江苏连吉特种胶带有限公司应收账款管理中存在的问题与对策

　　摘要：随着市场竞争的加剧，企业为了获取更大的市场份额，纷纷采取了赊销的营销策略。赊销在带来销售上涨的同时也带来了应收账款的增加，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素，本文以江苏连吉特种胶带公司为例，在总结了应收账款的相应理论之后，分析了企业应收账款的现状，包括其主要的财务数据、应收账款占主营业务收入的比例、账龄分析和应收账款前5名客户的情况等，指出了公司应收账款存在的问题，包括缺乏完善的客户信用评价体制、应收账款的事中控制不足、公司对应收账款的事后监控力度不足等问题，并分析了应收账款管理不善给企业经营所带来的问题，报表不能反映企业真实的经营状况、导致企业资金链危机、收款期延长导致违约风险增大、企业的日常管理风险增加导致营业外损失等。最后，作者提出了完善江苏连吉特种胶带公司应收账款管理的建议，包括了解市场、制定合理的信用体制，加强对应收账款的日常控制，完善对应收账款的风险管理。

　　关键词：应收账款；江苏连吉特种胶带公司；管理现状；问题；影响；建议

　　随着全球经济一体化的发展，商业竞争愈加激烈，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素。应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。

　　本文针对江苏省连吉特种胶带的研究，这一方面丰富了我国制造行业应收账款的研究，目前针对中小企业应收账款的个案的研究较少，具有一定的理论意义。另一方面，应收账款问题已经成为阻碍制造行业进一步发展壮大的瓶颈问题，如何对于应收账款所产生的坏账问题能够加强风险管理、事前防范，强调对应收账款的动态管理，对于企业的生存和发展具有重要作用，也具备较大的实践意义。

　　本文针对目前连吉特种胶带有限公司应收账款管理中存在的问题进行分析，公司要发展，就要强化应收账款管理，不断提高经济效益，盘活本公司的流动资金。本文首先对公司应收账款的现状进行了描述，并分析了相关的数的财务据进行分析，通过分析来发现连吉胶带有限公司在应收账款方面存在的问题，并提出相应的解决措施。

　　本文主要采取了理论研究与案例分析相结合的方法，文章首先梳理了关于应收账款的相关理论，其次根据公司的具体情况进行了个案分析，并提出了相应的建议。

　　本文的研究内容主要包括以下五个部分。

　　第一部分是绪论，主要阐述研究的背景、意义、方法、内容及创新点。

　　第二部分是对于应收账款相关理论的梳理。

　　第三部分是对江苏吉连特种胶带公司应收账款状况的数据描述与分析，指出其存在的问题，并分析对企业经营所带来的负面影响。

　　第四部分是针对公司应收账款存在的问题提出的相应解决方案。

　　第五部分是文章的结论及局限性。

　　文章的创新点主要体现在以下两个方面，一是文章的关注的公司——江苏连吉特种胶带是典型的中小型企业，目前的研究中针对中小企业进行案例分析的研究较少；二是本文所采取的研究方式是案例研究，而应收账款领域倾向于对上市公司的实证研究，案例研究较少。

　　根据《2006企业会计准则》，其对应收账款的定义是:企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而向购货方或接受劳务单位收取的款项。对企业来说，应收账款是企业的一项债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议等来规范交易双方的权利和义务。在资产负债表上，应收账款是一项重要的流动资产。

　　因此，对于应收账款的确认，是伴随着赊销而形成的，因此如何确认收入、如何确认收入形成的时间也是应收账款确定的重要内容。根据我国现行的会计准则，企业必须同时满足以下四个条件才能够确认应收账款的形成：(l)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠的计量。

　　因为应收账款从确认到收到货币需要一定的时间，所以在应收账款的计量方面，采用账面价值可能并不能真正体现应收账款的价值，要采用未来现金流量或可回收的价值进行计量。如果应收账款的回收时间较短，采用未来现金流量的工作量较大，因此大部分的应收账款仍采用可回收价值计量的方法。对于收回可能性较小的应收账款，企业要按照一定的比例提取坏账准备，对于已经有确切的证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。

