我国成本管理改革的回顾与展望

　　摘要：近年来，我国社会主义市场经济制度逐渐建立并趋于完善，同时促进现代企业制度的建立和完善，但是现阶段的成本管理中存在严重的不足之处，这对这一问题，企业需要解决的问题是对成本管理改革的深入。基于此，本文将通过回顾我国成本管理改革找出其弊端，然后具有针对性的予以改进。

　　关键词：成本管理；改革；回顾；展望

　　前言：优胜劣汰是市场竞争中最基本的生存法则，企业在不断发展的过程中，若想立于不败之地则需要加大对自身内部的管理力度，通过有效措施实现成本的降低，进而使得自身的成本比竞争对手低。所以企业需要将成本作为发展过程中的重点关注对象之一，采用科学且合理的方式做好成本管理工作，促进企业获得良好发展。

　　在不断实践的过程中，完善的成本计划体系以及编制方法逐步形成。特别是在编制成本计划阶段的项目测算法依旧适用于当今社会，且科学性较高。以该方式划分成本计划降低额为计划年度节约额和递延降低额两部分。其中计划年度节约额使其企业基于上一年年末单位成本以计划年度内采取的成本降低措施为依据进行测算，进而将预计节约额准确测算出来。递延降低额则是指计划降低额当中，其降低部分实现途径主要为两部分，一部分是上年年末实际单位成本比上年平均单位成本低，另一部分是计划年度采取措施使其降低。通过这一方式可以将成本计划降低中上年末已经实现的部分清楚的体现出来，同时明确通过职工努力所实现的计划年度节约额，计划节约额被测算出来的部分是以群众智慧为基础，通过多方面将其内部潜力充分挖掘出来，利用上下结合的方式综合的予以逐级平衡，继而为成本计划奠定坚实且广泛的群众基础[1]。

　　成本控制方面主要是指成本日常管理，以成本项目之间的区别为依据采取正对性的控制措施。比如在控制材料方面采用限额发料制度，同时在原材料的生产以及使用过程中利用定额核算法或者分批核算法控制数量的差异；控制工资的时候采用非生产工时损失的控制、出勤率控制和劳动定额控制等方式，同时还需要加强编制定员的制定、工资基金指标落实方式的制定；采用费用指标分解到责任单位的方式控制费用，同时在反映和控制责任单位的时候借用费用限额手册和厂币等方式。由此可见，通过应用上述方式既可以对损失的发生起到控制作用，又可以是成本被大幅度降低，同时还有助于经济效益发挥效果得到提升。

　　在成本计算方面，定额比例法的创造使完工产品和产品间成本分配问题得到简化；逐步结转分步法应用期间计算下一步产品的成本时需要以上一步产品成本计算结果基础才可以完成，并且上一步成本水平也会影响本步骤产品成本水平，该缺陷在平行结转分步法被创造之后得到很好的解决，同时平行结转分步法的创造也是成本计算速度得到显著提升，也为分析和考核各步骤成本低的升降提供便利条件。成本计算定额法的推行使得成本日常控制问题得到初步解决，同时为分析产品成本的定期起到促进作用，且有助于结合成本分析、成本控制和成本核算。

　　成本分析方面主要包括三部分，第一部分是部分企业在分析经济的时候从开展一般经济分析逐渐向联系企业生产特点的成本技术经济方向发展；第二部分是从单纯的本期实际与计划、本期与上期相比向同行业成本指标低的对比分析方向发展；第三部分是从以企业为对象的成本分析向深入企业内部各核算单位的成本分析方向发展，同时还会再次扩大至部门成本分析。上述几种方式加深了成本分析的深度及广度，促进成本分析内涵日益丰富。

　　成本管理群众化以及民主化方面完成了成本指标归口分级管理的创建，逐级分解了成本目标，然后在各个部门、单位以及班组和个人之间予以落实，各责任单位以此为标准完成成本控制，确保成本指标落实的贯彻程度；完成了厂内经济核算制度的建立，其包括班组经济核算，然后对各部门、各班组以及个人生产的消耗予以核算，并对分管指标的执行情况进行检查和分析，便于执行期间所存在的问题可以被及时发现并予以有效的措施进行改进，可以说该责任会计的表现形式具有较强的中国特色。

　　向技术领域方向扩展成本管理工作，在成本管理的各个环节中渗透成本控制。部分企业完成了产品质量成本管理、价值工程以及成本目标管理的推行。在以往的管理当中，企业仅仅在生产领域进行成本管理，很少控制产品设计成本。然后产品设计的合理程度直接决定着产品成本的高低。如果存在不合理的设计或者质量过剩的情况，就会有先天浪费和损失的情况发生。成本目标管理实施之后，设计新产品之前以预期售价与目标利润和税金之差为依据，完成产品设计目标成本的计算，借助该方式对产品成本进行控制，既可以保证经济方面的合理性也可以确保技术层面的先进性。在开展成本目标管理工作的时候，我国的部分企业实行全员、全部门以及全过程的目标管理，确定价值工程的目标为目标成本并为此而奋斗，以价值工程为手段使目标成本得以实现，进而促进成本目标管理深度以及广度的深入，有助于企业成本的降低，开辟提升经济效益的新方式[2]。

