是经过专职机构组织下完成的，均由专职人员参与，依法针对被审计单位进行经济活动以及不同类型财务支出实施信息的全面审核与检验，验证其合法性、真实性以及效益度。它通过对公司经营者的监管,及时向其他股东反馈该公司的管理和经营状态,从而大大降低了股东管理该公司的代理费用和成本,但是专业的审计工作人员提供的审计报告可能没有为该公司提供任何证据或资料使而且用者的所完全了解却都是不可以肯定的问题,因此在新颁布的《审计准则》中又添加了重点审计事项。对这些关键审计事项的分析和描述,不仅能够促进被审计单位对其做出更深入、全面的认识和把握,而且还可以有利于帮助企业管理人员做出正确科学的决策和对业务的判断。在此基础上,才可以有效地提升注册会计师审计报表的信息传递价值。2015年初,国际审计理事会针对关键审计事项做了具体的说明，旨在帮助国家和地区的审计人员更好地认识和正确使用《国际审计准则第701号-关键审计事项》(isa701)。为了保持国际会计准则的趋同，中国于2016年12月23日发布了经财政部批准的12项准则。为了对注册会计师的准则适用于准则理解做进一步指导，2017年2月28日，中国发布了16份应用指南，在审计准则实施的同时做同步应用。

本文主要是结合了我国的国情、有关审计报告和关键审计事项的主要相关理论,首先回顾了国内外审计相关的文献以及国内外审计方面最新的研究成果,然后详细介绍了关键审计事项的主要相关理论依据,其次通过综合运用描述性统计分析方法,本文主要研究了各类金融行业的上市公司关键审计事项的披露形式、揭示数量和披露的内容,分析了我国金融类企业上市公司的关键审计事项披露的特征和我国金融类企业上市公司的关键审计事项披露的发展趋势。该篇文章选取了中国工商银行上市公司的主要财务信息统计数据资料作为课题研究的样本,实证地研究了关键审计事项的信息披露特点及审计师与其他关键审计事项之间信息披露的矛盾,指出了关键审计事项目前普遍存在的信息披露问题和其他信息披露原因,最后就如何改善关键审计事项的信息披露服务现状提出了相关的建议。

　　关键词：关键审计事项；审计报告；金融业；工商银行

　　第一章绪论

　　1.1研究背景、目的及意义

1.1.1研究背景

现阶段，我国的市场经济正面向全球一体化发展，国内的金融行业也将面临巨大的挑战。现代化企业形成的特征是所有权与经营权分开。这两种权利分离主要是指由于股东把自己的企业移交给经营者来运作,导致大部分股东无法充分认识到自己所拥有的企业实际运作情况。另外,股东和管理人之间的利益目标函数不一致会导致很多代理人出现的问题及其道德上的风险。综上所述,如果大部分股东都想要严格监督经营商,必然也会导致其产生更高的代理费用。股东们在需要管理者来负责公司运作的同时,也更加深入地了解我们公司整体经营现状的需求和必要性。除了受到股东自身监督外,很多情况下由于其专业化或者是距离的局限,使得股东无法正确地解读或正确获知整个企业的竞争力和经营情况,于是产生了审计。审计主要是注册会计师依法对被审计公司的的经济活动以及财务支出的相关信息的真实合法和公司经营状况进行审核与检验,并对自己的经济权力和责任作出综合评价的一种经济监督性活动。从而保障金融业的法律、政策,完善企业的经营治理,提高社会经济效益,促进金融业宏观调控工作的独立性。随着我国企业审计产生,它通过对经营者的监督并及时向股东反馈公司的经营业绩，降低了公司股东的代理成本管理，但是由专业的审计人员出具的审计报告能否让报表使用者充分了解却是一个不确定的问题，由此审计准则的修订增添了关键审计事项的内容。

关键性审计事项主要是广义上泛指注册会计师在参与企业财务报表使用者的工作中,积极地运用其合理的专长和职业判断能够极大地影响到企业财务报告使用者的决策。由于受到专业知识的局限或对审计报表的误导,股东无法充分了解审计报表的初衷。此外,审计报告的许多要素在改进之前并没有提交给报表的使用者。例如,审计报告只能包含有关审计意见等有限信息,没有根据具体企业的情况传达审计指令,导致沟通效率低。在审计报告中增加了关键性审计事项的内容,可以很大程度的增强审计工作的项目透明度和信息公开度,关键审计事项具有很高的沟通价值,因此有必要有效地确定关键审计事项报告的内容。

为了有效回应审计报告使用者的强烈需求和对审计报告制度变化的迫切需要,各国审计部门和机构都先后进行了审计报告制度改革的研究,iaasb于2015年初正式颁布了新一届制订的审计报告准则(isa701)。为了对国际会计准则保持一致，对会计师的职业准则进行有效指导。2016年12月，我国财政部制定发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等准则，为了对会计准则进行更好的认识和理解，我国进行了《<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>应用指南》等应用指南的颁布与实施。该指南对职业准则做了进一步的解释说明，地势使得注册会计师可以对职业准则有更好的认识和理解。注册会计师需要对应用指南以及职业准则的所有内容进行了解与掌握。在对准则和指南进行理解的基础上，更好的对其进行应用。

对于金融上市公司来讲，其不仅受外界金融环境变化因素影响，还包括自己内部的管理体系和制度，如果想在时刻会改变的市场环境中取得自己的。需要将内部管理的作用最大化地发挥出来，对经营管理机制以及进行管理方法做相应的调整，使得风险得得管理方法做相应的调整，使到有效得风险得到有效管控。在新的审计报告准则下，结合准则背景，反应关键审计事项的重点关注事项，向企业报表使用者进行企业相关问题的精准传递。本文对金融上市企业内部审计披露存在的具体情况进行应用，分析了我国金融类企业上市公司的关键审计事项披露的特征和我国金融类企业上市公司的关键审计事项披露的发展趋势。对其审计事项内容进行分析研究，希望在学习审计事项披露的同时，能为我国金融行业有关审计报告信息的披露贡献自己的力量，保持我们的审计标准与国际标准在全球范围内的持续趋同。

1.1.2研究目的

本文把金融上市公司作为研究对象，结合多家公司的关键审计事项的披露情况，分析其内容特征和详细程度，意在达成以下目的：

第一，通过对多家金融上市企业的审计披露做比较分析，在此基础上对发展现状进行了解。得出审计报告的改善必要性，提高审计报告信息的传达效率，更好的使经营者了解公司状况，从而增强关键审计事项披露的执行效果。

第二，当今时代，金融行业作为现代经济的核心，随之而来也出现了很多新的金融风险，常见的风险包括犯罪风险、信用风险等。如一些证券公司和上市企业等企业在它的内部结构上存在不规范的问题，往往有着违规的行为，如过度投机、人为操纵股市等现象，这些现象十分严重，若是处理不当，十分容易造成股市崩盘，引发金融风险、造成经济危机。本文通过分析关键审计事项的披露情况，希望能为公司规避金融风险提出合理化建议，真正落实关键审计事项披露政策的执行，促进我国金融市场的稳健发展。

1.1.3研究意义

有效的财务监督离不开财务审计，财务审计是监督金融资本的重要手段，也是行业的重要形式。财务审计通常以相应的国家机关为主体，对金融机构经营活动的合法性和效率进行监督。它经常面对金融机构的财务状况和经营状况，以及监督金融机构内部事务的审计部门。它具有客观性、全面性和独立性的特点。金融监督与财务审计一体化已成为一种发展趋势，金融安全已成为世界各国共同关注的话题。有效的审计信息披露不仅对公司，而且对整个金融市场都具有重要意义。

