华纺股份有限公司应收账款管理探析

　　摘要：随着市场竞争的加剧，企业为了获取更大的市场份额，纷纷采取了赊销的营销策略。赊销在带来销售上涨的同时也带来了应收账款的增加，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素，本文以华纺股份有限公司为例，在总结了应收账款的相应理论之后，分析了企业应收账款的现状，包括其主要的财务数据、应收账款占主营业务收入的比例、账龄分析和应收账款前5名客户的情况等，指出了公司应收账款存在的问题，包括缺乏完善的客户信用评价体制、应收账款的事中控制不足、公司对应收账款的事后监控力度不足等问题，并分析了应收账款管理不善给企业经营所带来的问题，报表不能反映企业真实的经营状况、导致企业资金链危机、收款期延长导致违约风险增大、企业的日常管理风险增加导致营业外损失等。最后，作者提出了完善华纺股份有限公司应收账款管理的建议，包括了解市场、制定合理的信用体制，加强对应收账款的日常控制，完善对应收账款的风险管理。

　　关键词：应收账款；华纺股份有限公司；管理现状；日常管理

　　随着全球经济一体化的发展，商业竞争愈加激烈，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素。应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。

　　本文针对华纺股份有限公司的研究，这一方面丰富了我国相关行业应收账款的研究，目前针对企业应收账款的个案的研究较少，具有一定的理论意义。另一方面，应收账款问题已经成为阻碍纺织行业进一步发展壮大的瓶颈问题，如何对于应收账款所产生的坏账问题能够加强风险管理、事前防范，强调对应收账款的动态管理，对于企业的生存和发展具有重要作用，也具备较大的实践意义。

　　本文针对目前华纺股份有限公司应收账款管理中存在的问题进行分析，公司要发展，就要强化应收账款管理，不断提高经济效益，盘活本公司的流动资金。本文首先对公司应收账款的现状进行了描述，并分析了相关的数的财务据进行分析，通过分析来发现华纺股份有限公司在应收账款方面存在的问题，并提出相应的解决措施。

　　1.2.1国外研究现状

　　（1）交易成本论

　　Ferris（1981）认为，企业的赊销与赊购活动通过将货物交易与货币交易分离，可以有效降低因商品交易过程中的不确定性所产生的交易成本。买方企业通过按月度或季度安排债务支出，不仅可以减少预防性资金的持有，同时可以对现有资金进行更高效的管理。

　　Emery（1987）认为对于生产具有季节性消费特征的产品企业来说，以赊销方式交易能够以较少的存货同时达到平滑生产周期的目的，从而减少了存货成本，赊销成为一种需求管理的工具。

　　ClaireA.Hill（1996）站在融资人的角度，评价资产证券化对于企业融资的意义。Hill认为资产证券化能够避免证券发行中信息不对称产生的逆向选择问题，在资产证券化融资过程中，证券化的资产与发起公司的整体风险相隔离，可避免企业融资过程中的整体信用风险，降低系统风险。

　　（2）信用管理理论

　　Horen（2004）提出信用竞争（TradecreditCompetition）理论，赊销是企业提高竞争力、锁定（lockin）客户的工具。如果客户有较大的市场力量，则该客户变更供应商的威胁是可信的，供应商不得不采用赊销方式。也就意味着，即使是融资困难的企业，为了提高竞争力，也会有提供信用的动力。

　　ShehzadL.MianandCliffordW.Smith,Jr.（1992）研究信用决策的五个方面：信用风险衡量、授信、应收账款融资、回款和债权保障，具体分析了影响企业是将信用职能内部化还是交给外部机构管理的因素。

　　（3）应收账款证券化

　　应收账款作为公司资产的一种，有关应收账款证券化的发展主要以资产证券化理论研究展开讨论。

　　JureSkarabot（2001）指出，资产证券化过程是一种用于投资与风险管理目的的金融创新。JureSkarabot通过建立一个多资产公司模型来分析各种公司资产结果，表明当模型参数处于一定区域时，资产证券化是公司价值最大化的理想选择，从而证实了资产证券化是优化公司资本结构的有效手段之一。

