摘要：近年来,国内外经常发生金融欺诈，引起上市公司内部控制、资本市场的注意，信息的内部控制披露是保证内部控制系统有效实施的有利手段，上市公司内部控制信息披露水平，是否能够反映公司自身已经建立了健全的内部控制制度，公司管理层是否意识到内部控制信息披露的重要性，投资决策的正确性将会影响投资者和资本市场监管机构完善内部控制规则信息披露的建议。本文首先提出了我国上市公司内部控制信息披露的现状和存在的问题，然后分析了上市公司内部控制信息披露的影响，并列举了一些案例作为研究对象，最后提出完善上市公司内部控制信息披露的方法。
关键词：内部控制；信息披露；家电行业；上市公司
引言
在市场经济发展的过程中，在逐步发展成为上市公司的过程中，有些公司拥有自己科学和合理的经营模式，先进的商业哲学理念，以及雄厚的经济支持。首次公开募股不仅给企业带来了前所未有的机遇，同时也面临国内和外国企业的挑战。在这种情况下，如果上市公司很难对其内部财务管理进行有效控制以及会计信息披露的有效披露，可能就会给企业带来难以预料的后果，因此对未来上市公司的发展非常不利。良好的内部控制信息披露制度有非常重要的意义，而家电行业上市公司也有自己的特点，不同于其他上市公司，一套完善有效的内部控制信息披露系统对家电行业上市公司尤为重要。所以,面对这种情况,有必要对上市公司内部控制信息披露的做深入的研究,本文首先从内控信息披露的内容、信息披露的方式、以及家电行业上市公司的内控环节等方面进行了基本概述，其次通过对目前我国上市公司内部控制信息披露所存在的问题以及现状进行分析和阐述,并对所产生的问题进行了原因的研究，最后提出了完善上市公司内部控制信息披露问题的相关建议。
一、企业内部控制信息披露的基本概述
内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制是实现企业目标的手段,建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性,投资者逐渐要求了解公司内部控制的状况,在此情况下,内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露建立在董事会和管理当局对内部控制评价的基础上。为了了解内部控制的设计是否适当、执行是否有效,企业管理当局(或其指定人,如内部审计机构)应定期根据一定的标准对本单位内部控制设计和执行的有效性进行评估。管理当局对内部控制进行自我评估后应提出两种报告,一个是提供给外部信息使用者的,一个是提供给会计师事务所的关于内部控制的声明书。前一种,就是内部控制信息披露。
（一）内部控制信息披露的内容
自2006年起，我国XX监督部门出台大量相关文件对上市公司的内部控制建设与对外信息披露做出规范，详见表1-1
（二）内部控制信息的披露方式
2007年《上市公司信息披露管理办法》的第五章和第六条分别规定了上市公司内部控制信息披露文件和上市公司的义务和其他信息披露义务。由于上海和深圳证券交易所没有强制披露内部控制的方式，通过对我国的内部控制披露形式的总结，通常会分为两类:一种是存在于公司年度报告的“公司治理”中，一种是单独发布内部控制自我评估报告的信息披露，根据内部控制信息披露，内部控制和投资者的操作可以学习，判断是否科学有效的内部控制，各种财务数据和非财务信息是真实和正确的。第一种内部控制信息披露的方式，由于章节长度的限制，简单地披露重要的经济业务和内部控制的问题，这显然削弱了直接披露内部控制的范围。
而内部控制信息披露在年度报告中，与单一发布的关于内部控制信息披露的报告相比，其优势不受空间篇幅的限制，能够将《企业内部控制评价指引》作为企业制定内部控制自我评价体系的依据，根据披露规则的要求，并详细披露内部控制信息，给出了评价的定义范围涵盖所有的内部控制,内部控制,而不仅仅是年度报告，因此，可以得出结论，单独出具关于上市公司内部控制信息披露的报告能更好地向用户传达的信息对上市公司内部控制的操作。