　　1标准成本制度的推行

　　在对西方标准成本制度予以充分借鉴的时候，我国还需要以实际情况以及社会主义市场经济的要求为依据完成中国特色标准成本制度的建立，以下为基本的做法：

　　1.1提前完成各种产品应发生的各项目成本的制定，将其作为目标指引员工为之努力奋斗，同时纠正超支尺度以及实际成本浪费的情况，进而可以在事前对成本进行控制；

　　1.2生产期间比较成本的标准消耗和世纪消耗，并对脱离成本标准的差异予以及时的揭示和分析，同时在第一时间内采取有效措施改进该差异情况，使得成本事中控制程度得以强化。

　　1.3在每个月月末的时候，以各成本项目成本标准与产量的乘积为标准对比实际成本，使得各项目成本差异被揭示出来，并对差异产生的原因进行分析，对责任归属予以查明，对业绩进行评估，进而明确成本的降低途径以及未来成本管理工作方向，使得事后的成本控制得以实现。

　　1.4不但要推行标准成本，产品的实际成本必须要计算，既要使企业定价得到满足也要达到行业间产品成本水平对比的需要，同时还要适应经济管理的宏观要求。

　　1.5 一般材料价格都是存在差异的，解决这个问题就是要把它分配到库存存货和已销耗材料之间。市场经济条件影响价格波动，如果计算到档期销售成本里这和存货估计原则是不相符的；然而在我国一些企业采购材料还存在不均衡现象。所以，想要把产品成本正确计算出来，材料价格存在的差异就要分配到库存原材料和已销耗材料之间。

　　1.6成本差异是怎样进行科目设置和账务处理的？在西方国家各种科目差异都按照成本项目、差异产生的理由来设置的，而我国仅仅对“产品成本差异”来设置。把责任单位多栏细账进行设置是这个科目参照标准，然后各责任单位根据责任单位存在差异的原因来设置多栏明细帐。账务处理方法通常都是以下两种方法：一种在费用发生时，将标准成本计算到生产科目中去，将成本差异计算到成本差异科目中去；另一种是将实际成本计算到生产成本科目中，然后把实际成本调整为标准成本，调整成本的借方是根据月末车间车间成本差异计算出来的。

　　1.7成本差异或是全部转入产品销售成本或是当期损益。西方国家各企业处理标准成本差异的方法是各有各的不同。将本期成本差异已经存在的损失或收益计算到当期损益是符合权责发生制原则的，存货和利润也不会发生虚增或虚减。换一个角度思考，从持续经营这方面来观察，成本差异处理并不会改变差异的性质和总额，只是对本期和后期分配多少的问题有影响，只要遵守前后一致性的原则，对全年的利益也不会产生很大影响，对上交国家所的税的金额也不会产生影响。这样处理方式是有很多优点的，它的优点是既简便、迅速又反映灵敏、分析方便[3]。

　　2推行变动成本法

　　我国是以以下三种形式推行变动成本法的：

　　2.1单轨制。实行这种方式人的观点是，用变动成本法替代完全成本法，主要是因为变动成本法在企业管理中发挥着重要作用。把存货重新评估出来的降低额分别记到待摊费用和递延资产科目上实行分期摊销法；数额没有出现大的差异时，可直接将估价差异转到本年利润科目上。这是违背公认会计原则的，实施此方法的企业少之又少。

　　2.2双轨制。这种方式实行人的观点是，为了满足企业内部管理的需要，两种方法都有长处，互相都不可能被替代，在这种情况下，想计算产品的变动成本可以另建一套账。但是这种方法在实践中很难实施，主要因为这种方法工作量大，花费人力多许多企业望而却步。

　　2.3结合制。实行这种方式人的观点是，因为变动成本法和完全成本法不能互相替代，不如吸收两种成本计算的方法的优点和减少工作量，把两种方法在企业实践中有机的结合起来。怎样有机的结合呢？就是日常核算使用变动成本法，期末核算的时候用一种方法，把变动成本法得出的的产品销售利润转换成完全成本法的销售利润[4]。

　　3平行转接与逐步转接相结合的分步法的创建

　　结合法的创建及基本做法如下：首先，每个环节的半成品按计划成本结转到下个环节；其次、每个环节成本的差异平行结转给财务，成本差异计算公式为:成本差异=期初在产品定额成本+本期实际发生费用-期末在产品定额成本-完工半成品定额成本。第三，通过财务部门根据产品品种归集转来的产品差异直接定为完工产品负担。将逐步结转与平行结转结合起来的分布法，不仅对冶金、造纸、化工、纺织、水泥、等企业适用对于大批生产的机械制造业类型企业也同样适用。相比其他成本计算方法而言，它的优点是有以下几方面：

　　3.1对逐步结转和平行结转的缺点有效地克服了。半成品按计划成本结转到下一个环节使成本计算及时进行，各环节计划成本与该环节成本差异相加，能有效地算出各环节半成品的实际成本。