　　DariusPallaandBenJ.Sopranzetti.（2004）利用一年期模型扩展，构造了一个道德风险条件下应收账款证券化合同的最优结构，该结构可应用于贷款销售和应收账款保利。

　　另外，Horen（2007）通过国际制度比较，解释了发展中国家中小企业赊销比例高于大企业而发达国家正好相反的现象。由于发展中国家法律制度不完善，大企业在与中小企业的交易中，以赊销作为谈判条件，使得中小企业不得不迫于对方强大的市场力量（marketpower）而进行赊销。

　　1.2.2国内研究现状

　　（1）信用管理

　　应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的风险防范与控制制度。信用管理的特点是对组织的承诺和承诺履行的结果进行关注。

　　朱荣恩（2005）比较全面的指出了我国信用管理的漏洞，认为我国信用情况非常严重，并指出我国信用管理存在着一系列问题：忽视信用管理，片面追求销售增长；缺乏专门的信用管理机构；工作人员缺乏专门的训练；缺乏客户资信资料；惧怕风险，忽视信用工具等，最后结合我国国情给出了解决方案。

　　纪峰（2009）认为信用管理有着两面性，一方面是给予信用，另一方面是获得信用。作者通过财务管理的原则指导信用管理实践活动：从财务管理的自利行为原则，双方交易原则、信号传递原则、净增效益原则、风险——报酬权衡原则、从投资分散化原则理解信用管理中的机会成本、信用政策制定、征信活动、应收账款决策、信用风险和信用额度分配。利用财务管理原则完全可以对信用管理工作进行全方面指导和规范。

　　（2）应收账款证券化

　　谢获宝、左远雄（2003）结合我国上市公司基本情况，探讨了我国上市公司应收账款证券化的内涵和优势，并对证券化流程和证券化过程中应注意的问题进行了分析。

　　黄斯赫（2006）指出有效地证券化运作模式，是应收账款证券化大规模发展的现实保障。提出了可供参考的证券化模式:国内SPT模式和离岸模式，并对两种模式的适用性进行了评价。

　　李茜（2011）从供应链金融的视角，针对中小企业同时面临大量应收账款占用资金和融资难的难题，对应收账款证券化运作模式的具体流程、模式的适用性及为企业能够带来的效益进行了探讨。同时她还指出应收账款证券化是一个复杂的系统工程，其发展有赖于健全的法律法规、监管体系和日益成熟的资本市场。

　　（3）应收账款保理

　　就我国来说，应收账款保理业务的发展，对中小企业的应用价值最为突出。一方面，得益于中小企业的快速发展，体现在企业间合作和解决应收账款回收效率问题；另一方面，保理业务也是中小企业突破融资困境、解决中小企业因融资渠道不畅而造成的融资难的有效手段。

　　贾香萍（2007）通过分析我国目前国际保理和国内保理的发展现状，提出了促进我国保理业发展的基本对策。

　　张阳华（2008）将保理业务视为破解中小企业融资困境的新型工具，她认为要解决中小企业融资难的问题，关键在于融资创新。

　　罗欢平（2009）从相关国际公约的规定、保利的发展历史探讨保理的性质，并分析了应收账款担模式，指出应收账款保理业务是企业特别是中小企业不可或缺的融资手段。

　　聂瑞芳（2010）指出保理业务使企业从应收账款的管理之中解脱出来，可规避应收账款带来的风险，减轻资金缺乏的危险。

　　蒋宇（2010）以云南电力燃料公司为例，讨论应收账款保理融资在商品流通企业的应用，指出运用应收账款保理融资这一工具的关键在于控制好每一单应收账款业务的期限和金额，对资金提前到位占用。

　　张晓建（2012）结合我国开展保理业务的现状，比较了我国保理业务与发达国家的差距，并分析了差距存在的原因。从宏观环境、保理商和客户各个视角提出了我国发展保理业务的策略，最后指出了保理未来的发展方向。