(三)我国家电企业上市公司的内部控制环节
根据国家制定的内部控制信息披露应用规范，商业企业的内部控制信息披露在实际执行过程中被划分为十八个具体的内部控制环节，在本文的研究中，根据内部控制在管理与财务两方面之间的区别，把这些具体环节进行了分类，结合家电企业上市公司的管理和经营过程，可以得下页图2-1：
从上图可以看出，和所有的商业企业一样，家电企业具有一般企业所具有的所有环节，包括人力资源结构、研究开发、生产销售、财务活动等，但根据家电企业自身的特殊性质，应该要有相应的侧重点和内部控制的特殊方向，应重点关注企业组织架构、战略方向、人力资源、技术开发等涉及战略角度的内控信息披露，以及资金管理、库存资产和产品销售等涉及财务角度的内控信息披露，强化相应的内部控制环节，这样才能符合企业发展和盈利的总体目标[4]。
二、我国上市公司的内部控制信息披露的现状及问题
通过对近年来我国上市公司内部控制信息披露的分析，并与统计和研究内部控制信息披露工作的相关机构相结合，发现目前我国上市公司的内部控制信息披露也存在一些问题，内部控制信息披露的治理不仅影响相关的利害关系主体决策的科学性，同时也不利于建造有序的资本市场。具体来说，我国上市公司内部控制信息披露主要存在以下问题：
（一）内部控制信息披露动机不充分
不可否认的是，相比过去对内部控制信息进行简单汇总和说明的状况，家电行业上市公司在内部控制信息披露数量和质量上有了一定程度的改善。但总体上披露“内部控制自我评估”的比例还相对较低，仍有相当一部分企业仅在上市公司年报的“公司治理”、“重要事项”等项目中进行笼统描述，远远不能满足资本市场的需求，相关部门强制披露的要求还没有在年报中得到切实有效的执行，上市公司自愿披露内部控制信息的动机不足。我国当前内部控制信息披露一方面缺乏普遍性的规定，另一方面，公司管理层对于内部控制认识较为薄弱，没有认识到企业内部控制的重要性，甚至有些企业高层领导人认为内部控制信息披露可有可无，这使得我国上市公司内部控制信息披露动机不强。有些企业即使披露，也只是披露企业内部控制好的方面，对企业控制薄弱的环节则很少主动披露。
（二）缺乏监管，执行不力
一方面，我国目前没有明确的法律要求披露上市公司的内部控制信息，而现行法律对于违反披露政策的法律后果则有明确的规定。2011年4月29日，证券及期货事务监察委员会发布了《关于信息披露违规的行政责任规则》，也只是指出了信息披露的违法行为，但没有违反规范的法律责任，另一方面，我国目前还没有要求注册会计师对公司内部控制披露的信息进行详细的审计，这就使我国上市公司内部控制的信息披露缺乏信誉和权威，对我国上市公司内部控制信息披露缺乏监管将导致企业即使问题被披露，也将会由于缺乏监管，导致企业执行实施不力，失去了信息披露的意图，让内部控制信息披露成为一种形式，这对改善上市公司的管理情况，保护投资者的利益都极容易产生不利的影响。
（三）缺乏统一标准，披露随意
没有统一的内部控制评估标准也是内部控制信息披露工作的主要问题之一，由于缺乏内部控制评估标准，让上市公司在内部控制评估的完整性和有效性上有更大的选择性和随意性，因此在内部控制信息中关于评估程序、评估方法的描述也是不完整和具有模糊性的，最终影响内部控制信息披露质量，不利于企业及时改善内部控制问题。在我国有关信息披露的许多相关规定中，包括上海证券交易所和深圳证券交易所内部控制准则，五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》等商业银行、证券公司和保险公司都有自己的内部控制准则，信息披露要求的规则不同，上市公司在信息披露时面对众多标准时也会无所适从，为了企业自身的利益，董事会倾向于选择最有利于企业的企业标准，这对投资者来说，必然就会产生非常不利的影响[1]。