（1）理论意义

在新审计准则发布的背景下,上市公司企业在本公司年度审计工作报告中未明确披露的当期公司审计工作进行过程中已经审查确认的对上市企业利益造成重大社会影响的其他各项审计注意事项。从本次关键性的财务审计披露事项以及披露的主要业务具体内容中也可以明显看出,披露的主要具体内容可能包括债务收入、费用、递延税和所得税等债务资产的成本确认,商誉、应急实收账户贷款、固定资产、存货、金融资产的固定流动性成本减值,应急实收账户贷款资金坏账风险准备,开发投入支出,关联债务交易,XX经费补贴,研发投入成本控制资本化,债务资产重组,并购,或有负债的确认等多个方面。关键审计事项的类型各不相同,但是确认其为关键事项的根本原因,主要可以划分为以下五个大类:1、金额重大;2、需要作出重大的判断和预测;3、对公司的财务报表产生重大的影响;4、事项的估算或假设前提应当具备一定的不确定性;5、事项存在固有风险。

本文通过对比多家金融上市公司的审计披露信息，对关键审计事项披露出现的问题做出分析并予以改进提出建议，期望能够对公司的关键审计事项披露情况进一步完善，从而满足我国资本市场对信息的质量要求。

（2）实际意义

目前,我国大多数上市公司在对于审计报告信息的披露中都存在一些显著的问题,例如普遍存在与关键事项披露信息类似、重复化严格程度高等问题,这对于提高关键事项信息披露的决策可行性会造成很大的减弱。从会计师和高层管理者角度来说,由于内容重复不明确,会导致二者彼此间的沟通效率大大降低,无法及时全面的掌握公司的信息。从对于投资者角度来说,审计报告内容不明确也可能会直接影响到投资者的判断能力,导致他们无法掌握关键审计事项的重大信息,影响到投资者最终做出决策。本文希望通过分析来研究不同企业公司的各个关键审计事件的披露,缓解信息不对称的情况,使报表内容得以改善,增加其信息含量,更好地发挥出审计披露的作用。在实现审计报告透明度提高的同时，为其他上市企业的审计披露提供一定的借鉴与指导。

　　1.2文献综述

1.2.1国外研究现状

2008年前的全球性国际金融危机再次波及整个西方世界,无论是发达国家,还是发展中国家,经济均极有可能再次受到严峻的经济重创。XX部门、监督机构和其他维护利益的主体相关负责人,我们不得不发现研究国际金融危机迅速加剧爆发的各种重要直接原因外也正在深刻认识和深入反思当前国际金融危机中国家审计工作的不足,2015年初,国际审计与鉴证准则委员会(iaasb)正式发布了新标准制定并通过修订的企业审计财务报告管理专业技术标准和一系列技术规范,对我国现有企业审计财务报告管理模式体系进行了重大改革,增加了企业审计财务报告的基本要素,丰富了企业审计财务报告的具体内容。先前的实验研究调查了关键审计事项是否可能影响审计师的感知法律责任、审计师对客户提出调整建议的判断、管理层使用衍生品的决定、银行董事对财务报告质量的感知以及投资者的投资决策。许多国外学者也根据新制定的审计报告准则对关键审计事项与审计报告质量的关系进行了一系列研究：

（1）认为在财务报告中增加关键审计事项利大于弊的学者有：

Watkins(2004)在过去的研究提供了实证证据，表明审计工作和保证服务的质量对会计信息质量有积极的贡献。如果管理者被赋予进行评估的自由裁量权，审计师需要保证这些评估是“真实和公平的”。在他们的法定角色中，审计师拥有他们所审计公司的私人信息。他们被期望是专业的，公正的和独立的，因此在发现和解决财务报告问题上有一个公平的立场。由此我们可以清楚地看出,审计师通过增加了关键性的审计事项,能够大大增强和提升审计师对于财务报表的信息透明度,

Katz(2013)提出“审计报告中KAM部分的存在可能会导致管理层更仔细地考虑其过程和控制的质量和稳健性”。这一声明表明，关键审计事项不仅可以提高财务报表使用者的透明度，还可以增强管理财务报告的行为。

Reid等(2015)研究发现，英国上市企业对新的审计准则进行实施之后，发布的企业年报股票交易量呈现递增的发展趋势。通过研究分析发现，对新的审计标准进行实施，可以全面提高审计报告的可行性。完成披露关键审计事项，一方面可以使得审计报告信息有用性得以强化，另一方面可以使得价值的相关性得到显著提高。

Bédard,Coram,Espahbodi，&Mock(2016)认为关键审计事项有助于提高审计的信息披露和沟通价值，在理想的情况下，关键审计事项应该增强投资者对代理商所做的事情的了解，从而达成他们的意见。如果关键审计事项兑现了他们的承诺，投资者应该得出在审计报告中包含关键审计事项的审计比不包含关键审计事项的审计更有价值。

Ewert和Wagenhofer(2018)表明，审计补充(和增加)执法遏制公司之间的盈余管理努力。因此，审计人员的观点应该是一个很好的基础，以确定直接的经验证据，以衡量测量不确定性和管理偏差是重大的财务报告问题的程度。这提供了解决第一个问题的动机，即审计人员识别和报告的关键审计事项在多大程度上与会计估计相关，第二个问题，即测量不确定性和管理偏差是否会影响审计人员这样做。

Bentley,Lambert,andWang(2018)发现关键审计事项鼓励管理者投机(风险增加行为)，降低管理者对冲(风险减少行为)的意愿。

Valentine(2019)通过研究审计报告用户在错误陈述披露前后对关键审计事项的反应，协调了这些不同的发现。他们发现，在误报披露之前，关键审计事项降低了用户对关键审计事项所涵盖的财务报表领域的信心。”我们的研究建立在这一研究的基础上,通过检验关键审计事项什么时候影响投资者对审计师可信度和审计价值的感知。”由此我们可以分析得出,关键审计业务事项与主要审计人员互相影响,决定着投资者对财务报表的可信性高低。

（2）认为在财务报告中增加关键审计事项弊大于利的学者有：

kachelmeier等(2014)的一些企业实验性课题研究根据结果分析发现,在企业审计财务报告中如果未能及时准确披露重要的企业审计注意事项否则反而更有可能会因此大大降低企业审计管理人员和财务使用者对于企业财务报表的企业依赖度和企业信心。

Gay和Ng(2015)关于审计师的判断发现，当审计委员会不活跃时，关键审计事项使得审计师的会计处理接受度得到了显著提高，从中可以看出，相关研究学者强调，对审计事项进行披露可以使得审计师的审计风险有所增加。

Boolaky和Quick(2016)发现，关于管理层和董事会的判断，包括审计人员和关键审计事项应用的重要性水平细节并不影响银行董事对会计或审计质量的看法。根据该研究可以得出他们认为关键审计事项并不是决定董事会和公司高管看法的根本原因，只是起到一种辅助作用。

Brasel,Doxey,Grenier,andReffett(2016)发现，关于审计师的法律责任，报告与错报相关的关键审计事项的审计师比不报告关键审计事项的审计师更容易承担责任。因此可以看出关键审计事项的披露也会有一定的弊端。