　　作为现代企业财务管理的重要组成部分，合理科学的应收账款管理利于加快企业资金周转、提高资金使用效率、防范企业经营风险和维护投资者利益。国内外学者从应收账款管理理论的起源到发展进行了广泛的研究，发表了大量文章，并为应收账款管理实践广泛应用和参考。

　　从研究现状来看，国外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面：一是交易成本理论，即与现金交易活动相比，赊销与赊购活动可以有效降低因商品交易过程中的不确定性所产生的交易成本；二是建立在信用销售基础上的信用管理方面的研究；三是将应收账款作为公司资产的一部分，对公司资产进行证券化方面的讨论。

　　目前国内目前对企业应收账款的研究文章很多，研究的方式一般分为两类：一类是具体的、针对应收账款管理方法的研究。一类是对应收账款的全面管理办法进行的系统研究，包含了对客户的维护、对赊销账款的追踪、坏账回收清欠等问题。研究的最终目的都是从企业的经济利益出发，努力提高应收账款管理水平，增加效益，减少损失，维护投资者利益。

　　1.3研究方法与内容

　　本文主要采取了理论研究与案例分析相结合的方法，文章首先梳理了关于应收账款的相关理论，其次根据公司的具体情况进行了个案分析，并提出了相应的建议。

　　本文的研究内容主要包括以下五个部分。

　　第一部分是绪论，主要阐述研究的背景、意义、方法、内容及创新点。

　　第二部分是对于应收账款相关理论的梳理。

　　第三部分是对华纺股份有限公司应收账款状况的数据描述与分析。

　　第四部分指出其存在的问题，并分析起存在问题产生的原因。

　　第五部分是针对公司应收账款存在的问题提出的相应解决方案。

　　第六部分是文章的结论。

　　文章的创新点主要是以应收账款的相关理论进行入手，分析华纺股份有限公司应收账款的现状、存在的问题以及对公司带来的影响，然后从事前、事中和事后三个方面提出完善应收账款管理的对策建议。

　　根据《2006企业会计准则》，其对应收账款的定义是：企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而向购货方或接受劳务单位收取的款项。对企业来说，应收账款是企业的一项债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议等来规范交易双方的权利和义务。在资产负债表上，应收账款是一项重要的流动资产。

　　因此，对于应收账款的确认，是伴随着赊销而形成的，因此如何确认收入、如何确认收入形成的时间也是应收账款确定的重要内容。根据我国现行的会计准则，企业必须同时满足以下四个条件才能够确认应收账款的形成：（l）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠的计量。

　　因为应收账款从确认到收到货币需要一定的时间，所以在应收账款的计量方面，采用账面价值可能并不能真正体现应收账款的价值，要采用未来现金流量或可回收的价值进行计量。如果应收账款的回收时间较短，采用未来现金流量的工作量较大，因此大部分的应收账款仍采用可回收价值计量的方法。对于收回可能性较小的应收账款，企业要按照一定的比例提取坏账准备，对于已经有确切的证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。

　　首先是企业缺乏风险管理意识，企业为了获取更高的市场份额，急于打开市场，因此在销售之前可能并没有深入客户的信用背景，评估应收账款的风险等，而这些对于保障应收账款及时收回是非常重要的。在这些前期活动尚未完成时便与客户签订一定赊销额度的销售合同来吸引客户达到扩大市场份额的目的，这必定是盲目的，虚假的账面利润蒙蔽了管理者的眼睛。

　　其次是企业管理不善，企业的管理者过度追求高额的收入，而忽略了一点，现金才是推动企业正常经营的关键因素。因此，很多企业对于应收账款确认之后的管理非常薄弱，导致应收账款转变成坏账的比例较高。

　　再次是内部激励机制不健全。企业往往通过将销售额与销售人员的收入挂钩，从而达到激励销售人员的目的。但是在这种激励体制之下，销售人员为了保证自身的收入，往往重视销售额，而忽视了对于应收账款的所带来的影响。而企业对这部分应收账款也没有采取有效的措施来保证其及时并足额的收回，在这种情况下，应收账款日积月累沉淀下来，让企业背上了沉重的包袱。