（四）缺乏权责认定，主体责任模糊
企业董事会和监事会负责改善公司治理，并对股东责任。同时，注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从形式上和实质上保持独立性，并且要对自己所出具的评估报告负责，在正常情况下，企业内部控制披露的信息是由董事会、监事会和注册会计师在信息披露中随机进行的，具有很大的随机性，违反企业的董事会和监事会的职责，从近两年的上市公司披露内部控制报告中可以发现，两市上市公司在对内部控制责任主体的认定方面存在较大的差异。上市公司内部控制信息披露主要责任的不一致，不仅导致内部控制责任不能有效实施，而且可能使内部控制信息披露成为一种纯粹的形式，而不是内部控制设计和操作的作用，也不利于证券市场投资者的利益保护。
（五）缺乏实质内容，披露形式化
在我国上市公司内部控制信息披露方面存在着极其严重的形式问题，披露了相对空的内容，没有实质内容，对相关用户的信息者使用价值较低。我国绝大多数上市公司都认为内部控制没有重大缺陷,但它与我国内部控制建设情况和内部控制的整体管理水平,存在报喜不报忧的嫌疑,即使有些上市公司在上市公司年报或内部控制自我评估报告中披露了一些缺陷，但对缺陷的描述含糊不清，存在避重就轻的现象,虽然我国证券要求发行人在招股说明书中披露董事会内部控制的自我评估和注册会计师的评价意见,但近三年来年度报告中发现,几乎所有的公司都会披露内部控制的建立和完善以及高级管理人员的考核和奖励,却几乎没有披露董事会的自我评估报告和注册会计师的评估意见。上市公司内部控制信心披露过程的过程形式化使得信息披露缺乏动力，并失去了相关部门制定法律法规的应有意义。缺乏实质性信心披露的报告成为满足合规性目标的工具，难以将内部控制融入企业战略决策的执行过程中，最终损害的还是投资者的利益。
三、我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的原因
（一）我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的内在原因
1.上市公司股权结构的失衡
我国上市公司内部治理结构的明显特征是一个单一的大公司，一般由大股东直接控制。在中国绝大多数上市公司是由国有企业的重组改制而成,当时为保证国家经济的控股地位,国有股份占据很大比重且不得对外流通，仅有非国有股上市对外流通,这也导致了资本市场中的投资者不能通过股权收购来改变公司的控股比例。公司股权结构的不平衡直接导致了小股东参与决策的能力和积极性的缺乏，无法有效行使发挥监督会计信息披露的权力。同时，大股东的控股地位使其直接控制公司的各项决策，也就直接控制公司的会计信息披露[2]。在会计信息披露对大股东利益产生影响的情况下，大股东就具有足够的动机。
2.经济利益的驱使
上市公司的会计信息披露将直接影响公司的股价以及随后的发展，有些公司甚至可以进行虚假的上市，迅速筹集大量的资金，这种非法的利润驱动了部分上市公司的风险。与此同时，上市公司的会计信息披露不佳，可能使企业失去投资者的青睐，从而导致大量的资金流出，因此，部分上市公司是为了保护自己的经济利益而选择了会计信息披露中的欺诈行为。
（二）我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的外在原因
1.会计信息披露制度的不足
虽然中国证券监督管理委员会已经发布了一些会计信息披露标准，但作为上市公司财务报告会计信息披露的主要部分，其相关规定则是根据我国财政部有关会计准则、会计制度来确定的。这就使有关上市公司会计信息披露的规则处于不一致、不对称的状态。其次，在我们国家涉及会计信息披露的规章制度中仍处于较低的标准，内容过于简单、缺乏相关细节、操作性不强，这就使得上市公司的责任被淡化，变得模糊][3]。