　　3.2成本核算工作得到了简化。因为月末各环节都是采用产品定额成本，在没有产品耗费的生产费用在完工产品和产品之间之间分配的情况下，计算成本核算的工作就得到了很大的简化。

　　3.3给成本分析和考核提供了方便条件。因为半成品成本是由定额成本结转的，本环节就不会受上个环节的影响，这样对明确责任有益，成本考核也得到了加强。

　　3.4成本指标的灵敏度也能有效的得到提高。要想提高成本指标的灵敏度，完工产品就要负担各环节成本的差异来，把使用产品成本与当期生产经营业绩直接挂钩，这样成本指标的灵敏度就得到了提高。

　　在企业内部有责任成本制度，责任成本制度的划分是通过、编制责任预算、成本责任单位、组织责任核算、实行责任目标成本控制，利用责任报告推行内部经济责任制度，主要是通过企业内部责任单位对可操控成本进行核算、控制、监督和考核的过程。在实践过程中并没有发挥出责任会计的职能。调察结果是这样的，在一般都对责任会计有所运用，甚至有些大中型企业还设置了成本中心不和费用中心，但是实际应用中的效果却是众说纷纭，认为较好的企业占30%，不是很好的占40%，认为比较差的占到了30%的比例，在许多企业里责任成本制并没有实现它的利用价值。主要原因还是在理论界开展责任成本会计观点的分歧导致了在实践中责任成本制度出现了问题。理论界在讨论责任成本核算和产品成本核算能不能相结合的问题上存在意见分歧。一方认为责任成本与产品成本的不同点要从七个方面分析：（1）核算原则的差异核算；（2）计算成本对象的差异；（3）核算目的上的差异；（4）计算成本价格上的差异；（5）汇集成本资料上的差异；（6）核算成本内容上的差异；（7）反映成本差异形式的不一样。提出这一观点的一方建议创建两套相互之间没有关联的核算体制，在企业中就应该对“双轨制”的核算制度给予实行。另一方觉得，应该将责任成本和产品核算有效的结合起来。为了使不同的要求得到满足，就要核算一套账对好一套账，在保证核算质量的情况下数据达到统一，不重复劳动。他们的观点认为，首先根据不同的情况进行不同的应用，把品种少、产品结构简单、工艺过程不复杂的企业的责任成本和产品成本核算尽量结合起来；其次给结合成本创造有利条件，创造条件的方法就是将传统成品成本核算的方法进行改革。最后，如果责任成本与产品成品核算在一个层面上想要结合，用以往的班组结合还有很大困难，对于这点我们认为只要将班组经济推行好就能达到[5]。

　　首先要求领导积极学习邯钢的经验，深刻的认识到成本管理的作用，使管理成本很好的运用到实践中。其次要为发挥成本管理作用提供重要条件,重要条件的核心就是在公司中配备有管理能力的成本管理人员，使成本管理工作顺利展开。这就对高素质、高道德的成本管理人员有所需求，因为从事成本管理的人员不仅要具有会计的职业道德，还要具备有强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识；既要懂得成本会计，对生产技术也要熟悉，同时对现在化成本理论和方法有熟练的掌握能力。

　　只运用手工条件很难针对现代企业经营的多样性和复杂性进行会计核算。由于会计电算化的兴起，成本管理的核算时间得到了节省的同时会计人员的工作压力也得到了减轻，把工作人员的精力从简单的重复性的会计核算工作投入到事前成本预测、日常成本控制和成本分析上，这样不仅使企业管理成本信息得到了提高，也使成本核算更细致、更全面。

　　根据我国国情，实行适和我国企业成本管理的方式，既不能对传统成本管理全盘否定，也不能按部就班西方成本管理的制度。由此可见，我国的现代化的成本管理，首先适用生产发展和经济体制改革要求，还要有提高经济效益的管理方法[6]。

　　综上所述，面对现阶段发展迅速的市场经济，各行各业的竞争压力不断加大，企业若想在市场竞争中占有一席之地，就需要从自身做起，加大管理力度，尤其是企业成本管理，其管理结果对企业发展具有十分重要的影响。纵观我国企业成本管理的改革过程可以看出，很多问题的存在对企业的发展起到阻碍作用，针对这一问题，企业需要从自身成本管理入手，采用科学且有效的管理方式降低企业的投入成本，从根本上占据优势，进而逐步采用有效方式促进企业经济效益的增长，实现效益最大化。

　　[1]徐世兰.全面预算管理在我国企业成本管理中的应用[J].企业改革与管理,2016(9):35-35.

　　[2]王敏婕.经济新常态下我国人力资源成本管理分析[J].现代经济信息,2017(6):240-240.

　　[3]刘汪洋.供应链环境下我国企业采购成本管理研究[J].企业改革与管理,2016(19):152-152.

　　[4]宋永智.管理会计在我国高校成本管理中的应用研究[J].中国总会计师,2017(11):132-134.

　　[5]吕艳霞.战略成本管理在我国中小企业中的实践[J].现代商业,2016(8):156-157.

　　[6]崔海生.论我国企业财务成本管理存在的不足与改进措施[J].中外企业家,2016(8Z).