　　在激烈的市场竞争中，完全不产生应收账款几乎是不可能的，每个企业都面临着赊销和应收账款的问题。从最理想的状况来讲，应收账款的目标就是保证企业销售额最大化的情况下产生最小的应收账款和坏账损失。但是这一情况本身即是矛盾的，若要销售额增加，难免会增加信用等级参差不齐的订单，这也就使得坏账损失的可能性随之增加。如果企业要保证客户的信用质量，则在一定的范围内难以实现销售的大幅增长。因此，应收账款的目标，即是要达到这三者之间的平衡，在保证客户信用质量的前提下，最大可能的实现销售的最大化。

　　在这一目标的指引下，可以指导企业制定其下一步的销售计划与应收账款管理目标。根据企业的销售计划来制定应收账款与销售额的利率，而这一总体指标可以细化成以下指标：应收账款平均周转天数、应收账款账龄分析、赊销期、应收账款占销售额的百分比、坏账损失数量、因赊销政策造成订货延迟或损失。以上的六个指标中，前五个指标是比较容易收集数据的，而最后一个指标度量难度相对大，这主要依靠销售人员的经验来收集与判断。

　　应收账款确认之后，企业要加强对应收账款的日常管理。日常管理的工作主要包括两个方面：应收账款的监控和催收。

　　应收账款的监控，主要内容包括：一是评价企业的信用标准是否过高或是过低，评价企业对客户的信用评价是否客观，是否需要调整，二是对已有的应收账款的质量和数量进行分析，如果发现应收账款出现了恶化的迹象，要及时进行催收。应收账款的监控使用的主要工具即账龄分析法。通过编制账龄分析表，一方面可以了解到应收账款有多少尚在信用期内，另一方面可以了解有多少应收账款已经过了信用期，可能转变成为坏账。

　　催收的具体政策已经在上文中予以提及，但是在催收的过程中，要结合账龄分析的结果，根据客户拖欠货款的不同原因，采取不同的收账策略。

　　华纺股份有限公司（股票代码600448）位于黄河三角洲的美丽城市—-滨州。资产总额13亿元，融各类纺织产品的生产、加工、销售和进出口贸易于一体，年销售收入20亿元，年产能力2亿米，其中服装面料1.2亿米，印花面料6000万米，家纺面料2500万米。拥有21大系列、1万余个花色品种，出口创汇规模1亿美元以上，市场遍布欧洲、美洲、非洲及东南亚等50多个国家和地区。

　　3.2.1公司业务的主要财务分析

　　华纺股份有限公司的主要财务数据如下：

　　

　　从营业收入的增长速度和资产的增长速度来看，企业的成长性良好，其增长速度居于同行业的前列，但是同时也可以看到，公司的增长速度并不稳定。

　　从营业收入的增长与应收账款的增长速度来看，应收账款的增长速度低于营业收入的增长速度，这表明企业已经在有意识的对应收账款进行管理，而且取得了较好的成果。

　　但是单从应收账款的质量来看，公司在2009—2011年之间应收账款占主营业务收入的比例居高不下，2009年度由于受到2008年经济危机的影响，产生了大量应收账款，以至于期末应收账款高于主营业务收入，2010、2011年度逐步好转，但是应收账款占主营业务收入的比例过高，已经影响了企业的正常经营。应收账款占主营收入的比例居高不下说明了公司的盈利质量不是很理想，经营活动现金流不足，这也说明了华纺股份有限公司对应收账款的管理存在不足之处，导致应收账款在一定程度上已经影响了企业的正常运行。企业无法从销售中获取充足的现金，因此在企业的日常经营中要依赖短期贷款，这对于一家企业来说有着较大的经营风险和财务风险。

　　3.2.2公司应收账款账龄分析

　　

　　从账龄分析的情况来看，公司长期应收款达到三年以上的账款并无拖欠，清款状况良好。但是由于主要大客户的欠款未清，又继续进行赊账，导致公司的应收账款账龄较长，一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，坏账的可能性越高。