Hansen(2016)发现，关键审计事项增加了陪审员认为审计师应对错误陈述负责的程度。因而可得出该学者认为关键审计事项增加了审计师的审计风险，带来了负面影响。

Ratzinger-Sakel和Theis(2019)发现，关键审计事项披露时，审计师表现出的怀疑少于关键审计事项不在时。这些研究表明，关键审计事项可能会对审计师的判断质量产生负面影响。

1.2.2国内研究现状

为了使得我国的审计增量准则与国际保持基本一致，同时对国际审计报告的改革成果进行学习借鉴，从我国发展的实际情况出发，国家财政部进一步修订了审计报告的相关准则。我国财政部于2016年12月对《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则进行了制定与颁布。新制定出台的审计报告准则，对原本的审计报告模式以及内容做了一定的改变与调整。重点对有着较低的信息含量和相关性的信息进行了调整，对关键审计事项做了相应添加。修改了审计报告的具体内容与措词,强化了注册会计师对于可以继续发展的经营、其他方面的信息、独立性的重视,实现了审计报告质量的全面优化，进一步提升审计报告相关性，同时对决策有用性有着积极意义。提高了审计报告的交流和价值,增强了审计工作的公开性和透明程度,并进一步强化了注册会计师和审计人员相关的职业道德担当。

下面是国内学者对关键审计事项的一系列研究：

(1)认为在财务报告中增加关键审计事项利大于弊的学者有:

张继勋等(2014)在研究中发现,将关键审计事件披露出去的可以增强其与价值的相关性。关键审计事项的公开披露将使得所有注册会计师在其审计工作的全部流程更为清楚地可见,这主要是因为审计师不但需要向其他人表明关键审计事项所需要确定的具体内容和理由,还需要向其他人披露审计师应对的措施。由此可见,关键审计事项提升了会计师与投资者的沟通效率,减少彼此间误解。

唐建华(2015)认为审计报告之所以能够被认为具有一定的沟通价值和作用,其存在与否极为重要,这直接地影响到审计信息服务人员对于审计工作质量的理解和感知。现有的审计报表中能够及时地提供给投资者的信息非常少,不能充分地满足投资者做出决策时所必须要求的信息,不仅没有明确披露注册会计师在我国境内的审计工作流程,而且也未明确地指出被审计人员的重大判断,而新制定的审计准则又增加了一些关键性的审计事项,能够为投资者和企业提供较多的可靠性和增量的信息。

郝玉贵(2017)在案例分析的基础上提出了不同的意见。认为审计报表需要进行关键审计事项披露标准的相关内容的添加，在此基础上使得投资者在审计时可以及时的获得相关的信息，提高信息的获取效率。

孙文军等(2018)针对上海和深圳2018年上市企业实施新的审计报告准则之后的市场做了针对性的分析，研究结果表明，新的审计报告添加的关键审计事项使得两地的上市企业的年度报告更加正视，同时市场交易额出现了显著增长。研究指出新的审计报告新增的关键审计事项，在原本的审计报告的基础上使得越来越多的投资者可以对决策数据进行利用。

路军张金丹(2018)基于对目前我国上海a+h投资股份有限公司在本次审计年度报告中尚未首次公开披露的公司关键性事项审计报告事项情况进行全部相关审计信息的分析统计数并分析数据结果调查发现,排名第一位的审计事项主要为公司资产流转减值风险类审计事项,占全部公司关键性事项审计报告事项披露总量的52.71%。

王艳艳(2018)记者透露了关键企业审计服务事项及时披露前后企业超额投资收益率水平是否已经有所明显改变,认为关键企业审计服务事项的及时披露已经大大程度增强了关键审计人与报告之间的信息交流和审计信息共享价值。

韩冬梅和张继勋(2018)通过研究明确，对审计事项披露加以有效运用，可以有效削减部分审计责任，如错报风险等。

杨明增(2018)对于关键性审计事项的披露会在一定程度上对审计工作质量产生影响。在我国1504号文件对于审计工作质量监督准则颁布后,企业的盈余质量出现了显著增长的发展现象。

杨明增张钦成王子涵(2018)以港股a+h纳入股份的所有上市企业公司将作为主要案例实验研究小组,其他纳入a股的所有上市企业公司则作为主要案例对照实验小组,利用双重差分法和利用多元回归差分法可以检验新公司审计服务准则的正确制定及其正确实施对于公司审计信息服务报告质量的直接影响,研究报告结果表明,新公司审计服务准则的正确制定和及其实施显著地有效提高了公司审计信息服务报告质量,审计服务报告中最重要的几个关键性事项审计服务事项所涉及需要公开披露的审计资料信息数量相对越多,审计信息服务产品质量也相对越高。本文的相关研究成果为本次今年审计工作报告的对一系列新审计准则正确执行以及效果的综合评价分析提供了相关理论和审计实践上的证据,为进一步切实加强今年审计工作报告关键词和审计重点事项的信息披露以及工作管理提供了有益的理论前瞻性和发展方向性理论指引。

(1)认为在财务报告中增加关键审计事项有弊端的学者有:

杨华领(2019)从中国巨潮资讯网(mid)手工收集了2017年和2018年由国际四大会计师事务所提交的a股上市公司审计报告,统计分析了公司审计报告的审计披露数量以及事项类型等基本情况。同时也结合其审计行业的分布特征,分析了国际四大会计师事务所在判断关键审计事项的重要性等方面行为偏差。研究指出，在判定关键审计事项的过程中，会计师事务所在事项以及数额方面有着较高的相似度。从中可以看出关键事项认定可能出现违反法律规定的行为。

1.2.3述评

综上所述,较多的专家学者发现,关键性审计的事项能够大幅度地提升审计报表的信息化含量。也就是一些学者针对关键审计的事项对于投资者和其他审计人员所产生的影响展开了相关的研究,研究所得出的关键审计事项给我们提供了更多审计的过程,对于投资者和企业带来了更多的帮助。关键审计事项的公开披露将大大降低审计师工作人员疏忽的机会和可能性等有利于审计人员工作的可能性。关键审计事项的公开披露还可以减轻被审计人员的法律责任,披露大大增加了被审计报告的公开透明度从而大大提高了被审计报告的质量和被审计之间的沟通价值。部分学者提出关键审计事项的披露也存在需要进一步解决的问题，刚投资者无法完全理解审计师披露的专业知识，沟通效率仍是有限的，其次审计师披露内容的多与少也会影响着公司与投资者的决策，因此审计师自身的压力是巨大的，这样也更容易增加审计师的风险。所以关键审计事项的披露还存在许多要完善的地方。

本文主要是研究了金融业关键审计事项公开披露的现状和情况,采用案例分析法、统计分析法和文献研究法分析了关键审计事项公开披露的具体特点以及审计师与关键审计事项公开披露之间的矛盾,指出了目前关键审计事项公开披露工作中存在的一些突出问题和原因,最后针对怎样加强关键审计事项公开披露工作提出了相关建议。

　　1.3研究内容和方法

1.3.1研究内容

第一部分:由当今时代中国金融业发展的现状作为其出发点,引入了审计报告中有关关键审计事项的产生与披露的意义和重要性,同时也分析了国内外审计报告的现状,了解现在学术界关于有关审计事项的主要相关研究,分析了有关审计事项信息披露的特征以及金融行业上市公司有关关键审计事项信息披露情况,并指出了目前的关键审计事项信息披露中可能存在的一些问题和原因,最后就如何更好地完善有关审计事项信息披露工作提出了相关建议。