　　首先是企业缺乏风险管理意识，企业为了获取更高的市场份额，急于打开市场，因此在销售之前可能并没有深入客户的信用背景，评估应收账款的风险等，而这些对于保障应收账款及时收回是非常重要的。在这些前期活动尚未完成时便与客户签订一定赊销额度的销售合同来吸引客户达到扩大市场份额的目的，这必定是盲目的，虚假的账面利润蒙蔽了管理者的眼睛。

　　其次是企业管理不善，企业的管理者过度追求高额的收入，而忽略了一点，现金才是推动企业正常经营的关键因素。因此，很多企业对于应收账款确认之后的管理非常薄弱，导致应收账款转变成坏账的比例较高。

　　再次是内部激励机制不健全。企业往往通过将销售额与销售人员的收入挂钩，从而达到激励销售人员的目的。但是在这种激励体制之下，销售人员为了保证自身的收入，往往重视销售额，而忽视了对于应收账款的所带来的影响。而企业对这部分应收账款也没有采取有效的措施来保证其及时并足额的收回，在这种情况下，应收账款日积月累沉淀下来，让企业背上了沉重的包袱。

　　在激烈的市场竞争中，完全不产生应收账款几乎是不可能的，每个企业都面临着赊销和应收账款的问题。从最理想的状况来讲，应收账款的目标就是保证企业销售额最大化的情况下产生最小的应收账款和坏账损失。但是这一情况本身即是矛盾的，若要销售额增加，难免会增加信用等级参差不齐的订单，这也就使得坏账损失的可能性随之增加。如果企业要保证客户的信用质量，则在一定的范围内难以实现销售的大幅增长。因此，应收账款的目标，即是要达到这三者之间的平衡，在保证客户信用质量的前提下，最大可能的实现销售的最大化。

　　在这一目标的指引下，可以指导企业制定其下一步的销售计划与应收账款管理目标。根据企业的销售计划来制定应收账款与销售额的利率，而这一总体指标可以细化成以下指标：应收账款平均周转天数、应收账款账龄分析、赊销期、应收账款占销售额的百分比、坏账损失数量、因赊销政策造成订货延迟或损失。以上的六个指标中，前五个指标是比较容易收集数据的，而最后一个指标度量难度相对大，这主要依靠销售人员的经验来收集与判断。

　　应收账款确认之后，企业要加强对应收账款的日常管理。日常管理的工作主要包括两个方面：应收账款的监控和催收。

　　应收账款的监控，主要内容包括：一是评价企业的信用标准是否过高或是过低，评价企业对客户的信用评价是否客观，是否需要调整，二是对已有的应收账款的质量和数量进行分析，如果发现应收账款出现了恶化的迹象，要及时进行催收。应收账款的监控使用的主要工具即账龄分析法。通过编制账龄分析表，一方面可以了解到应收账款有多少尚在信用期内，另一方面可以了解有多少应收账款已经过了信用期，可能转变成为坏账。

　　催收的具体政策已经在上文中予以提及，但是在催收的过程中，要结合账龄分析的结果，根据客户拖欠货款的不同原因，采取不同的收账策略。

　　江苏连吉特种胶带有限公司成立于1983年，是一家生产销售高速平面传动带、轻型输送带的公司，同时也是中国轻机协会、中国纺织机械器材协会、中国非织造布协会、中国带式输送协会、中国石材协会、江苏烟机配件联营公司、中国带传动协会成员单位。公司所生产的“连吉”牌高速平带、轻型输送带是国家重点推广的节能型、升级换代型和替代进口产品、江苏省免检产品、江苏省名牌产品。因为产品能够提高产量、增加效益、减少开支，多次荣获省、国家的各种荣誉。公司先后被评为江苏省质量管理先进企业、镇江市科技进步先进企业、重合同守信用单位、镇江市明星企业。