　　4.1.1事前缺乏完善的客户信用评价体制

　　在纺织行业中，除了极少与销售商有议价能力的企业之外，大部分企业都缺乏完善的信用评级体制，华纺股份有限公司也不例外。该企业的销售部门迫于业绩压力，甚至在对客户的信用情况不甚了解的情况下就将产品盲目的进行赊销。而在整体的市场经济缺乏有效管理和监控的情况下，相当一部分的经销商不能按时给厂家付款，合同违约情况严重。这也因此给企业造成了巨额的应收账款，随着时间的推移，应收账款成为坏账的概率也随之增加，严重影响了企业的正常经营。华纺股份有限公司信用管理存在的问题主要表现在以下几个方面：

　　①对客户是否提供赊销及赊销的额度和期限等取决于销售人员和市场营销部门的负责人的主观臆断，缺乏信用政策；

　　②没有进行客户信用调查、信用风险识别和评估程序，没有信用风险防范意识和措施；

　　③没有建立客户信用档案，信用决策和控制没有信息支撑；

　　④各部门之间缺乏沟通和协调，割裂了客户各类信息之间的有机联系和完整性。

　　⑤缺乏债权保障机制。面对拖欠货款、故意欺诈、逃避债务等信用短缺现象，自我保护措施不力。

　　4.1.2事中应收账款的事中控制不足

　　华纺股份有限公司目前应收账款数量越来越多，逾期未支付账款的客户数量也越来越多，虽然产生应收账款逾期支付的原因很多，公司的工作人员也采取了一系列催收的措施，但是整体效果不佳，还款的客户也很少。公司内部没有制定出整套专业化的催款流程，同时订单合同等传递不及时、催收凭证缺失、手续不完善等严重制约催款行为的顺利进行。同时，公司人员法律意识淡薄，在形成应收账款订单时没有按照正常的法律程序进行，造成向客户追讨回款时证据不足，产生客户拒付账款的情况。因此应收账款的催收受到了各方面阻碍，直接造成了很多应收账款回收困难，形成了坏账。

　　4.1.3事后公司对应收账款的事后监控力度不足

　　法律诉讼一般要牵涉到企业较大的人力物力，所以华纺股份有限公司并不愿意使用法律诉讼。但是企业在面临严重逾期的应收账款时，除了最终求助与法律诉讼，也几乎没有其他的处置方法，比如将应收账款打包出售给民间的金融机构等，这也是由于我国的市场经济尚未发展成熟造成的。因此应收账款一旦逾期，极有可能转变为坏账，直接给企业的现金流带来了巨大压力，影响了企业的发展。华纺股份有限公司虽然面临着大额的应收账款无法索回，但是并没有专门的人员负责应收账款的催讨。一般来讲，企业对于应收账款的催收程序主要是电话、传真、邮件催收，或是派人员上门催讨。但是对于逾期严重的欠款，这些方式往往是收效不大的。

　　4.2.1企业事前存在资金链危机

　　赊销在账面上给企业带来了利润，但是这种利润并没有给企业带来实质性的现金，相反，为了追回应收账款，企业要付出其他的各种费用：首先，企业要支付为了完成商品的销售所产生的费用，比如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。其次，企业要支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。再次，要支付企业所得税，赊销在账面上为企业带来了利润，而这些利润企业要缴纳所得税。而所得税必须要使用现金支付。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。最后，应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

　　4.2.2事中收款期延长，违约风险增大

　　企业进行赊销时，客户需要按照信用制度或是两者协商的合约在约定时间缴纳货款，但是在实际的情况中，客户往往因为各种原因有意或无意的拖延货款。而客户拖延的时间越久，企业承担的应收账款变为坏账的风险也就越大，企业为应收账款所支付的其他成本，包括其管理成本、机会成本、短缺成本等也就越大。

　　而从上文的分析中可以看出，华纺股份有限公司也面临着较长期的应收账款未能催讨成功的问题，虽然公司还没有计提坏账准备，但是应收账款已有成为坏账的可能性。

　　4.2.3事后报表不能反映企业真实的经营状况

　　根据我国现行的会计制度，企业在商品已经确认商品发出是即可确认销售收入，从账面上看，企业的主营业务收入增加，利润也随之增加，但是，现金流并没有增加，而对于华纺股份这种公司来讲，现金才是企业的活力之源。所以赊销给企业带来了一种虚假的繁荣，并不能真正带给企业利润，也不能代表企业真实的经营成果。