第二部分:主要介绍了有关关键审计事项的主要相关概念和其他有关理论的基础,了解有关关键审计事项的内涵和意义及其决策框架,介绍了有关关键审计事项如何用于审计报告中进行表述,并运用了信号传输理论和委托代理理论等方法作为这篇文章的理论依据。

第三部分:运用描述性统计分析方法,对各种金融类上市公司的关键审计事项披露的形式、披露人员数量及披露的内容等方面展开了研究,分析关键审计事项披露的特征以及各种金融类上市公司的关键审计事项披露情况。选择了我国工商银行一家上市企业有限责任公司的财务统计资料作为课题研究的样本,了解了关键审计事项披露的特征与关键审计事项披露之间存在一定的冲突。指出了目前关键审计事项披露工作中存在的一些问题和原因,最后针对怎么加强和改进关键审计事项披露工作提出了相关建议。

1.3.2研究方法

本文主要运用了文献研究法、统计学分析法和个别案例分析法这三种研究手段。

(1)文献研究法

通过在中国XX信息系统中搜集和阅读大量的文献、杂志、报纸后,总结和梳理了与国外相关专家和学者对于关键性审计事项的深入研究,总结了关键性审计事项的研究发展现状,以及目前尚未发展和涉及到的研究领域和方向,来初步确定本文主要研究的重点和内容。

(2)统计分析法

本文在对审计报告披露关键审计事项的研究过程中，对统计分析法进行了利用。深度剖析了关键审计事项的披露金额、形式、内容等，分析了我国金融类企业上市公司的关键审计事项披露的特征和我国金融类企业上市公司的关键审计事项披露的发展趋势，对金融上市企业的关键审计事项的影响做了进一步明确。

（3)案例研究法

在理论研究和统计分析的基础上，根据对工商银行披露的关键审计事项进行研究，分析关键审计事项披露的特点，指出目前关键审计事项披露存在的问题以及原因。

　　第二章相关概念和理论基础

　　2.1关键审计事项相关概念

2.1.1关键审计事项的含义及决策框架

2015年IAASB针对关键审计事项，为了对审计师的工作开展提供一定的帮助，制定出台了《国际审计准则第701号——关键审计事项》，帮助审计师对相关事项做进一步的理解与合理运用。为了大大提高我国注册财务会计师执业审计财务报告的专业信息技术含量,满足当前我国国有资本管理市场的制度改革和我国经济社会快速发展中对于提供高质量的注册会计信息含量要求，使得我国审计准则可以与国际准则保持基本一致，我国注册会计师方面制定颁布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，由此可以看出，关键审计事项披露会对整体审计报告的质量产生决定性影响。

关键审计事项是指注册会计师在某一组织或参与企业财务报表审计活动时，积极运用自己的职业判断合理地能够识别出对企业财务报表人事决策有重要影响的事项。在此基础上对注册审计的主要事项进行了阐述，有助于促进被审计单位对知识的更深入、更全面的理解和准确把握，同时，帮助企业管理者和员工纠正科学的决策和正确的企业分析判断，并根据有效审计事项提升了注册会计师审计报告所应当具有的与其他企业审计部门之间的信息交流和沟通的价值,进一步地提升了注册会计师的项目审计工作的公允透明度,和其公开性,提高了注册会计师资格审计的工作权威。

首先,注册的会计师根据自己在审计工作过程中的主观性和重大发现,就需要和治理层之间进行交流,以所有相互沟通的事情作为出发点,选取一个关键性的审计事情。具体涉及以下三个方面的内容:

(1)取得注册高级会计师资格应当对被申请审计财务单位的重大事项会计管理政策、会计风险估计和有关财务报表信息披露等以及有关开展会计管理业务的提供意见;

(2)审计过程中遇到的重大困难;

(3)已经和治理层商量过程中讨论过的或者有必要进行书面交流和沟通的主要事宜等。

其次在与经济社会治理层共同确定的各个事项中,注册会计师在实际执行审计工作中都需选择一些被重点关心和认可的主要事项,在实际上确定了哪些事项属于被重点认可和认可的事项中,就必须要特别考虑下列几个方面:

(1)有着较大错报风险的领域，或者存在特别风险的领域需要做好评估工作。

(2)对于财务报表中所有涉及到重大管理层裁量判断的主要领域进行相关重大裁量的判断。例如未决诉讼这样一类带有很强估计不确定性的会计估算。

(3)当期发生的重大贸易或者其他事项给予审计。

最后一步确定关键审计事项,关键审计事项的数量并没有明确的限制,这取决于审计师对于财务报表的整体理解与分析,确定的事项越多,审计师越需要把握该事项是否符合最为重要事项的特征,压力也会更大,并且披露事项过多也会使得财务报告缺乏重点对象。

图2-1关键审计事项的决策框架

2.1.2关键性审计事项在财务审计报告中的主体性表述

《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》中明确指出，注册会计师需要以财务报告为依据在审计报告中对事项段进行添加与强调。同时需要使得股东与审计师之间的沟通交流进一步改善，提高相互之间的交流频次。需要针对强调的事项段做好关键审计工作，以相应的分开列示,如果某些事项能够作为重点审计的事项,则就不能再将这些事项作为一个强调的事项段。审计师及时与申请人沟通也会更好地可以帮助鼓励加强促进管理领导层和其他治理机构部门就这些关键事项审计建议事项所做的需要时间进行的信息交流,同时也更好地有可能帮助促进加强管理层和其他治理机构部门就关键审计财务报告中所需要提及的关键事项审计建议事项。信息公开披露的高度重视性。沟通流程关键性的财务审计处理事项不限于代替企业经营者或其管理层根据其适用的相关财务报表进行编制或其依据在相关财务报表中所可能做的信息披露或者公示是为了有效实现对相关财务报表的公允性和回应而自行决定作出的信息披露。

确定重大审计事项时的关键性表述在审计报告中还应该特别注意以下几个方面:

首先,在审计报告中将关键性审计事项单设为最靠近审计意见的一个部分,应该被安置于接近审计建议的位置,能够凸显出这些重要性,同时将财务报表的预期被使用者揭露出该项目的特定资料和信息对其眼中的价值。如果列报了一些比较重要的财务资料信息,关键性审计事项的导论部分就要对此做以适当的调整,以便于提醒所描述的关键性审计事项仅包含与本期财务报表的审计有关这个事实,还是可以为我们指明关键性财务报表所包含和涵盖的具体期间。

其次，提出关键审计项目的目的是提供一个简明而公正的解释，使潜在用户能够理解为什么这个项目是审计中最重要的项目之一，以及在审计中应该如何处理这些项目。限制过度技术性的审计术语的使用可以帮助那些没有适当的审计知识的人和潜在的用户理解审计人员已经对特定的事项进行了审计过程。

最后，要接受人表达各种关键的审计事项，审计师需要避免向被审核方提供不当的原始或完全相关的信息。由于关键审计事项的具体描述往往是在财务报表的背景下进行的，对关键审计事项的详细描述往往不能直接构成被审计单位的最终信息,然而当我们认为进一步向治理层提供更多相关的信息时,可以更好地解释治理层为什么该审计事项是最为重要的事项,除非法律明令禁止其披露的信息以外,审计时我们还可以鼓励治理层进一步披揭示出原始资料,而非在审计报告中给出。