2.会计信息披露监管、惩罚措施的不完善
目前，我国对于上市公司会计信息披露的监管和处罚措施仍不够完善。从长远来看，对于会计信息披露的监管牵扯到XX的财政、税务、工商、审计等行政执法机关和会计、律师事务所以及媒体舆论多方，但实际上，现阶段目前只有证监会对于上市公司的会计信息披露进行了明确的监督和管理，而不是和其他行政执法部门联合起来，发挥其应有的作用。部分会计、律师事务所为了维护企业与客户之间的关系，对上市公司披露的欺诈行为视而不见，甚至出具不合理的审计报告加以掩饰[15]。但是，媒体舆论和公众监督并不能起到强制作用，往往不能对上市公司的会计信息披露产生实质性的影响[13]。
四、完善上市公司的内部控制信息披露的对策
通过对上市公司内部控制信息披露存在的问题进行梳理，，可以发现上市公司的内部控制信息披露的质量不仅影响了企业的持续改进和内部控制的改善，而且它对相关资本市场主体的利益和形式也会产生一定的误导，在整体上，与我国逐步进行上市公司内部控制建设工作的节奏不符，因此，我们或许可以优化上市公司的治理结构，完善上市公司内部控制设计的灵活性和信息披露规范性，通过机构投资者引导资本市场对高质量要求的内部控制信息进行指导，提高上市公司自愿披露自愿披露内部控制信息的动力和加强上市公司内部控制信息披露工作的监督等五方面出发,逐步优化上市公司内部控制信息披露质量,推进上市公司内部控制体系朝着全面、科学有序的方向进行。
（一）健全上市公司的公司治理结构
公司治理结构对信息披露工作的效率和效果具有重要的影响。作为内部控制运行的载体和环境，完善的公司治理结构是上市公司进行内部控制信心披露强有力的内在基础，总体上看，我国上市公司的内部治理结构还不够完善，不能真正体现现代化企业产权制度的要求，因此，首先要建立和完善上市公司的现代产权制度，明确所有权与经营权分离后的委托-受托经济责任关系，以确保对产权和保护的界定建立在良好的框架之上。其次，为了优化公司的股权结构，通过适当的奖惩机制和约束机制提高董事会、监事会以及内部设计组织的独立性，为上市公司的内部控制提供良好的环境，从根本上促进上市公司对内部控制信息进行及时、准确的披露。
（二）提高上市公司内部控制的灵活性和信息披露的规范性
由于上市公司经营特点、企业文化、业务流程等存在较大差异，决定了同一套内部控制体系在不同企业是不适用的，甚至在同一企业的不同时期提供的保证程度也不尽相同，因此，提高上市公司内部控制设计的灵活性就显得非常有必要，它要求企业首先在内部控制的设计阶段就要因地制宜，进行调整，在充分吸收内部控制五要素框架的基础上，结合企业的自身特点，制定有差异的制度。上市公司应仔细了解和学习新的标准体系，在中国内部控制的相关内容，在“自我评估报告”的编制是严格按照内部控制内部控制信息披露的要求，不仅注重对披露内容的具体内容和程序评价，还应该注重披露的结果评价，控制标准中明确的内部缺陷，在评价过程中发现的内部控制缺陷要及时披露，并对缺陷信息及时进行纠正。上市公司必须在内部控制建设人员方面加大投入，利用外部咨询单位的帮助，提高内部控制的建设水平。同时，它需要以持续的、及时的内部控制评价工作作为保证，通过科学的评价工具，适当的评价方法优化和改进内部控制运行过程中存在的各种问题。但是，内部控制设计的灵活性需要信息披露的规范性作为前提，规范的信息披露工作有利于改进内部控制体系，同时对于企业内部控制建设水平的横向对比和纵向对比也是有利的，内部控制信心披露的规范性需要XX和上市公司各自共同协调，一方面，XX作为监督机构，需要明确内部控制信息披露的形式、内容和格式，引导上市公司采用规范、统一的评价标准与披露标准；另一方面，上市公司作为内部控制信息披露的宏观主体，应该在做好对信息披露工作的控制基础上，制定统一的标准，避免由于时间的变化导致内部控制信息的纵向不可比。