　　企业的应收账款确认之后，由于其回收时间不确定，所以应收账款只是账面上的数字，也不能发挥流动资产的作用。相反，如果存在大量的应收账款无法按时收回，则要影响企业其他流动资产的流动情况，影响企业资产、现金的周转速度，而这些对于企业的顺利发展是非常重要的。而公司的领导者，缺乏一定的财务知识，往往看到高额的收入和利润就会忽视对于应收账款的重视程度，这在一定程度上恶化了对于应收账款的监管。

　　企业的增长需要雄厚的财力支持，而财力的重要体现就是现金。而账面高额的利润掩饰了企业真正的实力，这一点也可以解释很多企业虽然有着高额的利润，但是亏损和负债也在连年激增。这些企业的前车之鉴要给华纺股份有限公司的应收账款管理敲响警钟。

　　纺织企业产生过多应收账款的原因之一，便是企业对市场的情况估计不足，造成了产品的大量积压。因此要结合纺织类行业产品更新换代这一特点，根据市场的反应制定不同的赊销制度。

　　如果公司推出了某种新产品，刚上市供不应求，则必须采用现金支付的政策，不得对经销商进行赊销；随着技术的普遍应用，市面上开始出现跟风产品，则在激烈的市场竞争中，则要事先根据对客户的调查再确定对经销商的赊销额度；最后，当某项技术即将被市场淘汰，则可以采取较为宽松的信用政策，清除库存，降低库存成本。

　　企业对经销商的管理，一方面要参考经销商的一贯信用表现，另一方面也不能仅仅案客户分类进行管理，要按照产品、技术的周期进行管理，尽量做到产销平衡，减少应收账款的发生，这才是应收账款管理的根本。

　　此外，企业的大量应收账款的产生很大程度上是由于销售人员在签订合同之前并没有对客户进行信用评价，盲目进行了销售。因此，如何在企业中建立起较为完善的对客户的评级制度是控制企业应收账款的当务之急。

　　但是对于像华纺股份有限公司这种中小企业来讲，投入大量的人力物力建立信用评级并不容易，而且也缺少相应的信用评级人才，因此要对客户的状况进行信用评价，可以委托第三方进行资信调查，包括企业的经营状况、管理架构、财务状况、往来客户对其评价等。

　　除此之外，选择正确的结算方式也是应收账款的事前控制的重要内容。如采用银行承兑汇票、信用证和委托收款等方式进行货款结算，就可以为公司节约大量调查成本并大大降低企业的收账风险。

　　建立应收账款管理的内部控制制度，贯彻不相容职务分离原则，科学划分职责权限，将赊销的决定权、执行权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底的分开，避免一个部门或一个人完成一项工作的全过程。做到内部相互牵制、相互制衡。完善的内部控制制度可以确保企业的应收账款及时的收回。企业应针对应收账款在赊销业务中的各个环节，健全应收账款的内部控制制度，形成一整套规范化的应收账款管理系统，即：事前规范的信用政策，事中严格的监控措施和事后合理的收账政策。

　　5.3.1加强应收账款的日常管理

　　在企业面临着大量的应收账款和激烈的市场竞争的前提下，有必要建立一个独立的应收账款管理部门，但是在企业的应收账款得以有效管理之后，可将应收账款的管理部门更改成为应收账款管理委员会，成员由财务部门和销售部门的成员共同组成即可。应收账款管理部门的重要职责就是加强财务部门和销售部门的沟通，并由两者共同建立起一个较为完善的审批制度。销售人员如果签订销售合同，要进行赊销，则必须有应收账款管理部门进行严格的审批。如果审批通过的赊销，应收账款也由财务部门负责催收。如果销售人员违反规定，一味追求销售业绩进行赊销，则应收账款则要由销售部门负责催收，如果造成了坏账损失，则销售部门要承担相应的责任。这就能够有效的减少销售部门追求业绩而盲目赊销。另一方面也能够促使财务部门和销售部门相互监督、相互制约，共同提升工作质量。