　　2.2关键审计事项相关理论基础

2.2.1委托代理理论

委托人和代理企业理论被广泛认为已经是当代我国当前现代新型企业经营理论的重要研究内容和组成部分,该企业理论主要目的是研究建立在现代企业的生产经营权和资产所有权全部分开后的基础上,其主要强调的特点是企业委托人和企业代理商之间的基本利益不一致和企业信息的不对称型。所以该关系理论的主要研究一个核心问题就是由于委托人与目标代理商之间的各种目标关系函数不统一、信息不对称等所导致的一种委托人与代理关系问题。由于委托代理人符合委托人和符合代理商委托双方的整体目标管理函数不一致,如果自身存在的市场不确定性及市场信息不对称,代理商很快就有机率可能会直接导致市场偏离代理委托人的整体目标管理函数,而且若委托代理商难以被正确观察和严格监督,就很有可能会直接导致市场出现符合代理商双方为了利益追求自身整体利益的效果最大化从而严重影响损害符合委托商代理双方自身利益的代理委托人和代理。代理商的费用只是来源于一家企业的一个管理层层而并非仅仅是一个企业的彻底资产拥有者这么一个真正的历史事实。

委托资产代理经济理论对于不断促进当代早期我国中小型化工企业经营管理机制的重新转变和我国社会主义经济学的发展进步作出了重要理论贡献,它主要特点是随着当代我国近年国民经济生产力的大幅度发展和我国规模化大型工业生产的迅速兴起而逐渐发展产生的,一方面就是由于社会生产力的快速发展过快致使权利得分工进一步地更为细化,权利的共同持有者因为受到知识、能力和专业精神的双重限制而不一定能够同时行使全部的专业权利;另一方面是非专业化的权利分工也就因此产生了一大批同样也是具有特殊的的职业技术知识的权利代理人,他们都不具有自己的专业精力、有限的能动性看上去能够行使良好的被告和委托权。该理论使得企业在进行内部治理过程中，可以具有一定的基本框架，由此实现企业管理效率的进一步提升，使得企业的治理机制得到了有效发展。拉近了审计师、股东和投资者的信息差距,提高了审计工作的透明度和公开度和审计报告的沟通效率。

2.2.2信息不对称理论

信息不对称理论指的是在社会主义市场经济体制下，不同工作人员在信息的认知与了解方面是不同的。对信息比较了解的工作人员，往往在工作中处于比较有利的位置;而这些信息匮乏的工作者,则被置于比较弱势的地位。该研究认为:在市场中卖方和买者比用户更容易了解与商品相关的各种资料;掌握了更多资料的一方就能够通过将资料和信息匮乏的那些一方提供可靠的资料来获得更大的收益。

信息的不对称性是导致产生委托代理问题的一个根本原因,对于委托代理机制的信息不对称性的基本情况包括：逆向选择和道德风险。逆向选择指的是股票市场的特征是当资金流量较高,因为股东和投资者往往认为自己的价值远远超过了对手所获利的价值,倾向于与竞争者和对手之间签订协议从而进行不公平的交易。在信息不对称的大环境背景下，不可避免的会出现道德风险。相对于逆向选择的事后机会主义交易行为,它是因为进行交易一方因为难以预见地观察或者监督一方的活动而直接导致交易所发生的风险。

因而在审计报告中增加了沟通关键审计事项,能够更好地充分发挥审计人员的监管作用,使得财务部门可以向投资者进行企业审计报表的及时提交，委托人可以对企业的财务状况以及经营状况有更加全面的认识。降低决策者投资失败的风险。这在一定程度上克服了审计师和报告使用者的信息不对称性,提高了财务报告的公开性和透明性,保证了财务部门的独立性，企业经营者无法对财务部门进行管控，使得审计披露的充分性、相关性、真实性和可靠性可以得到进一步提高。

2.2.3信号传递模型

信号传播模型实际上就是一种动态的、不完整的信息应对策。这个解决对策主要包括发送者和接收者两大交易主体。发送人拥有一些交易接收者自己所没有的,与交易参加者的经济效用或支付方式息息相关的资料,最后由接收者对接收的信息做出相关决策。

该模型对应在审计工作中时,审计师充当发送者,他根据当期财务状况将被审计单位的相关信息发送给报告使用者和投资者,而投资者作为接收者可以更好地了解了公司的经营状况,降低了投资失败的风险,大大缓解了双方的信息不对称性,从而提高了彼此的沟通效率。

　　第三章金融上市公司关键审计事项描述性统计分析及案例分析

　　3.1金融业关键审计事项披露分析

据不完全统计,截至至2020年12月30日,2020年中国金融行业88家公司及以下子公司的总资产价值累计高达7.24万亿元。其中,中国平安公司的总市值位列第一,占比高于1.52万亿元。本文选择十家金融领域的上市公司作为样本,分析了不同公司关键审计事项所需要披露的数量及所需要披露的内容,根据分析最后得出自己的结论。

3.1.1关键审计事项的描述性统计分析

本文选取2018-2019年金融类上市企业关键审计事项信息披露情况作为主要研究目标进行统计。关键审计事项披露情况见表3-1。

表3-12018-2019年度金融上市公司关键审计事项披露数量

由表3-1可以看出，2018-2019年十家金融上市企业的53个关键披露审计事项，每家银行平均披露5点三个关键审计事项。其中有5家银行的披露数量达到4个。在调研的银行当中的占比达到一半，通过分析可以发现新审计准则颁布后，各大银行表现出较高的执行效果，反映出较高的信息价值和沟通价值。

3.1.2关键审计事项的披露内容分析

表3-22018-2019年度中央四大行关键审计事项

表3-2和表3-3分别展示了2018-2019年中央四大行披露的关键性审计事项样本和内容,从这些事项中数量最多的是与贷款和各种类型的信贷资产相关的资产减值准备和结构化主体合并相关的重大性事项,分别在各个关键性审计事项样本总数里占比100%;数量上排名第二位的是使用金融工具进行估值的业务,在样本总数里占比50%。由此我们可以看出,贷款及类信贷资产相关的资产减值准备和结构化主体合并这两个事项在银行的披露中应作为重要事项,对财务报告审计报告的披露至关重要。

　　3.2工商银行关键审计事项披露分析

第三章主要对四大行中央四大行关键审计事项披露的数量、内容、占比等情况进行了一一的比对和分析,可以清楚地看出平均每家银行披露的关键审计事项约为2.875个。通过分析不同银行的披露数量与内容,得出不同银行对关键审计事项的披露也会有所差异。由于工商银行的关键审计事项披露的数量最多,且2018-2019年披露的关键审计事项的内容也有所变化,因此以工商银行关键审计为例。进一步研究分析项目案例情况，对关键审计事项的问题以及问题原因做相应提出。