　　而根据我国财政部、国家统计局共同制定发布的《中小企业标准暂行规定》中对工业类中小企业的规定：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上、销3000万元及以上、资产总额4000万元及以上，其余为小型企业。根据这一标准，江苏连吉特种胶带有限公司属于典型的小型企业。

　　3.2.1公司业务的主要财务分析

　　根据我国现行的会计准则和相关法律法规，大型的上市公司必须每年公布自身的财务报表，但是对于中小企业来讲，并无此硬性规定。而且中小企业普遍面临着财务处理并不规范的问题，因此与连吉特种胶带公司的规模类似、同行业公司的财务数据难以获取。本文根据2009-2011年度统计局公布的中小企业（工业类）年鉴得到以下数据：

　　从营业收入的增长速度和资产的增长速度来看，企业的成长性良好，其增长速度居于同行业的前列，但是同时也可以看到，公司的增长速度并不稳定。

　　从营业收入的增长与应收账款的增长速度来看，应收账款的增长速度低于营业收入的增长速度，这表明企业已经在有意识的对应收账款进行管理，而且取得了较好的成果。

　　但是单从应收账款的质量来看，公司在2009—2011年之间应收账款占主营业务收入的比例居高不下，2009年度由于受到2008年经济危机的影响，产生了大量应收账款，以至于期末应收账款高于主营业务收入，2010、2011年度逐步好转，但是应收账款占主营业务收入的比例过高，已经影响了企业的正常经营。应收账款占主营收入的比例居高不下说明了公司的盈利质量不是很理想，经营活动现金流不足，这也说明了连吉特种胶带公司对应收账款的管理存在不足之处，导致应收账款在一定程度上已经影响了企业的正常运行。企业无法从销售中获取充足的现金，因此在企业的日常经营中要依赖短期贷款，这对于一家企业来说有着较大的经营风险和财务风险。

　　3.2.2公司应收账款账龄分析

　　

　　从账龄分析的情况来看，公司长期应收款达到三年以上的账款并无拖欠，清款状况良好。但是由于主要大客户的欠款未清，又继续进行赊账，导致公司的应收账款账龄较长，一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，坏账的可能性越高。

　　3.2.3公司应收账款前五名客户分析

　　从表中的分析可以看出，连吉特种胶带公司的大客户是相对稳定的，而且应收账款也主要集中于大客户中，第一号大客户连云港A公司的应收账款占到客户前5名应收账款总和的65%以上，而且其主要账款拖欠了3年，虽然2011年度的应付账款大幅减少，但是对于中小公司而言，143万的应收账款也直接关系到企业的经营。而山东A公司和镇江某公司的欠款也拖欠了3年之久。

　　从表中可以看出，连吉特种胶带公司的应收账款密集度比较高，进而公司的信用风险也就集中在了少数的大客户身上。而从公司的收账情况来看，情况也不容客观，大客户的欠款往往存在着拖欠的情况，公司的清款力度不够。

　　3.3.1事前缺乏完善的客户信用评价体制

　　在制造行业中，除了极少与销售商有议价能力的企业之外，大部分企业都缺乏完善的信用评级体制，销售部门迫于业绩压力，甚至在对客户的信用情况不甚了解的情况下就将产品盲目的进行赊销。而在整体的市场经济缺乏有效管理和监控的情况下，相当一部分的经销商不能按时给厂家付款，合同违约情况严重。这也因此给企业造成了巨额的应收账款，随着时间的推移，应收账款成为坏账的概率也随之增加，严重影响了企业的正常经营。

　　由于制造行业现在面临着激烈的行业竞争，产品的创新空间小、利润率提升空间小，市场趋于饱和，为了在市场中获得更高的市场份额，很多制造行业的公司，即使是较有有行业影响力的大型制造企业，也要通过赊销等手段来争取更多的经销商和授权经销企业。