（三）通过机构投资者引导资本市场对内控信息的高质量要求
资本市场上信息使用者对信息的需求在很大程度上都影响上市公司信息披露的程度和质量。西方发达资本市场的实践已经表明，只有当市场主力是机构投资者时，才能引导资本市场对内部控制信息的高质量要求。随着我国资本市场的逐步完善，机构投资者的投资观念趋于理性，但由于受外界环境和自身发展规模的约束，它们对内部控制信息的需求很有用。因此，我国应该充分借鉴西方资本市场的经验，通过不断引入新的机构投资者，壮大机构投资者队伍，发展具有长期投资需求的机构投资者，来引导机构投资者成为市场主力。
（四）提高上市公司自愿披露内部控制信息的动力
我国目前的信息披露行为仍处于强制性监管之下，上市公司自愿披露的信息不充分以及动力不足，这严重影响了信息披露的效率。在这种情况下，相关监督部门应当在优化我国资本市场秩序的基础上，通过建立自愿性信息保险制度和科学赔偿制度以确保信息的自愿披露质量。对于那些内控管理水平高，社会责任强的上市公司，应该改善情况，积极鼓励，可将信息披露质量的评价标准和定期公布的排名考虑进去，上市企业的内部控制，也可以使用此信息，让其他用户的资本市场来提高相应的积极性，以便为维护资本市场的有序发展奠定坚实的信息基础。
（五）加强对上市公司内部控制信息披露工作的监督
尽管在《内部控制基本规范》及配套指引的逐步落实下，我国上市公司内部控制信息披露已经进入强制披露阶段，但相关监督部门对内控信心披露的监管岗位难以满足信心披露机制的要求。监管机构应该充分抓住推行内部控制的契机，尽快进行内部控制，并根据内部控制信息披露工作的内部控制信息披露工作，制定内部控制评估标准和注册会计师审计标准和相应的业务指导方针，制定相应的措施，加强监督，形成上市公司内部控制信息披露法律责任的追究与奖惩机制。与此同时，充分利用现代信息工具，通过鼓励相关媒体曝光上市公司的违规行为，充分发挥公众舆论的监督作用，营造良好的氛围促进国内的内部控制信息披露建设。
结论
信息披露为内部控制体系中的重要环节，直接关系企业、XX和资本市场等方方面面的利益，因而披露的效率和质量将影响我国企业内部控制的建设与完善。本文从内部控制信息披露产生的原因出发，对内部控制信息披露问题进行了理论探讨，但如何将上市公司、XX与资本市场充分融合，整体上提高内部控制信息披露的效果，仍然是一项系统工程，是一项需要长期坚持的工作，有待于各主体基于自身利益，内控发展情况进行充分协调，共同配合，只有这样，才能真正保证内部控制信息披露服务于企业和社会的发展，推进内部控制朝着健康、有序的方向发展。
上市公司内部控制信息披露是一项需要长期坚持的工作，需要各方共同配合。它需要不断总结及概括内部控制实践。社会各部门均要搞好自身工作，相互配合，维持该制度
的良好运行。上市的公司将中国企业内控规范体系的执行纳入规范化当中;许多公司主动参与到内控规范体系的试点工作当中，对许多内控规范体系的公司进行了试点执行
。上市公司内部控制信息披露正在被更多的人认可，这对上市公司内部控制信息的透明化及自身发展十分有益。未来我国上市公司内部必将选取控制信息披露的路径来实现自身发展。通过理论和详细的数据分析我国上市公司普遍存在的内部控制信息披露问题以及原因，同时在借鉴国外经验的基础上，提出相应的政策建议。此举对于完善我国上市公司内部控制信息披露制度，提高上市公司信息披露有效性，加强资本市场信息的透明度，促进资源的合理配置与流动，建立一个更健康可持续发展的资本市场都具有相当重要的现实意。
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