3.2.1工商银行简介

1984年中国工商银行得到正式成立。中国工商银行将继续面向1.9亿人的个体企业客户和310万公司的个体客户共同提供一个全方位且高度有效率的网络金融服务产品及信息服务。近1.7万个国家境内外知名金融机构,涵盖遍及全国大部分的中中小型城市与主要的大型国际金融中心,为全国广大客户直接间间提供专业全方位的金融优质服务。中国工商银行在目前全球广大范围内已经拥有着目前中国最大的保险客户群,它不仅既是目前中国最大的个人商业保险银行之一,又被业界认为已经是目前世界五个一百强的保险企业之一。工行已经发展成为目前中国最大的一家公司商业银行,截止2010年末,拥有412万的中国公司银行客户。坚持个人信贷的稳健健康发展,保持作为中国第一家个人信贷投资银行的主导地位。继续支持深化中央对各个重点支柱行业和各个关键重点区域的产业信贷资金整合投放,积极开展”绿色信贷”。

随着近年中国工商银行在整个世界广大范围内业务拓展的快速健康发展和新步伐,中国工商银行在国际互联网上已经成功建立了其中国全球分行总部多个主站及各境外城市分行的多个支行。为广大工商全球银行客户免费提供网上在线办理贷款业务和深入信息了解,是中国工商银行业务信息查询服务的重要平台,网站整体设计风格界面简单、架构清晰、内容充实。

3.2.2工商银行关键审计事项披露情况

2016~2018年工商银行的财务审计报告，每年会进行4个以上的关键审计事项的披露。其中关键审计事项披露最多的是在2018年，总计披露了5个。披露的审计事项当中将银行的贷款、银行的资产减值等常见的关键审计事项包含在其中。同时还涉及了财务报告相关的风险控制、金融工具准则以及公开披露协议的相关内容，可以实现财务报告信息质量的全面提高，对企业的审计事项披露产生了重要影响，有着较好的沟通价值和信息价值。

毕马威华振对中国工商银行2018-2019披露的关键债务审计建议事项主要内容包括工商银行向特定客户存款提供抵押贷款和客户垫付存款时的降值债务准备的确定、结构化债务主体的债权兼并和对其所有者享有金融利润或者权益的资格确认、金融工具的公允性和价值风险评估、财务报表以及相关的金融信息控制技术(以下中文简称”it”审计系统和信息控制)、新的国际金融工具审计准则法的变更以及转换的一个重要过渡性准则调整和信息披露。特别于这是新的第一代证券金融工具使用准则的正式宣布,对于有效促进证券投资者能够做出正确的投资决策判断具有重要指导意义。农业银行、建设银行、邮储银行、平安银行、中信银行和上海浦发银行在2017年的年度报告中，对银行采用的新的传统金融工具审计准则进行了利用，预测市场影响的年度评估审计结果,而我们的高级审计师也把”首次采用新金融工具预计影响的评估与披露”问题提交给我们,作为一个关键的年度审计。由于新的采用国际金融投资工具的国际会计准则在2018年1月1日才正式对外开始引入执行,首次正式引入的是采用新的国际金融投资工具会计准则的中国投资者对其预计经济影响信息是一种具有前瞻性的决策信息,对于如何促进中国投资者尽快做出正确的投资决策方向具有重要的指导价值。除上述6家中国商业投资银行之外,其他所有已经上市的中国商业投资银行要么没有对正在考虑采取新的国际金融工具如新准则下的国际风险评估预测和国际影响评估做出精确量化的风险评估,要么是国际审计师并未把它们更像当作一个关键的国际审计建议事项一样来对其予以明确揭示。

下面通过对毕马威华振对2016-2019年工商银行关键审计事项的披露情况以及2018-2019年重复披露的垫款降息以及客户贷款等基本情况进行明确，确认持有的基本权利，明确金融工具的公允价值，同时进行基本原因的分析与评估，分析关键审计事项是否会存在披露信息相似、重复化程度高的问题。

表3-42016-2019年度工商银行关键审计事项披露

由表3-1可以看出，除了2018年工行披露了新的关键审计事项，其他年份披露的事项都相同，因而关键审计事项确实会存在披露信息相似、重复化程度高的问题。

3.2.3工商银行关键审计事项披露有效性分析

毕马威华振对工商银行关键审计事项的披露原因可以划分为以下几个方面:(1)所要披露的关键审计事项在工商银行财务报表附注三的地点上占据位置;(2)金融资产的流动性减值;(3)工商银行关键审计事项的重要会计决策判断和重要会计风险估算;(4)金融工具的公允价值;(5)所有注册的会计师应当结合自己对于财务报表进行审计,阅读其他资料,考虑其他资料是否符合自己对于财务报表或者在进行审计的过程中所了解的情况可能存在严重不一致或者似乎可能存在严重错报。由上图表3-4可以清楚地看出,毕马威华振对工商银行的所有披露事项都包括了客户借贷及垫款降值准备的约束性确定、结构化主体的合并和对其所有人享受利润的确认、金融工具的公允价值评估、与其财务报表密切相关的信息技术(以下简称”it”)的系统和风险管理控制,在不同的四个季度中已经披露了同样的四个关键性风险。项,因此可以得出这样的披露无法给投资这持续带来增量信息。这样虽然大大减轻了对审计人员的负担和承受法律责任,降低了对审计人员的审计工作风险,但在某种程度上又削弱了对于关键审计事项所需要披露的准确和有效性,容易导致产生由于投资者已经能够及时提前收集到与其相关的信息从而大大降低了投资者所需要获得的信息内容含量的现象。

(1)客户贷款及垫款减值准备的确定

2016年5月披露了银行客户难以贷款及银行垫款没有减值大额准备的决策确定往往可能会直接涉及到对工商银行高级管理层的一种主观上在决策上的判断,对于许多工商银行来说,在无法确定银行客户难以贷款及银行垫款没有减或降值的大额准备时,导致其中一种可能具有最大价值估计的决策不确定性就是根据客户组合统计模型以及针对单项客户现金流量进行综合模型评价的各种方法应用来加以确认没有降值大额准备的银行客户难以贷款及银行垫款,尤其那些没有同时设置大额担保物的银行客户难以贷款及银行垫款,或者很可能还会出现同时存在设置担保物不够等特殊情况的工商银行贷款和客户垫款。由于有关客户申请贷款及银行垫款分期减值金额准备的是否确定以及工商银行本身存在着固有的财务不确定性以及所可能涉及的诸多问题使它会无法受到中国工商银行高级管理层的准确判断,同时它不仅会对中国工商银行的整体财务状况和中国资本市场运行状况也会产生重要的直接影响,毕马威华振银行会计师将关于客户申请贷款及银行垫款分期减值金额准备的是否确定以及工商银行的可识别性当成了一个关键的财务审计审查事项。

对于工商银行来说，2017年向客户发放贷款和垫款的最大不确定性之一就是利用该模型来估计外部环境和信贷环境对客户贷款和垫款组合减值准备的影响，并评估抵押品设置或可能不足的特殊情况。如贷款减值和预付款对个人客户如何回收现金流可以获得。

2018年初工商银行开始对《企业会计准则第22号–金融工具确认和计量(修订)》进行应用,该会计准则是利用预测的信用损失模型作为计提资产减值的准备。客户借贷及垫款降值准备的决策是否正确,往往涉及到管理层的主观决策。

2019年中国工商银行公司根据《企业会计准则第22号–金融工具确认和计量(修订)》,采用了更具预期性的企业信用资产损失评估模型。客户拖欠贷款及其拖欠垫款到期减额增值金额准备的是否确定往往直接涉及影响到工行内部管理层的主观价值判断,对于工行来说,客户拖欠贷款及其拖欠垫款到期减额增值金额准备的是否确定在一些具体问题上是有较大一部分人的地方是依赖于外部的工行宏观经济环境因素及其内部的工行信用风险评估控制策略,以及工行应该如何正确运用这种主观判断策略来有效确定贷款违约时的损失补偿率或者如何评估未同时设置贷款担保物或者有可能同时出现其他地方存在设置担保物违约缺失率等情况的个别人对客户进行贷款及其它在垫欠贷款时即可收回了它的现金流。