　　5.3.2加强应收账款的事后管理

　　首先，要进一步完善收账程序。传统的收账程序为：信件催款、电话、传真催收、专员面谈、诉讼。事实也已经证明该项程序的收效并不大。因此要进行进一步的改善。当催收逾期的账款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意拖欠且该客户以往的信用品质较差，只能通过法律渠道解决。对信誉良好的客户，对刚过信用期限的客户可措辞委婉的写信催收；对逾期较长的客户应在频繁的去电发函的基础上，再派专人进行沟通，尽量在友好的氛围中妥善解决应收账款的拖欠问题；对逾期很长的账款在去电发函，派专人催收无果的情况下，提请有关部门仲裁或提起诉讼：对即将破产的客户，应及时向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补偿，减少企业损失。

　　其次，要对应收账款进行跟踪分析，特别是对于大额交易和以往有过拖欠货款的客户要重点进行动态调查。一方面了解客户推迟付款的状况，了解客户推迟付款的原因，有利于企业与客户之间的良好的沟通。另一方面也能够进一步丰富企业信用评级制度中客户的资料，为今后企业的信用评级提供更为详尽的资料。

　　再次，要进行应收账款的账龄分析，一般来讲，应收账款逾期的时间越久，就越有可能成为坏账，因此公司要定期对应收账款进行账龄分析，一般采用的方法就是编制账龄分析表。通过账龄分析表企业的应收账款管理部门可以清晰的知道账款是否逾期、已逾期的账款逾期时间的长短，大概有多少应收账款逾期严重而面临成为坏账的可能性。企业根据账龄分析表的结果，针对不同的应收账款类型采取不同的程序和方法。如果要产生坏账，也要充分估计其带来的影响。

　　本文以华纺股份有限公司应收账款为研究对象，在掌握了华纺股份有限公司大量数据和实习实践的基础上，从应收账款的现实情况入手，通过搜集华纺股份有限公司应收账款管理的相关数据和资料对该公司应收账款管理现状进行分析和研究，找出公司在应收账款方面存在的问题，并结合公司实际提出相应的解决措施。得出以下结论：

　　（1）企业在进行赊销的过程中，要面对大量的繁杂的客户，在这种情况下，财务部门难以对每笔应收账款进行实时监控，了解客户的动态。而且销售部门和财务部门缺乏有效的沟通机制，在应收账款的问题上责任分配并不明确，销售部门可能已经签订了销售合同，但是并没有对客户的信用等级的进行全面的了解，这也给财务部门催收应收账款带来了困难。

　　（2）企业的应收账款确认之后，由于其回收时间不确定，所以应收账款只是账面上的数字，也不能发挥流动资产的作用。相反，如果存在大量的应收账款无法按时收回，则要影响企业其他流动资产的流动情况，影响企业资产、现金的周转速度，而这些对于企业的顺利发展是非常重要的。而公司的领导者，缺乏一定的财务知识，往往看到高额的收入和利润就会忽视对于应收账款的重视程度，这在一定程度上恶化了对于应收账款的监管。

　　（3）对于像华纺股份有限公司这种中小企业来讲，投入大量的人力物力建立信用评级并不容易，而且也缺少相应的信用评级人才，因此要对客户的状况进行信用评价，可以委托第三方进行资信调查，包括企业的经营状况、管理架构、财务状况、往来客户对其评价等。选择正确的结算方式也是应收账款的事前控制的重要内容。如采用银行承兑汇票、信用证和委托收款等方式进行货款结算，就可以为公司节约大量调查成本并大大降低企业的收账风险。

　　在论文写作过程中，虽然查阅了大量的资料并对华纺股份有限公司应收账款分析作了深入的调研，但由于所获取资料渠道的限制，以及本人在组织结构中所处的层次，使我的思维和视角受到局限，还存在很多不足之处，有些问题仍有待深入。

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