　　3.3.2事中应收账款的事中控制不足

　　公司关于应收账款的内控机制不健全。销售部门在与客户进行谈判时，对客户的赊销额度往往是由销售部门的负责人确定的，而在某些情况下，即使赊销额度大，为了争取客户，在无法及时通知财务部门和其他管理部门的情况下就签订了销售合同。这就造成了对应收账款的责任的不明确，相关的部门对于应收账款的具体情况了解不清，也就给催款带来了困难，直接造成了很多应收账款回收困难，形成了坏账。

　　3.3.3事后公司对应收账款的事后监控力度不足

　　因为法律诉讼要牵涉到企业较大的人力物力，所以很多企业并不愿意使用法律诉讼的原因。但是企业在面临严重逾期的应收账款时，除了最终求助与法律诉讼，也几乎没有其他的处置方法，比如将应收账款打包出售给民间的金融机构等，这也是由于我国的市场经济尚未发展成熟造成的。因此应收账款一旦逾期，极有可能转变为坏账，直接给企业的现金流带来了巨大压力，影响了企业的发展。

　　公司虽然面临着大额的应收账款无法索回，但是并没有专门的人员负责应收账款的催讨。一般来讲，企业对于应收账款的催收程序主要是电话、传真、邮件催收，或是派人员上门催讨。但是对于逾期严重的欠款，这些方式往往是收效不大的。大部分的企业往往很少用法律来保障自身的合法权益。

　　在市场竞争日益激烈的今天，公司出于保持市场份额、拓宽产品销路的考虑，采取了赊销策略。但是从上文的分析来看，赊销给公司带来销售额增长的同时，也带来了大量的应收账款，应收账款虽然属于企业的资产，但是并未给企业带来现金流，而且管理不善还会带来坏账损失。虽然公司目前仍然可以维持正常的经营，但是如果不重视对于应收账款的管理，及时催讨应收账款，大量的应收账款面临成为坏账的危险，成为影响企业发展的因素。应收账款的管理不善所带来的负面影响主要表现在以下几个方面。

　　3.4.1报表不能反映企业真实的经营状况

　　根据我国现行的会计制度，企业在商品已经确认商品发出是即可确认销售收入，从账面上看，企业的主营业务收入增加，利润也随之增加，但是，现金流并没有增加，而对于江苏连吉特种胶带这种中小型公司来讲，现金才是企业的活力之源。所以赊销给企业带来了一种虚假的繁荣，并不能真正带给企业利润，也不能代表企业真实的经营成果。

　　企业的应收账款确认之后，由于其回收时间不确定，所以应收账款只是账面上的数字，也不能发挥流动资产的作用。相反，如果存在大量的应收账款无法按时收回，则要影响企业其他流动资产的流动情况，影响企业资产、现金的周转速度，而这些对于企业的顺利发展是非常重要的。而公司的领导者，缺乏一定的财务知识，往往看到高额的收入和利润就会忽视对于应收账款的重视程度，这在一定程度上恶化了对于应收账款的监管。

　　企业的增长需要雄厚的财力支持，而财力的重要体现就是现金。而账面高额的利润掩饰了企业真正的实力，这一点也可以解释很多企业虽然有着高额的利润，但是亏损和负债也在连年激增。这些企业的前车之鉴要给连吉公司的应收账款管理敲响警钟。

　　3.4.2导致企业资金链危机

　　赊销在账面上给企业带来了利润，但是这种利润并没有给企业带来实质性的现金，相反，为了追回应收账款，企业要付出其他的各种费用：首先，企业要支付为了完成商品的销售所产生的费用，比如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。其次，企业要支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。再次，要支付企业所得税，赊销在账面上为企业带来了利润，而这些利润企业要缴纳所得税。而所得税必须要使用现金支付。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。最后，应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

　　3.4.3收款期延长，违约风险增大

　　企业进行赊销时，客户需要按照信用制度或是两者协商的合约在约定时间缴纳货款，但是在实际的情况中，客户往往因为各种原因有意或无意的拖延货款。而客户拖延的时间越久，企业承担的应收账款变为坏账的风险也就越大，企业为应收账款所支付的其他成本，包括其管理成本、机会成本、短缺成本等也就越大。