分析表3-4、图3-1可以发现，工商银行的发放贷款当中，2016年的识别减值贷款占比为2.22%，2017年的占比为2.39%，2018年的占比为2.6%，2019年的占比为2.85%。平均占比达到了20.5%。分析在银行的发放贷款中的识别减值贷款的占比，可以发现工商银行处于中等水平，占比最高的银行是农业银行。通过数据分析可以发现，从2016~2019年期间工商银行的发放贷款当中是被减值贷款的占比，整体呈现上升的发展趋势。分析2016~2019年，关键审计事项披露存在的原因可以了解到管理层的判断会对关键审计事项的披露产生影响。在描述针对客户发放贷款及垫款损失补偿准备的主要应对措施时,更多地说明了文字中所表述的改变,其中2017年与2016年的主要应对措施在较大程度上一致,在与评估者共同认为客户贷款及垫件损失补偿准备在审计过程中的具体规定操作流程是：对客户贷款进行评价和确认操作，对垫款做审批和监督等流程性操作，通过单向考评的方式做计提和减值处理。有关的各种设计、运行的有效性。并且在评价基于不同等级次的客户贷款和垫款的融资质量而开展贷款划分相关的前提下,进行了关键内部风险控制的设计与运行的有效性。在评估工行按照组合的方式进行计提递减值准备时使用的模型以及采取的假设输出可靠度中都被包含:–涉及到管理层决策的输入参数;-模型中所需要采用的主要经济影响因素;-公司类贷款各种级次的迁移信息数据的精度准确;-个别类贷款逾期统计数据;以及–采用的历史性损失参数。

综上所述,审计师在审计过程中重复披露了发放减值贷款和垫品的关键准备关键审计事项,这主要原因之一就是由于2016-2019年贷款和垫品的发放比例没有明显下降,也不是由于在审计过程中已经被识别为发放减值贷款和垫品的企业在发放减值贷款和垫品的企业在关键审计事项中占据了比例,这一点较其他三大行高,毕马威华振对工商银行关键审计事项的披露的具体情况做了相应描述，研究指出2016~2019年期间关键审计事项的披露开始向着模板化方向发展。

表3-42016-2019年度四大行识别减值贷款和贷款占发放贷款和垫款的比例

　　3.3金融上市公司关键审计事项中所披露的问题和原因

3.3.1金融上市公司关键审计事项披露存在的问题

（1）关键审计事项披露的数量较少

《国际审计准则第701号——关键审计事项》(ISA701)和《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的颁布，主要是为了使得注册会计师的审计报告有着更多的信息量，全面提高会计信息质量，使得其能够与市场发展要求相契合。所以没有限制关键审计事项的披露数量。所以没有对关键审计事项的披露数量做具体的限制并且鼓励审计师对事项的披露，提高股东与公司的沟通效率。但根据2018-2019年金融上市银行对于关键审计事项的披露情况作为主要研究对象进行统计,可以清楚地看出2018-2019年四大行总计披露了23个关键审计事项，平均披露数量是2.875个。其中有4个银行对4~9个关键审计事项进行了披露，在所有银行当中的占比较高。各大行业中，金融业的关键审计事项披露数量位于前列，所以数据表明，我国有着较少的关键审计事项披露数量。审计报告质量与关键审计事项披露数量之间不成正比关系，但是一般有着较多的披露数量审计报告整体会相对详细全面。更便于股东对公司状况的了解，不仅提高了财务报告的透明度，同时使得关键审计事项的披露执行效果得到显著提高。大大的降低了股东的投资风险，促进经济的稳健发展。

（2）关键审计事项的披露趋于模板化

以工商银行为主要研究对象，并且对中央四大行的关键审计事项披露数量、内容、占比进行了一一比对分析，可以看出审计师在披露关键审计事项时通常在开始的第一年里给投资者的信息含量较大，在接下来的几年里信息含量重复且新的信息较少，关键审计事项的披露以及应对对策一直保持不变，发生变化的只有语言表达形式以及具体金额。2016~2018年期间普华永道针对农业银行开展的关键审计事项披露均说明了这些事件可能会导致其他企业或者个人出现严重风险的决策。对2016年和2017年的关键审计事项的描述形式和事项原因进行比较分析，可以发现发生变动的只有发放贷款、垫款余额、贷款发放和垫款的准备余额等。其他基本保持不变。2016年和2017年的发放贷款和垫款的损失准备的应对方法保持一致。只是分段描写了内部控制的测试环节，对于审计师而言，需要每年向投资者进行新的信息提供存在较大的难度。

（3）审计师披露关键审计事项的多少与股东专业知识有限产生矛盾

在公开披露的关键审计事项过程中,审计师和股东必然会产生一定的矛盾。首先从其他审计师们的角度看,一方面关键性的审计工作事项的充分披露主要是为了有效减少其他审计师实际工作上一些疏忽的可能发生以及可能性等与实际审计工作息息相关的重要因素,从而因此大大降低了其他审计师的实际审计工作中的风险,而另一方面也正是在一份标准化的审计工作报告中充分披露了关键性的审计工作事项这些额外的重要信息,需要耗费审计师更多的沟通和协调成本,还需要承担信息披露过多所产生的风险,最终造成其尽量减少披露的事项数量。其次从股东和投资者角度来说,他们因为受到了专业知识的局限或者对审计报表的误导,不能充分地理解这份审计报表的真实性和原意,加之审计报表在未得到改善之前很多重要要素并未展示给审计报表的使用者,例如只包含有关于审计意见等有限的资料,无法准确地传达基于具体公司实际情况的审计说明,没有进一步的关于审计流程的说明,无法获得得知哪种证据支撑审计机构出具的这种类型的审计建议和意见。因此他们希望披露的信息含量越高、详细程度越高越好。综上,这样就容易导致审计师和股东产生矛盾。

3.3.2问题产生的原因

(1)审计师自身专业水平和职业素养有限

审计师专业化水平和职业道德素养直接影响着其财务报表的质量及关键性审计事件的公开披露效率,在不同年度向投资者提供新的信息含量对审计师来说具有一定的困难。其次,审计师为了和被审计单位能够继续保持合作或者维护自己的利益,在与其他治理层之间沟通关键审计的事项,或者是在选择关键审计的事项后再进行公开披露时,会对其做出一系列相应的妥协,从而向被审计单位提交满意的审计报表,这在一定程度上就违反了审计师职业素养的标准与要求。此外,审计师在对事项的描述方面,同行业的同类事项具有一定的趋同性,事项的描述出现程序化特征,事项的应对措施呈现一定的模板化特征,这些问题的出现对于审计师的披露工作而言造成了一定的困难,新准则的初步实行也是导致审计师缺乏经验的原因之一。

(2)股东专业知识的不足

关键审计事项的披露和财务报告的沟通不仅需要审计师的专业性，还需要股东和投资者完全理解审计报告的内容,从而拥有对该公司的自我判断能力,如果其专业知识的限制导致其无法理解关键审计事项的重要信息,影响投资者的最终决策,这样的单方面传达会大大降低彼此之间的沟通效率。此外,投资者由于缺乏相应的专业知识,对于审计报告中未能及时透露的各个关键审计事项也无法掌握,但是十分信赖审计师所披露的内容,由此可能会导致审计师和投资者之间产生一定的期望差,削弱了关键审计事项披露的有效性。

(3)审计报告质量的监管体系不够完善

审计报告质量水平不高,主要表现在其内容不完整、分析意识不深、可读性差、建设性功能发挥不足，还有就是审计领域覆盖面有所限。没有针对这些问题产生的症结对症下药,建设性效果发挥不够。因而应该进一步加强对审计报表的监督管理力度，对审计相关的应对对策进行实施，可以尽可能规避审计师从被审计单位角度出发，对关键审计事项进行披露等情况出现。

　　第四章对策与建议

　　4.1相关对策及建议

（1）提高审计师的专业水平和职业素养

想要改善关键审计事项披露的现状，发挥新准则颁布的有效性，应该为审计师的审计工作提供精准的技术指引。在新准则实施的初步阶段，应为审计机构和会计事务所提供必要的技术支持和职业培训，这种培训不单是专业知识和书面知识的培训，还需要一些积攒丰富经验的老审计师向员工们进行实践的培训，例如用实际案例或者实际审计工作中遇到的困难进行询问，增强新审计师们的实战经验，面对复杂的情况能从容应对，并且要求公司将所有关键的审计业务都会在标准化的审计报告中予以披露,其中包含了一些额外的信息,需要耗费审计师很多的沟通和协调成本，因此一定要保证审计师的工作效率，避免进行无效工作。审计师如果对某一行业的审计缺乏经验，在对被审计单位执行审计业务时，可能会出现与治理层沟通不充分的情况，因此审计师除了专业知识，实战经验也是非常重要的。审计时可以选择某几样行业着重积累经验，只有对被审计单位彻底的全面了解，才能更加准确的识别被审计单位的重大事项。其次，可以专门建立一套关键审计事项的内容和应对措施的体系，增强审计师对关键审计事项的了解。最后需要保证不同审计师对不同行业的深度了解，真正熟悉投资者的相关需求，增强彼此间的沟通效果。

（2）提高股东的专业知识素养

关键审计事项的披露是一个双方面的过程，审计师执行的审计工作只是一种合理的保证，并不是完全一定的保证，最终的判断决策还需要投资者和股东结合自己客观理性地分析来得出。新制定的审计准则中再次增添的一些关键性审计事项,目的就是为了大大增加审计报告中的信息内容含量,提高审计师和其他投资者之间的交流和沟通效率，便于股东更好地进行投资决策，因此股东需要结合自身实际情况以及一定的风险承受能力进行科学的决策。有些涵盖在审计报告中的重要内容会使投资者无法及时发现，因此一定要加强对股东的专业知识普及，专业知识的储备是获取决策相关信息不可或缺的部分。股东也可以通过查找相关专业资料，询问专业人士对审计报告进行深度理解，这不仅是对自己知识储备的升华，也大大降低了自身的投资风险。

（3）加强审计报告披露的监管力度

监管部门通常需要对在有关审计年度报告中明确披露的当年有关国家关键企业审计项目事项决策内容和审计结果需要进行仔细检查和严格核对,确保当年有关关键审计项目事项的三步曲和决策标准框架缺一不可,保证了有关审计师对当年有关国家关键企业审计项目事项的准确描述和应对措施清晰准确便于理解没有歧义,以便于投资者更好的理解。此外,监管部门还需要对所有上市企业公司的财务报告质量情况进行严格监管,保障其信息披露的合理性与规范化。最后,通过这一新准则的内部监管要求,及时监管了企业的整体经营情况和其财务风险,例如一些大型的证券公司和一些上市公司等企业在其内部结构上都存在不规范的问题,往往会有着违规行为,因而一定程度上需要系统全面的对企业、审计部门双方都进行了监管,避免在选择关键的审计事项时出现信息披露过程中,审会计人员会对此做出相应妥协,从而向被审计单位提交满意的审计报告这种现象。

　　第五章结论

　　5.1论文研究所开展的工作及主要结论

本文首先对于审计的相关研究背景和概念做了阐述,然后通过时代背景和会计环境的特点等方法对其研究发展现状做了分析,引入了关键性审计事项相关概念。结合金融类上市企业关键审计事项信息披露的实际和具体情况,反应关键审计事项信息披露的重点和关注事项,并对其审计事项内容进行分析研究。在这篇研究报告论文的最后,以中国工商银行等金融机构企业为主要的重点研究调查对象,研究人员分析了我国金融服务企业和其他上市公司关键金融审计服务事项信息披露的总体情况,找出目前我们所存在面临的一些突出问题并及时加以解决,从而逐步提高关键金融审计服务事项的信息披露相关政策研究执行实施力度。

主要结论是目前关键审计事项存在的问题包括:关键审计事项披露数量较少、关键审计事项的描述趋于程序化、应对措施趋于模板化、审计师披露关键审计事项的多少与股东专业知识有限产生了一定的矛盾。对上述问题我们找出了以下解决方案:一、提高被审计人员的专业素养并在实际工作中高度重视经验积累,增强被审计单位对其深入了解的能力;二、提升其股东和投资者的审计专业知识能力水平,增强其对公司披露的重大关键性审计事项的认识和了解,提升与审计师的交流和沟通效率,缓解二者之间的矛盾;三、加强审计的监管力度,保证审计环境的科学性和合理性,真正的落实关键审计事项披露的政策。

　　5.2研究展望

本文更多的是通过分析中央四大行2016-2019的年报，手工计算和整理了关键审计事项的相关数据，可能与真实结果会存在一定的误差。在接下来的研究过程中，可以持续关注新审计准则颁布后各大银行的实行情况，及时更新关键审计事项中的数据。另外也可以多选取一些银行样本作为参考，例如中信银行、兴业银行、招商银行等，扩大样本的研究区间，更好的研究关键审计事项和金融上市公司的关系。

　　致谢

日月如梭，转眼间我即将毕业。首先我要感谢的是我的导师黄莉老师，本课题是黄老师根据我在工商银行的就业情况悉心挑选的，我非常感谢她，这不仅帮助我对即将入职的公司有了一定的初步了解，也有助于我更好的完成该课题。在论文撰写时遇到的问题，黄老师都对我进行了耐心的指导帮助，我做了论文的批改工作，同时给到了我很多宝贵的建议。有一次我注意到她批改论文的时间都到了晚上十一点，她在工作上的一丝不苟和敬业精神让我十分敬佩和感动，我非常幸运的遇到了黄老师作为我的论文指导老师，在这里向老师表示最深的敬意。

其次，向一直以来教育我和培育我的老师表示感谢，向所有帮助过我的同学表示感谢，我从你们的身上学到了很多的人生智慧，收获了宝贵的友谊。

最后，对亲朋好友以及生育我养育我的父母表示感谢，感谢你们一直以来对我生活的帮助和学习的指导。谢谢他们在我困难时对我的鼓励和帮助。

在西安石油大学的四年时光即将结束，这对我来说是一段宝贵的回忆，也是另一新篇章的开始，我将怀着饱满的热情和积极的态度去迎接我新的人生旅程。

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金融类上市公司关键审计事项披露研究

价格 ¥9.90 发布时间 2022年7月2日

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