　　而从上文的分析中可以看出，连吉公司也面临着较长期的应收账款未能催讨成功的问题，虽然公司还没有计提坏账准备，但是应收账款已有成为坏账的可能性。

　　3.4.4企业的日常管理风险增加，给企业带来营业外损失

　　企业在进行赊销的过程中，要面对大量的繁杂的客户，在这种情况下，财务部门难以对每笔应收账款进行实时监控，了解客户的动态。而且销售部门和财务部门缺乏有效的沟通机制，在应收账款的问题上责任分配并不明确，销售部门可能已经签订了销售合同，但是并没有对客户的信用等级的进行全面的了解，这也给财务部门催收应收账款带来了困难。此外，应收账款的应收账款的合同、承诺、审批手续等资料的散落、丢失，都有可能使企业已发生的应收账款，该按时收的不能按时收回、该全部收回的结果只有部分收回，能通过法律手段解决收回的却由于资料不全而无法收回，直至最终形成企业资产的损失。

　　制造企业产生过多应收账款的原因之一，便是企业对市场的情况估计不足，造成了产品的大量积压。因此要结合制造类行业产品更新换代这一特点，根据市场的反应制定不同的赊销制度。

　　如果公司推出了某种新产品，刚上市供不应求，则必须采用现金支付的政策，不得对经销商进行赊销；随着技术的普遍应用，市面上开始出现跟风产品，则在激烈的市场竞争中，则要事先根据对客户的调查再确定对经销商的赊销额度；最后，当某项技术即将被市场淘汰，则可以采取较为宽松的信用政策，清除库存，降低库存成本。

　　企业对经销商的管理，一方面要参考经销商的一贯信用表现，另一方面也不能仅仅案客户分类进行管理，要按照产品、技术的周期进行管理，尽量做到产销平衡，减少应收账款的发生，这才是应收账款管理的根本。

　　此外，企业的大量应收账款的产生很大程度上是由于销售人员在签订合同之前并没有对客户进行信用评价，盲目进行了销售。因此，如何在企业中建立起较为完善的对客户的评级制度是控制企业应收账款的当务之急。

　　但是对于像连吉公司这种中小企业来讲，投入大量的人力物力建立信用评级并不容易，而且也缺少相应的信用评级人才，因此要对客户的状况进行信用评价，可以委托第三方进行资信调查，包括企业的经营状况、管理架构、财务状况、往来客户对其评价等。

　　除此之外，选择正确的结算方式也是应收账款的事前控制的重要内容。如采用银行承兑汇票、信用证和委托收款等方式进行货款结算，就可以为公司节约大量调查成本并大大降低企业的收账风险。

　　建立应收账款管理的内部控制制度，贯彻不相容职务分离原则，科学划分职责权限，将赊销的决定权、执行权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底的分开，避免一个部门或一个人完成一项工作的全过程。做到内部相互牵制、相互制衡。完善的内部控制制度可以确保企业的应收账款及时的收回。企业应针对应收账款在赊销业务中的各个环节，健全应收账款的内部控制制度，形成一整套规范化的应收账款管理系统，即:事前规范的信用政策，事中严格的监控措施和事后合理的收账政策。

　　4.3.1加强应收账款的日常管理

　　在企业面临着大量的应收账款和激烈的市场竞争的前提下，有必要建立一个独立的应收账款管理部门，但是在企业的应收账款得以有效管理之后，可将应收账款的管理部门更改成为应收账款管理委员会，成员由财务部门和销售部门的成员共同组成即可。应收账款管理部门的重要职责就是加强财务部门和销售部门的沟通，并由两者共同建立起一个较为完善的审批制度。销售人员如果签订销售合同，要进行赊销，则必须有应收账款管理部门进行严格的审批。如果审批通过的赊销，应收账款也由财务部门负责催收。如果销售人员违反规定，一味追求销售业绩进行赊销，则应收账款则要由销售部门负责催收，如果造成了坏账损失，则销售部门要承担相应的责任。这就能够有效的减少销售部门追求业绩而盲目赊销。另一方面也能够促使财务部门和销售部门相互监督、相互制约，共同提升工作质量。

　　4.3.2加强应收账款的事后管理

　　首先，要进一步完善收账程序。传统的收账程序为：信件催款、电话、传真催收、专员面谈、诉讼。事实也已经证明该项程序的收效并不大。因此要进行进一步的改善。当催收逾期的账款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意拖欠且该客户以往的信用品质较差，只能通过法律渠道解决。对信誉良好的客户，对刚过信用期限的客户可措辞委婉的写信催收；对逾期较长的客户应在频繁的去电发函的基础上，再派专人进行沟通，尽量在友好的氛围中妥善解决应收账款的拖欠问题；对逾期很长的账款在去电发函，派专人催收无果的情况下，提请有关部门仲裁或提起诉讼：对即将破产的客户，应及时向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补偿，减少企业损失。

　　其次，要对应收账款进行跟踪分析，特别是对于大额交易和以往有过拖欠货款的客户要重点进行动态调查。一方面了解客户推迟付款的状况，了解客户推迟付款的原因，有利于企业与客户之间的良好的沟通。另一方面也能够进一步丰富企业信用评级制度中客户的资料，为今后企业的信用评级提供更为详尽的资料。

　　再次，要进行应收账款的账龄分析，一般来讲，应收账款逾期的时间越久，就越有可能成为坏账，因此公司要定期对应收账款进行账龄分析，一般采用的方法就是编制账龄分析表。通过账龄分析表企业的应收账款管理部门可以清晰的知道账款是否逾期、已逾期的账款逾期时间的长短，大概有多少应收账款逾期严重而面临成为坏账的可能性。企业根据账龄分析表的结果，针对不同的应收账款类型采取不同的程序和方法。如果要产生坏账，也要充分估计其带来的影响。

　　本文以江苏连吉特种胶带有限公司应收账款为研究对象，在掌握了连吉特种胶带有限公司大量数据和实习实践的基础上，从应收账款的现实情况入手，通过搜集连吉胶带有限公司应收账款管理的相关数据和资料对该公司应收账款管理现状进行分析和研究，找出公司在应收账款方面存在的问题，并结合公司实际提出相应的解决措施。得出以下结论：

　　⑴企业在进行赊销的过程中，要面对大量的繁杂的客户，在这种情况下，财务部门难以对每笔应收账款进行实时监控，了解客户的动态。而且销售部门和财务部门缺乏有效的沟通机制，在应收账款的问题上责任分配并不明确，销售部门可能已经签订了销售合同，但是并没有对客户的信用等级的进行全面的了解，这也给财务部门催收应收账款带来了困难。

　　⑵企业的应收账款确认之后，由于其回收时间不确定，所以应收账款只是账面上的数字，也不能发挥流动资产的作用。相反，如果存在大量的应收账款无法按时收回，则要影响企业其他流动资产的流动情况，影响企业资产、现金的周转速度，而这些对于企业的顺利发展是非常重要的。而公司的领导者，缺乏一定的财务知识，往往看到高额的收入和利润就会忽视对于应收账款的重视程度，这在一定程度上恶化了对于应收账款的监管。

　　⑶对于像连吉公司这种中小企业来讲，投入大量的人力物力建立信用评级并不容易，而且也缺少相应的信用评级人才，因此要对客户的状况进行信用评价，可以委托第三方进行资信调查，包括企业的经营状况、管理架构、财务状况、往来客户对其评价等。选择正确的结算方式也是应收账款的事前控制的重要内容。如采用银行承兑汇票、信用证和委托收款等方式进行货款结算，就可以为公司节约大量调查成本并大大降低企业的收账风险。

　　在论文写作过程中，虽然查阅了大量的资料并对连吉特种胶带有限公司应收账款分析作了深入的调研，但由于所获取资料渠道的限制，以及本人在组织结构中所处的层次，使我的思维和视角受到局限，还存在很多不足之处，有些问题仍有待深入。

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